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1、第一章 无形资产评估概述本章学习目的：u 1、掌握无形资产的概念、特点u 2、掌握无形资产的分类u 3、了解无形资产的相关法律、法规u 4、掌握无形资产评估的概念u 5、掌握无形资产评估的目的u 6、了解无形资产评估的历史演变、现状u 7、了解中西方无形资产评估准则的差异第一节 无形资产概述一、无形资产的重要性由于无形资产发挥的巨大作用，世界各个国家和企业都越来越意识到无形资产的巨大价值。韩国文化部长说：“十九世纪是武力征服世界的世纪；二十世纪是经济改变世界的世纪；二十一世纪是文化影响世界的世纪”。21世纪无形资产不仅仅是微观上的一个单位经济、技术和法律一体化的资产，宏观上更是民族资源和国家实
2、力的象征。21世纪是控制力经济，真正形成控制力的重要资源之一就是无形资产。当今世界强国无一不是专利大国、商标大国和计算机软件大国，它们凭借手中的无形资产形成对国际市场的垄断，占领一个国家只需要凭借手中的无形资产占领市场就可以了。21世纪的主权将是国家主权与智能主权并存，有形疆土和无形疆土并存的时代。未来国家与国家的差异、企业与企业的差异就在于拥有无形资产的数量和质量，以及人力资源对无形资产的创造能力和无形资产的经营能力。无形资产作为知识经济中最重要资源已成为全世界的共识。2001年8月6日美国商务周刊在一篇名为无形资产评估，一项棘手但必需去做的工作的特约评论员文章中指出：随着高新技术和知识经济
3、的高速发展，现代企业的价值“已经从砖墙等有形资产转向专利、顾客名单、品牌等无形资产”。中国修订后的公司法将无形资产的最高出资比例由20%提高到70%，这充分体现了对于知识的尊重和科技人员的劳动价值，有利于鼓励科技创新，促进科学技术迅速转化为生产力。这一切表明了无形资产相对于有形资产而言能够创造更大的价值，无形资产的转让交易也越来越多，价值越来越受到重视，评估人员必须重视无形资产的确认和评估。无形资产是科学技术、社会生产力发展到一定阶段的必然产物。在工业革命以来的传统经济模式下，虽然在某些产业中，专利、专有技术等对提高生产效率、降低成本、增加企业经济效益等也发挥了重要作用，但总体上经济的增长和企
4、业的发展主要靠资本、土地等传统生产要素的投入，无形资产发挥作用只是个别行业的个别现象，没有成为各产业中重要的资源，人们也没有形成对无形资产的普遍重视。二十世纪下半叶特别是八十年代以来，信息、通讯、交通、管理等领域技术水平迅速发展，使得无形资产成为各国经济增长和企业发展的重要推动力，无形资产的重要作用已成为各产业的普遍现象。无形资产在近二十年来对经济发展重要性的迅速提升主要基于经济学家、企业家和社会公众的以下几点共识：第一，科学技术成为知识经济时代的第一生产力，通讯、电子、交通、金融等相关技术领域的进步，使得拥有技术类无形资产的企业在日趋激烈的市场竞争中占据有利的地位，攫取超额利润，并为将来的进
5、一步发展打下了良好的资本和技术基础。第二，随着全球经济一体化的推进、各国经济管制的放松和互联网技术的普及，各国企业的竞争空间已由传统的狭小地域空间扩展到全球各地，竞争激烈程度前所未有。全球消费者对企业提供的产品和服务的认知度成为企业在市场竞争中生存和发展的重要因素，拥有卓越品牌的企业由于得到各国消费者的普遍认可而获得巨大成功。第三，资本、土地等传统生产要素在经济发展中的地位下降，在传统经济下基于规模经济原理所形成的资本壁垒等行业进入壁垒虽然仍然存在，但在一些新兴产业中阻挡行业新进入者的作用也日趋减弱，拥有技术、专利等重要无形资产的个人和企业能够在某些产业中迅速崛起。与传统经济下通用、福特等传统
6、企业经过百年发展方居于世界领先地位的企业形成鲜明对比，拥有技术、管理、品牌等综合无形资产的新兴企业如美国在线、微软、雅虎等，在较短时间内迅速崛起甚至成为世界超一流企业，创造了一个又一个奇迹。第四，二十世纪八十年代以来，拥有重要技术、品牌等无形资产的企业在经济效益上远大于一般企业。美国华尔街股市反映拥有重要商标的企业的收益水平及市盈率水平普遍高于标准普尔水平。甚至连一向保守的银行家也开始重视无形资产的价值，同意以无形资产为抵押物向企业提供贷款。如生产奥利奥饼干和Winston香烟的RJR.Nabcisco公司1989年以公司商号价值为保证，获得260亿美元的贷款额度，而当时该公司资产负债表上的资
7、产仅有58亿美元。1990年，Dorden公司以公司商标为抵押，向花旗银行贷款4.8亿美元。二、无形资产的定义（一）会计界关于无形资产的定义1、国外及国际会计界关于无形资产的定义在无形资产会计规范方面，国际会计准则委员会和其他国家一直比较重视。国外会计界关于无形资产的研究及定义主要以下几个：（1）英国会计准则关于无形资产的定义1997年，英国会计准则委员会发布了财务报告准则第10号商誉和无形资产）（以下简称英国财务报告准则第10号）。英国财务报告准则第10号认为：“无形资产是指不具有实物形态但可以辨认且企业通过法定权利等可以控制的非金融性长期资产”。（2）国际会计准则关于无形资产的定义1998
8、年9月，国际会计准则委员会（IASC）正式公布了无形资产会计准则，即国际会计准则第38号无形资产（以下简称国际会计准则第38号）。国际会计准则第38号对无形资产的定义：“无形资产指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位或行政管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币性资产”。（3）美国会计准则关于无形资产的定义美国财务会计准则委员会也在加紧研究制定无形资产会计准则，1999年9月，美国财务会计准则委员会公布了会计准则委员会意见书第17号无形资产。美国财务会计准则委员会1999年9月7日公布的一份与无形资产相关的征求意见稿认为：“无形资产是指没有实物形态的非流动资产（不包括金融资产）。
9、同时，该征求意见稿认为，商誉属于无形资产”。2、中国会计界关于无形资产的定义（1）香港会计界关于无形资产的定义香港会计师公会发布的标准会计实务公告第29号无形资产关于无形资产的定义基本与国际会计准则定义相同。（2）中国大陆会计界关于无形资产的定义为了适应市场经济的发展，统一无形资产的概念、核算及范围，在借鉴国际会计准则及理论研究基础上，中国会计界对无形资产概念进行了不断地探索和修订。1993年7月1日实施的企业财务通则和分行业的企业会计制度首次提出无形资产的会计核算问题，但对无形资产的概念却认为无法形成公认一致的定义。1993年初，财政部立项制定无形资产准则，并相应地成立了项目组。1994年1
10、2月，项目组完成征求意见稿企业会计准则无形资产（征求意见稿），并对外广泛地征求意见。在分析、吸收各方面反馈的合理建议的基础上，于1996年12月形成企业会计准则无形资产（草案）。根据准则实施过程中的反馈意见并借鉴国外的最新研究成果，财政部对无形资产会计准则草案作了一些调整，于2001年1月18日正式对外发布了企业会计准则无形资产。在该准则中，关于无形资产的定义是：“无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的，没有实物形态的非货币性长期资产。其可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。”适应会计环境的变化并借鉴国外的变革，我国2006年再次全面颁布新的会计准则，企业会计准
11、则第6号无形资产将无形资产定义为：“企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。”（注意：鉴于企业会计准则规定的目的和界定的范围不同，第6号会计准则没有将投资性房地产的土地使用权、合并形成的商誉、石油天然气矿区权益等包含在第6号无形资产准则的核算范围之内，但也间接承认了土地使用权、商誉及矿区权益也属于无形资产的范畴，只不过由于资产的特殊性及准则的安排，将其安排在其他会计准则中进行约定而已）。3、不同会计准则关于无形资产概念表述的不同点和共同点（1）各国的会计准则均将无形资产定义为不具有实物形态的资产。（2）除了美国外，各国的会计准则均强调无形资产为企业拥有或者控制的、可辨认的、非货币性
12、的资产。（3）英国和美国的会计准则将无形资产定义为长期资产，其他国家只是定义为非货币性资产。（4）美国认为无形资产中包含了商誉，而其他国家无形资产的概念则认为不应该包含，中国会计准则的定义虽然没有包含，但从准则中可以领会到其间接认可商誉属于无形资产的范畴。（二）资产评估界关于无形资产的定义1、国外评估界关于无形资产的定义国外评估界对无形资产定义和无形资产评估的研究，都体现在各国制订并颁布的相关准则中，由于历史的原因，各国关于无形资产定义和无形资产评估的研究及准则性文件的制定工作发展极不均衡。20世纪90年代中期，美国评估促进会（AF）制定的专业评估执业统一准则中虽然在结构上没有专门的无形资产评
13、估准则，但其第910章条文中专门规范了无形资产的评估和披露。2000年国际评估准则委员会制定了国际评估准则评估指南四无形资产，在国际评估准则体系中第一次对无形资产评估进行了规范。国际评估准则中对无形资产的定义是：“以其经济特性而显示其存在的一种资产；无形资产无具体的物理形态；但为其拥有者获取了权益和特权，而且通常为其拥有者带来收益。”但截止现在，国际评估界对于无形资产评估还没有形成统一的认识，各国对无形资产评估理论和方法的讨论也是见仁见智，对无形资产尚未有统一的定义，这种状况的存在本身就足以说明无形资产评估理论研究和实践的不成熟性。2、中国评估界关于无形资产的定义中国资产评估协会于2001年颁
14、布的资产评估准则无形资产，随着环境的变化和认识的深化，中国资产评估协会于2008年底对无形资产评估准则进行了修订、颁布并在2009年7月1日实施的新的资产评估准则无形资产第二条指出：“本准则所称无形资产，是指特定主体所拥有或者控制的，不具有实物形态，能持续发挥作用且能带来经济利益的资源。”无形资产在资产评估中的定义是本准则所涉及到的重要定义之一，资产评估中所指的无形资产有别于法律中的定义，也有别于会计学中的定义。法律中主要强调无形资产的权属情况，而资产评估中的无形资产定义还关注其经济属性。中国无形资产评估准则修订的无形资产的定义，增加了新的无形资产的具体内容，十分注意与以财务报告为目的的评估等
15、新评估业务的衔接。定义中既关注了无形资产的法律属性，也关注了无形资产的经济属性；既包括可辨认无形资产，也包括不可辨认无形资产；既有单项无形资产，也有无形资产组合。同时还强调了无形资产的长期资产属性。中国资产评估准则对无形资产的定义强调了特定主体控制这个理念，更关注特定主体控制下的产权关系对无形资产的影响。上述定义虽然也关注无形资产对持续发挥作用这一点，但更关注能带来经济利益这一无形资产的价值所在。从会计界、评估界和法律界对无形资产定义和外延的界定上看，会计界对无形资产定义最严格，其对无形资产的外延和范畴的界定范围最小；法律界对无形资产定义最宽泛，在这个定义下的无形资产外延也最宽；而评估界对无形
16、资产的定义和外延的界定则居于上述二者之间。从以上介绍我们可以看出，我国评估准则与国际评估准则中对无形资产的定义均强调其不具实物形态和能给其拥有者带来经济利益这两点显著特征。但我国准则更多的从谨慎的角度出发，又强调了无形资产应为特定主体所控制，并将其限定在长期发挥作用的范围内，这样在国际评估准则中明确提到的关系类无形资产，如工作人员的组合、与顾客的关系等，则因为其在短期存在且难以控制而被排除在无形资产的范围外。 （三）会计界和评估界关于无形资产定义的比较1、控制主体不同会计界强调无形资产的主体是企业或者其他经济组织；而评估界更强调无形资产为特定主体所控制，这个特定主体可能是自然人, 也可能是企业
17、等经济组织。这种差异主要是由会计的特殊假设会计主体假设产生的。会计主体假设要求会计核算的主体必须是某个企业或经济组织，所以它对无形资产的定义必须和这个假设相吻合，而评估界则无须受这个限制，所以评估界认为无形资产的主体更加广泛的多。2、关于无形资产规范的目的不同会计界侧重于对无形资产价值的计量、核算和摊销，目的是对取得成本的处理；评估界侧重于对无形资产获利能力的价值评估，目的是未来获取的收益的估算。3、关于无形资产计量和确认的标准不同会计界在定义资产的范畴时，需要考虑会计核算的需要，受制于会计核算方法的限制，使大量的无形资产游离于会计报表之外；而评估界则强调能为特定主体带来经济利益的资源，且有特
18、殊的方法进行评估，外延非常宽泛。在会计准则中认为无形资产是企业资产的一种形式，它强调货币计量和带来经济利益，会计界关于无形资产的定义是一种狭义的资产概念；而评估准则中更多的强调了无形资产的经济特性，是一种广义的资产的概念，因此评估中对无形资产的解释要比会计中广泛的多，许多在会计中不予确认的无形资产，如自创商誉等，在资产评估中都被认为是不可忽视的无形资产。4、关于无形资产的属性不同会计界强调无形资产的会计属性，如非货币性是会计界关于无形资产的本质属性；而评估界则更关注对生产经营带来的长期作用和创造的经济利益，舍去了非货币性这个属性。会计界考虑非货币性主要是基于报表披露和计量的需要，很多无形资产是
19、无法通过会计的方法进行恰当的计量的，或者计量的成本太高等等，因此，会计界就没有包含所有的无形资产；而评估界一般不需要像会计界那样计量，更关注资产本身能否带来价值，至于价值的高低，可以通过评估界专门的方法进行计量。尽管会计界和评估界对无形资产的定义表述和概念不尽完全相同，但对无形资产的实质性认识已经基本达成一致。但是，毕竟会计准则规定不能完整地反映无形资产评估需要考虑的本质属性及无形资产的外延，在学习无形资产评估时，还是应该以评估准则关于无形资产的定义来分析和把握无形资产的本质属性，并以该定义来界定无形资产，评估无形资产。会计界关于无形资产的规定虽然不适合于评估界，但对评估界也不是没有价值，他们
20、可以给评估提供非常有价值的重要参考。此外，资产评估结果通常作为资产确定价值的依据，从而有助于财务会计报告的编制和修正，因此必然存在着评估准则与会计准则相协调的问题，而对无形资产概念的界定是两者协调的基础。通过以上比较可以看出，关于无形资产的定义在不同的国家、不同时期，以及不同的法规和准则中都有不同的定义，不但不同国家之间不同，同一国家的会计界和评估界认识不同，不同国家的会计界内部、资产评估界内部也不相同，之所以存在这种差别是因为对无形资产的认识有一个过程，同时，各国的国情差别比较大，定义无形资产的目的和出发点不同，也导致了对无形资产的定义存在不同的差异，我们在了解和学习无形资产的定义时，必须把
21、握其产生的国情、时代和出发点。二、无形资产的特点（一）无形资产的基本特征无形资产既具有所有资产的共性，又具有“无形”的特性，理解无形资产的定义，应了解无形资产具有的以下基本特点：1、非实体性无形资产没有具体的物质实体形态，是隐形存在的资产。无形资产的非实体性是无形资产在物理状态上的本质特征，相对于有形资产而言，它不占有空间，但是无形资产也有其一定的有形表现形式，它隐形存在于有形资产之中，如专利证书、商标标记、技术图纸、工艺文件、软盘等。无形资产与有形资产的根本区别在于有形资产的价值取决于有形要素的贡献，无形资产的价值则取决于无形要素的贡献。2、排他性无形资产往往是由特定主体排他占有，凡不能排他
22、或者不需要任何代价即能获得的，都不是无形资产。无形资产的这种排他性有的是通过特定主体自身保护取得的，有的则是以适当公开其内容作为代价来取得广泛而普遍的法律保护的，有的则是借助法律保护并以长期生产经营服务中的信誉取得社会的公认。3、效益性并非任何无形的事物都是无形资产，成为无形资产的前提是其必须能够以一定的方式，直接或间接地为其控制主体(所有者、使用者或投资者)创造效益，而且必须能够在较长时期内持续产生经济效益。需要注意的是，排他性和效益性并非无形资产独有的特征，也不是无形资产和有形资产的区别所在，这两个特点是所有无形资产和有形资产都具备的特征，只不过要完整把握无形资产的概念和内容，必须了解以上
23、特点。需要注意的是，无形资产除了具有以上特点外，还具有开发成本界定的复杂性、价值的较大不确定性和市场交易的低透明性等特征。除了以上特点外，蔡吉祥著无形资产学第四章认为无形资产还具有法律性、交易的特殊性、公开性、作用的广泛性以及非标准性。(二)无形资产的功能特性无形资产发挥作用的方式明显区别于有形资产，因而在评估时需牢牢把握其固有的特性。1、附着性无形资产没有物质实体，因此它必须通过一定的物质实体作为载体来存在并发挥作用，它附着于某种有形资产之中发挥固有的功能，可以通过某种载体来体现并发挥作用。无形资产的直接载体是专利证书、商标标记、注册商标、图纸资料、工艺文件、软盘、标牌等；无形资产的间接载体
24、是与此项无形资产相关的有形资产及其他资产通过内容和价格来表现，它的价值与间接物质载体不可分离地构成物质的总体价值。2、共益性无形资产区别于有形资产的一个重要特点是，它可以作为共同财富，由不同的主体同时共享。无形资产虽然具有排他性的特征，但排他性一般体现在排他性地占有，而无须排他性地使用。一项无形资产可以在不同的地点，同一时间，由不同的主体所使用，而有形资产却不可能在不同地点，同一时间，由不同的主体所使用。例如，一项先进技术可以使一系列企业提高产品质量、降低产品成本；一项技术专利在一个企业使用的同时，并不影响转让给其他企业使用。但是，无形资产的共益性也受到市场有限性和竞争性的制约，例如由于追求自
25、身利益的需要，各主体对无形资产的使用还必须受相关合约的限制。因而，评估无形资产，必须考虑无形资产的保密程度和作用环境。在转让方继续使用该项无形资产的情形下，也要考虑由于无形资产的转让形成竞争对手，从而增加竞争压力的机会成本。3、积累性无形资产的积累性体现在两个方面，一是无形资产的形成基于其他无形资产的发展，二是无形资产自身的发展也是一个不断积累和演进的过程，例如微软公司开发的操作系统软件Windows95、Windows98、Windows2000、WindowsXP等的演变就是一个典型的继承和创新相结合的积累过程。因此，一方面无形资产总是在生产经营的一定范围内发挥特定的作用，另一方面，无形资
26、产的成熟程度、影响范围和获利能力也处在变化之中。4、替代性在承认无形资产具有积累性的同时，还要考虑到它的替代性，例如一种技术取代另一种技术，一种工艺替代另一种工艺等，其特性不是共存或积累，而是替代、更新。无形资产的创造和产生是替代性和积累性的共同作用的结果，没有积累，不存在继承，很难创造出和以前没有任何联系的新产品，而没有替代性，产品就没有创新，就没有进步。一种无形资产总会由更新的无形资产所取代，因而必须在无形资产评估中考虑它的作用期间，尤其是尚可使用年限。这要取决于该领域内技术进步的速度，取决于无形资产带来的竞争。在评估无形资产时，必须考虑无形资产的成熟性、先进性、未来收益的持续性等诸多因素
27、。三、无形资产的外延和分类关于无形资产的外延和具体范围，各个国家在不同的领域有不同的规范，世界各国都没有明确的界定边界，原因在于世界在发展，科技在进步，新生事物不断出现，例如网站、域名等原来没有的事物现在也成了比较普及的概念，而社会对无形资产的认识也处于不断的变化之中，想要穷尽无形资产的外延是不可能的。在我国，由于没有无形资产的专门法规，对无形资产的外延和边界也没有统一的界定。我国2008年颁布的资产评估准则无形资产中仅采用列举的方法指明专利权、商标权、著作权、专有技术、销售网络、客户关系、特许经营权、合同权益、土地使用权、水域使用权、矿业权、森林权益和商誉等属于无形资产，但关于无形资产的详细
28、界定则不明确，而在实际评估中，租赁权、网络域名、顾客名单等也经常作为无形资产进行评估。在香港地区虽然房地产评估业相当发达，却没有将土地使用权列为无形资产的范畴。美国评估公司则认为企业的无形资产范围还包括促销型资产、制造型资产、金融型资产（具体见下表）。表1-1 美国评估界关于无形资产的范围和分类一览表序号促销型无形资产（9种）制造型无形资产（8种）金融型无形资产（12种）1商标、商号专利优惠融资2顾客名单配方配套员工3包装经营秘密软件4定单专有技术版权5广告资料非专利技术核心存款6特许权图纸不竞争契约条款7货架空位供应合同租赁权8许可证新产品开发雇佣合同9经销网数据库10超额年金计划11解雇率
29、12商誉注：1、本资料摘自美国评值公司执行副总裁海克特先生1994年4月在94深圳无形资产评估国际研讨班的讲演稿。2、虽然海克特先生未将土地使用权列入无形资产清单，但在美国，土地使用权是列入无形资产的。鉴于无形资产分类和外延的认识存在诸多的争议，评估人员更应在对无形资产的内涵深刻理解的基础上把握无形资产的外延，在评估无形资产时做到不多不重不漏。无形资产的种类很多，可以按不同标准进行分类。1、按无形资产的取得方式分类按无形资产的取得方式，无形资产可分为自创的无形资产、外购的无形资产、股东投入的无形资产以及接受捐赠的无形资产等四种。自创的无形资产是由自己研制创造或者开发设计以及由于客观原因形成的无
30、形资产，如自创专利、专有技术、商标权、商誉等；外购的无形资产则是以一定代价从其他单位购入的，如以货币外购的专利权、商标权等，通过非货币性交易取得的无形资产，投资方投入的无形资产，通过债务重组取得的无形资产，接受捐赠的无形资产等。2、按照有无法律保护分类无形资产按照有无法律保护分为法定无形资产和非法定无形资产两类。法定无形资产指受专门的法律保护的无形资产，例如经过国家专利部门登记、批准认可并按期交纳专利费用、在专利保护期内的专利权，经商标管理部门批准公布的商标权（注册商标）等。法定无形资产一般需要按照一定的程序依法取得，依法享受国家法律的保护。非法定无形资产一般不受专门的法律保护无形资产，如专有
31、技术（非专利技术）、经营秘密等。这种分类的意义在于针对享受不同法律保护的无形资产制定不同的保护措施，充分发挥无形资产的功效，确保企业各项无形资产的合法权益不受侵犯。3、按照无形资产是否具有一定的法定保护期限分类一般可以分为有法定保护期限的无形资产和无法定保护限期的无形资产。有法定保护限期的无形资产指法律有明确的保护期限，一旦到期就无法排他性占有和使用的无形资产，例如专利权；无法定保护限期的无形资产指不受法律保护期限的限制，在理论上可以无限期使用的无形资产，例如专有技术、商誉、特许许可权等。这里需要注意的是，商标虽然有明确的法律保护期限，但到期可以无限期续展，因此，商标属于有法定保护期限的无形资
32、产，但是只要续期，就可以无限期使用。 按照是否具有一定的法定保护期限对无形资产进行分类的价值在于特定主体可以针对有法定保护期限的无形资产在保护期内充分发挥无形资产的价值和作用，获取最大的经济效益。对于无法律保护期限的无形资产则要采取特别的保护措施，利用其长期性保持无形资产和企业竞争的优势。4、按照无形资产权益得以延续的方式分类按照无形资产权益得以延续的方式划分需要缴纳年费的无形资产和无需缴纳年费的无形资产。 需要缴纳年费的无形资产指无形资产的所有权人每年必须向管理部门缴纳年费来维持权益的无形资产，法律规定如果不按规定向有关部门缴纳年费就意味着权利人自动放弃权利的要求，该类权利就会灭失，如专利权
33、、域名、植物新品种权、集成电路布图设计权等需要缴纳年费，对于此类无形资产，所有者应该及时交纳年费，防止由于疏忽而造成权益的消失。无需缴纳年费的无形资产主要包括商标权、厂商名称等。5、按无形资产能否独立存在分类按能否独立存在或可以单独识别、辨认，将无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产，也可称为可确指无形资产和不可确指无形资产。凡是那些具有专门名称，可单独取得、转让或出售的无形资产，称为可确指的无形资产，如专利权、商标权等；那些不可辨认、不可单独取得，离开企业整体就不复存在的无形资产，称为不可确指的无形资产，如商誉。中国资产评估协会2008年颁布的资产评估准则无形资产第16条明确可辨认无形
34、资产包括专利权、商标权、著作权、专有技术、销售网络、客户关系、特许经营权、合同权益以及不在资产评估准则无形资产中规范的土地使用权、矿业权、水域使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。6、按照无形资产数量多少以及他们之间的内在联系分类中国资产评估协会2008年颁布的资产评估准则无形资产第15条提醒“注册资产评估师执行无形资产评估业务，应当根据具体经济行为，谨慎区分单项无形资产和无形资产组合。”从以上规定可以看出，按照无形资产数量多少以及他们之间的内在联系可以将无形资产分为单项无形资产和无形资产组合。单项无形资产单独存在并单独创造效益，可以单独进行评估；而无形资产的组合则是多项无形资产结合在一起发挥作
35、用，共同创造价值，因为，评估时需要将这些资产合在一起作个一个组合进行评估。注册资产评估师执行无形资产评估业务，应当要求委托方根据评估对象的具体情况与评估目的，对无形资产进行合理的分离或者合并，注册资产评估师应当恰当进行单项无形资产或者无形资产组合的评估。7、按照无形资产的权益内容分类 按照特定主体对无形资产拥有的权益内容可以将无形资产分为拥有所有权的无形资产和拥有使用权的无形资产。前者主要有特定主体拥有的专利权、商标权、域名、著作权和技术秘密等；后者包括专利使用权、商标使用权、作品使用权、特许经营权等。这种分类的价值在于明确无形资产的权益类别，使企业的管理者根据不同权益类的无形资产做出不同的经
36、营决策，也便于评估人员在评估时针对不同权益内容的无形资产有所侧重和区别。8、按照无形资产获得权益保护的国家或地区数量分类按照无形资产获得权益保护的国家或地区数量分为一国权益保护的无形资产和多国权益保护的无形资产两种。一国权益保护的无形资产是指只在一个国家或地区获得权益保护的专利权、商标权和著作权等无形资产。多国权益保护的无形资产是指在两个或两个以上国家或地区获得权益保护的专利权、商标权和著作权等无形资产。一般地，获取权益保护的国家越多，其潜在的市场占有率就越大，获取的收益就越大，无形资产的价格越高。9、按无形资产自身的性质、技术含量多少及发挥作用的方式分类按无形资产自身性质、技术含量多少及发挥
37、作用的方式分为技术型无形资产和非技术型无形资产。技术类无形资产包括专利技术、专有技术（非专利技术）、计算机软件等；非技术类无形资产主要指特许经营权、租赁权、商标权等。10、按照评估无形资产价值时选用方法的相似性分类中国大百科全书出版社2001年出版的由美国罗伯特F赖利著无形资产评估一书从适用于运用相似评估方法的角度，将无形资产分为10类，具体见表1-2。表1-2美罗伯特F赖利著无形资产评估关于无形资产的分类一览表序号类 别 名 称具 体 无 形 资 产1与市场营销有关的无形资产商标、商业名称、品牌、标识等2与技术有关的无形资产程序专利、专利申请、技术资料、实验记录、技术诀窍等3与艺术有关的无形
38、资产著作权、图纸、雕刻等4与数据处理有关的无形资产计算机软件、数据库等5与工程有关的无形资产工业设计、商业秘密、工程图纸等6与客户有关的无形资产客户名单、客户关系等7与合同有关的无形资产许可证协议、优惠供货合同等8与人力资源有关的无形资产劳动合同等9与位置有关的无形资产采矿权、租赁权等10与商誉有关的无形资产11、国际评估准则委员会按照无形资产的性质和内容对无形资产的分类国际评估准则委员会在其颁布的无形资产评估指南中，按照无形资产的性质和内容将无形资产分为知识型无形资产（知识产权）、权利型无形资产、关系型无形资产和组合型无形资产。知识型无形资产指主要依靠人的知识、智力、技术创造的知识密集型无形
39、资产，包括工业产权和版权（著作权），工业产权又包括专利权、专有技术和商标权等。知识型无形资产是无形资产最重要的组成部分。权利型无形资产主要指通过法律行为创设的非知识型无形资产，它由书面或非书面契约条款产生，对于契约双方具有经济利益，如租赁权、特许经营权、采矿权等。关系型无形资产是指可以获得赢利条件的特殊关系，通常是非契约性质的经济资源，在没有契约约束的条件下能短期存在，对于关系方具有巨大的价值，如与客户关系、客户名单、销售网络、工作人员组合等。组合型无形资产指运用多种因素综合形成的无形资产，如商誉等。这类资产的价值源泉无法和具体的因素对应起来，不能一一区分各种因素的综合结果通常被称为组合类无形
40、资产。 图1-1 无形资产分类明细图从以上分析可以看出，由于无形资产没有统一的严格定义，各国又没有统一的外延边界，无形资产是一种比较难把握的评估对象，评估人员必须把握无形资产的特点和本质，客观地界定无形资产，从而为评估对象的确定，评估的顺利进行打下基础。只要符合评估准则对无形资产的定义，能够带来价值，就属于无形资产，比如停车位。总之，知识经济的来临，要求人们对无形资产的性质、范围、内容及作用进行更加深入的研究。随着人们对无形资产认识的加深，无形资产的概念、范围都会发生大的改变。四、无形资产转让价格的支付方式要想评估无形资产的价值，必须了解无形资产交易价格的支付方式，以便在评估时结合无形资产的交
41、易惯例来合理地确定无形资产的价值。和一般无形资产的交易价格支付方式不同，无形资产转让价格的支付方式一般有总付、提成支付和混合支付三类。1、总付总付指买卖双方谈妥一项无形资产的价格后，由买方按价格的现值一次或分期付清。这种支付方式的价额不随无形资产买方收益的多少而变化，与买方对无形资产的利用效果无关。对卖方来讲收益有保证，风险主要由买方承担；不过，卖方也丧失了分享买方收入增加而带来的额外收益的机会。对买方来说，总付方式使得买方要独自承担风险，而且很难从卖方那里取得技术上的有效协助；而且，在取得经济效益之前就付出大量的现金，会影响资金的周转，不过这种方式有利于进行无形资产国际贸易时的买方避免汇率变
42、动的支付风险。总付方式对买方来说弊多利少，而对卖方来说利多弊少。一般来说，总付方式一般需要具备以下几个条件：转让的无形资产具有整体性，可以一次性全部转移，并且能够为买方立即吸收，如配方、软件程序等；买方具有充足的资金，或买方的实力雄厚，希望尽快摆脱对卖方的依赖；交易的价额相对较小或转让后产生的收益较为稳定。2、提成支付提成支付是以受让方的销售额或利润额的一定比例或者产品数量为基础每件多少价格的提成支付方式，在提成支付合同中规定提成的基础和提成比例。从理论上来说，按照转让无形资产能够创造的新增利润为基础，来确定卖方的提成额的方法是比较合理的，但在实际执行中往往存在许多困难。因为利润是一种计算结果
43、，取决于成本的项目构成和金额，具有较大的主观随意性，往往受买方的操纵和控制，而且不像销售额那样比较公开和有据可查，最终导致买方期望的收益额得不到保证；而且，无形资产转让后的收益如果不佳，可能并不是无形资产自身的因素造成的，而是买方的消化能力、管理能力或其他因素造成的，而由此造成的损失却由没有任何责任的卖方来承担，是不合理的。而且有时转让后，由于种种原因，买方没有进行开发利用无形资产，没有取得收益，使得卖方没有任何收益，连开发无形资产的成本都很难回收。3、混合支付这种模式要求买方在合同执行时支付转让费总额的一部分，剩余部分按照规定的部分提成。首次支付的部分一般称为入门费或最低收费额。这种最低收费
44、额保证了卖方的最低收益，而且双方共同承担开发的风险，是双方都能够接受的比较理想的方式。但无论采用哪种支付方式，交易价格都是买卖双方对由使用无形资产带来的预期新增利润的分配。五、无形资产相关的法律法规世界各国都非常重视对无形资产的确认和保护，我国也不例外。经过多年来的努力，我国通过法律、法规从不同的角度对无形资产作出了具体的规定，它们是保护和规范无形资产管理、无形资产评估的重要法律依据。（一）国内和无形资产相关的法律法规中国历史上制定过不少无形资产方面的法律法规，中国宋朝有了活字印刷术以后就开始对文字作品进行保护，宋代东都事略就记载“眉山程舍人宅刊行，已申上司，不许复版。”就是迄今为止世界上关于
45、版权的最早记载。中国第一部关于商标权的法规商标注册试办章程颁布于1904年的清政府光绪年间。新北洋政府、国民党政府也颁布过无形资产方面的法律法规。新中国成立，尤其是改革开放后，更加注重对无形资产的保护。国家先后制定了专利法、商标法和著作权法等重要的无形资产法规。2001年，中国加入WTO前，中国根据全球科技经济的迅猛发展局面，将与无形资产有关的三部主要法律根据世界贸易组织TRIPS的原则进行了修改，使之更加适应经济发展和国家接轨的需要。截止到目前，中国颁布的关于无形资产的法律法规大致如下：1、中华人民共和国专利法及其实施细则；2、中华人民共和国商标法及其实施细则；3、中华人民共和国著作权法及其
46、实施细则；4、计算机软件保护条例；5、中华人民共和国植物新品种保护条例及其实施细则；6、集成电路布图设计保护条例及其实施细则；7、中华人民共和国反不正当竞争法；8、中华人民共和国民法通则；9、中华人民共和国公司法。（二）国际上关于无形资产的约定1、保护工业产权巴黎公约；2、WTO的知识产权协议；3、专利合作条约；4、专利国际分类协定；5、建立工业品外观设计国际分类罗迦诺协定；6、工业品外观设计国际备案海牙协定；7、为专利批准程序呈送微生物备案以取得国际承认布达佩斯条约；8、商标国际注册马德里协定；9、商标注册条约；10、商标注册用商品和服务项目国际分类尼斯协定；11、商标图形国际分类维也纳协定
47、；12、制裁商品来源的虚假或欺骗性标志的马德里协定；13、保护产地名称及其国际注册里斯本协定；14、保护奥林匹克会徽内罗毕条约；15、世界版权公约；16、保护文学艺术作品伯尔尼公约；17、保护表演者、录制者及广播组织罗马公约；18、保护录音制品作者防止未经许可复制其录音制品日内瓦公约；19、播送由人造卫星传播载有节目信号布鲁尔公约；20、保护字型及其国际注册维也纳协定；21、保护植物新品种国际公约；22、关于集成电路的知识产权条约；23、与贸易有关的知识产权协议。六、我国知识产权保护和管理的现状目前社会属于知识主宰一切的时代，全球性的知识革命引发了知识产业的崛起，能够带来经济利益的无形资产更是受到了社会的关注和认可。世界上每一个国家或地区都希望掌握高新技术，以期在产业竞争中占有先机，取得领先优势。世界各国都非常重视对本国知识产权的保护，中国的产权制度已经形成了包括专利（包括发明、实用新型、外观设计）、版权（含计算机
