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1、 纳 税 参 考（内部资料，免费赠阅）北京*纳税人俱乐部有限公司二零一零年二月82目 录 （2010年第2期 总字第035期） 一、本期财税政策要点提示6 二、最新财税政策法规1、国家发展和改革委员会 工业和信息化部 海关总署 国家税务总局关于发布2009年国家鼓励的集成电路企业名单的通知发改高技20092904号 2009-11-1715 2、国家发展改革委 工业和信息化部 商务部 税务总局关于发布2009年度国家规划布局内重点软件企业名单的通知发改高技20093357号 2009-12-3119 3、海关总署 财政部 税务总局 外汇局关于设立河南保税物流中心的批复署加函201018号 20
2、10-01-0732 4、文化部 财政部 国家税务总局关于公布2009年第一批通过认定的动漫企业名单的通知文产函20092621号 2009-12-16335、财政部 国家税务总局关于中国烟草总公司理顺资产管理体制过程中有关印花税问题的通知财税2009127号 2009-10-2041 6、财政部 国家税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的通知财税2009131号 2009-11-20427、财政部 国家税务总局关于经营高校学生公寓和食堂有关税收政策的通知财税2009155号 2009-12-24438、财政部 国家税务总局关于北京德国文化中心歌德学院中国在华房产有关契税和印花税问题的通知
3、财税2009159号 2009-12-1944 9、财政部 国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的补充的通知财税2009163号 2009-12-294410、财政部 国家税务总局关于汶川地震灾区农村信用社企业所得税有关问题的通知财税20103号 2010-01-0546 11、国家税务总局关于中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定第二议定书生效执行的通知国税发2009158号 2009-12-314712、国家税务总局关于做好限售股转让所得个人所得税征收管理工作的通知国税发20108号 2010-01-155013、国家税务总局关于印发研发机
4、构采购国产设备退税管理办法的通知国税发20109号 2010-01-176514、国家税务总局关于江门市新江煤气有限公司亏损弥补问题的批复国税函2009254号 2009-05-1568 15、国家税务总局关于火力发电企业有关项目能否享受西部大开发企业所得税优惠政策问题的批复国税函2009710号 2009-12-1569 16、国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知国税函2009772号 2009-12-3170 17、国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知国税函2009777号 2009-12-317118、国家税务总局关于黑龙江
5、垦区国有农场土地承包费缴纳企业所得税问题的批复国税函2009779号 2009-12-317219、国家税务总局关于出口货物退(免)税有关问题的通知国税函20101号 2010-01-047320、国家税务总局关于执行中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定第二议定书有关问题的通知国税函20109号 2010-01-057321、国家税务总局关于限售股转让所得个人所得税征缴有关问题的通知国税函201023号 2010-01-1875三、最新财税政策解读1、解读国税发20109号：外资研发机构采购国产设备可享受全额退还增值税792、境内企业对外支付利息涉税分析
6、843、研发费用扣除财税处理有差异864、企业取得税务机关返还的个税手续费应该如何支出88四、财务管理文章精选1、长期待摊费用的财税处理差异932、交易性金融资产会计与税务处理差异96五、纳税筹划文章精选1、征收方式影响企业所得税税负1012、二手房转让及赠与如何纳税106本期财税政策要点提示 1、国家发展和改革委员会、工业和信息化部、海关总署和国家税务总局四部门公布2009年国家鼓励的集成电路企业名单国家发展和改革委员会、工业和信息化部、海关总署和国家税务总局四部门公布了2009年国家鼓励的集成电路企业名单，认定企业中投资额超过80亿人民币、线宽小于0.25微米、线宽小于0.8微米（含）的集
7、成电路生产企业（见附表备注），可享受财政部、国家税务总局财税20081号文件有关优惠政策。此前经认定已开始享受定期减免税优惠的，凡适用条件未发生变化的，可继续享受到期满为止。企业享受进口税收优惠政策等具体事宜按现行规定办理。2、国家发展改革委、工业和信息化部、商务部、税务总局四部门公布2009年度国家规划布局内重点软件企业名单国家发展改革委、工业和信息化部、商务部、税务总局四部门公布了2009年度国家规划布局内重点软件企业名单，根据财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知(财税20081号)的规定，国家规划布局内重点软件企业当年未享受低于10%的税率优惠的，减按10%的税率征收企业
8、所得税。3、关于设立河南保税物流中心的批复批复明确，河南保税物流中心的有关税收、外汇政策按照财政部 海关总署 国家税务总局关于保税物流中心（B型）扩大试点期间适用税收政策的通知（财税2007125号）、国家税务总局关于印发的通知（国税发2004150号）和外汇局对海关特殊监管区域的外汇管理办法的相关规定执行。4、文化部、财政部、国家税务总局公布2009年第一批通过认定的动漫企业名单文化部、财政部、国家税务总局三部门联合公布了2009年第一批通过认定的动漫企业名单。5、关于中国烟草总公司理顺资产管理体制过程中有关印花税问题的通知通知明确，根据财政部国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通
9、知（财税2003183号）规定，对中国烟草总公司下属单位原列为“实收资本”和“资本公积”科目，改制时计入中国烟草总公司和省级公司“资本公积”科目的资金，原已贴花的部分不再贴花。对中国烟草总公司下属单位原列为“盈余公积”和“未分配利润”科目，改制时计入中国烟草总公司和省级公司“资本公积”科目的资金涉及的资金账簿印花税予以免征。6、关于延长部分税收优惠政策执行期限的通知通知明确，对财政部、海关总署、国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知(财税2008104号)、财政部、国家税务总局关于中国证券投资者保护基金有限责任公司有关税收问题的通知(财税2006169号)、财政部、国家
10、税务总局关于中国证券投资者保护基金有限责任公司有关税收问题的补充通知(财税200878号)等2008年12月31日到期的有关税收优惠政策将继续执行至2010年12月31日。7、关于经营高校学生公寓和食堂有关税收政策的通知通知明确，自2009年1月1日起至2010年12月31日，对高校学生公寓免征房产税；对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税；对按照国家规定的收费标准向学生收取的高校学生公寓住宿费收入，免征营业税；对高校学生食堂为高校师生提供餐饮服务取得的收入，免征营业税。2009年1月1日至文到之日的已征房产税、印花税、营业税税款分别在纳税人以后的应纳房产税、印花税、营业税税额中抵
11、减或者予以退税。8、关于北京德国文化中心歌德学院中国在华房产有关契税和印花税问题的通知通知明确，根据中华人民共和国政府和德意志联邦共和国政府文化合作协定附件的免税互惠条款，经国务院批准，对北京德国文化中心歌德学院(中国)购置房产涉及的契税和印花税予以免征。9、关于资源综合利用及其他产品增值税政策的补充的通知通知明确，财税2008156号第三条第（二）项“以垃圾为燃料生产的电力或者热力”的规定，包括利用垃圾发酵产生的沼气生产销售的电力或者热力。将财税2008156号文件第三条第五项规定调整为：采用旋窑法工艺生产的水泥（包括水泥熟料，下同）或者外购水泥熟料采用研磨工艺生产的水泥，水泥生产原料中掺兑
12、废渣比例不低于30%。1对采用旋窑法工艺经生料烧制和熟料研磨阶段生产的水泥，其掺兑废渣比例计算公式为：掺兑废渣比例（生料烧制阶段掺兑废渣数量熟料研磨阶段掺兑废渣数量）（除废渣以外的生料数量生料烧制和熟料研磨阶段掺兑废渣数量其他材料数量）100%2对外购水泥熟料采用研磨工艺生产的水泥，其掺兑废渣比例计算公式为：掺兑废渣比例熟料研磨阶段掺兑废渣数量（熟料数量熟料研磨阶段掺兑废渣数量其他材料数量）100%10、关于汶川地震灾区农村信用社企业所得税有关问题的通知通知明确，从2009年1月1日至2013年12月31日，对四川、甘肃、陕西、重庆、云南、宁夏等6省（自治区、直辖市）汶川地震灾区农村信用社继续
13、免征企业所得税。11、关于中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定第二议定书生效执行的通知中华人民共和国政府代表国家税务总局副局长王力与新加坡共和国政府代表国内税务局局长李金富于2009年8月24日正式签署中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定第二议定书，该议定书自2009年12月11日起生效。12、关于做好限售股转让所得个人所得税征收管理工作的通知通知明确，证券机构技术和制度准备完成前形成的限售股，其转让所得应缴纳的个人所得税，采取证券机构预扣预缴和纳税人自行申报清算相结合的方式征收。证券机构技术和制度准备完成后新上市
14、公司的限售股，纳税人在转让时应缴纳的个人所得税，采取证券机构直接代扣代缴的方式征收。13、关于印发研发机构采购国产设备退税管理办法的通知通知明确，享受采购国产设备退税的研发机构，应在申请办理退税前持企业法人营业执照副本或组织机构代码证(原件及复印件)、税务登记证副本(原件及复印件)、退税账户证明及税务机关要求提供的其他资料向主管退税税务机关申请办理采购国产设备的退税认定手续。属于增值税一般纳税人的研发机构购进国产设备取得的增值税专用发票，应在规定的认证期限内办理认证手续，2009年12月31日前开具的增值税专用发票，其认证期限为90日，2010年1月1日后开具的增值税专用发票，其认证期限为18
15、0日，未认证或认证未通过的一律不得申报退税。14、关于江门市新江煤气有限公司亏损弥补问题的批复批复明确，江门市新江煤气有限公司原为中外合资企业，经相关部门批准，于2006年整体转让给珠海市煤气公司（国有独资企业），成为珠海市煤气公司的全资子公司。鉴于江门市新江煤气有限公司只是股权发生改变，其法律主体、经营范围、资产和债权债务等并没有发生变化。经研究，同意江门市新江煤气有限公司2006年及以前年度发生的亏损，在税法规定的年限内，用以后年度发生的应纳税所得额进行弥补。15、关于火力发电企业有关项目能否享受西部大开发企业所得税优惠政策问题的批复批复明确，内蒙古蒙达发电有限责任公司从事的主营业务是火力
16、发电，其发电煤耗属于产业结构调整指导目录(2005年本) 中的限制类规定情形，根据财政部 国家税务总局关于西部大开发税收优惠政策适用目录变更问题的通知(财税2006165号)的相关规定，该企业应自2006年1月1日起停止执行西部大开发企业所得税优惠。内蒙古蒙达发电有限责任公司投运发电机组脱硫改造项目是为其自身发电业务进行的技术改造，不属于产生业务收入的对外营业项目，根据财政部国家税务总局关于西部大开发税收优惠政策适用目录变更问题的通知(财税2006165号)的相关规定，该企业不能依据其投运发电机组脱硫改造项目享受西部大开发的企业所得税优惠。16、关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题
17、的通知通知明确，根据国家税务总局关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知（国税发200988号）第三条规定的精神，企业以前年度（包括2008年度新企业所得税法实施以前年度）发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除；可以按照中华人民共和国企业所得税法和中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年度。企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴。企业资产损失发生年度
18、扣除追补确认的损失后如出现亏损，首先应调整资产损失发生年度的亏损额，然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。17、关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知通知明确，企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称税法）第四十六条及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。 企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类
19、贷款利率计算的数额的部分, 根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；企业与个人之间签订了借款合同。18、关于黑龙江垦区国有农场土地承包费缴纳企业所得税问题的批复批复明确，黑龙江垦区国有农场从家庭农场承包户以“土地承包费”形式取得的从事农、林、牧、渔业生产的收入，属于农场“从事农、林、牧、渔业项目”的所得，可以适用中华人民共和国企业所得税法第二十七条及中华人民共和国企业所得税法实施细则第八十六条规定的企业所得税优惠政策。19、关于出口货物退(免)税有关问题的通知通知明确，出口企业因国家税务总
20、局关于印发生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程（试行）的通知（国税发200211号）第二条第（五）款有关新发生出口业务企业的税收处理规定和国家税务总局关于做好2003年度出口货物退（免）税清算工作的通知（国税函20031303号）第五条第（三）款的相关税收处理规定，导致目前仍无法消化的留抵税额，税务机关可在核实无误的基础上一次性办理退税。20、关于执行中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定第二议定书有关问题的通知通知明确了中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定第二议定书中第一条常设机构、第二条第一款双方给予互免
21、利息所得税机构及第二条第二款有关利息免税等问题。21、关于限售股转让所得个人所得税征缴有关问题的通知通知明确，证券机构技术和制度准备完成前形成的限售股，其转让所得应缴纳的个人所得税采取证券机构预扣预缴、纳税人自行申报清算方式征收。各地税务机关可根据当地税务代保管资金账户的开立与否、个人退税的简便与否等实际情况综合考虑，在纳税保证金方式和预缴税款方式中确定一种征缴方式；证券机构技术和制度准备完成后新上市公司的限售股，纳税人在转让时应缴纳的个人所得税，采取证券机构直接代扣代缴的方式征收。证券机构每月所扣个人所得税款，于次月7日内缴入国库，并向当地主管税务机关报送限售股转让所得扣缴个人所得税报告表及
22、税务机关要求报送的其他资料。主管税务机关按照代扣代缴税款有关规定办理税款入库，并分纳税人开具税收转账专用完税证，作为纳税人的完税凭证。另外对采取证券机构预扣预缴、纳税人自行申报清算方式下的税款结算和退税管理也做出了明确。最新财税政策法规国家发展和改革委员会 工业和信息化部海关总署 国家税务总局关于发布2009年国家鼓励的集成电路企业名单的通知发改高技20092904号各省、自治区、直辖市及计划单列市发展改革委、工业和信息化主管部门、国家税务局、地方税务局、海关总署广东分署、天津特派办、上海特派办、各直属海关： 为贯彻落实集成电路产业政策，根据国家鼓励的集成电路企业认定管理办法（试行）（发改高技
23、20052136号），经研究，国家发展改革委、工业和信息化部、海关总署、国家税务总局联合开展了国家鼓励的集成电路企业认定工作，现予以公布（名单附后）。 认定企业中投资额超过80亿人民币、线宽小于0.25微米、线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业（见附表备注），可享受财政部、国家税务总局财税20081号文件有关优惠政策。此前经认定已开始享受定期减免税优惠的，凡适用条件未发生变化的，可继续享受到期满为止。企业享受进口税收优惠政策等具体事宜按现行规定办理。 附表：2009年度国家鼓励的集成电路企业名单 国家发展和改革委员会 工业和信息化部 海关总署 国家税务总局二九年十一月十七日国家发展改革委
24、 工业和信息化部 商务部 税务总局关于发布2009年度国家规划布局内重点软件企业名单的通知发改高技20093357号各省、自治区、直辖市及计划单列市发展改革委、工业和信息化主管部门、商务厅(局)、国家税务局、地方税务局：为贯彻落实国务院颁布的鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策(国发200018号)，鼓励并推动骨干重点软件企业加快发展，根据国家规划布局内重点软件企业认定管理办法(发改高技20052669号)，经研究，国家发展改革委、工业和信息化部、商务部、国家税务总局联合审核认定了2009年度国家规划布局内重点软件企业(名单附后)，现予以公布。根据财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠
25、政策的通知(财税20081号)的规定，国家规划布局内重点软件企业当年未享受低于10%的税率优惠的，减按10%的税率征收企业所得税，请税务部门认真贯彻执行。附：2009年度国家规划布局内重点软件企业名单 国家发展改革委 工业和信息化部 商务部 税务总局 二九年十二月三十一日113附件：2009年国家规划布局内重点软件企业认定名单序 号企业名称法人企业主管税务所（国税）企业主管税务所（地税）1中讯计算机系统（北京）有限公司王志强北京市海淀区国家税务局第六税务所北京市海淀区地方税务局涉外税务所2京北方科技股份有限公司费振勇北京市海淀区国家税务局第七税务所北京市海淀区地方税务局科技园税务所3北京中软国
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