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1、增 值 税,什么是增值税？,增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、应税服务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售、提供劳务、服务的增值额和货物进口金额为征税对象所课征的一种流转税。增值额是指企业或者其他经营者从事生产经营、提供劳务或者应税服务，在购入的商品、取得劳务或者服务的价值基础上新增加的价值额。目前世界上140多个国家实行增值税。,增值税的特点：,增值税作为一种流转税，既保留了按流转额征税的长处，又避免了按流转额全值征税的弊端，其主要有以下三个方面的特点：1、征税范围非常广泛。增值税的征税范围可以广泛涉及到商品生产、批发、零售和各种服务业以及农业等诸多领域。凡从事销
2、售应税商品、应税劳务或应税服务，取得增值额的，均应缴纳增值税。 2、在按照销售额征税的同时，允许扣除外购货物、劳务和服务的进项税额。增值税是按货物、劳务或服务的整体税负计算的，并同时实行税款抵扣制度。也就是纳税人销售货物或提供应税劳务、服务时，根据货物或应税劳务、服务销售额，按规定的税率计算税款，然后从中扣除上一道环节已纳增值税款，其余额即为纳税人应缴纳的增值税。3、能够避免重复征税。增值税以增值额作为征税对象，只对销售额中本企业新创造的、尚未征过税的新增价值额征税，而对销售额中由以前各环节创造、已征过税的转移价值额不再征税，所以，从理论上不存在重复征税的问题。但由于采用的增值税类型不同，有的
3、还存在部分重复征税的问题。,增值税与营业税基本差异,1、增值税与营业税最基本差异，是增值税实行“价外税”，要求价税分享。二者的计算差异：如一家小规模运输企业，当月收入为10万元，如何计算增值税和营业税？营业税=1000003%=3000元增值税计算增值税销售额= 100000（1+3%）=97087.38元增值税= 97087.383%= 2912.62元,增值税与营业税基本差异,如一家物流企业，当月销售收入为10万元，（企业“营改增”后认定一般纳税人），营业税和增值税差异。营业税= 1000005%=5000元增值税计算增值税销售额= 100000（1+6%）=94339.62元增值税销项税
4、额 = 94339.62 6%= 5660.38元当月应缴增值税= 5660.38 -当月认证通过的符合规定进项税额,增值税的实质和意义,从增值税实行的价外税和计算公式来分析,具体有以下实质性的意义:1、经营者缴纳的增值税并不是增值税真正意义上的增值税纳税人，真正增值税纳税人为消费者；企业只是代消费者缴纳税款；2、经营者并不是增值税税负真正承担人，真正承担增值税税负人为消费者；3、税务机关追缴纳税人的欠税，只是代消费者追缴已经支付税款，税务机关有无限期追缴欠税权利和义务；4、企业经营欠缴增值税，实质就是偷逃税款的行为。,增值税纳税人的管理方式,1、纳税人的分类管理：将纳税人分为，一般纳税人和小
5、规模纳税人2、发票管理：一般纳税人可以使用增值税专用发票，小规模纳税人不得自行开具增值税专用发票，需要开具增值税专用发票的，由税务机关代开；3、税率管理：一般纳税人采用基本税率管理，小规模纳税人只适用征收率；,增值税税率,（一）纳税人销售或者进口货物，基本税率为 17%。（二）纳税人销售或者进口货物， 低税率为 13%：（三）纳税人出口货物，税率为零；（国务院另有规定的除外）（四）纳税人提供加工、修理修配劳务税率为 17%。（中华人民共和国增值税暂行条例第二条）小规模纳税人增值税征收率为 3%。（中华人民共和国增值税暂行条例第十二条）,增值税税率,交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税，增
6、值税税率：（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（二）提供交通运输业服务，税率为11%。（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。P9（财税2011111号第十二条）增值税征收率为3%。（适用于小规模纳税人或按简易办法征收纳税人）P9（财税2011111号第十三条）,一般纳税人的认定：,试点纳税人应税服务年销售额超过500万元的，应当向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定。 （目前按企业2011年销售收入确定） 应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。按交通运输业和部分现代服
7、务业营业税改征增值税试点实施办法（财税2011111号）第一条第（三）项确定销售额的试点纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。 P41（国家税务总局公告2011年第65号第一条）P93 （国家税务总局公告2012年第38号第一条）,一般纳税人的认定：,1、新办的纳税人，如果需要认定一般纳税人，在规定的按时间内，税务机关要求提供相关资料，到税务机关提出申请，符合条件的，即时认定一般纳税人；2、小规模纳税人（连续12个月销售收入未达5百万元），如果需要认定一般纳税人，按税务机关要求提供相关资料，到税务机关提出申请，符合条件的，即时认定一般纳税人；,“营改增”一般纳税人的特别规定,1、
8、试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 P29（财税2011111号）2、试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。自2012年7月1日起执行。 P92（财税201253号第四、五条）,“营改增”一般纳税人的特别规定,3、被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、
9、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），自试点开始实施之日至2012年12月31日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，但一经选择，在此期间不得变更计税方法。P91 （财税201253号）4、国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 P7（财税2011111号）,一般纳税人的辅导期管理,试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。P42（国家税务总局公告2011年第65号第五条）P94 （国
10、家税务总局公告2012年第38号第六条）主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。辅导期一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。一般情况下最高开票限额控制在万元，最高不得超过十万元。辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25 份。 辅导期纳税人领购的专用发票未使用完而再次领购的，主管税务机关发售专用发票的份数不得超过核定的每次领购专用发票份数与未使用完的专用发票份数的差额。,一般纳税人的辅导期管理,（3）辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的, 应从当月第二次领购专
11、用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3% 预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。 预缴增值税时，纳税人应提供已领购并开具的专用发票记账联，主管税务机关根据其提供的专用发票记账联计算应预缴的增值税。未在规定期限内申请一般纳税人资格认定超标小规模纳税人的管理 应按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十四条规定，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。直至纳税人报送上述资料，并经主管税务机关审核批准后方可停止执行。,责令认定一般纳税人,1、对年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的小规模纳税人，主管
12、税务机关在所属申报期结束后10日内提醒纳税人申请办理一般纳税人资格认定手续。2、纳税人未在规定期限内（超过标准月份的所属申报期结束后40个工作日）申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达税务事项通知书，告知纳税人“其年应税销售额已超过小规模纳税人标准，纳税人应在收到税务事项通知书后10日内向主管税务机关报送纳税人新办事项申请审批表或不认定增值税一般纳税人申请表；3、逾期未报送的，将按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十四条规定，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用专用发票”。,代开增值税专用发票,1、自2012年12月1日起
13、，增值税小规模纳税人（含个体工商户，下同）发生增值税应税服务，接受方需要索取增值税专用发票（以下简称专用发票）或货物运输业增值税专用发票（以下简称货运专用发票）的，可向主管税务机关申请代开专用发票或货运专用发票。 2、个体工商户销售额、营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，属于免征增值税范围，适用免税规定，不得开具专用发票或货运专用发票。个体工商户可依照中华人民共和国增值税暂行条例的规定选择放弃免税权，缴纳增值税，在向主管税务机关申请代开时，依照税收法律、行政法规规定应当缴纳税款的，税务机关应当先征收税款，再开具专用发票或货运专用发票。,代开增值税专用发票,3、增值税纳税人
14、申请代开专用发票时，应填写代开增值税专用发票缴纳税款申报单，连同税务登记证副本，到主管税务机关税款征收岗位按专用发票上注明的税额全额申报缴纳税款；（预缴增值税） 4、增值税纳税人缴纳税款后，凭申报单和税收完税凭证及税务登记证副本，到代开专用发票岗位申请代开专用发票。,运输业代开专用发票,1、对申请代开货运专用发票的小规模纳税人应提供宁波市增值税小规模纳税人代开货物运输业增值税专用发票缴纳税款申报单2、 初次申请代开货运专用发票的小规模纳税人，除提供宁波市增值税小规模纳税人代开货物运输业增值税专用发票缴纳税款申报单外，还应提供以下资料： （一）税务登记证副本； （二）纳税人代开货物运输业增值税专用发票基本信息登记表； （三）车辆道路运输证、船舶营业运输有效证件及复印件； （四）运输工具明细表及购买发票、租入合同和行驶证及复印件。,运输业代开专用发票,3、对申请代开货运专用发票的小规模纳税人实行月最高开票限额管理。具体为：根据申请代开货运专用发票的小规模纳税人提供的运输工具数量、每辆（艘）载重量等核定其最高可代开金额 4、预缴增值税。,
