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1、会计学,上海工程技术大学 管理学院 陈芳芳 ,第五章 应收及预付款项,本章内容第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款第四节 其他应收款,第一节 应收票据,一、概述 P971、含义 持尚未兑现票据（商业承兑汇票）2、票据分类 ：带息、不带息,二、核算（一）“应收票据” P97,借 应收票据 贷,期初余额：,应收票据面值、应计利息,到期收回；未到期贴现票据面值;,期末余额：尚未收回票据面值、应计利息,1、“不带息” P97例1：某企业向甲销售产品，价款200000元，增值税率17%；甲交该企业一张不带息3个月后到期票据，票面金额234000元。业务分解：收到票据到期收回若收不回呢，也即甲
2、无力偿还,（1）收到票据借：应收票据 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费销项税费 34000（2）到期收回借：银行存款 234000 贷：应收票据 234000（3）若票据到期，甲无力偿还借：应收帐款 234000 贷：应收票据 234000,2、“带息”（1）到期应计利息 = 票据票面金额 X 票面利率 X 期限（2）中期期末（6月30日）、年度终了（12月31日）时计提利息,借 财务费用 贷,期初余额：,财务费用（手续费等）；利息支出；汇兑损失；,利息收入、汇兑收益等；期末将借方合计数从贷方转入“本年利润”借方；,期末结转后，一般无余额,例2：某企业年10月1日销售产品
3、给乙，销售收入100000元，税率17%，企业收乙一张期限为6个月，票面利率10%票据。业务分解：收到票据年终计提利息到期收回,（1）收到票据借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费销项税费 17000（2）年终（12月31日）计提利息（票据利息=11700010%3/12=2925）借：应收票据 2925 贷：财务费用 2925,（3）到期收回货款（收回金额=117000（1+10%6/12）=122850）借：银行存款 122850 贷：应收票据 119925 财务费用 2925例3：某企业年7月1日销售产品给丙，销售收入300000元，税率17%。该企业收到丙
4、一张期限90天、票面利率10%票据。,（1）收到票据借：应收票据 351000 贷：主营业务收入 300000 应交税费销项税费 51000（2）到期收回货款、利息收回金额=351000(1+10%90/360)=359775借：银行存款 359775 贷：应收票据 351000 财务费用 8775,3、票据贴现 P99101（1）贴现 “金融衍生工具”（2）计算A、票据到期值 不带息票据 到期值=面值 带息票据：到期值=票据面值（1+票面利率票据期限）B、贴现息=到期值贴现率贴现天数/360C、贴现所得（贴现净额）=到期值-贴现息,例4：某企业将年5月20日取得面值234000元、6个月到期
5、不带息票据，于当年8月12日向银行贴现，年贴现率12%。（1）票据到期值：234000元（2）贴现息：23400012%100/360=7800元（3）贴现所得：234000-7800=226200元 借：银行存款 226200 财务费用 7800 贷：应收票据 234000,2007年财政部编制会计制度其中：三、会计科目使用说明（一）资产类科目应收票据 “企业持未到期的应收票据向银行贴现，如为带息应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的帐面价值（面值+利息），贷记“应收票据”科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。”,例5：某企业销售产品于年4月8日取得面值2000
6、00元、期限4个月、年票面利率6%票据；企业于当年7月21日持该票据向银行贴现，年贴现率10%。,（1）票据到期值：200000（1+6%4/12）=204000元（2）贴现息：20400010%18/360=1020元（3）贴现所得：204000-1020=202980元借：银行存款 202980 贷：应收票据 202766.67 财务费用 213.33 应收票据帐面价值=面值+4月8日到6月30日利息 =200000+2000006%83/360=202766.67,课堂练习 A企业2005年10月1日销售一批产品给Y公司，货已经发出，发票上注明的产品售价为100000元，增值税率为17%
7、，收到Y公司交来商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为9%。,（1）收到票据：借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费销项税 17000（2）年度终了计提票据利息：票据利息=1170009%3/12=2632.5元借：应收票据 2632.5 贷：财务费用 2632.5（3）票据到期收回货款： 票据到期值=117000（1+9%6/12）=122265元借：银行存款 122265 贷：应收票据 119632.5 财务费用 2632.5,第二节 应收帐款,一、 “商业折扣”、“现金折扣” P101（一）“商业折扣” 10%、15%（二）“现金折扣” “2/10、1/
8、20、N/30”,二、核算举例 P102（一）无折扣例1：某企业销售货给甲，售价40000元，税率17%，代垫运费1200元。货款、代垫运费未收。A、收入实现借：应收帐款甲 48000 贷：主营业务收入 40000 应交税费销项税费 6800 银行存款 1200B、收到货款、代垫运费借：银行存款 48000 贷：应收帐款 48000,（二）商业折扣例2：某企业销售商品给A，价格588000元，A有10%商业回扣，该企业入帐金额529200元，税率17%。款项未收到。借：应收帐款 619164 贷：主营业务收入 529200 应交税费销项税费 89964 其中：588000（1-10%）=529
9、200（元）,（三）现金折扣例3：某企业销售商品给B，金额350000元，商业折扣9%，现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，税率17%，款项未收到。出售金额：350000（1-9%）=318500借：应收帐款B 372645 贷：主营业务收入 318500 应交税费销项税额 54145,A、10天之内收到款项借：银行存款 365192.10 财务费用 7452.90 贷：应收帐款B 372645B、若20天内收到货款借：银行存款 368918.55 财务费用 3726.45 贷：应收帐款B 372645C、若30天内收到货款借：银行存款 372645 贷：应收帐款B 372645,
10、课堂练习 甲企业销售一批产品，按价目表的价格计算，金额为50000元，由于是成批销售，销货方给购货方3%的商业回扣。另外合同中规定的付款条件为（2/10，1/20，N/30），甲企业增值税税率为17%，产品已交付并办妥收手续。,（1）实现销售：借：应收帐款 56745 贷：主营业务收入 48500 应交税费销项税额 8245（2）收到货款：若客户10天内付款：借：银行存款 55610.1 财务费用 1134.9 贷：应收帐款 56745,若客户20天内付款：借：银行存款 56177.55 财务费用 567.45 贷：应收帐款 56745若客户20天后付款：借：银行存款 56745 贷：应收帐款
11、 56745,三、应收帐款减值 P103104（一）含义 无法收回、或收回可能性极小（二）计提“坏帐准备”当期应提坏帐准备=按“应收帐款”余额计算的坏帐准备金额-（或+）“坏帐准备”贷方（或借方）余额,（一）“坏帐准备”帐户 属于资产,借 坏帐准备 贷,提取坏帐准备数；已确认坏帐损失收回；,发生坏帐损失；冲减坏帐准备数；,期末余额：尚未转销坏帐准备数,期初余额：,（二）“资产减值损失计提坏帐准备”帐户 属于损。,借 资产减值损失计提坏帐准备 贷,计提的坏帐准备数,冲减计提坏帐准备数,略,略,案例：某企业02年末开始计提坏帐准备，根据债务公司资信，确定每年按“应收帐款”余额5计提；02年末应收帐
12、款余额2000000元；03年5月发生坏帐损失6000元，其中甲公司坏帐5000元，乙公司坏帐1000元；03年末应收帐款余额2200000元；04年7月已确认甲公司坏帐又收回，04年末应收帐款余额2800000元。,每年按“应收帐款”余额5计提， 02年末应收帐款余额2000000元（1） 02年末应提取坏帐准备：2000000 5=10000元借：资产减值损失-计提坏帐准备 10000 贷：坏帐准备 10000,03年5月发生坏帐损失6000元，其中甲公司坏帐5000元，乙公司坏帐1000元； （2） 03年发生坏帐损失6000元：借：坏帐准备 6000 贷：应收帐款甲公司 5000 乙公
13、司 1000,03年末应收帐款余额2200000元，计提坏账准备。（3）03年末应提坏帐准备11000元（22000005），但“坏帐准备”贷方已有4000元，再提7000元即可：借：资产减值损失-计提坏帐准备 7000 贷：坏帐准备 7000,04年7月已确认甲公司坏帐又收回。（4）04年该企业收回已冲销甲公司应收帐款5000元借：应收帐款甲公司 5000 贷：坏帐准备 5000借：银行存款 5000 贷：应收帐款甲公司 5000,04年末应收帐款余额2800000元。（5）04年末应提取坏帐准备14000元（28000005），“坏帐准备”贷方已有16000元，应冲减坏帐准备2000元借：
14、坏帐准备 2000 贷：资产减值损失-计提坏帐准备 2000,借 应收帐款 贷,借 坏帐准备 贷,2002年末 2000000,(1)100002002年末计提坏帐准备（20000005）,（2）6000,（2）甲 5000 乙 1000,余额：4000,（3）7000（4）5000,2003年末2200000,（4）甲5000,2004年末2800000,（5）2000,2004年末余额：16000,课堂练习 练习“坏账准备”的核算 某企业2008年12月31日应收账款余额为780000元，按0.55%计提坏账准备金；该公司2009年1月30日确认甲公司前欠货款6600元无法追回，按规定列为
15、坏账损失； 要求：编制2008年12月31日、2009年1月30日的会计分录。,（1）2008年12月31日 坏账准备金=780000X0.55%=4290 借：资产减值损失 4290 贷: 坏账准备 4290（2）2009年1月30日 借：坏账准备 6600 贷:应收账款 6600,第三节 预付帐款,一、“预付帐款” P104105,借 预付帐款 贷,期初余额：,预付;补付；,收到发票,期末余额：预收余款;,案例：某企业预付A企业商品货款250000元；10天后收到发票，价款330000元，增值税56100元；应补货款136100元。（1）预付：借：预付帐款 A 250000 贷：银行存款
16、250000（2）收到发票：借：材料采购 330000 应交税费进项税额 56100 贷：预付帐款A 386000,（3）补付：借：预付帐款 A 136100 贷：银行存款 136100（4）若商品验收入库：借：原材料 330000 贷：材料采购 330000,第四节 其他应收款,一、“其他应收款” P105P107例1：本企业向B租入包装物，以支票向B支付押金3400元。借：其他应收款 3400 贷：银行存款 3400,例2：上述租入包装物按期退回，收到B退回押金3400元，存入银行。借：库存现金 3400 贷：其他应收款 3400借：银行存款 3400 贷：库存现金 3400,例3：某企业
17、以银行存款“代垫”职工住院医药费2500元，将从其工资中扣回。（1）代垫时：借：其他应收款某职工 2500 贷：银行存款 2500（2）扣款时：借：应付职工薪酬 2500 贷：其他应收款某职工 2500,练习题 P108,（2）借：应收账款 128.7万 贷：主营业务收入 110万 应交税费销项税额 18.7万借：主营业务成本 88万 贷：库存商品 88万,（3）借：主营业务收入 10万 应交税费销项税额 1.7万 贷：应收账款 11.7万 借：库存商品 8万 贷：主营业务成本 8万,（4）借：坏账准备 2万 贷：应收账款 2万（5）借：应收账款 1万 贷：坏账准备 1万借：银行存款 1万 贷：应收账款 1万,（6）应收账款余额：125+128.7-11.7-2+1-1=240万按应收账款余额计算的坏账准备是：240 x 5%0 =1.2万“坏账准备”期末贷方余额是：0.625-2+1=-0.375万应该计提的坏账准备是：1.2-（-0.375）=1.575万借：资产减值损失计提的坏账准备 1.575万 贷: 坏账准备 1.575万,第5章 应收及预收款项结束。,
