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1、2012年中级审计师考试辅导审计专业相关知识 第一章概论 考情分析年度单选题多选题案例分析题合 计题量分值题量分值题量分值2009年1112010年1112011年111第一节会计目标和会计要素一、会计目标1.向财务报告使用者提供企业财务状况、经营成果、现金流量有关的的会计信息。2.反映管理层的受托责任履行情况。二、会计要素【例题多选题】（2011年初）下列会计要素中，侧重于反映企业财务状况的有（）。A.资产B.费用C.收入D.负债E.所有者权益答疑编号4739310101【正确答案】ADE【答案解析】资产、负债、所有者权益是反映企业财务状况的三大指标。（一）资产 特征1.过去的交易或事项形成
2、的示例：预期在未来发生的事项不能形成资产2.拥有或控制示例：融资租入的机器设备是本企业资产3.预期会给企业带来经济利益示例：已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，不能确认为企业的资产分类流动资产：货币资金、交易性金融资产、应收及预付账款、存货等非流动资产：长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期应收款等【例题综合题】（2011年）下列各项中属于流动资产的有（）。A.货币资金B.应收账款C.存货D.无形资产答疑编号4739310102【正确答案】ABC【答案解析】无形资产均为非流动资产。【例题多选题】（2007年）下列资产中，属于非流动资产
3、的有（）。A.存货B.持有至到期投资C.交易性金融资产D.可供出售金融资产E.无形资产答疑编号4739310103【正确答案】BDE【答案解析】存货、交易性金融资产均为流动资产。【例题多选题】资产的特征包括（）。A.过去的交易或事项形成B.必须拥有所有权C.必须具有实物形态D.预期能够给企业带来的经济利益E.资产能够可靠地计量答疑编号4739310104【正确答案】AD【答案解析】参见教材P232。【例题单选题】下列各项中，不符合资产定义的有（）。A.融资租入的固定资产B.经营租出的固定资产C.将要购入的材料D.委托加工物资答疑编号4739310105【正确答案】C【答案解析】参见教材P232
4、。（二）负债特征1.过去的交易或事项形成的，是现时义务（NOT潜在义务）2.导致企业未来经济利益的流出分类流动负债：如短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等。非流动负债：如长期借款、应付债券、长期应付款等（三）所有者权益1.特征：（1）无期限：一般不需要偿还；（2）分红权：能够参与企业利润的分配。（四）收入1.日常活动中所形成的，不是从偶发的交易或事项中产生。属于：销售商品、销售原材料、出租、提供劳务不属于：出售固定资产、无形资产所取得的收益，接受捐赠收益2.会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关。（五）费用1.日常活动中所形成的，不是从偶发的交易或事项中产生。不属于：支
5、付罚款、对外捐赠2.会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关。（六）利润：企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。【总结】主业和辅业计入收入、费用出售商品：主营业务收入出售原材料、出租：其他业务收入管理部门、管理过程的花费：管理费用销售部门、销售过程的花费：销售费用偶尔计入利得、损失出售固定资产、无形资产的收益：营业外收入；出售固定资产、无形资产的亏损、罚款、捐赠：营业外支出可供出售金融资产的价值上升、下降：资本公积其他资本公积【例题单选题】下列属于利得的有（）。A.转入无形资产使用权流入的经济利益B.投资者投入资本C.销售材料流入的经济利
6、益D.出售固定资产流入的经济利益答疑编号4739310106【正确答案】D【答案解析】出售固定资产流入的经济利益计入营业外收入，属于利得。 第二节会计核算的基本前提（掌握）观点：会计核算的基本前提：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制一、会计主体 1.作用：规定了会计工作的空间范围2.会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体往往是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。（1）法人能独立反映财务状况、经营成果和现金流量，所以法人必为会计主体。（2）企业集团、内部的部门不是法律主体，但是可以是会计主体。示例：二、持续经营在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不
7、会停业，也不会大规模削减业务，会计主体的生产经营活动将不断继续下去，它是相对于停业清算而言的。注意：持续经营只是一个假设，并非企业一定不会出现破产、清算等。三、会计分期 1.定义：将会计主体持续不断的生产经营活动人为地划分为一定的期间，作为会计结账、编制报表的时间间隔。2.起讫日期：公历制3.会计期间：年度、四、货币计量 货币计量必须采用货币作为统一的计量单位，并以币值相对稳定为条件。我国企业的会计核算一般应当以人民币为记账本位币。五、权责发生制 企业应以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入、费用；凡
8、是不属于当期的收入、费用，即使款项已经在当期收付了，也不应当作为当期的收入、费用。示例：【例题单选题】（2011年初）下列会计核算的基本前提中，属于规范会计核算空间范围的是（）。A.持续经营B.会计分期C.会计主体D.货币计量答疑编号4739310201【正确答案】C【答案解析】会计主体规范了会计工作的空间范围。【例题单选题】（2010年）下列有关会计核算基本前提的表述中，正确的是（）。A.会计主体必然是法律主体B.会计分期确立了会计核算的空间范围C.货币计量以币值相对稳定为条件D.持续经营假设企业永远不会停业答疑编号4739310202【正确答案】C【答案解析】选项A，法律主体必然是会计主体
9、，但会计主体不必然是法律主体；选项B，会计主体规范了会计工作的空间范围；选项D，持续经营假设在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务，会计主体的生产经营活动将不断继续下去，它是相对于停业清算而言的。 第三节会计信息质量要求一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息。二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关。三、可比性 要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，
10、应采用一直或规定的会计政策进行会计核算，确保会计信息口径一致，互相可比。1.横向可比：不同企业同一时期可比2.纵向可比：同一企业不同时期可比同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。四、及时性 要求企业对已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。五、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了。六、重要性 要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。示例：办公用品一次计入损益；成本法、权益法的区分七、谨慎性 要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应
11、有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。示例：1.计提资产减值准备2.加速折旧（年数总和法、双倍余额递减法）计提固定资产折旧3.预计负债的确认（如售出商品可能发生的保修义务、未决诉讼）：经济利益很可能流出企业的现时义务，且金额能可靠计量4.经济利益很可能流入企业，不能确认资产5.物价下降时采用先进先出法八、实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。示例：1.融资租入固定资产作为自有固定资产核算2.售后回购、售后租回不是按公允价值达成的，不确认收入3.长期股权投资中的控制不一定看半数以上的表决权【例题单选题】（20
12、11年）下列各项中，能够体现实质重于形式会计信息质量要求的是（）。A.将未决诉讼确认为预计负债B.将融资租入设备确认为固定资产C.对会计政策变更进行追溯调整D.对交易性金融资产采用公允价值计量答疑编号4739310203【正确答案】B【答案解析】从实质上来看，融资租入的固定资产应视为企业自有资产进行管理和核算，因此体现的是实质重于形式原则。【例题单选题】（2011年初）企业会计政策一经选定不能随意变更，所体现的会计信息质量要求是（）。A.可靠性B.重要性C.可比性D.谨慎性答疑编号4739310204【正确答案】C【答案解析】参见教材P235。【例题单选题】（2010初）下列各项中，体现了谨慎
13、性会计信息质量要求的具体做法是（）。A.按年限平均法计提固定资产折旧B.计提存货跌价准备C.按公允价值计量交易性金融资产D.按权益法核算长期股权投资答疑编号4739310205【正确答案】B【答案解析】计提存货跌价准备是将未来要确认的损失进行提前确认，因此体现了谨慎性会计信息质量要求。【例题单选题】（2009年）下列各项中，不体现“谨慎性”会计信息质量要求的是（）。A.计提资产减值准备B.对产品质量保证确认预计负债C.确认交易性金融资产公允价值变动收益D.对或有资产不予确认答疑编号4739310206【正确答案】C【答案解析】体现谨慎性，不应高估资产或收益、低估负债或费用，因此选项C确认公允价
14、值变动收益不体现谨慎性。 第四节会计计量历史成本资产按照购置时所付出的对价的公允价值计价。负债按照为偿还负债预期需要支付的现金及现金等价物的金额计量重置成本现在购买相同或者相似资产、现在偿付该项债务所需支付的现金及现金等价物的金额计量可变现净值资产按照其正常对外销售所能收到的金额扣除至完工时估计将要发生的成本、估计的销售税费后的金额计量。【例】存货跌价准备现值按照预计未来现金流入量、流出量的折现金额计量公允价值按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。【例】交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产【例题单选题】按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或
15、者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计算是（）计量属性。A.历史成本B.重置成本C.现值D.公允价值答疑编号4739310207【正确答案】A【答案解析】参见教材P236。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。第二章流动资产 考情分析年 度单选题多选题案例分析题合计题量分值题量分值题量分值2009年11122472010年112452011年2212126流动资产：一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。第一节货币资金包括库存现金、银行存款、其它货币资金。一、
16、库存现金1.使用范围【总结】发给职工的，差旅费，收购款，1000元以下的。2.限额开户行核定3-5天量，最多15天。3.管理（1）当日送存；（2）不得坐支现金，除特殊情况；（3）提取现金，应当由会计部门负责人签字盖章；（4）现金需要日清日结。二、银行存款1.开户管理基本存款账户主要用于办理日常的转账结算和现金收付一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户一般存款账户用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。可办理转账结算和存入现金，但不能支取现金不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户临时存款账户企事业单位因特定用途需要可以开立专用存款账户专用存款账户存款人因临时经
17、营活动需要可以开立临时存款账户2.结算方式银行汇票（其它货币资金）银行汇票是由出票银行签发，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的款项的票据1.提示付款：出票日起1个月2.适用于单位或个人3.可转账、可提现商业汇票（应收、应付票据）商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据1.按承兑人划分，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。2.前提：（1）必须要有真实的交易关系或债权债务关系（2）企业间使用3.付款期限：6个月内4.同城或异地汇兑（银行存款）汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式分为信汇和电汇，适用于单位或个人托收承付
18、（应收账款）托收承付是根据购销合同由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式1.异地2.承付期：验单3天，验货7天3.前提：（1）商品或劳务款项（2）经营管理好的企业委托收款（应收账款）委托收款是收款人委托银行向同城或异地付款人收取款项的一种结算方式（1）适用：单位或个人（2）时间：付款人接到通知次日起3日内决定是否支付支票（银行存款）出票人签发，委托银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人1.提示付款期限为10天2.分类：现金支票和转账支票信用卡（其他货币资 金）单位卡资金从基本户存入1.单位卡不得“存现金、支现金、结算10万以上、销售款存入”2.单
19、位款项不得存入个人卡3.银行存款核对月末，将银行存款日记账与银行对账单互相核对，不符原因可能由于未达账项。银行存款清查时，针对未达账项编制“银行存款余额调节表”；银行存款余额调节表只为核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。三、其它货币资金（重点）1.内容：包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。【总结】外币存款属于银行存款2.账务处理：（1）形成借：其他货币资金贷：银行存款（2）使用借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金【例题多选题】（2009年）下列各项中，应在“其他货币资金”科目核算的有（）。A.银行本票存款B.银
20、行汇票存款C.支票存款D.收到的商业汇票E.存出投资款答疑编号4739320101【正确答案】ABE【答案解析】选项CD均在银行存款科目中核算。【例题多选题】（2010年初）下列银行结算方式中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（）。A.外埠存款B.银行本票存款C.银行汇票存款D.支票E.商业汇票答疑编号4739320102【正确答案】ABC【答案解析】选项DE应通过银行存款科目核算。【总结】货币资金范围商业汇票不属于货币资金，商业汇票属于应收票据；存放在企业其他部门和个人的备用现金，不属于货币资金，属于其他应收款；存出保证金不属于货币资金，属于其他应收款。第二节交易性金融资产（掌握）关键字：
21、近期出售，为赚价差（包括股票、债券等）一、明细科目“成本”（取得时的公允价值）、“公允价值变动”（期末公允价值变动）二、会计处理（一）交易性金融资产取得1.取得成本：按该金融资产取得时的公允价值计入“交易性金融资产成本”。2.交易费用（手续费、佣金、印花税）：在发生时计入“投资收益”。3.已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息：单独确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”。分录如下：（1）取得借：交易性金融资产成本 （取得时的公允价值，倒挤）投资收益 （交易费用）应收股利（或应收利息） （已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款、其他货币资金
22、（实际支付的款项）（2）收到该股利和利息：借：银行存款贷：应收股利（应收利息）【例2-1】H公司208年2月10日从二级市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费230元，款项以存入证券公司投资款支付。借：交易性金融资产S公司股票成本30 000投资收益230贷：其他货币资金存出投资款 30 230【例2-2】L公司208年3月25日从二级市场购入以交易为目的，不准备持有至到期的G公司债券，支付款项850 000元。其中包含已到付息期但尚未支取的债券利息8 000元，另支付交易费用850元。款项以银行存款全额支付。借：交易性金融资产G公司债券成本842 000应收利息
23、8 000投资收益 850贷：银行存款 850 850（二）持有期间宣告分红或利息到期借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益（三）收到股利或利息时【注意】取得时的已宣告股利、利息，直接冲减债权；持有期股利、利息宣告时计入投资收益，发放时冲债权。借：银行存款贷：应收股利（应收利息）【例2-3】沿用“例2-1”资料。S公司于208年3月6日宣告发放现金股利，每股1元，H公司应收取3 000元股利。借：应收股利3 000贷：投资收益3 000【例2-4】沿用“例2-2”资料，L公司于208年4月2日收到G公司债券利息8 000存入银行。借：银行存款8 000贷：应收利息8 000（四）交易性金融资产
24、的期末计量以公允价值进行后续计量，资产负债表日其公允价值变动计入当期损益，计入公允价值变动损益。借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（公允价值增加数）借：公允价值变动损益（公允价值减少数）贷：交易性金融资产公允价值变动【注意】由于以公允价值进行后续计量，所以不再考虑减值问题。【例2-5】沿用“例2-3”资料。H公司208年12月31日持有S公司3000股股票的公允价值为每股8元，共计24 000元，跌价6 000元。借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益6 000贷：交易性金融资产S公司股票公允价值变动 6 000（五）出售借：银行存款/其它货币资金（售价）贷：交易性金融资产
25、（账面余额，所有的明细冲掉）投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方）若公允价值变动损益余额在贷方（收益）借：公允价值变动损益（冲掉原来的）贷：投资收益若公允价值变动损益余额在借方（损失）借：投资收益贷：公允价值变动损益（冲掉原来的）【例2-6】沿用“例2-5”资料。H公司于209年1月将持有的S公司股票出售，收取价款25 000元，款项存入证券公司投资账户。借：其他货币资金存出投资款25 000交易性金融资产公允价值变动 6 000贷：交易性金融资产成本30 000投资收益交易性金融资产 1 000同时，将原来作为公允价值变动损益6 000元转作投资损益、借：投资收益交易性金融资产6 000贷
26、：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益6 000以上两笔分录在“投资收益”科目中反映交易性金融资产实际发生投资损失5 000元，即：该交易金融资产购买成本为30 000元，出售收入为25 000元。【例题单选题】（2011年）企业购入交易性金融资产，支付的交易费用应借记的科目是（）。A.交易性金融资产B.投资收益C.管理费用D.应收股利答疑编号4739320201【正确答案】B【答案解析】购入的交易性金融资产，支付的交易费用，会计准则规定将其作为投资费用处理，借记“投资收益”科目。【例题单选题】（2010年）企业出售交易性金融资产，结转原已确认的公允价值变动收益时，应借记的会计科目是（）。A
27、.交易性金融资产公允价值变动B.公允价值变动损益C.投资收益D.交易性金融资产成本答疑编号4739320202【正确答案】B【答案解析】公允价值变动收益在确认时是记录在贷方，因此结转时应在借方结转。借：公允价值变动损益贷：投资收益【例题综合题】（2010年）2月15日，甲企业用银行存款200 000元购入乙企业股票，划分为交易性金融资产，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利4 000元，另支付手续费等1 000元。2月15日，甲企业取得交易性金融资产的入账价值为（）。A.196 000元B.197 000元C.200 000元D.201 000元答疑编号4739320203【正确答案】A【答案解
28、析】200 0004 000196 000（元）借：交易性金融资产成本196 000投资收益1 000应收股利4 000贷：银行存款201 000【例题单选题】2009年5月20日，甲公司购入乙公司股票1 000 000股，占5%比例，作为交易性金融资产，支付价款合计5 080 000元，含交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。6月30日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。7月20日，乙公司宣告发放209年现金股利2 000 000元。8月17日，甲公司以每股4.50元的价格全部转让，同时支付交易费用7 200元。甲公司处置交易性金融资产实现的投资收益为（）元。A.-507
29、200B.-407 200C.-357 200D.-457 200答疑编号4739320204【正确答案】A【答案解析】甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益=（4.501000 000-7 200）-（5 080 000-72000-8000）=4 492 800-5 000 000=-507 200（万元）1. 购入：借：交易性金融资产成本5 000 000应收股利 72 000投资收益8 000贷：银行存款5 080 0002.6月30日借：公允价值变动损益100 000贷：交易性金融资产公允价值变动100 0003.7月20日借：应收股利乙公司100 000（2 000 000*5
30、%）贷：投资收益 100 0004.出售：借：银行存款 4 492 800（4.501000 000-7200）投资收益407 200（倒挤）交易性金融资产公允价值变动 100 000贷：交易性金融资产成本 5 000 000借：投资收益 100 000贷：公允价值变动损益 100 000【引申】1.处置时的投资收益简易算法：出售净得价款交易性金融资产初始入账成本2.整个投资期间的投资收益（1）出售时确认的投资收益（2）持有期间赚取的股利收入或利息收入（3）取得时的交易费用（代入负数）3.处置时的损益简易算法：出售净得价款-交易性金融资产账面价值第三节应收及预付款项一、应收票据【补充】银行承兑
31、汇票逾期每日万分之五的罚息（一）应收票据取得借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（二）应收票据到期1.若汇票到期收回借：银行存款贷：应收票据2.若汇票到期，付款方无法支付只存在于商业承兑汇票借：应收账款贷：应收票据（三）应收票据贴现（掌握）贴现息票据到期价值贴现率（贴现天数/360）贴现所得金额票据到期价值贴现息票据到期价值【1贴现率（贴现天数/360）】1.不带追索权的商业汇票（如银行承兑汇票）贴现借：银行存款（贴现所得金额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（票面金额）2.带追索权的应收票据（如商业承兑汇票）贴现贴现时借：银行存款（贴现所得）财务费用（贴现息）贷：短期借款
32、（票面金额）到期时如果足额付款如果到期无力支付借：短期借款贷：应收票据借：短期借款（到期价值）贷：银行存款借：应收账款贷：应收票据【例2-7】209年5月2日，某企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设银行年贴现率为12%，该贴现票据有追索权。答疑编号4739320301【正确答案】该应收票据到期日为9月23日，其贴现天数为144天（30303131231）。贴现息110 00012%1443605 280（元）贴现所得金额110 0005 280104 720（元）借：银行存款104 720财务费用5 280贷：短期借款
33、110 000如果贴现的商业承兑汇票到期，票据付款人足额向贴现银行支付票据款，则应编制如下会计分录：借：短期借款110 000贷：应收票据110 000如果贴现的商业承兑汇票到期，付款人无力支付票据款，则应编制如下会计分录：借：短期借款110 000贷：银行存款110 000同时，借：应收账款110 000贷：应收票据110 000【例题单选题】（2011年）2010年6月15日，甲公司将持有的出票日期为2010年4月15日、期限3个月、面值100000元、票面年利率10%的商业汇票到银行贴现，贴现年利率为12%，则贴现所得金额为（）。A.99000元B.100000元C.101475元D.1
34、02500元答疑编号4739320302【正确答案】C【答案解析】到期值100000（110%3/12）102500贴现息10250012%30/3601025贴现所得金额票据到期价值贴现息1025001025101475【例题单选题】（2011年初）2011年5月23日，甲公司将持有的商业汇票到银行办理贴现。该商业汇票的出票日期为2011年4月1日、期限90天。在计算贴现息时，应确认的贴现天数为（）。A.37天B.38天C.52天D.90天答疑编号4739320303【正确答案】B【答案解析】已持有天数302252天；贴现天数905238天。【例题综合题】（2010年）3月10日，甲企业将持
35、有的一张面值为80 000元、期限120天的不带息银行承兑汇票在持有30天后到银行贴现，银行年贴现率为9%。全年按360天计算。3月10日，甲企业贴现银行承兑汇票所得金额为（）。A.72 800元B.77 600元C.78 200元D.79 400元答疑编号4739320304【正确答案】C【答案解析】80 000（1 9%90/360）78 200二、应收账款（掌握）（一） 应收账款的入账价值商业折扣企业为了促销，给顾客低于商品标价的优惠金额折后价入账现金折扣企业为了尽快收回货款而对顾客在规定的期限内付款给予的折扣。通常用“2l0”、“120”、“n30”等符号表示折前价入账，现金折扣在实际
36、发生时计入当期 财务费用1.销售时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2.实际收到款项时：借：银行存款（倒挤）财务费用（现金折扣数额）贷：应收账款【注意】商业折扣影响，现金折扣不影响。【例题多选题】应收账款的入账价值包括（）。A.价款B.增值税C.商业折扣D.代购货方垫付的运杂费E.现金折扣答疑编号4739320305【正确答案】ABDE【答案解析】商业折扣属于直接扣减的折扣，不应包括在应收账款的入账价值中。（二）坏账的核算1.坏账确认的条件：死亡；破产；较长时间不能清偿（3年以上）2.坏账核算的方法：备抵法（1）应收账款余额百分比法：按照应收账款余额一定比例计提坏账准
37、备的方法。估计坏账损失金额（当期“应有”的坏账准备）=应收账款期末余额提取比例（2）账龄分析法：对不同账龄的应收款项采取不同的比例计提坏账准备的方法。账龄越长，提取比例越高。初次计提借：资产减值损失贷：坏账准备确认并转销坏账损失借：坏账准备贷：应收账款收回已发生的坏账损失再次计提应提应有已有（1）计算结果为正数补提借：资产减值损失贷：坏账准备（2）计算结果为负数冲销借：坏账准备贷：资产减值损失【例2-8】 某企业第一年末应收账款的余额为1 000 000元，提取坏账准备的比例为3%；第二年发生了坏账损失6 000元，年末应收账款为1 200 000 元；第三年，已冲销的6 000元坏账又收回，
38、期末应收账款1 300 000元。编制会计分录如下：答疑编号4739320306【正确答案】第一年提取坏账准备借：资产减值损失30 000（1 000 0003%）贷：坏账准备30 000第二年发生坏账损失6000元，年末应收账款1 200 000元。借：坏账准备6 000贷：应收账款6 000提取坏账准备借：资产减值损失12 000（1 200 0003% 30 0006 000）贷：坏账准备12 000 第三年，已冲销的6000元坏账又收回，期末应收账款1 300 000元。借：应收账款6 000贷：坏账准备6 000借：银行存款6 000贷：应收账款6 000借：坏账准备3 000贷：资
39、产减值损失3 000（1 300 0003%36 0006 000） 【例题单选题】（2010年初）在采用备抵法核算应收账款坏账损失时，企业转销坏账应借记的会计科目是（）。A.营业外支出B.管理费用C.资产减值损失D.坏账准备答疑编号4739320307【正确答案】D【答案解析】转销坏账准备的会计分录为：借：坏账准备贷：应收账款【例题单选题】某企业坏账核算采用备抵法，并按应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例均假设为应收账款余额的5%。该企业计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额为1200000元；第二年客户甲单位所欠15000元账款按规定确认为坏账，应收账款期末余额为1400000元。则该企业因对应
