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1、第一节企业涉税会计主要会计科目的设置一、“应交税费”科目负债类科目本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费。注意：（1）企业按规定应缴纳的保险保障基金、代扣代缴的个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费，通过本科目核算。印花税、耕地占用税、车辆购置税等，不在本科目核算。（2）应当按照“应交税费”的税种进行明细核算，增值税三个二级科目应交增值税、未交增值税、增值税检查调整。（3）本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费，期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。（一）“应交增值税”明细科目（最重要）1.增值税一般纳税人的“应交税费应交增值税”设9个专栏应交税费应交增值税明细账 专栏核
2、算内容举例借方1.进项税额记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额注意：退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记将原购进的不含税价为3 000元、增值税额为510元的原材料退回销售方。借：银行存款3 510应交税费-应交增值税（进项税额） 510贷：原材料3 0002.已交税金核算企业当月缴纳本月增值税额某企业每15天预缴一次增值税，每次预缴20 000元。预缴时的会计处理：借：应交税费应交增值税（已交税金）20 000贷：银行存款20 000注意：企业当月上交上月应交未交的增值税时，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”3.减免税款反映企业按规定减免的增
3、值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目4.出口抵减内销产品应纳税额反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免、抵、退税申报，按规定计算的应免抵税额在“出口退税政策与账务处理”专题处讲5.转出未交增值税核算企业月终转出应缴未缴的增值税某企业增值税账户贷方的销项税额为30 000元，借方的进项税额为17 000元，月末账务处理为：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）13 000贷：应交税费未交增值税13 000贷方6.销项税额记录企业销售货物或者提供应税劳务应收取的增值税额注意：退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记原销售的不含税价值为10000元
4、，销项税额为1700元的货物被退回，假设已经按税法规定开具了红字增值税专用发票。退回时的会计处理为：借：主营业务收入10 000贷：银行存款 11 700应交税费应交增值税（销项税额）1 700同时冲减成本7.出口退税记录企业出口适用零税率的货物，货物出口后凭相关手续向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款在“出口退税政策与账务处理”专题处讲8.进项税额转出记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额（1）已经抵扣进项税额的外购货物改变用途，用于不得抵扣进项税额的用途，做进项税额转出。如某机械厂将外购钢材100 000元用于修建厂
5、房：借：在建工程117 000贷：原材料100 000应交税费-应交增值税（进转）17 000（2）在产品、产成品发生非正常损失，其所用外购货物或应税劳务的进项税额做转出处理。借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）（3）生产企业出口自产货物的免抵退税不得免征和抵扣税额在“出口退税政策与账务处理”专题处讲9.转出多交增值税核算一般纳税人月终转出多缴的增值税（1）某企业2010年1月31日增值税账户贷方的销项税额为10 000元，借方的进项税额为17 000元。月末不进行账务处理。（2）某企业2009年2月28日增值税账户贷方的销项税额为10 000元，借方的进项税额为8
6、000元，已交税费为9 000元。月末账务处理为：借：应交税费未交增值税7 000贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）7 0002.增值税小规模纳税人的应纳增值税额，也通过“应交税费应交增值税”明细科目核算，但不设置若干专栏。【例题】2010年1月份，某小规模纳税人销售货物，实现含增值税销售额20 600元，适用增值税征收率为3%。账务处理：正确答案应纳增值税借：银行存款20 600贷：主营业务收入20 000应交税费应交增值税 600借：应交税费应交增值税600贷：银行存款6003.一般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费未交增值税”，不通过“应交税费应交增值税（销项税额）”核算【例
7、题】某企业转让一台使用过的机器设备（假设已作为固定资产使用），该设备2003年8月购入，原价80万元，现以31.2万元售出。正确答案取得转让收入时借：银行存款312 000贷：固定资产清理300 000（312 0001.04）应交税费未交增值税12 000（312 0001.044%）缴税时借：应交税费未交增值税12 000贷：营业外收入政府补助6 000银行存款6 000（二）“未交增值税”明细科目1.核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额（包括一般纳税人按征收率计算的应纳税款），转入多缴的增值税也在本明细科目核算。借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税或者借：
8、应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）2.企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。【例题】某商贸公司为增值税一般纳税人，2003年1月8日上缴2002年12月应纳增值税额148 000元，则正确的会计处理为（）。A.借：应交税费应交增值税（已交税金）148 000贷：银行存款148 000B.借：应交税费未交增值税148 000贷：应交税费应交增值税（转出未交增值税）148 000C.借：以前年度损益调整148 000贷：银行存款148 000D.借：应交税费未交增值税148 000贷：银行存款148 000正确答案D3.月
9、末，本科目的借方余额反映的是企业期末留抵税额和专用税票预缴等多缴的增值税款，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。4.用进项留抵税额抵减增值税欠税问题（1）对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。（2）按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。【例题】某企业2009年2月在税务稽查中应补增值税15万元欠税未补，若2009年2月期末留抵税额10万元，3月末留抵税额8万元，则2月和3月末用留抵税额抵减欠税的账务处理如下：正确答案2月：借：应交税费应交增值税（进项税额）10
10、0 000贷：应交税费未交增值税100 0003月：借：应交税费应交增值税（进项税额）50 000贷：应交税费未交增值税50 000（三）“增值税检查调整”专门账户1.在税务机关对增值税一般纳税人增值税纳税情况进行检查后凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户。2.调账过程中与增值税有关的账户用“应交税费增值税检查调整”替代3.全部调账事项入账后，结出本账户的余额，并将该余额转至“应交税费未交增值税”中。处理之后，本账户无余额。【例题】1.5月21日，经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于单位基建工程，企业仅以账面金额10 000元（不含税价格）结转至“在建工程
11、”科目核算。另有5 000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该外商投资企业在本月调账并于5月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。正确答案借：在建工程1 700贷：应交税费增值税检查调整1 700借：原材料850贷：应交税费增值税检查调整850借：应交税费增值税检查调整2 550贷：应交税费未交增值税2 550借：应交税费未交增值税2 550贷：银行存款2 5502.以下有关增值税检查调整专门账户表述正确的有（）。A.增值税纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费增值税检查调整”
12、专门账户B.凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费增值税检查调整”科目C.凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费增值税检查调整”科目D.全部调账事项入账后，应结出“应交税费增值税检查调整”账户的余额，并对余额进行处理，处理之后，“应交税费增值税检查调整”账户无余额正确答案ABD专题：出口退税政策与账务处理一、外贸企业出口货物退税计算方法免、退税免：免征最后环节增值部分应纳税款；退：按购进金额计算退还应退税款。应退税额购进货物的购进金额退税率二、生产企业出口货物“免、抵、退”税的政策与账务处理
13、自产货物的范围：1.外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；2.外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；3.收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）产品；4.委托加工收回的产品。（一）免税含义：对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节的增值税。账务处理：1.销售时（1）一般贸易、进料加工、来料加工：根据外销出口发票上注明的出口额折合人民币后作如下分录：借：应收外汇账款贷：主营业务收入一般贸易出口销售（进料加工贸易出口、来料加工贸易出口）对经审核确认不予退税的货物，应按规定征税率计征销项税额。（2）委托代理出口：收到受托方（外贸
14、企业）送交的“代理出口结算清单”时，账务处理为：借：应收账款等销售费用（代理手续费）贷：主营业务收入2.收到外汇时，财会部门根据结汇水单借：汇兑损益银行存款贷：应收外汇账款客户名称（二）抵税含义：生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。1.抵税体现在应纳税额的计算中当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额当期应纳税额如果为负数，则为期末留抵税额。当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期内销货物的进项税额当期外销货物的进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额当期内销货物的销
15、项税额当期内销货物的进项税额（当期外销货物的进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额当期内销货物应纳税额外销货物应予退还的进项税额上期留抵税额对账务处理的影响：外销货物所用购进材料的账务处理与内销货物所用材料的账务处理一样，允许抵扣进项税额。 2.当期免抵退税不得免征和抵扣税额外销货物不予退还的进项税额（进项税额转出）税收政策：当期免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价格外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”：外销货物的征税税率与退税税率之间存在差额。当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价
16、格（出口货物征税率出口货物退税率）当期免抵退税不得免征和抵扣税额的账务处理：借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（1）计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额以出口货物离岸价格为标准，若以其他价格条件成交，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若以到岸价格成交，则应按运保佣的金额与征退税率之差冲减“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”，即用红字借记“主营业务成本”，用红字贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”【例题】某货物征税率为17%，出口退税率为11%。以到岸价格成交，成交价为10 000元，其中运保佣为1 000元。（即离岸价格为9 000元）账务处
17、理过程：正确答案借：应收外汇账款10 000贷：主营业务收入10 000同时：借：主营业务成本600贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）600冲减运保佣：（与内销不同）借：主营业务收入1 000贷：银行存款1 000借：主营业务成本60贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）60（2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额与免税购进原材料价格有关。当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价格海关实征关税海关实征消费税账务处理：用红字借记“主营业务成本”，用红字贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”对进料加
18、工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口的销售额和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”，向主管国税机关申请开具生产企业进料加工贸易免税证明，在进口贸易海关核销后申请开具生产企业进料加工贸易免税核销证明，确定进料加工“不得抵扣税额抵减额”。a.出口企业收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税证明后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：借：主营业务成本进料加工贸易出口（红字）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（红字）b.收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税核销证明后，对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：借：主营业务成本进料加工贸易出口（红字）贷：
19、应交税费应交增值税（进项税额转出）（红字）对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录。总结：当期免抵退税不得免征和抵扣税额（出口货物其他成交价格运保佣免税购进原材料价格）（出口货物征税率出口货物退税率）（3）来料加工所耗用的国内进项税额进行转出来料加工所耗用的国内进项税额原则上按销售比例分摊，转出的会计分录：借：主营业务成本来料加工贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）例：某企业本月内销货物销售额300万元，外销销售额700万元，其中来料加工销售额200万元，本月共发生进项税额85万元。正确答案来料加工应转出进项税额85万200（300700）17万元借：主营业务成本来料加工17万贷：
20、应交税费应交增值税（进项税额转出）17万（4）当期应纳税额的会计核算如当期应纳税额大于零，月末作如下会计分录借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税如当期应纳税额小于零，如果是由于当期进项税额大于销项税额，则属于留抵税额，不进行会计处理；如果是由于预缴税款形成的，则月末按照预缴税款与应纳税额中的较小数，作如下会计分录：借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）（三）退税含义：生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。1.免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额免税
21、购进原材料价格出口货物退税率免抵退税额是退税的最高限额。在账务处理中的作用：按免抵退税额贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”2.当期应退税额和免抵税额的计算期末留抵税额与当期免抵退税额进行比较，哪个小按哪个退。退税的前提：当期期末有留抵税额。借：其他应收款应收出口退税款（增值税）（按期末留抵税额与免抵退税额较小的一方记账）应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（金额等于免抵税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）（金额等于免抵退税额）（1）如果当期期末留抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额退税的账务处理：期末有留抵税额借：其他应收款应
22、收出口退税款（金额等于当期期末留抵税额）应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（金额等于免抵税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）（金额等于免抵退税额）期末无留抵税额借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（金额等于免抵税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）（金额等于免抵退税额）（2）如果当期期末留抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0账务处理：借：其他应收款应收出口退税款（金额相当于当期免抵退税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）（金额相当于免抵退税额）当期期末留抵税额与当期免抵退税额之间的差额留待下期继续抵扣。出口企业免抵税额、应退税额的核算有
23、两种处理方法：（1）根据批准数作会计处理；（2）根据申报数作会计处理。3.收到出口退税时的账务处理借：银行存款贷：其他应收款应收出口退税款（增值税）（四）销售退回1.未确认收入的已发出产品的退回借：库存商品贷：发出商品2.已确认收入的销售产品退回一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等，对已申报免税或退税的还要进行相应的“免抵退”税调整：（1）业务部门在收到对方提运单并由储运部门办理接货及验收、入库等手续后，财会部门应凭退货通知单按原出口金额作如下会计分录借：主营业务收入一般贸易出口贷：应收外汇账款（2）退货货物的原运保佣，以及退货费用的处理，由对方承担的：借：银行存款贷：主营业务收入
24、一般贸易出口（原运保佣部分）由我方承担的，先作如下处理借：待处理财产损溢贷：主营业务收入一般贸易出口（原运保佣部分）银行存款（退货发生的一切国内外费用）批准后借：营业外支出贷：待处理财产损溢【例题】1.某公司系增值税一般纳税人,其生产的产品适用增值税税率为17%,出口退税率为11%。2009年1季度生产销售情况为：（1）采购一批原材料，获得增值税专用发票，上面注明价款为1 600 000元，增值税款为272 000元，材料已入库，款项已经支付。借：原材料1 600 000应交税费应交增值税（进项税额）272 000贷：银行存款1 872 000（2）生产过程从略。（3）本月内销不含增值税销售额
25、为273411.76元。款项已经收到。借：银行存款319 891.76贷：主营业务收入273 411.76应交税费应交增值税（销项税额）46 480结转成本分录略。（4）本月外销销售额为1 436 000元（出口货物到岸价格），其中运保佣为10 000元，款项未收。借：应收外汇账款1 436 000贷：主营业务收入1 436 000以出口销售额乘以征税率与退税率之差，计算免抵退税不得免征和抵扣税额，做进项税额转出处理，并将其计入主营业务成本。借：主营业务成本86 160贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）86 160支付运保佣，冲减运保佣：借：主营业务收入10 000贷：银行存款10 000
26、借：主营业务成本600贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）600结转生产成本分录略。（5）月份结束时，申报出口退税第一，计算应退税额：算期末留抵税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额（1 436 00010 000）（17%11%）85 560（元）当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额273 411.7617%（272 00085 560）139 960（元）即留抵税额为139 960元由于该留抵税额是由于当期进项税额大于销项税额形成，而非预缴税款形成的，因此无需进行账务处理：计算免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税
27、率免抵退税额抵减额1 426 00011%156 860（元）当期期末留抵税额139 960当期免抵退税额156 860当期应退税额当期期末留抵税额139 960（元）。当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额156 860139 96016 900（元）第二，账务处理：借：其他应收款应收出口退税款（增值税）139 960应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 16 900贷：应交税费应交增值税（出口退税）156 860第三，收到退税时借：银行存款139 960贷：其他应收款应收出口退税款（增值税）139 9602.某生产企业出口货物增值税“免抵退”的会计核算采用按生产企业出口货物“免、
28、抵、退”税汇总申报表的申报数进行会计处理。2009年3月该企业生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表有关数据为：当期免抵税额80 000元；应退税额为10 000元。其中正确的会计处理为（）。A.借：其他应收款应收出口退税款（增值税）10 000贷：应交税费应交增值税（出口退税）10 000B.借：其他应收款应收出口退税款（增值税）l0 000应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）80 000贷：应交税费应交增值税（出口退税）90 000C.借：应交税费未交增值税l0 000贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）10 000D.借：营业外收入政府补助l0 000贷：应交税费应交增
29、值税（出口退税）10 000正确答案B。当期的免抵税额为80 000元，应退税额是10 000元，则当期的免抵退税额是90 000元。（四）应缴消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加计提时缴纳时1.与经营活动有关的借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税（营业税、城建税、教育费附加、资源税）借：应交税费应交消费税（营业税、城建税、教育费附加、资源税）贷：银行存款2.出售属于固定资产管理的不动产，计算应交的营业税等借：固定资产清理等科目贷：应交税费应交营业税等（五）应缴所得税1.企业按照税法规定计算应缴的所得税，借记“所得税费用”等科目（注意教材缺少费用两字），贷记“应交税费应交所得
30、税”。2.缴纳的所得税借记“应交税费应交所得税”，贷记“银行存款”等科目。（六）应缴土地增值税1.房地产企业转让房地产： （因为房地产企业销售商品房收入确认为主营业务收入，因此对应的土地增值税计入营业税金及附加科目）借：营业税金及附加贷：应交税费应交土地增值税2.非房地产企业转让自有房地产：借：固定资产清理贷：应交税费应交土地增值税（七）应缴房产税、土地使用税和车船税企业按规定计算应缴的房产税、土地使用税、车船税借记“管理费用”科目，贷记“应交税费应交房产税、应交土地使用税、应交车船税”。（八）应缴个人所得税借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税【例题单选题】林某为C公司经理,个人所得税由
31、公司代扣代缴,12月份税款为260元,公司代扣税款时应作如下会计处理（）。A.借：管理费用260贷：应付职工薪酬260B.借：营业外支出260贷：应交税费应交个人所得税260C.借：所得税260贷：应交税费应交个人所得税260D.借：应付职工薪酬260贷：应交税费应交个人所得税260正确答案D（九）应缴矿产资源补偿费企业按规定计算应缴的矿产资源补偿费，借记“管理费用”、 “其他业务成本”等科目，贷记“应交税费应交矿产资源补偿费”。（十）应缴的保险保障基金借：管理费用贷：应交税费应交保险保障基金借：应交税费应交保险保障基金贷：银行存款【例题单选题】下列涉税会计分录，使用不正确的是（）。A.企业按
32、规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，应借记“应付职工薪酬”，贷记“应交税费应交个人所得税”B.如果企业当月多缴了增值税，应借记“应交税费一应交增值税”，贷记“应交税费未交增值税”C.企业按规定应缴的保险保障基金，应借记“管理费用”，贷记“应交税费应缴保险保障基金” D.企业按规定减免的增值税额，应借记“应交税费应交增值税（减免税款）”，贷记“营业外收入”正确答案B二、营业税金及附加损益类科目（一）本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。注意：1.房地产企业销售开发产品应纳的土地增值税也是此科目中核算。本科目不含增值税。2.房产税、车船税、土地
33、使用税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。（二）企业计提的与经营活动相关税费的账务处理借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税等注意：1.企业收到返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额借记银行存款科目，贷记本科目2.企业收到返还的增值税，计入营业外收入（三）期末将本科目余额转入本年利润科目，结转后本科目应无余额。【例题单选题】企业在经营活动中发生的下列税费，应在“营业税金及附加”科目中核算的是（）。A.房产税 B.土地使用税 C.教育费附加 D.车船税正确答案C答案解析房产税、土地使用税、车船税均在管理费用中核算的。三、所得税费用损益类科目（一）核算企业
34、根据所得税会计准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。（二）应当按照“当期所得税费用、递延所得税费用”进行明细核算。所得税费用=当期所得税+递延所得税（三）期末应将本科目的余额转入“本年利润“科目，结转后本科目应无余额。注意 “所得税费用”不同于“应交税费应交所得税”：（1）“应交税费应交所得税”按税法确定；（2）所得税费用是根据所得税会计准则确认。四、递延所得税资产五、递延所得税负债新会计准则要求企业采用资产负债表债务法核算所得税。1.会计与税法的差异分为永久性差异和暂时性差异。暂时性差异又分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。可抵扣暂时性差异形成递延所得税资产；应纳税暂时性差异形成
35、递延所得税负债。所得税费用当期所得税递延所得税2.一般情况下，递延所得税资产与递延所得税负债的对应科目是“所得税费用”，但是与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产与递延所得税负债，对应科目为“资本公积其他资本公积”【例题】某公司2008年利润总额为100万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：（1）2008年12月对某存货计提了10万元存货跌价准备；（2）违反环保规定应支付罚款20万元。正确答案该公司应纳税所得额=100+10+20=130万元应交所得税=13025%=32.5万元违反环保规定应支付罚款20万
36、元属于永久性差异。递延所得税资产=1025%=2.5万元递延所得税=（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）=-2.5万元利润表中应该确认的所得税费用=当期所得税+递延所得税=32.5-2.5=30万元账务处理：借：所得税费用 30万递延所得税资产2.5万贷：应交税费应交所得税32.5万该公司2009年利润总额为150万元，递延所得税资产期初余额为2.5万元。2009年该公司处置了2008年计提10万元存货跌价准备的存货。正确答案D六、以前年度损益调整（重要）注意只有以前年度损益类科目发生错账时才能使用本科目进行调整。企业在资产负债表日至财务报告批
37、准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。1.“以前年度损益调整”的记账规则与“本年利润”的记账规则相同借方表示以前年度利润减少；贷方表示以前年度利润增加2.通过“以前年度损益调整”调账时注意对所得税的影响3.本科目的余额转入“利润分配未分配利润”。 4.本科目结转后应无余额。【例题1】某企业会计误将购建固定资产的贷款利息10万元，计入“财务费用”账户，2009年税务机关检查时发现了这一问题。假设企业适用的所得税税率为25%。错账：借：财务费用 10万贷：应付利息 10万正确答案调账借：在建工程10万贷：以前年度损益调整10万借：以前年度损益调整2.5万贷：应交税费应交所得
38、税2.5万借：以前年度损益调整7.5万贷：利润分配未分配利润7.5万【例题2】某工业企业内部车队取得运输收入10 000元，误计入“营业外收入”账户，未计提营业税、城建税和教育费附加。次年发现时，补提有关流转税的账务处理如下：假设该企业位于某市内，城建税税率7%。企业适用的企业所得税税率为25%。正确答案借：以前年度损益调整330贷：应交税费应交营业税300（100003%）城建税21（3007%）教育费附加 9（3003%）借：应交税费应交所得税 82.5（33025%）贷：以前年度损益调整82.5借：利润分配未分配利润247.5贷：以前年度损益调整 247.5【例题3】在纳税检查中，发现企业以前年度少计收益多计费用的情况时，应在（）科目进行反映。A.借记“利润分配未分配利润”B.借记“以前年度损益调整”C.贷记“以前年度损益调整”D.贷记“应交税费应交所得税”正确答案C七、营业外收入损益类科目核算企业实际收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税和直接减免的增值税。即征即退增值税的账务处理：借：银行存款贷：营业外收入政府补助借：营业外收入政府补助贷：本年利润【例题单选题】某软件开
