中级财务会计——应收及预付账款课件.ppt

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1、中级财务会计,第三章应收及预付账款,应收及预付项目的会计处理,应收及预付项目的内容应收账款应收票据其他应收与预付项目,应收及预付项目的内容,应收账款及坏账应收票据及贴现其他应收款应收利息应收股利预付账款,第一节 应收账款,应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括货款、税款和代客户垫付的各种款项。应收账款通常按实际发生额计价入账。应收账款计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。应收账款计价坏账损失的会计处理,应收账款计价,商业折扣一种促销的手段，与会计账务处理无关；按实际销售价格确认销售收入和应收账款现金折扣鼓励债务人尽早付款，会得到一定百分比

2、的折扣；用“折扣百分比/付款期限”表示；“2/10”即表示10天内付款，可给予2的折扣；“n/30”表示在30天内付款无折扣。,应收账款的核算,为了核算和监督应收账款的形成和回收情况，企业应设置“应收账款”科目。它属于资产类科目。借方登记应收账款的增加；贷方登记应收账款的减少；期末借方余额反映企业尚未收回的应收账款。本科目应按照不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账，进行明细核算。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目核算。,应收账款计价,现金折扣销售退回与折让,现金折扣的会计处理,总价法（我国的会计处理方法）按折扣前销售价格（发票金额）确认销售收入和应收账款；现金折扣在发生时

3、才确认，计入“财务费用”净价法按折扣后的金额确认销售收入和应收账款；如债务人未能获得现金折扣，多收金额作为提供信贷收入,销售折扣与折让,商品售出后，可能发生退货或因产品有瑕疵客户要求折扣，即折让。销售退回与折让减少了销售收入总额。销售净额销售总额销售退回与折让,销售退回与折让,发生退回与折让时： 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款发生退回，收回所售商品时 （以商业企业为例） 借：库存商品 贷：主营业务成本,业务分析与会计处理,7日，收到B公司电汇的前欠货款20 000元。借：银行存款 20 000 贷：应收账款B 20 000,业务分析与会计处理,20日，收到F公司

4、部分前欠货款40 000元，收到支票一张。借：银行存款 40 000 贷：应收账款F 40 000,坏账损失的会计处理,只要采用赊销方式销售商品，坏账就不可避免。两种坏账损失处理方法：直接转销法备抵法,直接转销法,实际发生坏账时，确认坏账损失，计入当期“资产减值损失”，并冲销应收账款：举例：2010年末，某公司三年前销售一笔商品给甲公司，价值30,000元，一直无法收回，经批准做坏账处理。2011年5月甲公司偿还货款10,000元。,直接转销法（示例）,冲销坏账： 借：资产减值损失 30,000 贷：应收账款-甲 30,000已冲销坏账以后收回： 借：应收账款-甲 10,000 贷：资产减值损

5、失 10,000 借：银行存款 10,000 贷：应收账款-甲 10,000,直接转销法,缺点：坏账在发生时才确认，确认的坏账损失与该期收入不具有相关性，因此不符合权责发生制和配比原则。,备抵法,会计处理坏账的估计方法账龄分析法示例坏账损失的确认备抵法示例,备抵法（会计循环调整）,在销售发生的当期估计可能发生的坏账损失，计提坏账准备，并计入当期损益： 借：资产减值损失 贷：坏账准备待坏账实际发生时，冲减坏账准备和相应的应收账款： 借：坏账准备 贷：应收账款,备抵法会计处理,已冲销的坏账以后收回时，转回应收账款冲销分录：借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款,坏账的估计方法,应收账

6、款余额百分比法账龄分析法销货百分比法,应收账款余额百分比法,当期估计坏账损失=期末应收账款余额估计坏账率缺点：不同账龄的应收账款采用同一坏账率，不尽合理,账龄分析法,根据应收账款账龄长短来估计坏账，即账龄越长，发生坏账的可能性越大，坏账率也就越高；不同账龄应收账款采用不同的坏账率。,应收账款余额百分比法和账龄分析法评价,均属于资产负债表法，注重资产计价，在会计处理上是一致的。即根据计算估计的坏账金额不是记账金额，而是账户余额：“坏账准备” 账户调整前余额小于估计坏账金额，差额贷记“坏账准备”；坏账准备账户调整前余额大于估计坏账金额，差额借记“坏账准备”。,销货百分比法,根据赊销金额的一定百分比

7、估计坏账；属于利润表法，注重损益计量，在会计处理上与前两种方法不同：即不需要考虑坏账准备账户调整前余额，直接按估计金额记账。,坏账损失的确认,有确凿证据表明应收账款不能收回，如债务单位已撤销或破产；有证据表明该应收账款收回的可能性不大，如债务人资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害导致停产而在短期内无法偿还债务；应收账款逾期3年以上，债务人仍没履行偿债义务。,备抵法（示例）,某公司2010年有关资料如下：应收账款年初余额 510 000坏账准备年初余额 30 0002010年赊销总额 1 640 0002010年收回应收账款 1 700 000 2010年已冲销坏账 10 000,备抵法

8、（示例）,坏账损失估计方法：赊销额的1应收账款期末余额的6根据账龄分析计算,备抵法（示例）,账 龄 账款金额 估计坏账率 坏账准备金额 未过信用期 260,000 1 3190天 110,000 5 91180天 50,000 20 超过180天 20,000 40,备抵法（示例）,要求：编制冲销坏账会计分录，董事会决议或经理办公会议纪要；采用三种方法计提坏账并编制调整分录，账龄估计表、坏账准备估计表；2005年2月1日，收回已冲销坏账10 000元，银行进账单回单。,备抵法（示例）,会计分录如下：冲销坏账 借：坏账准备 10,000 贷：应收账款 10,000,备抵法（示例）,计提坏账准备赊

9、销百分比法： 估计坏账1,640,000116,400元借：资产减值损失 16,400 贷：坏账准备 16,400,备抵法（示例）,应收账款余额百分比法:估计坏账440,000626,400元坏账准备账户调整前余额 30,00010,00020,000元借：资产减值损失 6,400.00 贷：坏账准备 6,400.00,账龄分析法,账龄 账款金额 估计坏账率 坏账准备金额未过信用期 260,000 1 2,60031180天 110,000 5 5,5001811年 50,000 20 10,000超过1年 20,000 40 8,000 合 计 440,000 26,100借：资产减值损失

10、6,100.00 贷：坏账准备 6,100.00,备抵法（示例）,坏账收回：借：应收账款 10,000 贷：坏账准备 10,000借：银行存款 10,000 贷：应收账款 10,000,第二节 应收票据,基本概念应收票据的确认应收票据的会计处理应收票据转让和贴现应收票据业务示例,应收票据基本概念,应收票据即指商业票据，是由债权人或债务人签发的表明债务人应在约定时日偿付约定金额的票据，分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票带息票据和不带息票据,应收票据的确认,按票据面值计价；带息票据，期末将应计利息确认为利息收入（财务费用），并计入应收票据账面价值： 应计利息票据面值票面利率期限应收票据的坏账处理与应

11、收账款的坏账处理相同；超过承兑期仍未收回的应收票据转作应收账款，并计提坏账。,应收票据的会计处理,取得应收票据 应收票据 增值税专用发票 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税期末计提应计利息 利息计算表 借：应收票据 贷：财务费用,应收票据的会计处理,票据到期收回 银行存款回单 借：银行存款 贷：应收票据（面值利息）票据到期，遭拒付 银行拒付通知单 借：应收账款 贷：应收票据,应收票据业务示例,举例：2010年12月16日，A公司销售商品给B公司，金额76,000元，包括增值税11,042.73元，收到银行承兑汇票一张。银行承兑汇票期限6个月，年利率6。,应收票据业务示例,201

12、0年12月16日收到票据时：借：应收票据 76,000 贷：主营业务收入 64,957.27 应交税费应交增值税 11,042.732010年12月31日计提应收利息应计利息 76000616365199.89借：应收票据 199.89 贷：财务费用利息收入 199.89,应收票据业务示例,2011年1、2、3、4、5月底应编制利息计提分录如下：借：应收票据 387.29 贷：财务费用利息收入 387.29,应收票据业务示例,2011年6月16日到期票据收回到期值76,000（16182365）78,273.79借：银行存款 78 273.79 贷：应收票据 78 273.79若票据到期未收回

13、，则转为应收账款借：应收账款 78 273.79 贷：应收票据 78 273.79,应收票据转让与贴现,应收票据转让指在票据到期之前将票据背书转让给其他单位或个人；背书指票据持有人在票据背面签字，以转让票据；背书人与被背书人即转让人与受让人,应收票据转让与贴现,背书人对票据到期偿付负有连带责任，无追索权票据除外；因票据转让产生的或有负债，需在报表附注中加以披露；目前只可背书转让给银行，即票据贴现。指票据到期前票据持有人为取得资金，按票据到期值向银行贴付一定金额利息，将票据转让给银行。,应收票据贴现,贴现计算贴现额：指票据到期值扣除利息之后的金额。到期值票据面值（1票面利率票据期限）票据期限=票

14、据到期天数365贴现息票据到期值贴现率贴现期贴现额票据到期值贴现息,应收票据转让和贴现,票据贴现的会计处理 银行贴现凭证 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用（或借方）因贴现产生的或有负债，需在报表附注中加以披露。,应收票据业务示例,举例：承上例。2011年2月10日，由于A公司急需资金，将票据送银行贴现，银行贴现率7。已计提利息 76000647365587.18尚未计提利息 7600069365112.44应计利息合计699.62,应收票据业务示例,贴现息78,273.797126365 1,891.44贴现额78,273.791,891.4476,382.35借：银行存款 76,382.

15、35 财务费用利息费用 317.27 贷：应收票据B公司 76,587.18 财务费用利息收入 112.44,应收票据业务示例,如到期票据遭拒付，A负有连带责任： 借：应收账款B公司 78,273.79 贷：银行存款 78,273.79,第三节 其他应收与预付项目,其他应收款应收利息应收股利预付账款,其他应收款,企业发生的非购销活动的应收债权； 包括应收各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应收为职工支付的垫付款项等；定期估计坏账损失，计提坏账准备。,应收利息,因债权投资产生的已到付息期尚未领取的利息；到期还本付息的长期债券应收利息，不计入本科目,应收股利,该科目反映应收现金股利和应收其他公司利

16、润；购买股票时，如实际支付款项中包含已宣告发放、但未领取的现金股利，按应领取金额计入本科目；对外投资应分得的现金股利或利润，应在宣布之日计入本科目。,预付账款,基本概念会计处理,预付账款,基本概念为取得生产经营所需物资，按合同规定预付给供货方的款项；预付款项情况不多的企业可不设“预付账款”账户，而是计入“应付账款”账户借方；按供货单位设明细账,预付账款会计处理项目,2日，预付工程款 借：预付账款 1,500,000.00 贷：银行存款 1,500,000.00,业务分析与会计处理,5日，预付明年第一季度报刊杂志费3,680元。借：预付账款 3,680.00 贷：银行存款 3,680.00,业务

17、分析与会计处理,22日，预付下年1-3月份排污费20000元。 借：预付账款 20,000.00 贷：银行存款 20,000.00,练习题单项选择题,1某企业持有一张2003年2月28日签发、期限为3个月的商业汇票，该商业汇票的到期日为（ ）。 A5月28日 B5月29日 C5月30日 D5月31日2某企业“坏账准备”科目的年初余额为4000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为30000元和10000元。当年，不能收回的应收账款2000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为50000元和20000元。假定该企业年末确定的坏账提取比例为10%。该企业年

18、末应提取的坏账准备（ ）。 A1000元 B3000元 C5000元 D7000元,练习题单项选择题,3某企业2001年11月1日销售商品，并于当日收到面值50000元、年利率6%、期限3个月的银行承兑汇票一张、12月31日，该应收票据的账面价值为（ ）元。 A50000 B50250 C50500 D507504某企业年末“应收账款”科目的借方余额为600万元，其中“应收账款”明细账的借方余额为800万元，贷方余额为200万元。年末计提坏账准备后的“坏账准备”贷方余额为15万元，假定不考虑其他应收款计提坏账准备因素，该企业年末资产负债表中“应收账款”项目的金额为（ ）。 A585 B600

19、C785 D800,练习题单项选择题,5甲公司5月1日将本年4月1日签发、期限3个月，票面价值60000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为6%，甲公司的贴现收入为（ ）。A59100元 B59400元 C59700元 D60300元6某企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为5%。2002年12月1日，“坏账准备”科目借方余额为3万元。2002年12月31日，“应收账款”科目借方余额为70万元，“应收票据”科目借方余额为20万元，“其他应收款”科目借方余额为10万元。该企业2002年12月31日应补提的坏账准备为（ ）万元。 A.1 B.6.5 C.7 .,练习题单项选择题,

20、7甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为20000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税额的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（ ）。 A.20638.80 B.21060 C.22932 D.234008某企业在2003年10月8日销售商品100件，增值税专用发票上注明的价款为10 000元，增值税额为1 700元

21、。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/101/20N/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方在2003年10月24日付清货款，该企业实际收款金额应为（）元A11 466 B11 500 C11 583 D11 600,练习题单项选择题,9按照现行会计制度规定，对于购货方实际享受的现金折扣，企业应作的会计处理是（）。A.冲减当期主营业务收入 B.增加当期财务费用 C.增加当期主营业务成本 D.增加当期管理费用,练习题多项选择题,1下列各项中，构成应收账款入账价值的有（ ）。 A确认商品销售收入时尚未收到的价款 B代购货方垫付的包装费 C代购货方垫付的运杂费 D销售货物发

22、生的商业折扣2企业因销售商品发生的应收账款，其入账价值应当包括（ ） A销售商品的价款 B增值税销项税额 C代购货方垫付的包装费 D代购贷方垫付的运杂费,练习题多项选择题,3下列各项中，应计入资产负债表“应收账款”项目的有（ ）。A.应收账款科目所属明细科目的借方余额B.应收账款科目所属明细科目的贷方余额C.预收账款科目所属明细科目的借方余额D.预收账款科目所属明细科目的贷方余额4下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。 A.结转到期不能收回的应收票据 B.计提应收账款坏账准备 C.收回应收账款 D.收回已转销的坏账,练习题多项选择题,5下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的

23、有（）。 A.代购货单位垫付的运杂费 B.收到的包装物押金 C.应收的各种赔款 D.应向职工收取的各种垫付款,练习题判断题,1企业为客户提供的现金折扣应在实际发生时冲减当期收入。 （ ）2企业向关联方销售商品形成的应收账款不应计提坏账准备。（ ）3对于当年发生的应收账款，除非有确凿证据表明其可收回的可能性不大，否则不能全额计提坏账准备。（）,练习题判断题,4企业无论是采用直接转销法还是采用备抵法核算发生的坏账损失，其确认坏账的标准是相同的。（）5根据现行会计制度规定，对于销货业务，销货企业即使在向客户提供现金折扣的情况下，也应按总价法确认应收账款的入账价值。（ ）6在备抵法下，企业将不能收回的

24、应收账款确认为坏账时，应计入资产减值损失，并冲销相应的应收账款。（ ）,练习题实务题,1甲企业采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏账准备计提比例为5。2011年1月1日，“应收账款”账户的余额为1000000元；2011年12月31日，“应收账款”账户的余额为800000元。2011年度发生如下相关业务：（1）5月8日，收回2010年度核销的坏账4000元，存入银行。（2）11月9日，因一客户破产，有应收账款 2500元不能收回，经批准确认为坏账。,练习题实务题,要求：编制甲企业收回已核销坏账的会计分录。编制甲企业确认坏账的会计分录。计算甲企业2011年末应计提的坏账准备，并编制计提坏账准

25、备的会计分录。,练习题实务题,2 甲公司有关资料如下：（1）2011年6月5日，甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据的面值为100000元，期限为90天，年利率为6%。（2）2011年7月15日，甲公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%，贴现收入存入银行要求：（1）计算甲公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现收入。（2）编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录,练习题实务题,3甲企业采用备抵法核算坏账损失，并按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。2011年1月1日，甲企业应收账款余额为3 000 000元，坏账准备余额为150 000

26、元。2011年度，甲企业发生了如下相关业务：（1）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为5 000 000元，增值税额为850 000元，货款尚未收到。(2）因某客户破产，该客户所欠货款10 000元不能收回，确认为坏账损失。（3）收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8 000元并存入银行。（4）收到某客户以前所欠的货款4 000 000元并存入银行。,练习题实务题,要求：（1）编制2011年度确认坏账损失的会计分录（2）编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。（3）计算2011年末“坏账准备”科目余额。（4）编制2011年末计提坏账准备的会计分录（答案中的金额单位用元表示）,