中级财务会计股东权益课件.ppt

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1、,第 15 章,股 东 权 益,中级会计学第十三版基索,韦安特等著,股票的发行股票回购,公司,公司资本,优先股,股利政策,列报与分析,股本或股份制所有者权益的种类,特征会计处理和报告,财务状况和股利支付股利类型股票分割留存收益受限制条款的披露,列报分析,股东权益,三种主要的商业组织形式,公司的组织形式,业主所有制,合伙制,公司制,目标1 讨论不同公司组织形式的特征,股本或者股份制,公司的组织形式,在公司中，股东权益一般由一定数量的股票组成。 同一类型的股票，同股同权,目标1 讨论不同公司组织形式的特征,普通股代表基本所有者权益承担最终风险损失获取公司剩余利润不拥有获得股利或者清算资产的保证,优

2、先股由特定的股票合约产生，股东可能以牺牲部分权利，如投票权，来换取其他特殊权利或者优先权，通常为股利优先权,所有者权益的类型,实收资本,留存收益,资本溢价,减:库存股,股东权益的两个主要来源,公司资本,目标 2 识别股东权益的关键组成部分,普通股,优先股,资产 负债 = 所有者权益,股本,股票的发行,会计问题: 有面值无面值股票的会计处理连同其他证券一起发行股票的会计处理非现金交易的股票发行会计处理股票发行成本的会计处理,目标 3 解释发行股票的会计处理程序,公司资本,授权 出售 发行,BE15-2: Swarten公司发行600股无面值普通股，获得8200美元，请根据如下情况：(a) 股票没

3、有设定价值 (b) 设定每股价格为2美元。编制Swarten公司的记账分录,现金8,200,普通股 8,200,记账分录:,公司资本,现金8,200,普通股(600 x $2) 1,200,超过设定价值部分的实收资本溢价7,000,a.,b.,目标 3 解释发行股票的会计处理程序,同其他证券一并发行的股票,两种方法:比例分配法增量法,公司资本,一揽子交易: 如何在不同类型证券之间进行收入款项的分配?,目标 3 解释发行股票的会计处理程序,BE15-4: Ravonette公司发行每股面值10美元普通股300股和每股面值50美元的优先股100股，获得一揽子交易金额13 500美元。该公司普通股市

4、场价值为每股20美元，优先股的市场价值为每股90美元。,公司资本,比例分配法,目标 3 解释发行股票的会计处理程序,公司资本,现金13,500,优先股(100 x $50) 5,000,记账分录(比例分配法):,实收资本溢价-优先股3,100,普通股(300 x $10) 3,000,实收资本溢价-优先股2,400,BE15-4: Ravonette公司发行每股面值10美元普通股300股和每股面值50美元的优先股100股，获得一揽子交易金额13 500美元。该公司普通股市场价值为每股20美元，优先股的市场价值为每股90美元。,目标 3 解释发行股票的会计处理程序,BE15-4: Ravonet

5、te公司发行每股面值10美元普通股300股和每股面值50美元的优先股100股，获得一揽子交易金额13 500美元。该公司普通股市场价值为每股20美元，优先股的市场价值未知。,公司资本,增量法,目标 3 解释发行股票的会计处理程序,公司资本,现金13,500,优先股(100 x $50) 5,000,记账分录(增量法):,实收资本溢价-优先股2,500,普通股(300 x $10) 3,000,实收资本溢价-普通股3,000,BE15-4: Ravonette公司发行每股面值10美元普通股300股和每股面值50美元的优先股100股，获得一揽子交易金额13 500美元。该公司普通股市场价值为每股2

6、0美元，优先股的市场价值未知。,目标 3 解释发行股票的会计处理程序,非现金交易的股票,公认规则:公司应当按照如下标准来记录获得服务或实物资产而不是现金的股票发行: 发行股票的公允价值 非现金资产对价的公允价值,公司资本,目标 3 解释发行股票的会计处理程序,如果某公司不能确定其发行股票的公允价值和获得资产或者服务的价值时，它应当使用合适的定价方法:可比资产的市场交易或者预期未来现金流量的现值,选择哪一种应视哪一种价格更容易取得,公司资本,土地80,000,普通股(24,000 x $2) 48,000,4月1日: 为获得土地发行24 000股普通股。土地要价为90000美元，公允市价为80

7、000美元,实收资本溢价32,000,E15-2: Kathy Crystal公司成立于2010年1月1日，其被批准可以发行500 000股无面值普通股，设定每股价格为2美元。编制如下交易的会计分录,目标 3 解释发行股票的会计处理程序,公司资本,注册费用50,000,普通股(10,000 x $2) 20,000,8月1日: 向律师事务所发行10 000股普通股，用于支付50000美元注册公司时的法律服务费。,实收资本溢价30,000,E15-2:,目标 3 解释发行股票的会计处理程序,股票发行费用,出售股票产生的直接成本如： 包销费用 会计和法律费用 印刷费税款 作为缴入资本的减项,公司资

8、本,这是一项融资费用！,目标 3 解释发行股票的会计处理程序,股票回购,目标 4 描述库藏股的会计处理,公司回购自己发行在外股票的几个理由:为向投资者分配多余的现金提供税收便利增加每股净利润和净资产回报率为满足雇员股票薪酬合约或者潜在的合并计划准备股票为了阻止恶意收购或者减少股东数量为股票作市,公司资本,作为一种利润分配方式,LBO: 杠杆收购,公众公司 vs. 私有化,库藏股,库藏股不是一项资产公司通过回购股票减少净资产库藏股实质上是未发行的股票 (无投票权、优先购买权、获取现金股利的权利 ),公司资本,回购的股票,注销,作为库藏股留待再次发行,买入信号?,目标 4 描述库藏股的会计处理,库

9、藏股的购买,两种被接受的方法: 成本法(使用更多) 面值或者设定价值法,公司资本,1. 对回购成本处理的时候借记库藏股 2. 在资产负债表上将此项目作为所有实收资本和留存收益的抵减项进行报告,1. 按照库藏股的面值记录所有库藏股的交易2. 仅将库藏股作为股本的抵减项进行报告,为了保持法定资本的完整性，许多州要求企业库藏股的取得成本以留存收益的余额为限,目标 4 描述库藏股的会计处理,公司资本,例: Pacific公司发行了100 000股面值为1美元的普通股，发行价为每股10美元。此外，它拥有300 000美元的留存收益,图 15-4,目标 4 描述库藏股的会计处理,股东权益 实收资本 发行在

10、外普通股 （面值1美元，100 000股） 追加缴入资本 实收资本小计 留存收益 股东权益合计,公司资本,2010年1月20日，Pacific公司按照每股11美元回购了10 000股,库藏股110,000,现金 110,000,目标 4 描述库藏股的会计处理,Pacific公司回购股份后的股东权益,图 15-5,股东权益 实收资本 发行在外普通股 （面值1美元，100 000股） 追加缴入资本 实收资本小计 留存收益 留存收益和实收资本合计 减：库藏股股本（10 000股） 股东权益合计,出售库藏股,等于成本高于成本低于成本都会增加总资产和股东权益,公司资本,目标 4 描述库藏股的会计处理,公

11、司资本,现金 11,000库藏股11,000,例: Pacific公司原先按照每股11美元的价格回购了10 000股库藏股股票，3月10日又按照每股11美元的价格销售了1000股。Pacific公司编制如下分录,目标 4 描述库藏股的会计处理,公司资本,现金 15,000库藏股11,000库藏股产生的实收资本 4,000,例: Pacific公司原先按照每股11美元的价格回购了10 000股库藏股股票，3月10日又按照每股15美元的价格销售了1000股。Pacific公司编制如下分录,没有将4 000美元贷记库藏股的销售利得科目，这么做有两点理由: 销售利得来自资产的销售，而库藏股不属于资产

12、与自己的股东交易时不能确认一项利得或者损失 (考虑对普通股的会计处理),目标 4 描述库藏股的会计处理,公司资本,现金 8,000库藏股产生的实收资本3,000库藏股11,000,例: 如果Pacific公司3月21日按照每股8美元销售另外的1000股，公司应编制如下,按成本借记库藏股使用库藏股产生的实收资本科目来记录销售收入和成本的差额以上分录均不影响原始实收资本科目，即普通股科目,目标 4 描述库藏股的会计处理,公司资本,现金 8,000库藏股产生的实收资本 1,000留存收益2,000库藏股11,000,例: 假设Pacific公司4月10日按照每股8美元的价格销售了另外的1000股库藏

13、股股票,图 15-6,目标 4 描述库藏股的会计处理,注销库藏股,这一决定会造成库藏股和已发行股票数量的减少,公司资本,现金 11,000库藏股11,000 (出售库藏股),普通股 1,000实收资本 10,000库藏股11,000 (注销库藏股),目标 4 描述库藏股的会计处理,与优先股相关的一些特征优先获得股利权优先分配清算资产权可转换为普通股公司拥有可提前兑回选择权无投票权、累计股利和参与分红权,目标 5 解释优先股的会计处理和报告,优先股,负面特性,8% 的优先股,7美元优先股,确保能够获得股利支付?,累积参与可转换可提前兑回或可赎回,优先股,优先股的特征,只要不违反注册地所在州的公司

14、法，一家公司可以按照自身的意愿来设置优先权和限制权的组合,优先股发行时的会计处理和发行普通股类似,目标 5 解释优先股的会计处理和报告,现金120,000优先股100,000股本溢价20,000,例: Bishop公司以每股12美元的价格发行面值为10美元的优先股10 000股，Bishop公司对此发行编制如下分录,优先股,可转换优先股: 账面价值法 优先股 XXX 追加缴入资本 XXX 普通股 XXX 追加缴入资本(如果存在超额) XXX,目标 5 解释优先股的会计处理和报告,现金股利财产股利,目标 7 识别各种股利支付的形式,股利类型,三个日期:宣告日登记日支付日,清算股利股票股利,哪种类

15、型的股利不会减少所有者权益？,现金股利宣告的现金股利是一项负债公司对库藏股不宣告、不发放现金股利,例: 一家公司于3月10日宣告发放50 000美元现金股利，登记日为3月25日，支付日为4月6日,3月10日(宣告日),留存收益,50,000,应付股利,50,000,3月25日(登记日),4月6日(支付日),应付股利,50,000,现金,50,000,借,贷,现金股利,不编制分录,目标 7 识别各种股利支付的形式,财产股利以资产而不是现金的形式发放按照公允价值重新表述即将被分配的资产，确认所有的利得或损失,股利类型,杜邦公司持股通用: 反托拉斯法，股利支付,目标 7 识别各种股利支付的形式,例:

16、 A 某公司于1月5日宣告发放股利，支付日为1月25日，支付形式为其持有的作为投资的债券，这些债券账面价值为100000美元，公允市价为135 000美元,宣告日,投资用债券,35,000,投资收益,35,000,和,支付日,应付财产股利,135,000,投资用债券,135,000,借,贷,留存收益,135,000,应付财产股利,135,000,财产股利,宣告时，按照公允价值重新表述待分配资产，财产公允价值和账面价值的差额确认为损失或者利得,目标 7 识别各种股利支付的形式,清算股利任何没有基于留存收益的股利，将减少公司的实收资本公司应该披露股利来源,股利类型,目标 7 识别各种股利支付的形式

17、,6月1日 (支付日),4月20日 (宣告日),留存收益,375,000,追加缴入资本,125,000,借,贷,应付股利,500,000,应付股利,500,000,现金,500,000,BE15-12: Graves Mining公司于4月20日宣告其将于6月1日支付500 000美元的股利，其中125 000美元来自于资本返还，请编制4月20日和6月1日的会计分录,清算股利,目标 7 识别各种股利支付的形式,股票股利资本化部分收益不分配资产向原股东等比例发行，不需任何对价如果股票股利小于发行在外股票的20%25%，公司就会被要求从留存收益中按照发行股票的公允价值转出(小额股票股利),目标 8

18、 解释小额、大额股票股利和股票分割的会计处理,股利类型,宣告发放10%的股票股利,留存收益 （按照市值）,20,000,可分配的普通股股利,500,借,贷,追加缴入资本,19,500,实际支付股票股利,可分配的普通股股利,500,普通股,500,例: HH有发行在外的5 000股股票。每股面值为1美元，账面价值为32美元，市价为40美元,股票股利,目标 8 解释小额、大额股票股利和股票分割的会计处理,股票股利不影响所有者权益总额，也不改变每个股东持股占所有发行在外股票数量的比例,股票分割降低股票的市场价格股票分割不需编制记账分录每股价值降低，股票数量增加,股利类型,目标 8 解释小额、大额股票

19、股利和股票分割的会计处理,1比2分割股票,无分录 披露每股面值现为0.50美元，发行在外普通股数量为10 000股,股票分割,例: HH公司有发行在外的5 000股普通股，面值为1美元，账面价值为32美元，市价为40美元,目标 8 解释小额、大额股票股利和股票分割的会计处理,股票分割和股票股利的区别如果股票股利足够大，那么它对市价的影响效果与股票分割是一样的股票股利大于先前发行在外股票数量的2025% ，则称其为大额股票股利大额股票股利情形下，公司按照发行的股票账面金额从留存收益科目中转到实收资本中,股利类型,目标 8 解释小额、大额股票股利和股票分割的会计处理,例: HH公司有发行在外的5

20、000股普通股，面值为1美元，账面价值为32美元，市价为40美元,宣告发放50%股票股利,留存收益,2,500,可分配普通股股利,2,500,借,贷,支付日,可分配普通股股利,2,500,普通股,2,500,股票股利,目标 8 解释小额、大额股票股利和股票分割的会计处理,股利和股票分割对财务报表的影响,目标 9 简述如何列报和分析股东权益,股东权益的列报和分析,列报 所有者权益表(分栏式报表),股东权益的列报和分析,目标 9 简述如何列报和分析股东权益,第 17 章,投 资,中级会计学第十三版基索,韦安特等著,你为什么投资?,可口可乐公司拥有可口可乐企业（美国一家经营瓶装饮料的企业）36%的股

21、份; 百事公司拥有百事可乐瓶装饮料集团公司 (PBG) 46%的股份，同时拥有百事可乐41%的股份,为什么企业要投资于其他公司发行的证券?投资的不同动机:赚取高报酬率稳固与另一公司之间的某种经营和财务安排,投资的会计处理方法,企业基于以下情况确定投资的会计处理方法证券类型(债务证券或权益证券) 以及 持有此项投资的意图,投资的会计处理方法,图 17-1,证券种类 管理者意图 计价方法 债务 计划持有摊销成本 计划出售公允价值 权益 计划出售公允价值 施加一些控制 权益法,债务证券的投资,权益证券的投资,其他报告问题,持有至到期证券可供出售证券交易性证券,持有低于20%持有20%-50%持有50

22、%以上,价值减值重分类调整不同投资类型间的转换公允价值争论总结,投资,目标 1 识别债务证券的三种类别，并分别描述各种类别债务证券的会计处理和报告处理方法,债务证券(借贷关系):,债务性证券投资,美国政府债券市政债券企业债券可转债商业票据,类型,持有至到期交易性可供出售,会计类别,持有至到期证券,持有至到期证券的划分基于以下两个条件有积极的意图 有能力持有证券至到期日,采用摊余成本而不是公允价值（不相关）进行会计处理采用实际利率法摊销溢价或折价，除非其他的方法-如直线法-能够取得类似的结果,目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序,例: 2009年1月1日，KC公司购买了Evermaste公

23、司100 000美元、8%利率的债券， 折价购买，支付的价格为92 278美元。债券的到期日为2014年1月1日，实际利率为10%。利息每年7月1日和1月1日支付。KC公司对这项投资记录如下：2009年1月1日,持有至到期证券92,278现金 92,278,持有至到期证券,目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序,目标 2,图 17-3,利息收入和债券折价摊销进度表实际利率法,持有至到期证券,日期 收到的现金 利息收入债券折价摊销 债券账面价值,例: 2009年7月1日，KC公司对收到的第一笔半年利息记录如下2009年7月1日,现金 4,000持有至到期证券614利息收入4,614,持有至到

24、期证券,目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序,例: KC采用日历年度作为会计年度，公司在2009年12月31日应该确认应计利息并且摊销相应的折价 :2009年12月31日,应收利息4,000持有至到期证券645利息收入4,645,持有至到期证券,目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序,持有至到期证券,持有至到期证券的报告,图 17-4,资产负债表 流动资产 应收利息 长期投资 持有至到期证券，摊余成本 收益表 其他收入和利得 利息收入,目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序,持有至到期证券,例: 假设KC公司2013年11月1日按照99.75外加应计利息的价格出售了持有的Ever

25、master公司债券投资。KC公司记录这笔摊销的折价：2013年11月1日,持有至到期证券635利息收入635,$952 x 4/6 = $635,目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序,持有至到期证券,目标 2,债券销售利得的计算,现金 102,417 (=99750+2667)利息收入(4/6 x $4,000) 2,667持有至到期证券99,683证券出售利得67,图 17-5,债券的出售价格减：债券账面价值（2013年11月1日） 摊余成本（2013年7月1日）加：2013年7月1日至2013年11月1日期间摊销的折价债券出售利得,公司按如下方法报告可供出售证券以公允价值报告 未实

26、现持有利得或损失作为全面收益的一个独立组成部分进行列示(股东权益)公司在资产负债表中按照公允价值报告可供出售证券，但是只有在出售这部分债权后，才能将公允价值的变动作为净收益的一个组成部分进行报告。摊销任何折价或溢价,可供出售证券,债务证券,目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序,例(单一证券): 2009年1月1日Graff公司购买了100 000美元、利率10%的五年期债券，每年7月1日和1月1日支付利息。债券的出售价格为108 111美元，因此债券溢价8 111美元，实际利率为8%。Graff公司在2009年1月1日对这笔债券的购买记录如下：,可供出售债券108,111现金 108,1

27、11,可供出售证券,债务证券,目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序,目标 2,图 17-6,利息收入和债券溢价摊销进度表实际利率法,Available-for-Sale Securities,Debt Securities,可供出售证券,债务证券,日期 收到的现金 利息收入债券溢价摊销 债券账面价值,例(单一证券): 2009年7月1日记录利息收入的会计分录如下：,现金 5,000可供出售证券676利息收入4,324,Available-for-Sale Securities,Debt Securities,Available-for-Sale Securities,Debt Secur

28、ities,可供出售证券,债务证券,目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序,例(单一证券): 2009年12月31日，Graff公司记录利息收入的会计分录如下：,应收利息5,000可供出售债券703利息收入4,297,Graff公司2009年报告的利息收入共计8 621 ($4,324 + $4,297)美元,Available-for-Sale Securities,Debt Securities,Available-for-Sale Securities,Debt Securities,可供出售证券,债务证券,目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序,例(单一证券): 为了将公允价值

29、法运用到这些债务证券，我们假设债券年底公允价值为105 000美元，而债券投资的账面价值为106 732美元。Graff公司作如下分录,未实现持有利得或损失-权益1,732证券公允价值调整(可供出售证券)1,732,好处: 能够维持债券摊余成本的记录。此例中“调整帐户”存在一个贷方余额，公司应将其作为可供出售证券账户余额的扣减项，以确定证券的公允价值。未实现持有损失作为其他全面收益进行报告，并且作为股东权益的抵减项。,Available-for-Sale Securities,Debt Securities,Available-for-Sale Securities,Debt Securiti

30、es,可供出售证券,债务证券,目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序,例(证券组合): Webb公司拥有两份划分为可供出售的债务证券。下图列示了证券的摊余成本、公允价值、未实现利得或损失的金额,图 17-7,Available-for-Sale Securities,Debt Securities,Available-for-Sale Securities,Debt Securities,可供出售证券,债务证券,目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序,例(证券组合): Webb公司2010年12月31日编制如下调整分录，采用计价准备记录证券价值的减少，同时记录确认的损失,未未实现持有利

31、得或损失权益9,537证券公允价值调整(可供出售证券)9,537,Webb将9 537美元的证券未实现持有损失报告为其他全面收益，并作为股东权益的减项,可供出售证券,债务证券,目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序,可供出售证券的销售,如果公司在到期日之前出售债券: 必须编制会计分录，注销可供出售证券成本账户证券公允价值调整账户任何实现的利得或损失通过收益表中的“其他费用和损失”进行报告。,可供出售证券,债务证券,目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序,例(可供出售证券的销售): Webb公司于2011年7月1日按照90 000美元的价格售出持有的 Watson公司债券，出售时点债券的

32、摊余成本是94 214美元,现金 90,000证券出售损失4,214可供出售证券94,214,图 17-8,可供出售证券,债务证券,目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序,摊余成本减：债券的出售价格债券出售损失,例(可供出售证券的销售): Webb公司将这部分已实现损失报告为“其他费用和损失”，计入收益表。假设公司2011年没有发生其他债券购买和出售业务，则2011年12月31日公司编制的信息如下图所示：,图 17-9,可供出售证券,债务证券,目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序,例(可供出售证券的销售): 2011年12月31日Webb公司作如下记录,证券公允价值调整4,537未实

33、现持有利得或损失权益4,537,图 17-9,可供出售证券,债务证券,目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序,财务报表列报,图 17-10,可供出售证券,债务证券,目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序,资产负债表 流动资产 应收利息 投资 可供出售证券（公允价值） 股东权益 累计其他全面损失 收益表 其他收入和利得 利息收入 其他费用和损失 证券出售损失,债务证券的投资,权益证券的投资,其他报告问题,持有至到期证券可供出售证券交易性证券,持有低于20%持有20%-50%持有50%以上,价值减值重分类调整不同投资类型间的转换公允价值争论总结,投资,公司报告交易性证券的方法 采用公允价值

34、将未实现持有利得和损失报告为净收益的组成部分摊销任何折价或溢价,交易性: 频繁的买卖，持有证券的时间少于三个月持有利得或损失: 证券从一个期间到下一个期间的公允价值变动额，排除已经确认但是尚未收到的股利或利息,交易性证券,债务证券,目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序,例: 2010年12月31日，西部出版公司确定的交易性证券组合如图所示,图 17-11,交易性证券,债务证券,在购买日，西部出版公司按照成本记录这些交易性证券，包括经济商和佣金，全部计入“交易性证券”账户,目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序,例: 12月31日，西部出版公司编制了一项调整分录:,图 17-11,证券

35、公允价值调整(交易性证券) 3,750未实现持有利得或损失收益3,750,交易性证券,债务证券,目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序,BE17-4: (交易性证券) Hendricks公司以面值购买了交易性投资债券50 000美元。12月31日，Hendricks公司收到年利息2 000美元，当天债券的公允价值为47 400美元编制如下分录:购买投资 收到利息公允价值调整,交易性证券,债务证券,目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序,BE17-4: 编制如下分录 (a) 购买投资(b) 收到利息(c) 公允价值调整,(a)交易型证券50,000,现金 50,000,(b)现金2,00

36、0,利息收入2,000,(c)未实现持有损失-收益2,600,证券公允价值调整-交易性证券2,600,(=50000-47400),交易性证券,债务证券,目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序,债务性证券投资,各类债务证券的处理方法,图 17-2,目标 1 识别债务证券的三种类别，并分别描述各种类别债务证券的会计处理和报告处理方法,类别持有至到期债务证券交易性债务证券可供出售的债务证券,计价摊余成本公允价值公允价值,未实现持有利得或损失不予确认确认并计入净收益确认作为全面收益，并作为股东权益的一个单独组成部分,其他收益的影响确认已经赚取的利息；确认出售形成的利得或损失确认已经赚取的利息；确

37、认出售形成的利得或损失确认已经赚取的利息；确认出售形成的利得或损失,债务证券的投资,权益证券的投资,其他报告问题,持有至到期证券可供出售证券交易性证券,持有低于20%持有20%-50%持有50%以上,价值减值重分类调整不同投资类型间的转换公允价值争论总结,投资,权益性证券投资,代表所有权利益,目标 3 识别权益证券的种类，并分别描述各种类别权益证券的会计和报告处理方法,包括:,普通股股票、优先股股票或其他资本股票购买或处置所有权利益的权利，如担保、权利、看涨或看跌期权,可转换债务证券 可赎回优先股股票,不包括:,权益性证券投资,成本包括: 证券购买价格，加上购买时伴随发生的经纪商佣金和其他费用

38、一家公司(投资者)取得另一家公司(被投资者)普通股股票的权益程度通常决定了此项投资在购买日后的会计处理方法,目标 3 识别权益证券的种类，并分别描述各种类别权益证券的会计和报告处理方法,0 -20% - 50% - 100%,SFAS 115,APBO 18, SFAS 142,SFAS 141, SFAS 142,享有被动利益几乎没有或没有影响,重大影响,控制,投资计价采用公允价值,投资计价采用权益法,所有权比例,权益性证券投资,目标 3 识别权益证券的种类，并分别描述各种类别权益证券的会计和报告处理方法,合并报表,持股低于20%,购买日后的会计处理,市价可得,使用公允价值法计价和报告这项投

39、资,市价不可得,按照成本法*计价和报告这项投资,* 证券以取得成本列报。公司在收到股利时确认股利，只有在出售证券后才能确认利得或损失,目标 3 识别权益证券的种类，并分别描述各种类别权益证券的会计和报告处理方法,持股低于20%,可供出售证券,购买时，公司按照成本记录可供出售证券 例: 2010年11月3日Republic公司购买了三家公司的股票，每一笔投资都代表低于20%的权益,目标 3 识别权益证券的种类，并分别描述各种类别权益证券的会计和报告处理方法,持股低于20%,可供出售证券,例: 2010年11月3日，Republic公司对这些投资记录如下,可供出售证券718,550现金 718,5

40、50,2010年12月6号，Republic公司收到了Campbell Soup公司的股利4200美元,现金 4,200股利收入4,200,被投资者已经赚取的净收益不是投资者对这笔投资确认收益的合理基础。投资者只有在被投资单位宣布现金股利时，才能赚取净收益,目标 3 识别权益证券的种类，并分别描述各种类别权益证券的会计和报告处理方法,持股低于20%,可供出售证券,例: 2010年12月31日，Republic公司可供出售证券投资组合的成本和公允价值列示如下：,图 17-14,目标 3 识别权益证券的种类，并分别描述各种类别权益证券的会计和报告处理方法,持股低于20%,可供出售证券,例: 201

41、0年12月31日，Republic公司将与可供出售价值权益证券公允价值变动相关的未实现利得和损失计入未实现持有利得或损失权益账户,未实现持有利得或损失权益 35,550证券公允价值调整(可供出售证券) 35,550,目标 3 识别权益证券的种类，并分别描述各种类别权益证券的会计和报告处理方法,持股低于20%,可供出售证券,例: 2011年1月23日，Republic公司将持有的 Northwest Industries公司普通股股票全部售出，获得净收入287 220美元,现金 287,220可供出售证券259,700股票销售利得27,520,图 17-15,目标 3 识别权益证券的种类，并分别

42、描述各种类别权益证券的会计和报告处理方法,持股低于20%,可供出售证券,例: 2011年2月10日，Republic公司以市价12.75 美元购买了 Continental Trucking公司20 000股普通股股票，经纪商佣金1 850美元，成本合计 256 850美元,图 17-16,目标 3 识别权益证券的种类，并分别描述各种类别权益证券的会计和报告处理方法,持股低于20%,可供出售证券,例:,图 17-16,证券公允价值调整(可供出售证券) 99,800未实现持有利得或损失权益99,800,目标 3 识别权益证券的种类，并分别描述各种类别权益证券的会计和报告处理方法,持股低于20%,

43、交易性证券,除了记录未实现持有利得或损失之外，其他与可供出售权益证券的会计分录一样对于交易性权益证券，公司一个该将未实现持有利得或损失报告为净收益的组成部分。因此，需要采用账户未实现持有利得或损失收益,证券公允价值调整99,800,Unrealized Holding Gain or LossEquity99,800,未实现持有利得或损失收益99,800,目标 3 识别权益证券的种类，并分别描述各种类别权益证券的会计和报告处理方法,持股介于20%50%之间,一项投资(直接或间接投资)持有被投资者20%及以上的表决权股票时，应该可以假设，在缺乏相反的证据时，投资者就有能力对被投资者施加重大影响。在重大影响情况下，投资者必须采用权益法对投资进行会计处理。,目标 4 解释权益证券的权益法会计，并与公允价值法进行对比,持股介于20%50%之间,权益法,公司按照取得股票的成本记录投资，随后的各个期间调整投资单位按比例享有的被投资单位的盈余或者损失投资者受到的被投资者单位的股利,如果投资者分担的被投资单位的损失，超过了投资的账面价值，投资者应该终止采用权益法，并且不予确认额外的损失,目标 4 解释权益证券的权益法会计，并与公允价值法进行对比,