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1、,第一节,财产清查概述,第二节,财产物资的盘存制度,第三节,财产清查的方法及内容,第四节,财产清查结果的处理,模块八 财产清查,第一节 财产清查概述,一、概念 财产清查，是通过对货币资金、存货、固定资产、债权债务、票据等的盘点或核对，查明其实有数与账存数是否相符，并查明账实不符的原因的一种会计核算专门方法。,财产清查,造成账实不符的原因,自然原因： （1）自然损耗 （2）自然灾害人为原因： （1）管理不善 （2）责任者过失 （3）贪污、盗窃 （4）记账错误 （5）凭证未到,二、财产清查的作用(了解),（1）保证会计核算资料真实可靠（2）健全财产物资保管制度，保护财产物资安全（3）充分发挥财产物
2、资的作用（4）维护财经法纪、法规,三、财产清查的种类（记忆）,财产清查的种类（熟悉）,需进行全面清查的几种情况：1.年终决算之前2.单位撤销、合并或改变隶属关系，要进行一次全面检查，以明确经济责任3.中外合资、国内合资前4.企业股份制改制前5.开展全面的资产评估、清产核资时6.单位主要领导调离工作前,财产清查的种类,需进行局部清查的几种情况： 流动性较大的物资，如材料、在产品、产成品等，除了年度清查外，年内还要轮流盘点或重点清查。各种贵重物资，每月清查盘点一次。现金每日终了，应由出纳员自行清点。对于银行存款和银行借款，每月要同银行核对一次。对于债权、债务，每年至少应对与对方单位核对一至两次。,
3、财产清查的种类,定期清查的时间：通常在年未、季末或月末结账前进行。,财产清查的种类,需进行不定期清查的几种情况：更换财产物资保管员和现金出纳员时；发生非常损失时；有关单位对本企业进行审计查账时；企业关、停、并、转、清产核资、破产清算时。,财产清查的种类,实施外部清查的部门或机构：* 上级主管部门、* 财税机关、* 审计机关、* 银行* 有执业资格的中介机构（如会计师事务所）,永续盘存制：是指各项财产物资的收入与发出，在各有关帐户登记时，即序时逐笔登记，并随时计算结存数量的制度。,实地盘存制：对存货仅通过实地盘存，以确定期末数量的制度。平时只记财产物资的收入数，不记发出数，期末经实地盘存明确结存
4、数后，再推算出财产物资的发出数，并据以登记入帐。,第二节 财产物资的盘存制度,永续盘存制：财产物资（存货）盘存计量的公式： 账面期末余额 = 账面期初余额 + 本期增加额 - 本期减少额,实地盘存制：财产物资（存货）的本期减少数计算公式： 本期减少数=账面期初余额+本期增加-期末实际结存数,账面记录,账面记录,与盘存数核对,账面记录,盘存数,倒轧出来的,永续盘存制：优点：核算手续严密，能及时反映各项财产的收、发、结存情况，有利于加强对各项财产物资的管理，保护资产的安全与完整。缺点：核算工作量大。适用单位：为各企业单位广泛采用。,实地盘存制：优点：核算工作比较简单，工作量较小。缺点：手续不够严密
5、，不能通过账簿随时反映和监督各项实物的收、发、结存情况；反映的数字不精确，仓库管理中尚有多发少发、物资毁损、盗窃、丢失等情况，在账面上均无反映，而全部隐藏在本期的发出数内，这样不利于检查监督。适用单位：仅小型企业、经营鲜活商品的零售企业,是一种比较科学的存货管理制度,是一种不太科学的存货管理制度,第三节 财产清查的方法及内容,一、财产清查的准备工作准备工作包括组织上的准备和业务上的准备两方面。组织上的准备：主要是指落实清查工作的领导者或牵头人，成立清查小组，并进行分工协作及制定清查方案。业务上的准备：1.财会人员：将清查前的所有经济业务入账并结出余额；通过核对，做到账证、账账相符；2.财产物资
6、保管人：将各种财产物资归类整理排列加挂标签，标明品种、规格、结存数量，以便盘点；3.清查人员：准备好计量器具及有关单证。,二、 财产清查的基本方法（6种）,1. 实地盘点法指对财产物资通过点数、称量等方式确定其实存数的一种清查方法。适用于库存现金及容易清点或计量的财产物资。2. 技术推算法指利用技术方法来推算财产实有数的一种方法。适用于数量多、体积大、难以逐一清点的资产，如成堆的煤炭、木材。3. 查询法根据账簿记录，用当面查对或函调方式查对，以确定资产实有数的方法。适用于债权债务、委托加工代销物资、出借包装物等的清查。,4. 核对法指把本单位的账簿记录或单证与对方的账、证进行核对，以确定资产实
7、有数的方法，如银行存款和应收账款的清查。5.评估确认法由专门的的评估机构，依据特定的资产评估方法，对有关财产物资进行评估，并以评估确认的价值作为财产物资入账价值的方法。6.账面价值法根据各种财产物资的实有数量和账面价值来确定财产物资的实际入账价值。,三、货币资金的清查,（一）库存现金清查清查现金的方法是实地盘点法。 1.盘点库存现金的实存数 2.与现金日记账的账面余额相核对，确定账存与实存是否相符以及盈亏情况。库存现金的清查分为日常清查和专门清查。 库存现金的日常清查：由出纳员每日清点库存现金实有额，与现金日记账的余额进行核对，用账管钱。 库存现金的专门清查：由财产清查人员进行库存现金清查，出
8、纳人员必须在场。不得挪用、白条（借条、收据等）抵库或超库存限额。,清查小组进行库存现金清查时：(了解流程),1、在盘点前： 出纳人员应先将现金收、付凭证全部登记入账，并结出余额。2、盘点时： 由清查人员监督出纳人员核实现金的实有数； 清查人员应认真审核库存现金收、付款凭证和有关账薄，检查账务处理是否合理、合法，账簿记录有无错误； 清查小组还要查明有无违反现金管理制度的情况，如挪用现金、白条抵库等。3、盘点结束： 应根据盘点结果，及时填制“库存现金盘点报告表”并由清查人员和出纳人员签名或盖章，作为调整现金日记账账面记录的依据。 “库存现金盘点报告表”既是反映现金实存额，也是用于调整账簿记录的原始
9、凭证。,385.43 380.43 5.00 找零差错,家电柜 2003 8 18,单位负责人签章： 填表人签章：,黄志,现金盘点报告表单位名称： 年 月 日,（二）银行存款的清查,采用核对法。将“企业银行存款日记帐”余额同“银行对帐单”余额进行核对。结果，也许会发现两者并不相等。,原因,1、记账错误,2、未达账项,指企业与银行之间一方已经入帐,而另一方因尚未接到有关凭证而尚未入帐的款项,未达账项：（重点）,未达账项，是指企业与银行之间由于会计凭证的传递时间不一致而使双方在入账时间上不一致，使一方已登记入账而使另一方尚未登记入账的会计事项。一般有四种类型：银行已收款入账，而企业尚未入账；企业已
10、收款入账，而银行尚未入账；银行已付款入账，而企业尚未入账；企业已付款入账，而银行尚未入账。,【例题多选题】以下属于银行存款未达账项的有（）。A.企业已收，银行已收B.企业已付，银行未付C.企业已收，银行未收D.银行已付，企业未付正确答案BCD答案解析A选项，企业和银行双方都收到了款项，不属于未达账项。,未达账如何发现 ?,银行存款日记帐,银行对帐单,(设:上述日记帐与对帐单上所列数字之前的数字均一致),未达账如何发现 ?,企业存款日记帐,银行对帐单,(设:通过核对,发现未达账,再利用“银行存款余额调节表”进行调节。,银行存款余额调节表,银行存款余额调节表,企业存款日记帐,银行对帐单,银行存款余
11、额调节表的作用,（1）是一种对账记录或对账工具，不能作为调整账面记录的依据，即不能根据银行存款余额调节表中的未达账项来调整银行存款账面记录，未达账项只有在收到有关凭证后才能进行有关的账务处理。（2）调节后的余额如果相等，通常说明企业和银行的账面记录一般没有错误，该余额通常为企业可以动用的银行存款实有数。（3）调节后的余额如果不相等，通常说明一方或双方记账有误，需进一步追查，查明原因后予以更正和处理。（4）凡有几个银行户头以及开设有外币存款户头的单位，应分别按存款户头开设“银行存款日记账”。每月月底，应分别将各户头的“银行存款日记账”与各户头的“银行对账单”核对，并分别编制各户头的“银行存款余额
12、调节表”。,银行存款余额调节表编制举例,例题某企业2003年度12月31日银行存款日记账的余额为56000元，银行对账单的余额为74000元，经过逐笔核对有如下未达账项： 1、企业收销货款2000元，企业已记银行存款账，银行尚未记账； 2、企业付购料款18000元，企业已付款，银行尚未付款； 3、接到甲工厂汇来的货款10000元，银行已记增加，企业尚未记账； 4、银行代付购料款8000元，银行已记减少，企业尚未支付。,银行存款余额调节表 年 月 日 单位：元,56000 74000,2000,18000,58000 58000,2003 12 31,10000,8000,四、存货的清查,存货的
13、清查：通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种方法。清查方法一般采用实地盘点法和技术推算法。从范围上讲,存货还应包括在途存货和委托其他企业加工的存货.,存货清查的步骤：（了解流程）,1、由保管人员将所有的存货整理清楚、码放整齐，将各存货相应地登记完整，并结出结存数。2、清查人员与存货保管人员共同进行存货的清点，在清点中不仅要确定各项存货的实际数量，同时还要检查其质量情况。3、对盘点的结果如实登记在“盘存表”上，并由盘点人员和实物保管人员签字，以明确经济责任。4、盘点结束后，清查人员应将盘存表和相应地存货明细账的记录进行核对，并在
14、此基础上，编制存货盘点报告表，作为会计处理的相关依据。,固定资产是企业开展经营活动的物质基础，在企业的资产总额中占有很大的比重，因此，其清查每年至少进行一次。固定资产的清查应采用实地盘点法。（ 将固定资产卡片与实物进行核对。） （1）账实相符者在卡片中付出标记； （2）账实不符者； 如是固定资产盘亏或毁损情况，要查明该项固定资产的原值、已提折旧额等； 如是固定资产盘盈情况，要对其估价，以确定盘盈固定资产的重置价值、估计折旧等。 最后编制“固定资产盘盈盘亏报告单”。,五、固定资产的清查,往来款项的清查，包括应收账款、其他应收款、应付账款、其他应付款的清查。 清查应采用查询法的方法，在保证往来款项
15、账面记录正确无误的基础上，将所有往来账项分别与对方单位，逐户编制一式两联的对账单，送交、函递对方单位进行核对。如对方单位核对无误，应盖章后退回其中一联；如核对不符，应在回单上注明不符原因后，盖章退回发出单位，以便继续查实。发出单位收到对方的回单后，对错误的账目应及时查明原因，并按规定的手续和方法加以更正。企业单位根据各对方单位的反馈情况，编制“往来款项清查表”。,六、往来款项的清查,【例题多选题】以下资产可以采用发函询证方法进行清查的是（）。A.原材料B.预收账款C.固定资产D.应收账款正确答案BD答案解析固定资产和原材料属于实物资产，可以采用实地盘点法或技术推算法。,【例题多选题】下列凭证不
16、可以作为调整账面数字的原始凭证的是（）。A.财产物资清查盘存单B.实存账存对比表C.银行存款余额调节表D.库存现金盘点报告表正确答案AC答案解析实存账存对比表和库存现金盘点报告表可以作为调整账面记录的原始凭证。,一、财产清查结果处理的步骤（了解） 查清账实不符原因 积极处理积压和坏账 及时调整账簿记录 完善规章制度建设查明财产盘亏和盘盈的原因后，应根据企业管理权限，经股东大会或董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。,第四节 财产清查结果的处理,二、财产清查结果的账务处理（重点）,（一）设置的账户：“待处理财产损溢”账户 作用：用来核算在财产清查过程中所发现的各项财产物
17、资的盘盈、盘亏及其处理情况。 结构：借方登记发生的盘亏数，结转的盘盈数； 贷方登记发生的盘盈数，结转的盘亏数； 处理完后无余额。 设两个明细账户：待处理流动资产损溢 待处理固定资产损溢,（二）货币资金清查的帐务处理,1、现金盘盈的帐务处理,（1）发现现金盘盈时： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（2）对于盘盈的库存现金，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢(按盘盈的金额) 贷:其他应付款(按需要支付或退还他人的金额) 营业外收入(按无法查明原因的金额),【例题】现金清查中，发现库存现金较账面余额多出800元。经查其中500元为应付A单位的
18、账款，其余部分原因不明。正确答案（1）发生盘盈时，调账使账实相符：借：库存现金800贷：待处理财产损溢800（2）查明原因后，要结平待处理财产损溢科目：借：待处理财产损溢800贷：其他应付款A单位500营业外收入 300,2、现金盘亏的帐务处理：,（1）发现现金盘亏时: 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金（2）报经批准的现金盘亏数，应由出纳人员赔偿部分增加其他 应收款；不能查明原因的，增加管理费用。,【例】某企业现金清查时，发现库存现金短缺300元。 批准前，根据“库存现金盘点报告表”，作会计分录为： 借：待处理财产损溢 300 贷：库存现金 300 批准后，上述库存现金的短缺
19、，经查明，其中200元是由于出纳人员失职造成的，应责令其赔偿；另外短缺的100元，无法查明原因。经批准，作分录为： 借：其他应收款 200 管理费用 100 贷：待处理财产损溢 300,（三）存货清查的帐务处理,（三）存货清查的帐务处理,1、存货盘盈的帐务处理 （1）发现存货盘盈时 借：原材料、库存商品等 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 （2）报经批准的存货盘盈数，冲减企业管理费用 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用,企业财产清查时，发现A材料盘盈300千克，每千克20元，经查核属于计量器具不准确造成。,报经批准前：借：原材料A材料 6000 贷：待处理财产损溢待处理流动
20、资产损溢 6000,例,报经批准后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 6000 贷：管理费用 6000,2、存货盘亏的帐务处理 （1）、发现存货盘亏时， 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料、库存商品等 （2）、报经批准的存货盘亏数应视不同情况处理： 属于定额内损耗的增加企业的管理费用 属于非常损失的，增加企业营业外支出 应向保险公司或其他责任人收回的赔款，增加企业 其他应收款 不能查明原因的，增加企业管理费用,企业财产清查时发现A材料盘亏400千克。每千克30元，经查核有200千克属于定额内损耗，有100千克属于非常损失，有60千克应由责任人赔偿。,报经批准前：借：待处理财产
21、损溢待处理流动资产损溢 12000 贷：原材料A材料 12000,报经批准后：借：管理费用 7200 营业外支出 3000 其他应收款 1800 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 12000,例,企业财产清查时发现A材料盘亏400千克。每千克30元，经查核有200千克属于定额内损耗，有100千克属于非常损失，有60千克应由责任人赔偿。,（四）固定资产清查的帐务处理,（2）、报经批准后的固定资产盘盈数增加企业的营业外收入。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入,（四）固定资产清查的帐务处理,1、固定资产盘盈的帐务处理 （1）、发现固定资产盘盈时 借：固定资产（按市场价格扣除估
22、计的减值） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,例,企业财产清查时，发现帐外机器一台，该及其当时的市场价格为120000元，估计折旧40000元。,报经批准前：借：固定资产 80000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80000,报经批准后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80000 贷：营业外收入 80000,（2）、报经批准后的固定资产盘亏数，增加企业的营业外支出。借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢,2、固定资产盘亏的帐务处理 （1）、发现固定资产盘亏时,借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢（按固定资产净值） 累计折旧（按已计提的折旧） 贷：固定资产（按固定
23、资产原值）,企业财产清查时发现机器盘亏一台，原值89000元，已计提折旧40000元。,例,报经批准后： 借：营业外支出 49000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 49000,报经批准前： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 49000 累计折旧 40000 贷：固定资产机器 89000,（五）结算往来款项清查的帐务处理,1、无法偿还的应付帐款转入资本公积。,2、企业将无法收回的应收帐款确认为坏帐。,应收及应付账款清查结果的账务处理,应收账款 收不回 坏账处理,应付账款 无法归还 “资本公积”,批准前后,同“待处理财产损溢”账户无关,应收账款 收不回 坏账处理,应付账款 无法归还 “资本公积”,借：坏帐准备 4000 贷：应收帐款 4000,企业将无法收回的应收帐款4000元确认为坏帐。,借：应付帐款 80000 贷：资本公积其他资本公积 80000,企业将无法支付的应付帐款80000元转入资本公积帐户。,例,例,会计分录小结：,此课件下载可自行编辑修改，供参考！部分内容来源于网络，如有侵权请与我联系删除！,
