会计学整理课件.ppt

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1、.,会计学,第一章 总论,.,所谓会计，就是你雇来的，在你认为挣到钱的时侯向你解释实际上你并没有挣到钱的人。 斯图尔特克雷纳著、孙福全等译2000管理箴言录海南出版社，P27,.,会计的产生,生产劳动，以最少耗费取得最大劳动成果原始社会：结绳记事奴隶社会和封建社会：货币或实物计量，单式记账资本主义社会：货币计量，借贷记账,.,会计的实质,经济数据加工会计信息报告会计报告1、货币单位2、专门技术方法确认、计量、记录、报告3、组织、控制、调节、指导经济活动4、使人们讲求经济效益,.,会计的基本职能,核算 货币量度为主，实物量度及劳动量度为辅 完整性、连续性、系统性 全过程反映监督 价值指标 全过程

2、监督 依据有合法性及合理性,.,会计目标,总体目标： 提高经济效益具体目标： 提供有关的会计信息 反映受托责任履行 有助于经济决策（不同信息使用者需求不同）,.,会计要素,资产：过去的交易或者事项形成 并由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源。 能以货币计量，但不一定有实物形态,.,资产分类：流动资产（一个营业周期内变现或耗用） 非流动资产,.,会计要素,负债：过去的交易或者事项形成 预期会导致经济利益流出企业的 现时义务。负债分类：流动负债（一年或一个营业周期内偿还的债务） 长期负债,.,会计要素,所有者权益：所有者享有的经济利益 净资产 非独立产权关系永久性资本,.,会计恒等

3、式,资产=负债+所有者权益,.,会计要素,收入：日常活动发生的 使所有者权益增加的 与投入资本无关的 经济利益的流入收入来源：销售商品 提供劳务 让渡资产使用权,.,会计要素,费用：日常活动发生的 使所有者权益减少的 与分配利益无关的 经济利益的流出费用特征：与收入配比 补偿,.,会计要素,利润：经营成果,.,会计等式,收入费用=利润资产=负债+所有者权益+（收入费用）,.,例：,明光工厂2010年12月31日拥有1000万资产，各要素平衡关系如下：库存现金 0.2 银行借款 200银行存款 28.8 应付账款 400应收账款 141 盈余公积 50存货 480 实收资本 350固定资产 35

4、0合计 1000 合计 1000,.,2011年1月从银行取得贷款400万用转账支票支付上年未还的应付账款150万开出现金支票1万元，以备日常开支应付给光大公司的应付账款200万，经协商转作光大对明光的投资款。,.,会 计 等 式 的基本等式,资产 = 权益,资产 = 债权人权益 + 投资人权益资产 = 负债 + 所有者权益,.,会计等式 的扩展等式,收入 - 费用 = 利润（或亏损）资产 = 负债 + 所有者权益 +（收入-费用）资产 = 负债 + 所有者权益 + 净收益,.,资产负债表的基本框架,资产 负债及所有者权益,.,会计核算的基本准则,一、基本假设1、会计主体2、持续经营3、会计分

5、期4、货币计量,.,会计主体,只有影响主体的经济业务才能记录。会计主体有别于法律主体。 法律主体一般是会计主体，而会计主体不一定是法律主体。,.,持续经营,在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。（债权、债务的处理，费用的分摊，收益的确认）,.,会计分期,是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干个相等的相互联系的期间。会计期间分为年度和中期。,.,二、会计记账基础,权责发生制 以收款权利、付款责任为收入、费用确认标准收付实现制 以现金流动为标准,.,权责发生制（举例）,.,三、会计信息质量要求,1、可靠性：实际发生、如实反映、完整2、相关

6、性：有助于决策、评价、预测3、可理解性：清晰明了，便于理解、使用4、可比性：横向、纵向4、实质重于形式：经济实质重于法律形式5、重要性：不同重要程度，不同方法6、谨慎性：不低估负债或费用，不高估资产或收益7、及时性：不得提前或延后,.,第二章 会计循环,会计科目（总分类科目、明细分类科目） 原料及主要材料 钢板 木材原材料 辅助材料 油漆 定型剂 包装材料 铁丝 铁皮 燃料 汽油 煤油 一级科目 二级明细 三级明细,.,会计科目,按会计要素分为：资产、负债、所有者权益、成本、损益,.,会计账户,.,简化T 型 账 户,左方 账户名称（会计科目） 右方,.,一方记录增加额一方记录减少额相抵后出现

7、差额称之为余额,期初余额期末余额,提供四项核算指标,期初余额本期发生增加额本期发生减少额期末余额,四项指标的关系公式表示,期末余额 = 期初余额 + 本期发生增加额 本期发生减少额,哪一方登记增加额，哪一方登记减少额， 由账户的性质决定,.,账户结构,.,单式记账复式记账,.,资产类账户结构,借方 资产类账户 贷方,期初余额本期增加额,本期减少额,本期增加额合计,本期减少额合计,期末余额,.,所有者权益类账户结构,借方 所有者权益类账户 贷方,期初余额本期增加额,本期减少额,本期减少额合计,本期增加额合计,期末余额,.,收入类账户结构,借方 收入类账户 贷方,本期减少额 转销额,本期增加额,合

8、计,合计,.,费用类账户结构,借方 收入类账户 贷方,本期减少额 转销额,本期增加额,合计,合计,.,成本类账户结构,借方 成本类账户 贷方,本期减少额 转销额,期初余额本期增加额,合计,合计,期末余额,.,本年利润账户结构,借方 本年利润账户 贷方,本期收入金额转入,本期成本金额转入 费用金额转入,转入成本费用合计,转入收入合计,期末余额：年度亏损,期末余额：年度利润,.,记账规则有借必有贷，借贷必相平,.,会计分录,一组对应记账符号（应借应贷）借贷双方的账户名称相等的记账金额,先借后贷，借贷分行文字错开，数字同样,.,会计分录,例：甲公司从银行取得借款20万元，期限为半年，银行通知款项已划

9、入银行存款户。借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000,.,会计分录,例：甲公司销售产品取得销售收入9万元，款项已全部存入银行。借：银行存款 90000 贷：主营业务收入 90000,.,会计分录,例：甲公司购进材料5万元，其中已用银行存款支付3万元，尚有2万元未支付。借：原材料 50000 贷：银行存款 30000 应付账款 20000,.,会计凭证,概念作用分类,记录经济业务、明确经济责任、登记账簿书面依据,1、登账依据2、审核业务真实、正确、合法，发挥监督作用。3、明确岗位责任，分清职责。,按填制程序、用途,原始凭证记账凭证,.,.,原始凭证内容,1、原始凭证的名称; 2、

10、 填写凭证的日期; 3、填制单位的名称; 4、凭证编号； 5、对外凭证应有接受单位名称； 6、 经济业务的内容摘要;7、经济业务所涉及的财物数量和金额; 8 、经办人员的签名或盖章。,.,1、合规性、合法性2、完整性3、正确性,不合法凭证一律退回，不予办理。并向单位负责人报告。,手续不全、计算错误的应按制度规定，更正、补充、手续完备后，再予以办理,原始凭证金额有错，由出具单位重开，不得在凭证上更正。,.,.,.,.,.,.,基本内容:,1、 记账凭证的名称; 2、填制单位的名称3、凭证的填制日期和编号;4、经济业务的内容摘要;5、应借应贷账户的名称及金额;6、所附原始凭证的张数;7、填制凭证人

11、员、稽核人员、记账人员、 会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。,.,货币资金互转业务，为避免重复，一般只填付款凭证。基本要求：1、摘要简明2、避免填多借多贷，防止对应关系混淆。3、科目运用准确5、注明附件张数6、编号连续 除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。,.,现金,2011 9 20,贷 10,预借差旅费退回 总账科目,1 5 0 0 0,.,2011 10 25,领料 生产成本 原材料,10 0 0 0 0 0,10 0 0 0 0 0,.,账簿,具有专门格式，相互联系账页组成，全面、系统、序时、分类地登记经济业务的簿记。,.,账簿种类,.,

12、分类账,总分类账：借、贷、余三栏明细分类账：三栏式 数量金额栏式 多栏式,.,总、明关系平行登记,同时、同向、等额期初 期末 总账期初余额=所属明细账期初余额之和 总账借方发生额=所属明细账借方发生额之和总账贷方发生额=所属明细账贷方发生额之和总账期末余额=所属明细账期末余额之和,.,登账规则,1、登账依据审核无误的会计凭证2、登账工具蓝黑墨水，禁止用铅笔、圆珠笔。红墨水的限制范围-冲销错账-划线结账-不分借贷余额方向的负数3、登账接转下页过次页、承前页4、改错不得刮、挖、涂、褪色药水,.,错账的更正方法,错账更正的方法三种：划线更正红字更正补充登记,.,记账凭证 账簿1、 划线更正2、 1）

13、科目错或金额错 红字更正 2）科目对，金额错 所记 应记 红字更正 冲销差额 所记 应记 补充登记 补充差额,.,分析经济业务编制会计分录过入有关账簿编制调整前试算平衡表,.,怎样编制试算平衡表,账户发生额试算平衡 因为 记账规则全部账户借方发生额之和 = 全部账户贷方发生额 之和账户余额试算平衡 因为 会计等式全部账户借方余额之和 = 全部账户贷方余额之和 注意 通过试算平衡，检查账户记录的完整正确性，并非绝对表示登录无误,.,试算平衡表,.,编制调整分录,合理地划分本期、非本期的收入、费用（一）应计收入例：甲工厂12月末接银行通知，本季度的利息收入为6200元，本季度每月计提2000元利息

14、收入。10月、11月会计分录：借：应收利息 2000 贷：财务费用 200012月编制会计分录：借：银行存款 6200 贷：财务费用2200 应收利息4000,.,编制调整分录,（二）应计费用例：甲工厂12月末接银行通知，支付本季度的利息支出为10000元，10月、11月每月计提3000元利息收入。10月、11月会计分录：借：财务费用 3000 贷：应付利息 300012月编制会计分录：借：应付利息 6000 财务费用4000 贷：银行存款10000,.,编制调整分录,（三）收入分摊例：甲工厂年初收到承租固定资产单位交来的本年全年固定资产租金收入120000元并存入银行。12月实现收入1000

15、0元。1月份收款时：借：银行存款 120000 贷：预收账款 120000此后每月确认当期收入 ，12月确认收入时： 借：预收账款 10000 贷：其他业务收入10000,.,编制调整分录,（四）费用分摊例：甲工厂12月末接银行通知，摊销应由本月负担的房租为1000元，1月1日已支付房租12000元。1月付款时：借：待摊费用 12000 贷：银行存款 1200012月编制会计分录：借：管理费用 1000 贷：待摊费用1000,.,对账,概念核对账簿记录内容账证核对 账账核对 账实核对,.,账簿与凭证核对,总账明细账 会计凭证日记账,.,账账核对,总账内部 借=贷明细账期末余额 仓库保管账日记账

16、期末余额 总账账页,.,账实核对,现金日记账 保险柜现金银行日记账 银行对账单往来账 对方单位财产物质明细账 仓库实物 （实物清查方法）,.,结账,1、概念分清上下期间，结转各账户本期发生额和期末余额。 2、 内容 1）结清收入、费用，计算本期利润。借：主营业务收入 其他业务收入 贷：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本 管理费用 销售费用 财务费用 2）结出资产、负债、所有者权益，计算本期发生额和期末余额。 3、方法划线结账,.,分析经济业务编制会计分录过入有关账簿编制调整前试算平衡表编制调整分录并过入分类账编制调整后试算表编制结账分录并过入分类账编制结账后试算表编制会计报表,.,一项所有

17、者权益增加的同时,引起另一项变化可能的是( ) 一项资产增加 一项负债增加 一项资产减少 一项所有者权益减少,.,账户借方登记的内容有( ) 资产增加 负债增加 费用增加 所有者权益增加 收入增加以现金存入银行，应编制（）。 现金收款凭证 银行存款收款凭证 现金付款凭证 银行存款付款凭证,.,货币资金,货币资金是企业流动性最强的经济资源,在经营资金周转中占有重要的地位。 现金 银行存款 其他货币资金,.,第一节 库存现金,库存现金是指存放在企业财会部门由出纳员保管作为零星之用的货币资金。 人民币现金 美元现钞 港元现钞 其他外币现钞,.,一、库存现金管理的有规定 (1)规定使用现金收付的范围

18、(2)规定库存现金的限额：35天日常零星开支 (3)现金收入及时送存银行 (4)不准坐支;不准白条抵库 (5)钱账分开; (6)严格现金收支凭证手续,经常对账。 (7)不得公款私存、不得设置小金库,.,单位和个人之间可以现金结算单位和单位之间（一般来说）单笔交易1000元以下可以现金结算,.,现金的内部控制 1.现金收入、支出与记账的岗位分离; 2.现金收入、支出要有合理合法的凭证; 3建立严格授权审批制度; 4.控制现金坐支; 5.定期盘点现金,做到账实相符; 6.加强对现金收支业务的内部审计,.,二、库存现金的核算 （一）库存现金的总分类核算 1、库存现金的账户设置,.,库存现金总分类账,

19、现金收入 现金支出月末库存现金,.,2.库存现金收支的会计处理,（1）现金收入的渠道主要有从银行提取现金、收取转帐起点以下的小额销售款、职工交回的差旅费剩余款等。例某企业开出支票从银行提取现金3000元。借：库存现金 3000 贷：银行存款 3000 根据现金支票存根联,.,例某企业销售产品，收到现金234元（其中价款200元，增值税34元。 借：库存现金 234 贷：主营业务收入 200 应交税费 应交增值税（销项税额）234（ 2）现金支出的去向应当按照现金管理暂行条理的规定。 例现金支付李某预借差旅费1000元。借：其他应收款-李某1000 贷：库存现金 1000,.,例现金234元存入

20、银行。借:银行存款 234 贷:库存现金 234,.,例李某报销差旅费900元，余款100元退回。 借：库存现金 100 管理费用 900 贷：其他应收款李某 1000,.,库存现金的序时核算,设置“库存现金日记账” 1、先后顺序逐笔序时登记 2、每日终了，应计算全日的收入，支出、结余 3、账实核对,.,现金日记账,2011年9月 单位：元,.,库存现金清查,溢余、短缺通过“待处理财产损溢”帐户,.,现金短缺,借方：责任人赔偿：其他应收款应收现金短缺款保险公司赔偿：其他应收款应收保险赔款无法查明原因，批准后：管理费用现金短缺贷方：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,.,现金溢余,借方：待处理财产

21、损溢待处理流动资产损溢贷方：应支付给相关人员单位：其他应付款应付现金溢余无法查明原因，批准后：营业外收入现金溢余,.,例某企业月末盘点现金发现短缺500元。借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢500 贷：库存现金 500,.,例查明原因，其中300元由出纳承担，200元无法查明原因，经批准核销。借：管理费用200 其他应收款 出纳 300 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢500,.,例某企业月末盘点现金发现溢余110元。借：库存现金 110 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢110,.,例经反复核查，无法查明原因，领导批准转入营业外收入。借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢110

22、 贷：营业外收入 500,.,银行存款,一家企业能在多家银行开设帐户。基本存款帐户一般存款帐户临时存款帐户专用存款帐户只能在一家银行的一个营业部开设一个基本存款帐户，现金支取只能在基本存款帐户中进行。,.,不得出借、出租银行帐户；不准签发空头支票，套取银行信用；不准无理拒付；不准利用多头开户转移资金,.,银行结算方式的种类,（一）支票 支票是出票人签发委托银行无条件见票即付的票据。期限10天，可以背书转让转帐支票现金支票普通支票,.,支票,付款单位 收款单位,返回回单、通知收款,支票及进账单,开出支票,传递支票、清算资金,付款单位开户银行,收款单位开户银行,.,（二）银行汇票,出票人：出票银行

23、 收款人、持票人 见票时按实际结算金额无条件支付有效期：1个月同城、异地转账、支现（现金字样：申请人、付款人均为个人）可背书转让（付款期内仅一次）,.,银行汇票,付款单位 收款单位,通知收款,办理进账手续,签发汇票最后，退回多余款项,申办汇票、交存汇款,交付汇票,传递支票、清算资金,付款单位开户银行,收款单位开户银行,.,（三）银行本票,银行签发的， 见票时无条件支付确定金额有效期2个月同一票据交换区域转账、支现（现金字样）可背书转让（现金字样不得背书）定额：1000、5000、10000、50000不定额,.,银行本票,付款单位 收款单位,通知收款,办理进账手续,签发本票,申办汇票、交存汇款

24、,交付本票,传递支票、清算资金,付款单位开户银行,收款单位开户银行,.,（四）商业汇票,由出票人签发， 委托付款人 在指定的日期 无条件支付确定的金额特征：（1）付款期可长达6个月，远期票据，到期日起10日内提示付款（2）可背书、可贴现须具有真实交易关系或债权债务关系,.,商业承兑汇票,收款人或付款人开出、付款人承兑委托开户银行收款或向付款人提示付款特点：付款人余额不足银行不负责付款,.,商业承兑汇票,付款单位 收款单位,通知收款,汇票到期，委托收款,发出付款通知,通知付款,签发并承兑汇票,传递汇票、结算划款,付款单位开户银行,收款单位开户银行,.,银行承兑汇票,收款人或承兑申请人开出、银行承

25、兑承兑申请人银行同意，签订契约银行手续费、罚息：万分之五特点：付款人余额不足承兑银行负责付款,.,银行承兑汇票,付款单位 收款单位,通知收款,汇票到期，委托收款,承兑,交存票款出票并申请承兑,交付已承兑汇票,传递单据、清算资金,付款单位开户银行,收款单位开户银行,.,（五）汇兑,汇款人委托银行将款项支付给 外地收款人信汇：邮寄电汇：电报,.,汇兑,付款单位 收款单位,通知汇款已入账,委托银行办理汇款,划转款项,付款单位开户银行,收款单位开户银行,.,（六）托收承付,异地委托银行收取付款人承认付款必须是商品交易、由商品交易产生的劳务供应代销、寄销、赊销不得办理必须有购销合同、合同上订明托收承付、

26、有商品发出的证件金额起点1万元，新华书店系统1千元,.,（六）托收承付,邮寄电汇验单付款：期限三天验货付款：期限十天未拒付，期满银行付款与合同不符，拒付理由书,.,托收承付,付款单位 收款单位,通知收款,办理托收,承付,通知承付,按合同提供商品劳务,传递凭证、划转款项,付款单位开户银行,收款单位开户银行,.,（七）委托收款,提供收款依据（付款人债务证明）委托银行收款同城异地、无金额限制。信汇、电汇。,.,委托收款,付款单位 收款单位,通知收款,委托银行收款,承付,通知付款,传递凭证、划转款项,付款单位开户银行,收款单位开户银行,.,（八）信用卡,商业银行发行面向个人、单位可向特约单位消费、向银

27、行存现单位卡：必须从基本存款账户转账转入 不得将销售收入款项存入 不得提现 限额10万元以内,.,（八）信用卡,交存备用金透支：金卡1万元内 普通卡5千元内 期限60天内,.,信用卡,付款单位 收款单位,通知收款,提交签购单委托收款,通知付款签发信用卡,交存备用金,凭卡消费、购物,传递单据、划转款项,付款单位开户银行,收款单位开户银行,.,银行卡,银行卡 信用卡 贷记卡 准贷记卡（交备用金） 转账卡 借记卡 专用卡 储值卡,.,（九）信用证,国际结算，也可国内企业间商品交易由中国人民银行批准、经营结算业务的商业银行或商业银行总行批准的分支机构，可办可向特约单位消费、向银行存现 不可撤销、不可转

28、让 不得支现 转账时独立于购销合同 保证金：20%以上,.,信用证,付款单位 收款单位,通知收款提交信用证,交单议付,通知赎单交存保证金、申请开证,支付货款,买卖合同,开出信用证寄送信用证划转款项,付款单位开户银行,收款单位开户银行,交货,.,银行存款总分类核算,银行存款 存款增加 存款减少 余额,.,转账结算收款人,借：银行存款 贷：主营业务收入 （或：应收账款）,.,转账结算付款人,借：在途物资 （或：库存商品） （或：库存商品） 贷：银行存款,.,例：收到乙公司用于偿还所欠货款的转账支票11700元存入银行借：银行存款 11700 贷：应收账款乙公司 11700根据银行进账单回单,.,例

29、：签发转账支票一张，支付办公用品价款500元借：管理费用 500 贷：银行存款 500根据支票存根联和发票,.,例：异地购买材料，不含税价款30000元，增值税5100元，汇兑方式借：材料采购 30000 应交税费应交增值税（进项税额）5100 贷：银行存款 5100根据汇款回单联,.,银行存款序时核算,银行存款日记账,.,银行存款余额调节表,银行存款日记帐核对银行对帐单不一致：1 .记帐错误 2 .未达帐项,.,未达账项：（1）企业已收款入帐，而银行尚未收款入帐；（2）企业已付款入帐，而银行尚未付款入帐；（3）银行以收款入帐，而企业尚未收款入帐；（4）银行以付款入帐，而企业尚未付款入帐,.,

30、例某企业5月末收到开户行转来当月“对账单”余额86500元，日记账余额为78660元，经核对后，发现未达账项：（1）企业委托银行代收企业的货款30700元，银行已经收到并入账，而收款通知尚未到达企业。（2）企业送存某公司归还的转帐支票29580元，银行尚未登记入帐。（3）企业开出用于购货的转帐支票一张，金额为10000元，银行尚未兑现。（4）银行划付本单位电话费1750元，利息1530元，结算单据尚未送到企业。,.,银行存款余额调节表 200年5月31日日记账余 78660 对账单余额 86500加:银行已收企业未收30700 加:企业已收银行未收29580减:银行已付企业未付 3280 减:

31、企业已付银行未付10000调节后余额 106080 调节后余额 106080银行存款余额调节表上调节后的余额表示实际可动用资金106080元,该表不能作为双方调账的凭证。,.,第三节 其他货币资金,一、外埠存款为了到外地采购而汇往采购地银行开设采购专户的款项。采购员可提少量现金，一律转账,.,企业将款项委托当地银行汇往采购地时借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款采购员报销用外埠存款支付材料的采购货款时借：材料采购等 贷：其他货币资金外埠存款采购结束，将多余的外埠存款转回当地银行时借：银行存款 贷:其他货币资金外埠存款,.,二、银行汇票存款申办并预先存入款项借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存

32、款实际开支借：在途物资、库存商品等 贷：其他货币资金银行汇票收到退回余款借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票三、银行本票存款类似于银行汇票其他货币资金银行本票,.,四、银行卡存款的核算,向银行卡预先存入款项借：其他货币资金银行卡存款 贷：银行存款实际开支借：管理费用等 贷：其他货币资金银行卡存款收到利息借：其他货币资金银行汇票 贷：财务费用,.,五、信用证保证金存款的核算,向银行缴存信用证保证金借：其他货币资金信用证存款 贷：银行存款完成结算支付借：在途物资等 贷：其他货币资金信用证存款,.,六、存出投资款的核算,已存入信用公司未进行投资向证券公司划出资金借：其他货币资金存出投资款 贷：银行

33、存款购买证券借：交易性金融资产 贷：其他货币资金存出投资款,.,应收款项,企业在经营过程中与企业外部和内部单位或个人发生的在货币、商品、劳务等方面的索取权。,.,一、应收票据的内容（含义） 内容：仅指商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票） 背书、背书人、被背书人、贴现的含义二、应收票据的种类 （一）按承兑人不同分为： 商业承兑汇票 银行承兑汇票 （二）按是否带息分为： 带息票据 不带息票据 核算：按债务人设明细账 应收票据备查簿,.,五、应收票据的会计处理 （一）“应收票据”账户设置,应收票据,票据收进数,票据兑现数,期末 应收票据余额 实有数,按面值入帐,.,（二）应收票据的账务处理 1.收

34、到汇票 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 2.收款 借：银行存款 贷：应收票据,.,（二）应收票据的账务处理 3.商业承兑汇票到期，对方无款可付 借：应收账款 贷：应收票据 4.未到期的汇票贴现 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据,.,（二）应收票据的账务处理 5.商业承兑汇票背书转让 借：材料采购、原材料、库存商品等 应交税金应交增值税（进项税额） 银行存款 贷：应收票据 银行存款 6. 汇票贴现后，到期时出现拒付，承兑人余额不足 借：应收账款 贷：银行存款 7. 汇票贴现后，到期时承兑人余额不足，且贴现企业余额也不足 借：应收账款 贷：短期借款,.,预付账款

35、,1、预付款项时借：预付账款 贷：银行存款2、收到所购物资时借：材料采购、原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款,.,预付账款,3、补付款项借：预付账款 贷：银行存款4、退回多付款项借：银行存款 贷：预付账款,.,应收股利,1、宣告发放时借：应收股利 贷：投资收益2、收到时借：银行存款 贷：应收股利,.,应收利息,1、记录时借：应收利息 贷：投资收益等2、收到时借：银行存款 贷：应收利息,.,其他应收款,如：差旅费支付时借：其他应收款 贷：库存现金报销时借：管理费用 现金 贷：其他应收款,.,应收账款一、应收账款的初始计量 销货折扣： 卖方给买方价格上的优惠 。包括： 1、商业

36、折扣（数量折扣） （1） 含义：企业从货品价目单上规定的价格上扣除的 一定数额。如：5%，10% （2）目的： （3）账务处理要求： 结论： 会计记录上不反映商业折扣,.,例：王某出差归来报销差旅费1450元，原借1500元，余款退回。借：现金 50 管理费用 1450 贷：其他应收款王某 1500,.,第三节 应收账款一、应收账款的初始计量（三）相关概念例：企业销货10000件，单价（不含税）3元，折扣率20%. 商业折扣=10000320%=6000 发票货款金额=10000380%=24000 赊销时： 借：应收帐款 28 080 贷：主营业务收入 24 000 应交税费应交增值税(销项

37、税额) 4 080,.,第三节 应收账款一、应收账款的初始计量 （三）相关概念 2、现金折扣（时间折扣） （1）含义： （2） 目的： 表示方法：2/10、1/20、n/30 （3） 处理方法：应收账款入账金额的确定 1） 总价法 2） 净价法 我国的规定：总价法,.,一、应收账款的初始计量 （三）相关概念 2、现金折扣（时间折扣） 评价： （1）总价法 较好的反映销售的全过程 在客户享受折扣时，虚增了“应收账款” 余额 （2）净价法 避免虚增“应收账款”余额 若客户超期未享受折扣，应调整“应收 账款”余额,.,（一）没有商业折扣,借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）

38、 银行存款收到货款时：借：银行存款 贷：应收账款,.,（二）有商业折扣,借：应收账款 贷：主营业务收入 折扣后价款 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款收到货款时：借：银行存款 贷：应收账款,.,（三）有现金折扣总价法,借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款折扣期限内付款时：借：银行存款 财务费用 贷：应收账款超过折扣期限，收到货款时：借：银行存款 贷：应收账款,.,3.应收款项减值损失的核算方法 1直接转销法： 1）含义： 2）评价： （1）优点：操作简便 （2）缺点 不符合配比原则 虚增企业资产，会造成虚盈实亏,.,净价法,借：应收账款 贷：主营业务收

39、入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款折扣期限内付款时：借：银行存款 贷：应收账款超过折扣期限，收到货款时：借：银行存款 贷：应收账款 财务费用,.,3.应收款项减值损失的核算方法2备抵法：备抵法是考虑到应收账款发生坏账的可 能性，按期估计坏账损失并计入期间费用，同时 形成坏账准备，等某一应收账款全部或部分被确 认为坏账时，按确认的金额冲销坏账准备并转销 相应的应收账款金额的一种核算方法。 备抵法主要有： 应收款项余额百分比法 应收款项账龄分析法 销货百分比法,.,备抵法评价： 符合配比原则和谨慎性原则 可反映企业真实的资产 “应收账款”余额-“坏账准备”余额=应收 账款净额 有利于企业

40、加强应收账款的管理，加速 资金周转,.,4、坏账准备的账务处理,坏账准备主要处理程序： （1）确认坏账准备： -计提（补提）时: 借：资产减值损失 贷：坏账准备 -冲消时: 借：坏账准备 贷：资产减值损失,.,4、坏账准备的账务处理,(2).无法收回，报批为坏账（终止确认坏账准备） 借：坏账准备 贷：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等 (3)已冲销坏账的收回 借：应收账款等 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款等设“坏账准备”账务处理图示（见下页）,.,坏账准备,*企业发生的坏账损失,a冲销超过期末“坏账 准备”金额的多提数,*期末企业按规定 应计提的坏账准备,b收回的已确认并 转

41、销的坏账损失,期末余额,已计提的坏账准备金额,资产减值损失,a,应收账款,b,.,例：委托开户行汇往武汉某银行100000元开立采购专户，采购钢材一批价款80000元，增值税13600元，余款退回。借：其他货币资金外埠存款10000 贷：银行存款 10000借：材料采购80000 应交税费应交增值税（进项税额）13600 贷：其他货币资金外埠存款 93600借：银行存款 6400 贷：其他货币资金外埠存款 6400,.,例：填制“银行汇票委托书”将80000元交存银行，取得银行汇票。业务人员持银行汇票到上海购买铝材一批，价款60000元，增值税10200元，余款退回。借：其他货币资金银行汇票

42、80000 贷：银行存款 80000借：材料采购 60000 应交税费应交增值税（进项税额）10200 贷：其他货币资金银行汇票70200借：银行存款 9800 贷：其他货币资金银行汇票 9800,.,例：支付银行承兑汇票手续费450元。借：财务费用 450 贷：银行存款 450,.,甲企业2007年6月30日，应收账款余额为240000元，其他应收款余额为30000元，应收票据余额为150000元，预付账款余额为40000元，则该企业计提坏账基数为（ d ）元。 A.240000 B.270000 C.420000 D.460000,.,企业提取坏账准备应编制的会计分录是（d ）。 A.借：

43、应收账款 贷：坏账准备 B.借：坏账准备 贷：资产减值损失 C.借：坏账准备 贷：应收账款 D.借：资产减值损失 贷：坏账准备,.,某企业“坏账准备”科目的年初余额为4000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为30000元和10000元。当年，不能收回的应收账款2000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为50000元和20000元。假定该企业年末确定的坏账提取比例为10。该企业年末应提取的坏账准备为（ ）元。 A.1000 B.3000 C.5000 D.7000企业对应收款项计提的坏账准备应计入当期损益，并通过（ b ）科目进行核算。 A.管理费

44、用 B.资产减值损失 C.财务费用 D.主营业务成本,.,下列各项中，可采用托收承付结算方式办理结算的是（ ）。 A.商品交易的款项 B.代销商品的款项 C.寄销商品的款项 D.赊销商品的款项 某企业在2007年10月8日销售商品100件，增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税税额为1700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：210120N30。如买方在2007年10月24日付清货款，该企业实际收款金额应为（ ）元。 A.11466 B.11500 C.11583 D.11600,.,第四章 存货,第一节 存货概述,.,一、存货的概念,存货，是指企业在日常活动中持

45、有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,.,账户设置,在途物资原材料生产成本库存商品低值易耗品委托加工物资记账依据: 发票、合同、单据、收据等物权证明,.,原材料的核算内容,原材料是指企业用于制造产品异构成产品实体的购入物品，以及购入的用于产品生产但不构成产品实体的辅助性物资等。按其经济内容，原材料可分为：.原料及主要材料。.辅助材料。.外购半成品。.修理用备件。.包装材料。.燃料。可按类别、品种、规格、保管地点等设明细账,.,存货取得的计量,存货入账成本=采购成本+加工成本+其他成本下列费用不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、

46、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。 此外，应计入存货成本的借款费用，按照企业会计准则第17号借款费用的规定处理。,.,1.外购存货实际成本的计价,制造业外购实际成本=买价(含运输途中合理损耗)+运输费+装卸费+保险费+入库前整理挑选费用+计入成本的税金 商品流通企业外购实际成本=买价+关税+其他计入成本税金,.,2.自制存货的实际成本 =直接材料+直接人工+制造费用 3.委托加工存货的实际成本 =消耗的直接材料+加工费用+运杂费+计入成本的税金 4.投资者投入存货的实际成本 =投资各方确认

47、价（不公允的按公允价）,.,核算,1.科目设置:(1)“原材料”：企业库存的各种材料。 (2)“在途物资”：企业购入已付款但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。（实际成本法下）(3)“库存商品”：工业企业：产成品商品流通企业：库存的外购商品,.,商品流通企业,(1) 购入借:库存商品或在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷:银行存款等,.,商品流通企业,(2) 销售借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品,.,工业企业,(1) 购入付款时借:在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷:银行存款(2)验收入库时借：原材料 贷：在

48、途物资,.,工业企业,(3) 发生直接材料时借:生产成本 贷:原材料(4)计提直接人工时借：生产成本 贷：应付职工薪酬(5)发生直接人工时借：应付职工薪酬 贷：银行存款,.,工业企业,(6) 发生间接费用时借:制造费用 贷:银行存款 难以归属于单项产品的车间费用 应付职工薪酬 车间管理人员工资(7)分摊制造费用时借：生产成本 贷：制造费用,.,工业企业,(8) 产品完工时借:库存商品 贷:生产成本(9)产品销售时借：银行存款或应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品,.,委托加工物资,发出材料实际成本 结转 完工物资成本 支付加工费 支付运杂费

49、尚未完工物资成本,.,一、委托加工物资,企业发给外单位加工的物资借：委托加工物资 贷：原材料（或库存商品等）企业支付加工费用、应负担的运杂费等借：委托加工物资 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款,.,加工完成验收入库的物资和剩余的物资借：原材料（或库存商品等） 贷：委托加工物资 销售货物借：银行存款或应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品,.,二、存货的计价方法,1 . 个别计价法。又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。逐一辨认各批发出存货和期末存货所购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末

50、存货成本的方法。,.,二、存货的计价方法,2 . 全月一次加权平均法。 存货的加权平均单位成本=【月初结存金额+(本月各批购货数量各批购货单位成本) 】/ （月初结存数量+本月各批购货数量） 发出存货的成本=本月发出存货的数量加权平均单位成本 月末存货的成本=月末结存存货的数量加权平均单位成本,.,二、存货的计价方法,3 . 移动加权平均法。存货加权单价（原有存货成本本次收货的实际成本） /（原有存货数量本次收货数量） 本批发出存货成本本批发出存货数量存货加权单价期末存货成本期末结存存货数量存货加权单价,.,二、存货的计价方法,4 . 先进先出法。 假定先入库的存货先发出， 5.后进先出法。假