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1、第六章 无形资产,第一节 无形资产,一、无形资产概述（一）定义无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准。（一）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（二）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不由无形资产准则规范。,（二）无形资产一般具有以下特征：1不具有实物形态 ，无形
2、资产不具有物质实体，看不见，摸不着，不是人们直接可以触摸到的，是隐形存在的资产；2用于生产商品或提供劳务、出租给他人或为了行政管理而拥有的，不是为了出售的资产；,3可以在一个以上会计期间为企业提供经济效益。因此，无形资产被界定为长期资产而不是流动资产，使用年限超过一年；4所提供的未来经济效益具有很大的不确定性。有些无形资产的受益期难以确定，随着市场竞争、新技术发明而被替代。,（三）根据无形资产的上述特征，企业的资产只有在同时满足以下条件时，才能确认为无形资产：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在
3、的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据支持。（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。,二、无形资产的分类,1按不同来源划分有外来的无形资产和自创的无形资产。外来的无形资产包括，国家政府给予的某种特权，外单位作为资本投入的无形资产以及企业从外单位购入的无形资产；自创无形资产指本企业自行研制创造而获得的专利权等。,2按照有无限期划分，可分为有限期无形资产和无限期无形资产。有限期无形资产的有效期为法律所规定，例如，专利权、专营权、商标权等；无限期无形资产的有效期在法律上并无规定。,三、无形资产的内容(一)专利权1、专利权是指政府对发明者在某一产品的造型、配方、结构、制造工艺或程序的发明创造上给
4、予其制造、使用和出售等方面的专门权利。它给予持有者独家使用或控制某项发明的特殊权利。专利法规定，可以申请的发明创造包括发明专利（15年）、实用新型专利（10年）、外观设计专利（5年）等类型。,2、专利权允许其持有者独家使用或控制的特权，但它并不保证一定能给持有者带来经济利益。有的专利可能无经济价值或具有很小的价值，有的专利会被另外更有经济价值的专利所淘汰等。所以，企业并不是应将其所拥有的一切专利权都予以资本化，作为无形资产核算，只有那些能够给企业带来较大经济价值的，并且企业为此支出了费用的专利才能作为无形资产进行核算。,(二)商标权1、商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权是指专门在某类
5、指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。商标法规定，经商标局核准注册的商标为注册商标，受法律保护，有效期10年。商标权具有独占使用权和禁止使用权功能。,2、企业自创商标并将其注册登记，所花费用一般不大，是否将其资本化并不重要，能够给拥有者带来获利能力的商标，常常是通过多年的广告宣传和其他传播商标名称的手段，以及客户的信赖而树立起来的。广告费一般不作为商标权的成本入账，而是在发生时直接作为销售费用，计入当期损益。在此种情况下，可不必将已注册的商标作为无形资产入账。,3、根据商标法的规定，商标可以转让，但受让人应当保证使用该注册商标的产品质量。如果购买他人的商标，一次性支出费用较大的，可以将
6、其资本化，作为无形资产入账核算。,(三)非专利技术所谓非专利技术，一般情况下，它是指公众不知道的，在生产和经济活动的实践中已采用了的，在国内外不享有法律保护的各种技术知识和经验。非专利技术可以用蓝图、配方、技术记录、操作方法的说明等具体资料表现出来，也可以通过向买方派出技术人员进行指导，或接受买方人员实习技术的手段来表现。非专利技术不受法律保护，且没有有效期。 特点：1. 经济性 2. 保密性 3. 动态性,(四)土地使用权1、土地使用权，是指国家准许某一企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。,2、 取得土地使用权有时可能不花任何代价，如企业所拥有的并未入账的土地使用权，这时就
7、不能作为无形资产核算；有的花了较大的代价取得土地使用权，此时，就应予以资本化，将取得时所发生的一切支出，作为土地使用权的成本，记入无形资产科目。这里有两种情况：,（1）企业根据有关规定，向政府土地管理部门申请土地使用权，企业要支付一笔出让金，在这种情况下，企业应予以资本化，作为无形资产进行核算；,（2）企业原先通过行政划拨获得土地使用权，没有入账核算，在将土地使用权有偿转让、出租、抵押、作价入股和投资时，应按规定将补交的土地出让价款予以资本化，作为无形资产入账核算。,(五)著作权著作权是指著作权人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。即国家著作权管理部门依法授予著作或者文艺作品作者在一
8、定期限内发表、再版、演出和出售其作品的特有权利。包括文学作品、工艺美术作品、影剧作品、音乐舞蹈作品、商品化软件和音像制品等。著作权可以转让、出售或赠予。著作权包括发表权、署名权、修改权、保护作品完整权、使用权和获得报酬权等。法律规定作品的发表权、使用权和获得报酬权的有效期为作者终生及其死亡后50年，职务创作作品的保护期为50年。,(六)特许权1、特许权也称专营权，指在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。,（1）前者是由政府授权，如水电、邮电通讯等专营权、烟草专卖权，等等；（2）后者是指企业间依照签订合同，有限期或无限期使用另一家企业
9、的某些权利，如连锁店的分店等。2、会计上的特许权主要是后一种情况。只有支付了费用取得的经营特许权才能作为无形资产入账。,（七）商誉（不作为无形资产，单独设立“商誉”账户）1、定义：指企业在经营上具有优越获利能力的潜在价值。2、形成因素：企业占有的地理优势；企业悠久的历史；卓越的信誉；企业高效率的组织管理。3、来源途径：自创；因购并，企业而从外部获得。,4、入账范围：非同一控制下企业合并中取得的，不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉， 才能进行商誉核算，而企业的自创商誉通常不予确认和入账。5、入账价值：购并方支付的代价超过其所取得净资产的公允价值的差额。商誉发生减值的，可以单独设置“商誉
10、减值准备”科目，比照“无形资产减值准备”科目进行处理。,四、无形资产的计量成本1、外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。2、以非货币性资产交换换入的，,第一，如果交换具有商业实质；且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。A、不涉及补价时换入无形资产的成本换出资产公允价值应支付的相关税费B、涉及补价时支付补价换入无形资产的成本换出资产公允价值支付的补价应支付的相关税费C、涉及补价时收到补价换入无形资产的成本换出资产公允价值收到的补价应支付的相关税费D、换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益,第二，如果交换不具有商业实质；或换
11、入（换出）资产的公允价值不能够可靠地计量。A、不涉及补价时换入无形资产的成本换出资产账面价值应支付的相关税费B、涉及补价时支付补价换入无形资产的成本换出资产账面价值支付的补价应支付的相关税费C、涉及补价时收到补价换入无形资产的成本换出资产账面价值收到的补价应支付的相关税费均不确认损益。,3、通过债务重组取得的债权人应当对受让的无形资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的无形资产等的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。即：无形资产成本无形资产公允价值,4、投资者投入的：投资者投入无形资产的成本
12、，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,5、接受捐赠的无形资产根据捐赠者提供的有关凭据金额加上应支付的相关税费记账；按同类、类似无形资产的市场价值估计的金额，加上应支付的相关税费记账；按接受捐赠无形资产的预计未来现金流量现值入账。,6、自行开发的，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改
13、进的材料、装置、产品等。它是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。,企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：,（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属
14、于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,企业对研究开发的支出应当单独核算：第一，设置“研发支出费用化支出”和“研发支出资本化支出”账户；第二，研发支出包括直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。第三，同事从事多项研究开发活动，发生的支出应按照合理的标准在各项研发活动之间分配；无法合理分配的，计入当期损益。企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。,7、无形资产取得的帐务处理模式,(1)接受投资取得无形资产，按投资各方确认的价值 借：无形资产 贷：实收资本 (2)外购取得的无形资产，按实际支付的价款 借：无形资产 贷：银行存款等,(3)研发项目达到预定用途形
15、成无形资产 借：无形资产 贷：研发支出资本性支出研发支出包括直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，月末转入管理费用。 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出,(4)接受捐赠取得无形资产，按确定的实际成本 借：无形资产（确定的实际成本） 贷：待转资产价值 银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的相关税金）企业会计准则应用指南6301营业外收入包括捐赠利得，故：借：无形资产（确定的实际成本） 贷：营业外收入,例1. 企业购入一新产品专利权，专利转让费及有关的手续费196 000元，以银行存款支付。 借：无形资产专利权 196
16、 000 贷：银行存款 196 000例2. 企业以库存商品换入一项专有技术，换出库存商品的账面实际成本为800 000元，销售价900000元，适用的增值税率为17%。（不具有商业实质）借：无形资产非专利技术 953 000 贷：库存商品 800 000 应交税费应交增值税（销项税额）153 000,例3. 企业以产成品换入一项商标权，换出库存商品的市场价值为150 000元，账面实际成本为120 000元，收到补价为15 000元，适用增值税率为17%。（不具有商业实质）入账价值=120 000-15 000+25500=130500(元） 借：无形资产商标权 130500 银行存款 15
17、 000 贷：库存商品 120 000 应交税费应交增值税（销项税额）25 500,例4.企业以商标权换取一项专利权，商标权的账面价值为80 000元，支付补价3 000元，适用营业税税率为5%。专利权入账价值=80 000+80 000*5%+3 000 =87 000（元） 借：无形资产专利权 87 000 贷：无形资产商标权 80 000 银行存款 3 000 应交税费应交营业税 4 000,例5.甲公司销售产品给乙公司，应收乙公司的款项为234 000元，乙公司由于财务困难，短期内不能支付这笔款项，双方协商达成如下协议：乙公司用一项专利权（公允价220000元）来偿还该笔款项，专利权转
18、让手续费为1 000元。甲公司已对该笔应收账款提取坏账准备1 500元。 借：无形资产专利权 220 000 坏账准备 1 500 营业外支出13 500 贷：应收账款 234 000 银行存款 1 000专利权转让手续费为1 000元是否计入无形资产成本？,例6.企业一笔应收账款3 000 000元，因对方无力偿还，双方达成协议，对方以土地使用权（公允价2900000）抵债。该笔应收账款已提坏账准备15 000元，办理土地使用权过户手续费5 000元。借：无形资产土地使用权 2 900 000 坏账准备 15 000 营业外支出 90 000 贷：应收账款 3 000 000 银行存款 5
19、000,例7. 甲公司应收乙公司一笔销售货款80 000元，由于乙公司不能按期偿还，双方经过协商，甲公司同意乙公司以一项专利权（公允价75000元）偿还。该笔款项已提坏账准备240元，办理专利权转让手续费为540元。 借：无形资产专利权 75 000 坏账准备 240 营业外支出 5 300 贷：应收账款 80 000 银行存款 540,例8.企业某一方投资者以非专利技术作价投资，其余各方协商价为500 000元，按投资协议规定该投资者应投入420 000元，全部手续已办妥。 借：无形资产非专利技术 500 000 贷：实收资本 420 000 资本公积 80 000,例9.企业接受一项专利捐
20、赠，确认价值为90 000元，有关手续已办妥。该企业适用的所得税率为33%。 借：无形资产专利权 90 000 贷：待转资产价值90 000年末：借：待转资产价值90000贷：应交税费应交所得税29700资本公积其他资本公积60300企业会计准则应用指南6301营业外收入包括捐赠利得，故：借：无形资产 90000 贷：营业外收入 90000,例10.企业自行研制一项新材料，本月发生研究人员工资5 000元，消耗材料8 000元。（研究阶段） 借：研发支出费用化支出 13 000 贷：应付职工薪酬 5 000 原材料 8 000 企业该新型材料研制开发成功，并申请专利，支付注册费、律师费共70
21、000元。（开发阶段） 借：研发支出资本性支出 70 000 贷：银行存款 70 000,研究开发项目达到预定用途形成无形资产的：借：无形资产 70000 贷：研发支出资本化支出70000月末转账：借：管理费用 13000 贷：研发支出费用化支出13000,企业取得无形资产后，为保持无形资产的使用价值和延长使用年限，还会发生一些必要的支出，这些支出不再资本化计入无形资产的成本，而直接计入当期损益，即按实际支出数，借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”等账户。例11.企业发现自己的商标权遭他人侵犯，遂向法院起诉，以现金支付诉讼费800元，律师费1 000元。 借：管理费用 1 800 贷：现金
22、1 800,五、无形资产摊销1、摊销方法：企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。2、摊销期限：使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。 使用寿命不确定的无形资产不应摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。,(1)合同或其他法律规定了受益期的，摊销期限不超过其规定的期限；(2)合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业延续不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。(3)根据谨慎性要求，合同规定了受益期，法律也规定了有效
23、期的，摊销期限不超过两者之中较短者；(4)合同没有规定受益期，法律也没有规定有效期的，企业应综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验、聘请相关专家进行论证。如按这些仍无法确定，则作为使用寿命不确定的无形资产。,3、无形资产摊销的核算无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。（2）可以根据活跃市场得到预计
24、残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 借：管理费用 贷：累计摊销,例12.企业为使自己的产品在国际市场上更具有竞争力，以3 600 000元价款购买一项专有技术(配方)，受益年限10年，本月开始摊销。(1)购买时 借: 无形资产 3 600 000 贷: 银行存款 3 600 000 (2)各月摊销时 借: 管理费用 30 000 贷: 累计摊销 30 000,年终复核,企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的
25、使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按规定处理。,六、无形资产转让1、转让无形资产使用权，按取得的租金收入 借：银行存款等 贷：其他业务收入税法规定，无论是转让无形资产所有权，还是使用权都应交纳5的营业税。,例13.甲公司和乙公司同生产一种产品，根据双方协议，甲公司将其持有的商标权出租给乙公司5年，每年收取租金120 000元，乙公司按月支付。每月应交营业税金500元。每月收取租金时 借：银行存款 10 000 贷：其他业务收入 10 000结转成本时 借：其他业务成本 500 贷：应交税费 500,2、出售无形资产 借：银行存款（实际收到的转让收
26、入） 无形资产减值准备（已计提的减值准备） 累计摊销 营业外支出出售无形资产损失 贷：无形资产（帐面价值） 银行存款（支付的相关费用） 应交税费应交营业税 营业外收入出售无形资产收益,例14.企业出售持有的一项专利权的所有权，双方协商价格为150 000元，应交营业税7 500元，款项已收存银行。该专利权的账面原价为160 000元，累计摊销40 000元，该项无形资产已计提减值准备2 000元。 借：银行存款 150 000 无形资产减值准备 2 000 累计摊销 40 000 贷：无形资产 160 000 应交税费 7 500 营业外收入 24 500,无形资产预期不能为企业带来经济利益时
27、，企业应将该无形资产的账面价值予以转销。例15. 企业有一项专利产品已被新技术生产的产品所取代，产品出现大量积压，企业决定将该项专利权提前报废，其账面原价为80 000元，累计摊销50 000元，已提减值准备12 000元。借：管理费用 18 000 无形资产减值准备 12 000 累计摊销 50 000 贷：无形资产专利权 80 000,七、无形资产减值：无形资产预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。1、无形资产预计可收回金额：可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。（1）无形资产的销售净价，即无形资产的销售价格减去因出
28、售该无形资产所发生的律师费用或其他相关税费后的余额；（2）预计从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的未来现金流量的净值。,2、无形资产部分减值迹象（一项或若干项）（1）该项无形资产已被其他新技术所取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；（2）该项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销期限内预期不会恢复；（3）其他足以证明该无形资产实质上已经发生减值的情形。,3、无形资产全额减值（一项或若干项）（1）该项无形资产已被其他新技术所取代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值；（2）该项无形资产已超过法律保护期，并且已不能为企业带来经济利益；（3）其他足以证明该无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。,4、无形资产减值的帐务处理借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,例16.企业年末在对每项无形资产的账面价值进行检查时，发现一项专利权的账面价值为80 000元，而可收回金额为60 000元。 借：资产减值损失无形资产减值损失 20 000 贷：无形资产减值准备 20 000,例17.企业年末检查时发现一项专利权的账面价值为68 000元，而可收回金额为50 000元，“无形资产减值准备”账面余额为12 000元。 借：资产减值损失无形资产减值损失 6 000 贷：无形资产减值准备 6 000-END-,
