《中级财务会计》第三章存货课件.ppt

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1、第三章 存 货,存货及其分类存货的初始计价发出存货的计价计划成本法和存货估价法存货的期末计价存货清查,第一节 存货及其分类一、存货及其确认：（一）存货的概念：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在成品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等；区分存货、固定资产提示：同一实物，根据企业持有的意图不用，可以被划分为不同 资产种类。如：某汽车进口企业，10月份从国外进口20台小汽车，其中有 18台运抵4S店以备随时出售，其中2台做为销售部门外出 使用车辆，并准备长期使用。,有形资产,具有较大的流动性（流动资产）,可供企业长期使用（非流动资产）,以销售或耗用为目的,不

2、以投资和销售为目的,均存在价值减损的可能性（存货跌价准备）（固定资产减值准备）,存货,固定资产,（二）存货的确认： 存货同时满足下列条件的，才能予以确认： 1与该存货有关的经济利益很可能流入企业；请快速浏览P40请思考：存货实物交付、所有权转移、 所有权上主要风险和报酬？一般情况下特殊情况下 2该存货的成本能够可靠的计量； 如果存货不能可靠计量，则存货不能予以确认。（配比原则）,一般情况下，企业拥有所有权的货物，无论存放何处，都应该包括在企业的存货之中。而无所有权的存货，及时存放在本企业，也不应作为存货管理。,1、在途物资： 看所有权是否转移2、代销商品： 我国会计准则规定，委托、受托双 方均

3、应作为存货管理 3、售后回购： 虽卖犹存，依然为卖方的存货4、分期收款销售：虽存犹卖，商品转为购货方存货5、附有销售退回条件的商品销售：是否可以合理估计6、购货约定： 未来交易 ，不确定,二、存货的分类：（一）存货按经济用途分类；（二）存货按取得方式分类；,原材料,在产品,自制半成品,产成品,商品,存货按经济用途分类,周转材料,存货按取得方式分类,外购的存货,自制的存货,委托加工的存货,投资者投入的存货,接受捐赠的存货,通过债务重组取得的存货,非货币性资产交换取得的存货,盘盈的存货,第二节 存货的初始计价一、外购存货：（一）外购存货的成本构成：买价+采购费用；说明：（请记录） （1）买价是指发

4、票上标明的价格 （2）采购费用是指与购买原材料有关的费用，包括：运输 过程中发生的运费、搬运装卸费、运输途中的合理损耗、 入库前的整理挑选费、进口关税等； （3）购买原材料所支付的可以抵扣的增值税（进项税额） 不计入采购成本； （4）购买原材料所支付的运费可按7%的比例进行抵扣； （5）一次购买多种原材料发生的运杂费，应当按一定比例在相关原材料之间进行分配，计入各该原材料成本。一般不计入采购成本的情况，P42,（二）主要账户设置： 原材料、在途物资、应交税费-应交增值税（进项税额）；长期应付款、未确认融资费用等；（三）账务处理； 1.存货验收入库和货款结算同时完成；（直接计入“原材料”） 2.

5、货款已经结算但存货尚在运输途中；（先计入“在途物资”） 3.存货已经验收入库但货款尚未结算；（先暂估价值入账） 4.采用预付货款方式购入存货；（预付、交易、补付） 5.采用赊购方式购入存货（包括分期付款、实质上具有融资性质的购买存货）； 6.外购存货短缺等；（待处理财产损溢）,例3-2 货款已结算但存货上在运输途中,（1）支付货款，材料尚在运输途中增值税进项税额=34 000+2 0007%=34 140原材料采购成本=200 000+（3 200-20007%）=203 060借：在途物资 203 060 应交税费应交增值税（进项税额） 34 140 贷：银行存款（2）原材料到达，入库借：原

6、材料 203 060 贷：在途物资 203 060,例3-3 存货已验收入库但货款尚未结算,（1）3月28日，材料运达并验收入库，暂不作会计处理（2）3月31日，结算凭证月末仍未到达，暂估价值入账：借：原材料 35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000（3）4月1日，月初编制红字记账凭证冲回估价入账分录借：原材料 35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000（4）4月3日，收到结算凭证并支付货款借：原材料 36 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 120 贷：银行存款 42 120 思考：如果4月1日当天收到结算凭证怎么处理？,例3-4采用预付账款方式购入存货,华联实

7、业账务处理（1）6月20日，预付货款。借：预付账款乙公司 贷：银行存款（2）7月10日，材料验收入库。借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款乙公司（3）7月12日，补付货款借：预付账款乙公司 贷：银行存款,请作出乙公司账务处理：,（1）6月20日借：银行存款 贷：预收账款华联实业（2）7月10日借：预收账款华联实业 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品（3） 7月12日借：银行存款 贷：预收账款华联实业,5、采用赊购方式购入存货概念辨析及会计处理要求：（P105) 商业折扣：是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。在存在商业折扣的情

8、况下，企业应付账款按扣除商业折扣以后的实际应付金额入账。（日常交易中最常见的一种，成交价以前达成） 现金折扣：是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。表述为：3/10、N/20等。（在应收款项收回中使用，成交价以后实施） 现金折扣的会计处理方法有两种： 总价法、净价法。,在总价法下，应付账款按实际交易金额入账，如果采购方在现金折扣期限内付款，则取得的现金折扣作为理财收入，冲减当期的财务费用。(掌握） 在净价法下，应付账款按实际交易金额扣除现金折扣后的净额入账，如果采购方超过现金折扣期限付款，则丧失的现金折扣视为超期付款支付的利息，计入当期财务费用。（了解）注： 1、

9、我国会计准则要求采用总价法进行会计处理 2、现金折扣一般只对货款进行折扣，不包括增值税额。例3-6,分期付款的方式予以偿还一般分期付款期超过3年，延期支付的货款实质上具有融资性质，企业在购入存货时，应按合同或协议价款的公允价值确定存货的入账成本。此处公允价值可以按合同价款的现值金额来计算确定。会计处理：（以3-7为例）1、借：原材料 （每年支付金额年金现值系数）A 应交税费应交增值税（进项税额） （合同价格17%） 未确认融资费用 （A-B） 贷：长期应付款某公司 （每年支付金额年数）B 银行存款 （合同价格17%）A: 原材料入账价值：按现值入账B：长期应付款入账价值：合同约定实际支付的总价

10、款A-B：现值与实际支付金额之间的差额注意：现值A应付B折现知识广泛应用于财务管理,2、每年支付分期应付账款时借：长期应付款某公司 总价款/支付年数 贷：银行存款 3、每年应确认的财务费用 借：财务费用 贷：未确认融资费用应付本金初始值=现值=原材料入账价值=1 732 553过程解释：财务费用=应付本金余额6%1：1 732 553 6%=103 9532：（1 732 553-（500 000-103 953）6%=80 1903：（1 732 553-（500 000-103 953）-（500 000-80190）6%=55 0024:请同学们计算5：最后一期倒挤：267 447（未确

11、认融资费用）-前四期“财务费用”合计将1 732 553 以实际利率法完全减少至0,6、外购存货发生短缺的会计处理 按短缺原因区分处理P47二、自制存货: 按照会计学原理中生产成本的归结步骤核算自制存货的入账价值，包括直接材料、直接人工、制造费用等。对于某些特殊行业满足资本化条件的借款费用，可计入存货的取得成本。1、对于制造过程中发生的直接材料和直接人工， 借：生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬2、发生的其他间接性费用，先记入“制造费用”，再分配记入“生产成本”。3、产品完工入库，借记“库存商品”，贷记“生产成本”。,三、委托加工存货,委托外企业加工完成的存货应以实际耗用的原材料或者半成品以及

12、加工费、运输费、装卸费和保险费等以及按规定应当计入成本的税金作为实际成本。会计处理1、发出待加工材料借：委托加工物资 贷：原材料（自制半成品） 银行存款,允许抵扣增值税：加工企业符合增值税抵扣条件（如：从事加工行业的一般纳税人）其抵扣金额为：加工费17%是否可抵扣消费税：委托加工物资收回后进行连续加工可抵扣消费税委托加工物资收回后将直接用于在售的不可抵扣消费税2.1、收回后准备继续加工借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 应交税费应交消费税 贷：银行存款,六、以非货币性资产交换取得的存货七、债务重组取得的存货将在整个资产大项讲解完后做专题讲解,练习册典型例题,1、某企业为一般纳税人

13、，2011年5月10日从外地购进材料一批，价款10 000元，支付运输费1 000元，装卸费100元，入库后仓储费300元，增值税1700元，该材料采购成本为（）A、11300 B、11070 C、11030 D、11400,（10 000+1 000+100）-1000*7%=11030,某企业为增值税一般纳税人，收购农副产品一批作为原材料入库，支付的收购价款100 000元，另发生保险费4 000元，装卸费8 000元，该农副产品的采购成本是（）税法规定：从农户或者小规模纳税人收购农产品，用买价（开具的金额）依13%的扣除率计算应抵扣的进项税额 。买价扣除以后的金额计入采购成本,100 0

14、00+4 000+8 000-100 000*13%=99 000,第三节 发出存货的计价一、存货成本流转假设；理论知识点：存货成本流转假设结论：会计上，按照一个假定的成本流传方式来确定存货的成本，而不强求存货的成本与实物流转相一致，这就是存货成本流转假设。解决问题：期末结存存货与本期发出存货之间分配存货成本。,二、发出存货的计价方法： （一）个别计价法； （二）先进先出法； （三）月末一次加权平均法； （四）移动加权平均法； （五）后进先出法* ； 发出存货计价方法一经确定，一般不能改变；确有变更必要，应予以说明；注：企业会计准则取消了后进先出法。,请用先进先出法和移动平均法分别做题,1、先

15、进先出法,2、移动加权平均法,三、发出存货的账务处理：（一）原材料；,生产成本,制造费用,管理费用,在建工程,主营（其他）业务成本,原材料,（二）周转材料： 1.周转材料的确认和计量： （1）生产部门领用的用于包装产品的周转材料，计入产品生产成本； （2）车间一般性消耗的周转材料，计入制造费用； （3）管理部门领用的周转材料，计入管理费用； （4）销售部门领用的周转材料，应加以区分： 随同产品出售、不单独计价的，计入销售费用； 随同产品出售、单独计价的，视同销售，其收入计入其他业务收入，相应账面价值计入其他业务成本； （5）出租或出借的周转材料： 出租周转材料的租金收入计入其他业务收入，相应账

16、面价值计入其他业务成本； 出借周转材料的账面价值计入销售费用；,2.周转材料的摊销方法：一次摊销法；五五摊销法；分期摊销法（仅限于建筑承包企业）*；净值摊销法*； 3. 周转材料的会计处理： （1）一次摊销法； （2）五五摊销法：账户设置： 周转材料在库 在用 摊销只需掌握一次摊销法，五五摊销法（1)例3-22一次摊销法是在领用周转材料是，将其账面价值一次计入有关成本费用的一种方法会计处理：领用 残值处理,五五摊销法领用时50%报废时50%科目设置关系：首先，“在库”转入“在用” 其次，两次摊入“摊销”最后，“在用”与“摊销”相抵。残料按“原材料”入库。例3-24（1）领用+摊销50%成本（2

17、）报废+摊销50%成本（3）残料入库,例3-25、26出租包装物(1)领用+摊销50% (2)收取包装物押金 “其他应付款” (3)客户退还包装物（所以不用摊销剩余50%），计算实际租金，并退还剩余押金 (4)如果客户逾期未退还 A：则没收押金视为出售周转材料取得收入，并计算相应税金， B：同时摊销剩余50%成本。 C：再转销周转材料全部已提摊销额。,第四节 计划成本法一、计划成本法： （一）实际成本法与计划成本法； （二）计划成本法下设置的主要账户： 材料采购、原材料、材料成本差异； （三）账务处理；,材料采购,原材料,材料成本差异,实际成本,计划成本,计划成本,计划成本,超支数,节约数,计

18、划成本法举例,理论知识点：计划成本法是指企业对存货的收入、发出和结存均按照预先制定的计划成本计价，同时将计划成本与实际成本之间的差额通过“材料成本差异”账户反映。 材料的实际成本=计划成本+超支差异（-节约差异）材料成本差异率=期初结存材料成本差异+本期入库材料差异 期初结存材料计划成本+本期入库材料计划成本发出材料应负担的差异=发出材料的计划成本材料成本差异率 注意：入库材料的计划成本不包括暂估入账材料的计划成本,补充举例,某企业201年1月1日“原材料”期初余额为40 000元，“材料成本差异”为借方余额800元，单位计划成本为10元；（1）1月5日购进商品1 000Kg，增值税专用发票注

19、明价款为10 000元，增值税1 700元，另支付运杂费500元，材料已入库；（2）1月12日生产产品领用该材料500Kg，车间管理领用100Kg，厂部领用200Kg；（3）1月20日购进材料5 000Kg，增值税专用发票注明价款为48 900元，增值税8 313元，材料已验收入库。 要求:采用计划成本法核算并进行相关会计处理,计划成本法下1.5 （1）、购入时，按实际成本入帐： 借:材料采购 10 500（实际成本） 应交税金增（进）1 700 贷:银行存款 12 200 （2）、入库时，按计划成本 借:原材料 10 000 （计划） 材料成本差异 500 （超支差额） 贷:材料采购 10

20、500 （实际） 1.12 按计划成本发出存货 借:生产成本 5 000 制造费用 1 000 管理费用 2 000 贷:原材料 8 000,1.20 (1)购入： 借:材料采购 48 900 应交税费增（进）8 313 贷:银行存款 57 2131.20 (2)入库： 借：原材料 50 000 贷：材料采购 48 900 材料成本差异 1 1001.31：月末计算材料成本差异率=（8005001100）/（400001000050000） 100%= 0.2% 借：生产成本 10 制造费用 2 管理费用 4 贷：材料成本差异 161.31原材料实际成本 = 92 000 + 184 = 92

21、 184 92 000 =40 000+10 000+50 000-8 000 184 =92 000*0.2,实际成本法下,1.5.借:原材料 10 500 应交税费增(进) 1 700 贷：银行存款 12 2001.12. 不做分录，月末再做。1.20.借:原材料 48 900 应交税费增(进) 8 313 贷：银行存款 572131.31. 加权平均单位成本=（40 80010 50048900）（4 0001 000 5000）=10.02,1.31.发出存货应负担的成本 产品：50010.02=5 010 车间：10010.02=1 002 厂部：20010.02=2 004借：生产

22、成本 5010 制造费用 1002 管理费用 2004 贷：原材料 8 016,计划成本法评价,优点：1.有利于考核采购部门的工作业绩。2.有利于简化会计处理程序。3.有利于考核耗用存货的部门工作业绩。 缺点：在物价变动频繁、升降幅度较大的情况下，要频繁修定计划成本，否则计划成本就可能经常地、较大地脱离实际成本。计划成本的修订，不仅工作量较大，也给存货价值的比较带来了许多麻烦，也就会使计划成本法的优点荡然无存。因此，计划成本法应在存货价格不会大幅度升降，实际成本相对稳定的情况下采用。,特别提示： 1. 计划成本的制定：通常由企业计划部门、采购部门、会计部门在上一会计年度末为本会计年度存货制定计

23、划成本，计划成本已经确定，年度内一般不作调整； 2. 成本差异率：不能采用综合成本差异率；一般采用本期成本差异率；必须按月分摊成本差异； 3. 适用范围：适用于存货品种、规格、数量繁多的企业，尤其是大中型企业；,计划成本法小结：（1）制定每种存货的计划单价；（2）日常发出存货时按计划成本入账；（3）月末，计算本月成本差异率；（4）对已经入账的成本、费用进行调整；,第五节 存货的期末计价一、思路：（一）为什么会计期末需要对存货进行再计量？（二）程序是什么？（三）具体方法是什么？,判断存货是否发生减值,成本与可变现净值孰低法,计提存货跌价准备,成本,可变现净值,是,方法,存货减值的判断依据：P73

24、存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本。（）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。（）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。（）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。（）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。（）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。当存在下列情况时，表面存货的可变现净值为零的情况。P83,二、会计准则的相关规定：（一）资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量；存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货

25、跌价准备，计入当期损益；存货成本，即会计期末存货的账面成本；其中：在实际成本法下，为相关存货账户的期末余额；在计划成本法下，为差异调整后的余额；可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货的可变现净值由存货的估计售价、至完工时将要发生的成本、估计的销售费用和估计的相关税费等内容构成。,（二）企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素； 为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净

26、值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量；,例如：某公司持有的用于生产产品的甲材料，账面成本为170000元，市场价格已跌至150000元；由于该材料市场价格的下降，导致用该种材料生产的产品售价也发生了下降，由原来的420000元降至400000元；如果将甲材料加工成产品，估计尚需投入人工和制造费用180000元，估计的销售费用和估计的税金30000元。根据资料，用甲材料生产的产品的可变现净值为370000元（400000-30000），生产成本为350000元（170000+180000），可变现净值370000元大于生产成本350000元，表明用甲材料生产的产品最终并没有发生价值减损，因

27、此，甲材料仍然应当按170000元列入资产负债表中，不计提存货跌价准备。,例如：某公司持有的用于生产产品的乙材料，账面成本为400000元，市场价格已跌至360000元；由于该材料市场价格的下降，导致用该种材料生产的产品售价也发生了下降，由原来的750000元降至680000元；如果将乙材料加工成产品，估计尚需投入人工和制造费用230000元，估计的销售费用和估计的税金80000元。根据资料，用乙材料生产的产品的可变现净值为600000元（680000-80000），生产成本为630000元（400000+230000），生产成本630000元大于可变现净值600000元，表明用乙材料生产的产

28、品最终发生了价值减损，乙材料应按可变现净值计量。乙材料可变现净值=680000-230000-80000=370000（元）公司应当按可变现净值低于成本的差额30000元（400000-370000）计提减值准备，在编制资产负债表时，按可变现净值370000元列示在存货项目中。,不同情况下存货可变现净值的确定（1）产成品、商品、直接用于出售的商品存货， 没有销售合同约定的，其可变现净值应当为在生产经营过程中，产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。可变现净值估计售价估计的销售费用和相关税金 有销售合同的，按照合同售价减去估计的销售费用和相关税费可变现

29、净值合同售价估计的销售费用和相关税金,（2）持有的存货数量小于销售合同的订购数量的情形。存货数量小于合同数的，全部按照合同价格考虑。不足的部分，要联系或有事项中的待执行合同的规定。（3）企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，存货跌价准备的或金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。,练习册综合业务第4题,参考答案：06年末存货可变现净值=125.8-120.06=68.8806年末存货成本=72应计提存货跌价准备金=72-68.88=3.12借：资产减值损失 3.12 贷：存货跌价准备 3.12

30、07年末：60-59=1 1-3.12=-2.12 借：存货跌价准备 2.12 贷：资产减值损失 2.12,三、存货跌价准备的计提及转回的账务处理：（一）设置的账户；（二）业务举例；,存货跌价准备,（多 冲）,（少 补）,资产减值损失,某期应计提的存货跌价准备=当期可变现净值低于成本的差额-“存货跌价准备”科目原有余额,例：2006年末某公司对某种存货开始计提减值准备；2006年至2009年有关资料如下：,存货跌价准备,20000（2006年）2000012000（2007年）3200010000,22000（2008年）10000（2009年）,以借贷方冲销后余额为零为限,说明： 如果本期存

31、货可变现净值高于成本，表明以前引起存货减值的影响因素已经消失，存货的价值全部得以恢复，企业应将存货的账面价值恢复至账面成本，即将已计提的存货跌价准备全部转回；,补充例题,补充例题：甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，并按备抵法进行会计处理。该公司各期期末存货账面实际成本和可变现净值如下：账面实际成本 可变现净值第1年末25 00023 500第2年末30 00026 000第3年末32 00031 000第4年末33 00034 000要求：各期期末存货跌价损失，并编制相关会计分录。,第一年减值1500元 借：资产减值损失 1500 贷：存货跌价准备 1500第二年补提减值2500元

32、借：资产减值损失 2500 贷：存货跌价准备 2500第三年冲销多提的存货跌价准备 3000元借:存货跌价准备 3000 贷:资产减值损失 3000第四年,应把已计提的“存货跌价准备 ”科目的余额冲至零为限.借:存货跌价准备 1000 贷:资产减值损失 1000,“存货跌价准备”科目：一、本科目核算企业存货的跌价准备。二、本科目可按存货项目或类别进行明细核算。三、存货跌价准备的主要账务处理。 （1）资产负债表日，存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。 已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记

33、本科目，贷记“资产减值损失”科目。发出存货结转存货跌价准备的，借记本科目，贷记“主营业务成本”等科目。 （2）企业（建造承包商）建造合同执行中预计总成本超过合同总收入的，应按其差额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。合同完工，借记本科目，贷记“主营业务成本”科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。,第六节 存货清查一、存货清查的程序和方法；二、设置的账户和账务处理：（一）账户设置： “待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；（二）账务处理；,本章学习要点,（1）存货的概念及特征； （2）存货的初始计量（包括在现金折扣条件的， 总价法的应用）及会计处理； （3）发出存货计价方法的应用及会计处理； （4）周转材料的摊销方法及会计处理； （5）计划成本法的会计核算程序及会计处理； （6）存货的期末计量方法及应用； （7）存货盈亏的会计处理；,