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1、,戴春兰,第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 其他应收及预付款项,本章目录,本章教学的主要内容是应收款项的管理与核算。通过本章教学，要求同学们掌握应收票据、应收账款及其他应收、预付款项的管理和会计核算方法。【教学重点与难点】本章的重点与难点是应收票据贴现和按备抵法处理坏账等业务的会计处理程序与方法。,本章的教学目的与要求：,应收票据:是指企业因销售商品、产品 、提供劳务等而收到的商业汇票。包括：商业承兑汇票是由收款人签发，经付款人承兑或付款人签发并承兑的票据；银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，并由开户银行承兑付款的票据。,第一节 应收票据,Notes Receivable
2、,一、应收票据的核算内容及分类,应收票据分类,企业应收票据的核算，应通过设置“应收票据”账户进行。,收到的商业汇票金额,到期收回的商业汇票金额转让和贴现的商业汇票金额,借余：结存额,二、应收票据的会计处理,（一）账户,图注：商业汇票到期收回本息； 商业汇票到期拒付本息,出售商品收到商业汇票,带息商业汇票期末计息,应收票据的账务处理图,以商业汇票抵偿应收账款,无息票据的到期值（到期日及其计算）等于应收票据的面值。例31：某企业销售一批产品给甲公司，货已发出，货款30000元，增值税额5100元，该企业收到从甲公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票一张，期限为3个月，面值为35100元。会计分录为：,
3、对比,（二）账务处理,1、无息票据,借：应收票据商业承兑汇票甲公司 35100贷：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税（销项税额） 5100,3个月票据到期，收回款项35100元，存入银行。,返回,借：银行存款 35100 贷：应收票据甲公司 35100,如果该票据到期，甲公司无力偿还票款，该企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。,借：应收账款甲公司 35100 贷：应收票据甲公司 35100,企业收到的附息应收票据，除按上述原则进行核算外，还应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计提利息，增加其账面余额或单独计入“应收利息”。计提的利息：,2、附息票据,借：应收票据/应
4、收利息 贷：财务费用,某企业1998年9月1日，销售给W公司产品一批，货已发出，货款与增值税额共计58500元，该企业收到W公司交来的银行承兑汇票一张，期限为6个月，面值为58500元，票面利率为3.6%。有关会计处理如下：,例32：,（1）收到票据时，会计分录为：,借：应收票据银行承兑汇票W公司 58500贷：主营业收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额） 8500,（2）年度终了（1998年12月31日）计提票据利息：,票据利息= 585003.6%124= 702元（元）,（3）到期票据款时,借：银行存款 59553 贷：应收票据银行承兑汇票W公司 58500 应收利息银行承兑汇
5、票W公司 702 财务费用 351（585003.6%122）,借：应收利息银行承兑汇票W公司 702 贷：财务费用 702,企业的应收票据在到期前可以向银行贴现。贴现：是指票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余款付给持票人。 票据贴现需计算贴现息与贴现值。贴现息是持票人因提前支取票款而支付给银行的提前利息。贴现值是持票人按票据面值扣除提前期利息后而从银行实际获取的货币数额。,三、应收票据贴现的会计处理,（1）无息票据的贴现无息票据贴现值票据面值贴现息应收票据贴现息票据面值贴现利率贴现期,2、贴现值和贴现利息的计算,（2）附
6、息票据的贴现附息票据贴现值应收票据到期值贴现息应收票据到期值票据面值应收汇票利息应收汇票利息票据面值票据期限（月）月利息率应收票据贴现息票据到期值贴现利率贴现期,1、账务处理,贴现,对方拒付，银行从贴现企业账户将票据本息款划回；对方拒付，且贴现企业银行账户余额不足，作逾期贷款处理,应收票据贴现的账务处理图,（1）不带追索权的应收票据贴现例3-3：某企业12月1日销售商品等收到带息商业承兑票据100000元（其中货款85470元，增值税14530元），利率9%，6个月到期。 借：应收票据 100 000 贷：主营业务收入 85 470 应交税费应交增值税(销项税额) 14 53012月31日，上
7、述带息应收票据计提利息 借：应收利息 750 贷：财务费用（100000 9% 12） 750,3、票据贴现举例,第2年1月1日该公司持未到期的应收票据向银行贴现，贴现息为12%,票据到期值=票据面值票面利率票据有效期 =100000（19%612） =104500 贴息=票据到期值贴现率贴现期 =10450012%512=5225 贴现净额=票据到期值贴息 =1045005225=99275,借：银行存款 99 275 财务费用 1 475 贷：应收票据 100 000 应收利息 750,票据到期值=票据面值票面利率票据有效期 =100000（19%612） =104500贴息=票据到期值贴
8、现率贴现期 =1045008%512=3483.33贴现净额=票据到期值贴息 =1045003483.33=101016.17,当贴现息为8%时,借：银行存款 101 016.17 贷：应收票据 100 000 应收利息 750 财务费用 266.17,例3-4：（以前例33为例）票据面值100 000元，到期值104 500元。 贴现时，应当运用“应收票据贴现” 账户,（2）带追索权的应收票据贴现,票据到期值=票据面值票面利率票据有效期 =100000（19%612） =104500贴息=票据到期值贴现率贴现期 =1045008%512=3483.33贴现净额=票据到期值贴息 =104500
9、3483.33=101016.17,当贴现息为8%时,借：银行存款 101 016.17 贷：应收票据贴现 100 000 应收利息 750 财务费用 266.17,贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的公司收到银行退回的应收票据和支款通知等,借：应收账款 104 500 贷：银行存款（票据本息和） 104500,同时：借：应收票据贴现 100 000 贷：应收票据 100 000,假如申请贴现的公司存款账户余额只有15000元，不足支付票据款，银行作逾期贷款处理,借：应收账款 104 500贷：银行存款 15 000 短期借款 89 500,同时：借：应收票据贴现 10
10、0 000 贷：应收票据 100 000,应收账款指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或个人收取的款项。为购货单位垫付的包装费、运杂费，也属于企业的应收账款。,第二节 应收账款,Accounts Receivable,一、应收账款的概念,二、应收账款的会计处理,企业的应收账款通过设置“应收账款”总分类账户核算，不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在本账户核算。,二、应收账款的会计处理,企业的应收账款通过设置“应收账款”总分类账户核算，不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在本账户核算。,发生的应收账款,收回的应收账款,余：未收回的应收账款,销货减少的预收账款,
11、预收的货款,余：应归还的的预收账款,例29 某企业销售给A公司商品1000件，单价50元，另用银行存款代垫运费700元，增值税销项税额8500元，共计59200元。会计分录为：,1、应收账款的一般处理：,借：应收账款A公司 59200 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额）8500 银行存款 700,上述企业接到开户银行通知，企业五日前委托银行收取的A企业货款及代垫运费59200元已收款入账。会计分录为：,借：银行存款 59 200 贷：应收账款A公司 59 200,按扣除商业折扣后的金额入账。,2、存在商业折扣情况下的会计处理,例210：某企业销售给A公司商品1000件
12、，单价100元，共计100 000元，由于成批销售，给予A公司10%的商业折扣，金额为10 000元。该企业适用的增值税税率为17%，应收货款及增值税金额为105300。其会计分录为：,借：应收账款A公司 105300贷：主营业务收入 90000 应交税费应交增值税（销项税额）15300,(1)总价法按总价法入账，发生的现金折扣作财务费用。,3、存在现金折扣情况下的会计处理,例211：某企业于2003年6月1日赊销一批商品给D公司，其价款100 000元，增值税17 000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30。企业于6月8日收到D公司支付的相关款项。 其会计处理如下：,销售时： 借：应收
13、账款A公司 117 000贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000,（1）总价法(续),6月8日收款：借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款D公司117 000,假如6月11日以后收款：借：银行存款 117 000 贷：应收账款D公司117 000,（2）净额法,6月8日收款：借：银行存款 114 660 贷：应收账款D公司 114 660,销售时： 借：应收账款A公司 114 660 贷：主营业务收入 98 000 应交税费应交增值税（销项税额）16 660,在净额法下，应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入账。,（2）净额
14、法(续),假如6月11日以后收款：借：银行存款 117 000 贷：应收账款D公司114 660 财务费用 2340,净额法下，为了正确反映应收账款的实际情况，会计期末，应将尚未收回的应收账款中客户已经丧失的现金折扣调整记入应收账款账户。,借：应收账款 2 340 贷：财务费用 2 340,坏账、坏账损失坏账的确认受多种因素的制约，我国会计准则规定符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的应收账款；（2）债务人破产，以其破产财产清后偿后仍然无法收回的应收账款；（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小的应收账款。,
15、三、坏账的会计处理,（一）坏账概述,1.直接转销法直接转销法是指日常核算中对应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入期间费用，同时冲销应收款项。 直接转销法的优缺点：,（二）坏账的核算方法,1、当坏账发生时， 借：坏账损失 贷：应收账款、其他应收款等2、若重新收回款项时， 借：应收账款、其他应收款等 贷：坏账损失同时， 借：银行存款 贷：应收账款、其他应收款等。,直接转销法的核算方法,例212： B公司欠甲企业账款50,000元，已逾期三年，经多次催促仍无法收回，甲企业将其确认为坏账。甲企业在确认坏账时：借：坏账损失 50,000 贷：应收账款B公司 50,00
16、0如果该笔账款在确认为坏账后下一年经催促又收回其中的20,000元，借：应收账款B公司 20,000 贷：坏账损失 20,000同时，借：银行存款 20,000 贷：应收账款B公司 20,000,直接转销法的核算方法,采用备抵法核算坏账损失时，估计坏账损失的方法有：,2.备抵法,（1）企业应当合理估计坏账准备的计提比例。（2）企业持有未到期应收票据，如有确凿证据不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。,应收账款余额百分比法账龄分析法销货百分比法,企业可根据自己的实际情况确定计提坏账准备的方法。备抵法应注意的问题：,无法收回的应收账款确认为坏账的金额,按规
17、定提取的坏账准备金已转作坏账损失数，以后又重新收回的应收账款的金额,贷余：企业已提取的坏账准备数,采用备抵法，企业应通过专设的“坏账准备” 和“资产减值损失”两个账户来核算坏账准备的提取、冲销等事项。,（三）备抵法核算所运用的账户,按规定确认、计提的资产减值损失,按规定冲减的坏账损失或转回的资产减值损失期末转出,坏账准备可按以下公式计算：,（四）坏账准备的提取,企业提取坏账准备时， 借：资产减值损失坏账损失 贷：坏账准备 如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于坏账准备的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；,如果当期按应收款项计算应提取坏账准备金额小于坏账准备账户贷方余额，应按其差额冲减已计提
18、的坏账准备,借：坏账准备贷：资产减值损失坏账损失,如果当期按应收款项计算应提的坏账准备金额为零，应将“坏账准备”账户的余额全部冲回。,例213：（ 应收账款余额百分比法）（1）某企业应收账款年末余额为300000元，坏账准备账户贷方余额为5000元，企业按5%计提坏账准备。有关计算与会计分录为：实际应计提的坏账准备3000005%5000 10000（元） 借：资产减值损失坏账损失 10000 贷：坏账准备 10000,（六）坏账损失核算举例,（2） 某企业应收账款年末余额为1000000元，坏账准备账户贷方余额为65000元，该企业按6%计提坏账准备。有关计算与会计分录为。,实际应计提的坏账
19、准备10000006%6500 5000（元） 借：坏账准备 5000 贷：资产减值损失坏账损失 5000,（3）某企业应收账款年末余额为50000元，“坏账准备”账户贷方余额为2000元，根据当年实际情况企业不需计提坏账准备。,会计分录为：借：坏账准备 2000 贷：资产减值损失坏账损失 2000,企业对于不能收回的应收款应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。例214：某企业原应收E公司货款5000元，现经审查确认无法收回，作为坏账损失。会计分录为：借：坏账准
20、备 5000 贷：应收账款E公司 5000,（七）坏账损失的确认,例215：假定上述企业以前年度已确认并已转销作为坏账损失的应收E公司的货款5000元，本期又重新收回，款存银行。会计分录为：借：应收账款E公司 5000 贷：坏账准备 5000同时：借：银行存款 5000 贷：应收账款E公司 5000,（八）坏账重新收回,应收账款抵借应收账款让售,四、应收账款的融通,借款：借：银行存款 全额百分比（如80%） 贷：短期借款,（一）应收账款抵借,收款：借：银行存款 贷：应收账款,（一）应收账款抵借,还款：借：短期借款 财务费用 贷：银行存款,应收账款让售：,（二）应收账款让售,筹款：借：银行存款
21、贷：其他应收款应收信贷公司款,筹款到期日，信贷公司收到账款时归还扣留款：借：银行存款 贷：其他应收款应收扣留款,借：其他应收款应收信贷公司款 应收扣留款 财务费用手续费 贷：应收账款,其他应收款是指企业经营销售业务之外的应收、暂付款项。主要包括：,第三节 其他应收及预付款项,一、其他应收款,（一）其他应收款的内容,应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；向企业各职能科室、车间等拨出的备用金；存出保证金，如租入包装物支付的押金；预付账款转入等。,发生的其它应收款,收回的其它应收款,余：期末实际未收的其它应收款,（二）其他应收款账户,备用金按管理制度不同分为：,（三）
22、其他应收款备用金,是指企业对下属用款单位或个人按其一次需要量预付的使用后凭票据一次审核报销、结账、余额退回的备用款项。,指企业对各部门、单位所需备用金按事先核定的定额拨付。各部门在规定范围内使用备用金。当备用金不足时，可凭已使用后所获得的有关单证向会计部门报账，会计部门则凭报账金额补足其备用金。,公司总务部申请一次性备用金500元，经审核批准付给现金支票一张。会计分录为：,例 216：,备用金业务举例,借：其他应收款总务部 500贷：银行存款 500,公司总务部报销各项管理费用400元，余额退现。会计分录为：,借：管理费用 400 现金 100 贷：其他应收款总务部 500,S公司实行定额备用
23、金制，该公司业务部门申请定额备用金2000元，经审批开出现金支票一张。会计分录为：,例 217：,借：其他应收款业务部 2000 贷：银行存款 2000,S公司业务部门年内报销产品销售装卸费用1000元，管理费用500元，已核准开出现金支票一张，补足备用金定额。会计分录为：,借：营业费用 1000 管理费用 500 贷：银行存款 1500,现行会计制度规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。企业对于确定无法收回的其他应收款，按照企业管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。,（四）其他应
24、收款的清查,预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。,预付的货款 补付的货款,所购物资的成本金额,借余：企业实际预付的款项,贷余：企业尚未补付的款项,二、预付账款,退回的多付货款,（一）预付账款账户,预付账款不多的企业，也可将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方，不设预付账款账户。,例 218： F公司按合同用银行存款20 000元，预付给B公司订购甲材料200公斤（单价100元）的预购定金。其会计分录为：,（二）预付账款核算举例,借：预付账款B公司 20000贷：银行存款 20000,F公司一个月后如数收到所订购的甲材料，发票账单上列明，货物20000元，增值税额3400元
25、。F公司已用银行存款补付3400元。会计分录为：,例 218（续）：,借：物资采购甲材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：预付账款B公司 20 000 银行存款 3 400,现行会计制度规定，企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款计提坏账准备。除转入“其他应收款”账户的预付账款外，其他预付账款不得计提坏账准备。,（三）预付账款的清查,待摊费用是指企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的、分摊期限在一年以内（包括一年）的各项费用。如：低值易耗品摊销，预付保险
26、费、固定资产修理费用，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需要分摊的数额等。,三、待摊费用,（一）待摊费用的内容,（二）待摊费用账户,每期摊销的费用,已发生的待摊费用,余：尚待摊销的费用,（先）,（后）,待摊费用应按费用项目的受益期限分期摊销。如果待摊费用所应摊销的费用项目，不再为企业带来利益，应将尚未摊销的待摊费用的摊余价值，全部转入当期成本、费用。,例 219：某企业用银行存款预付全年保险费54000元。会计分录为：,（三）待摊费用核算举例,借：待摊费用待摊保险费54000 贷：银行存款 54000,各月分摊时，会计分录为：,借：管理费用保险费 4500 贷：待摊费用待摊保险费4500,本章教学的主要内容是应收项目的管理与核算。包括应收票据、应收账款及其他应收项目的管理和会计核算方法。其中应着重复习：应收票据及其贴现的核算；应收账款及坏账准备的核算。,本章总结,
