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1、171 / 171 2013年注册会计师-税法2013年注册会计师-税法1前言1第一章税法总论3第二章增值税法9第三章消费税法23第四章营业税法35第五章城市维护建设税法和烟叶税46第六章关税法51第七章资源税法和土地增值税法56第七章土地增值税法62第八章房产税、城镇土地使用税、契税法和耕地占用税法71第九章车辆购置税法、车船税法和印花税法83第九章印花税法和契税法89第十章企业所得税法99第十一章个人所得税法113第十二章税收征收管理法127第十三章税务行政法制132第十四章税务代理和税务筹划136跨章节综合题138前言税法科目的考试时间为2小时；2013年10月20日（周日）下午17：3
2、019：30一、税法科目考试题型及答题要求:考试题型： 年份题型单选题多选题计算题综合题合计客观题与主观题分数比例2009年题量20题20题5题2题47题50：50分值20分30分30分20分5分（5分的英文加分） 100分2010年题量20题20题4题3题47题40：60分值20分20分20分40分5分（5分的英文加分） 100分2011年题量20题15题4题3题42题35：65分值20分15分24分41分5分（5分的英文加分） 100分二、税法科目教材的基本结构及重要程度2012年税法教材在结构上的重大变化是，取消2012年税法教材的第八章和第十一章“土地增值税法”“印花税法和契税法”，加
3、到原来教材的第七、八、九章，使第七章“资源税法和土地增值税法”，第八章“房产税法、城镇土地使用税法、契税法和耕地占用税法”，第九章“车辆购置税法、车船税法和印花税法”。使整体结构由十六章调整为十四章，内容基本未变。14章，可分为三大部分，结构总览如下：重要性划分具体章次2009年考试分值 2010年考试分值2011年考试分值第一层次章节（知识层面、操作层面）流转税法（增、消、营）30分33分32分所得税法（企业、个人）25分28分26分第二层次章节（较细致的知识层面考核）其他税（11个税）37分 26分35分第三层次章节（知识层面）税法总论8分13分7分税收征管法、行政法制税务代理和税务筹划总
4、体评价100分每章均有分数三、计算综合性的主观题分析：题型2009年2010年2011年计算题（共45题）1.个人所得税1.增值税、资源税1.消费税2.印花税2.营业税2.个人以房产或小轿车投资涉及的税种3.消费税3.消费税3.上述业务各税种计算4.营业税4.土地增值税、营业税、城建税和教育费附加4.个人所得税5.土地增值税（还涉及印花税）综合题（共2-3题）1.增值税、消费税、城建税及教育费附加1.增值税：是否放弃免税权的方案选择1.商业企业增值税、消费税2.增值税、消费税、城建税及教育费附加、企业所得税（填表）2.个人所得税 2.土地增值税3.企业所得税、增值税、消费税、城建税及教育费附加
5、3.企业所得税四、习题班讲课思路: 第一部分: 考情预测第二部分：重点内容精讲第三部分：考题与经典习题（按题型，不按教材顺序）来源：考题、梦想成真经典题解、其他第四部分：跨章节练习第一章税法总论考情分析年份单项选择题多项选择题计算题综合题合计2011年1分1分 2分2010年1分1分+2分2009年1分1.5分2.5分本章重点与难点本章重点与难点问题主要有：税法原则，税收法律关系，税法要素，税法制定机关与级次，现行税法体系，税收执法权的划分。主要内容：一、税收概述：税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权利，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。1、税收的内涵（本质、税权和目的）A：税收是国家
6、取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。B：国家征税的依据是政治权力，有别于按要素进行分配。C：国家课征税款的目的是满足社会公共需要。（需要有个量的限制）2、税收具有义务性法规和综合性法规的特点。二、税法的概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利和义务关系的法律规范的总称。义务性法规和综合性法规三、税法的功能1.税法是国家组织财政收入的法律保障2.税法是国家宏观调控经济的法律手段3.税法对维护经济秩序有重要作用4.税法能有效地保护纳税人的合法权益5、税法是维护国家利益，促进国际经济交往的可靠保证四、税法的地位极其与其他法律的关系1.税法是我国法律体系的重要组成部
7、分2.税法与其他法律的关系A: 税法与宪法的关系。B：税法与民法的关系。C：税法与刑法的关系。（“偷税”被“逃避缴纳税款”代替）D：税法与行政法的关系。重点内容精讲一、税法的原则两类原则具体原则要点税法的基本原则（四个）1.税收法定原则；2.税收公平原则；3. 税收效率原则；4.实质课税原则税法的适用原则（六个）1.法律优位原则含义：法律的效力高于行政立法的效力。作用：主要体现在处理不同等级税法的关系上。效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的2.法律不溯及既往原则一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法3.新法优于旧法原则新法、旧法对同一事项有不
8、同规定时，新法的效力优于旧法4.特别法优于普通法原则居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法5.实体从旧、程序从新原则对于一项新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的，原则上新税法具有约束力6.程序优于实体原则在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用【例题：单选题】我国新企业所得税法中对于公益性捐赠限额只有12% 的标准，没有全额扣除的标准，但在2008年汶川地震发生后，财政部、国家税务总局做出了对按照规定渠道向汶川地震捐赠可在计算应纳税所得额时全额扣除的规定。企业在实际执行中，对符合条件的汶川地震捐赠在所得税前全额扣除，体现了税法适
9、用原则中的（）。A.法律优位原则 B. 法律不溯及既往原则C.特别法优于普通法原则 D. 实体从旧，程序从新原则【答案】C二、税收法律关系权利主体、客体、内容（一）税收法律关系的构成1.税收法律关系的主体：征纳双方2.税收法律关系的客体：征税对象3.税收法律关系的内容:纳税人应该承担的义务和享有的权利（二）税收法律关系的产生、变更与消灭税收法律事件-不以税收法律关系权利主体的意志为转移的客观事件；税收法律行为-税收法律关系主体在正常意志支配下做出的活动。（三）税收法律关系的保护:限期纳税、征收征纳金和罚款，纳税人可以申请复议或者提出诉讼等三、税法构成要素：（包括实体性、程序性要素，所有完善的单
10、行税法都共同具备的）税法构成要素，又称课税要素，是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。这一概念包含有以下基本含义：一是税法要素既包括实体性的，也包括程序性的;二是税法要素是所有完善的单行税法都共同具备的，仅为某一税法所单独具有而非普遍性的内容，不构成税法要素，如扣缴义务人。1.纳税人（与负税人、扣缴义务人）：居民纳税人和非居民纳税人，居民企业和非居民企业；代扣代缴义务人和代收代缴义务人。2.征税对象（与课税对象相关的两个概念：税目、计税依据）通常划分为流转额、所得额、财产、资源及行为五大类。税目征税对象分类规定的具体征税项目，计税依据价值形态（所得额、销售收入、营业收入）和物理形态（面积
11、、体积、重量）3.税目:税法中对征税对象分类规定的具体征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。4.税率：比例税率（单一比例税率，幅度比例税率，差别比例税率），超额累进税率，定额税率，超率累进税率。（1）单一比例税率：是指对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税率（2）差别比例税率：是指对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例税率 A、产品比例税率：不同产品分别适用不同的比例税率，同一产品采用同一比例税率，如：消费税和关税。B、地区差额比例税率：即区分不同的地区分别适用不同的比例税率，同一地区采用同一比例税率，如：城市维护建设税。 C、行业差别比例税率：即对不同行业分别适用不同的比
12、例税率，同一行业采用同一比例税率，如：营业税（3）、幅度比例税率：是指对同一征税对象，税法只规定最低税率和最高税率，各地区在该幅度内确定具体适用的税率。营业税的娱乐业税率为5-20%。 超额累进税率：（全额累进税率和超额了进税率）级数全月应纳税所得额（元）税率（%）15000以下102500020000（含）20320000以上30如：某人月工资为20000元，应交个人所得税是多少：按全额累进税率，则应交个人所得税为：2000020%=4000（元）按超额累进税率，则应交个人所得税为：500010%+（20000-5000）20%=3500（元）如果某人的月工资为20100元，应交个人所得税多
13、少？按全额累进税率，则应交个人所得税为：2010030%=6030（元）按超额累进税率，则应交个人所得税为：500010%+（20100-5000）20%=3530（元）定额税率：即按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。如：车船税。超率累进税率：土地增值税5.纳税期限：纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限6.纳税环节：流通环节、分配环节7.纳税地点8.减税免税9.罚则10.附则11.总则四、税收立法机关与级次1.税收立法的原则：从实际出发原则，公平原则，民主决策原则，原则性与灵活性原则、法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合原则。2.税法制定与法律级次可概括为： 分类立法机关形式举
14、例税收法律全国人大及其常委会法律如企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法全国人大及其常委会授权立法暂行条例如：5个暂行条例：增、营、消、资和土地增值税税收法规国务院税收行政法规条例、暂行条例、法律的实施细则如：企业所得税法实施条例、税收征管法实施细则、房产税暂行条例税收地方法规税收规章财政部、税务总局、海关总署税收部门规章办法、规则、规定、暂行条例的实施细则如：消费税暂行条例实施细则地方政府税收地方规章如：房产税暂行条例实施细则五、我国现行税法体系（一）税法分类1. 按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法。2. 按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。
15、3. 按照税法相关税种征收对象的不同，可分为五种：商品和劳务税税法，所得税税法，财产、行为税税法，资源税税法和特定目的税税法。4. 按照主权国家行使税收管辖权的不同，为国内税法、国际税法、外国税法。（二）现行税法构成：1.我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理法律制度构成。2.我国目前税制基本上是以间接税和直接税为双主体的税制结构。六、我国税收管理体制 （一）税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度或制度体系。税收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。（二）税收执法权具体包括：税款征收管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权。（三）税务机构设置和税收
16、征管范围划分 1.国家税务局征收税种2.地方税务局征收税种3.海关征收税种【提示】自2009年1月1日起，新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局管理。以2008年为基年，2008年底之前国税局、地税局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。（四）中央政府与地方政府税收收入划分：共享税有：增值税、企业所得税、个人所得税、证券交易印花税；中央税：消费税、关税和车辆购置税；地方税有：营业税、资源税、土地增值税、印花税、城市文化建设税、土地使用税、房产税、车船税等注意：属地兼属人原则：属地原则是对纳税人来源于本国领土范围内的应税收益、
17、所得，以及应税一般财产价值征税。即使这个纳税人是一个外国的公民或居民，也不例外。属人原则对属于或居住在本国的居民的一切应税收益、所得或一般财产价值征税。即使这个居民或公民的应税收益、所得或一般财产价值中，有一部分，甚至全部都是来源或存在于其他国家的领土范围以内，也不例外。从保证国家税收利益最大化的角度，大多数国家会同时使用两种征税原则，我国也是如此。但在两种不同的税收管辖权的相互关系中，属地原则处于优先地位是国际惯例。但这只是规定了对同一种所得征税的顺序，仍然没有解决重复征税，所以一般会出现在居住国对本国居民的境外所得在来源国的已纳税额进行抵免的税务处理。需要指出的是，这既是在我国居民纳税人与
18、非居民纳税人不同征税范围区分的基础，也是所得税制中来源于境外所得已纳税款准予扣除的理论依据。近年考题评析一、单项选择题1.（2011年）下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是（）。A.中华人民共和国个人所得税法B.中华人民共和国消费税暂行条例C.中华人民共和国企业所得税法实行条例D.中华人民共和国消费税暂行条例实施细则答疑编号3943010101正确答案D答案解析选项A属于全国人大及其常委会制定的税收法律；选项B属于全国人大或人大常委会授权立法；选项C属于国务院制定的税收行政法规。 2.（2010年）下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（）。 A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生
19、具体的税收法律关系 B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等 C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一 D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成 答疑编号3943010102正确答案C 答案解析选项A，税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系；选项B，税收法律关系中权利主体双方法律地位平等；选项D，税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成的。 3.（2009年）下列法律中，明确确定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”
20、的是（）。A.中华人民共和国宪法 B.中华人民共和国民法通则C.中华人民共和国个人所得税法 D.中华人民共和国税收征收管理法答疑编号3943010103正确答案A答案解析本题考核税法与宪法的关系，我国宪法第十五条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。故答案选A。 二、多项选择题1.（2011年） 某房地产开发企业2010年需要缴纳的下列税种中，应向该市地方税务局主管税务机关申报的有（）。A.营业税B.车辆购置税C.印花税D.土地增值税答疑编号3943010104正确答案ACD答案解析选项B，车辆购置税是向国税局缴纳。 2.（2010年）下列关于税法原则的表述中，正确的有（）。 A.
21、新法优于旧法原则属于税法的适用原则 B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则 C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则 D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力 答疑编号3943010105正确答案 ABCD 答案解析以上四个选项的叙述均是正确的。 3.（2009年）下列关于我国税收法律级次的表述中，正确的有（）。A.中华人民共和国城市维护建设税暂行条例属于税收规章B.中华人民共和国企业所得税法实施条例属于税收行政法规C.中华人民共和国企业所得税法属于全国人大制定的税收法律D.中华人民共和国增值税暂行条例属于全
22、国人大常委会制定的税收法律答疑编号3943010106正确答案BC答案解析本题考核税收法律级次的有关规定。选项A属于税收行政法规；选项D属于授权法，是由国务院制定的。 经典习题一、单项选择题 1.中华人民共和国营业税暂行条例的法律级次属于（）。A.财政部制定的部门规章B.全国人大授权国务院立法C.国务院制定的税收行政法规D.全国人大制定的税收法律答疑编号3943010107正确答案B答案解析授权立法是指全国人民代表大会及其常务委员会根据需要授权国务院制定某些具有法律效力的暂行规定或者条例。我国现行增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税5个暂行条例，属于全国人大授权国务院颁布的。 2.下列有
23、关我国税收执法权的表述中，正确的是（）。A.经济特区有权自行制定涉外税收的优惠措施B.除少数民族自治地区和经济特区外，各地不得擅自停征全国性的地方税种C.按税种划分中央和地方的收入，中央和地方共享税原则上由地方税务机构负责征收D.各省级人民政府及其税收主管部门可自行调整当地涉外税收的优惠措施，但应报国务院及其税务主管部门备案答疑编号3943010108正确答案B答案解析涉外税收必须执行国家统一的税法，涉外税收政策的调整权集中在全国人大常委会和国务院，各地一律不得自行制定涉外税收的优惠措施。中央和地方共享税主要由国家税务机构负责征收。 3.下列税种中，属于中央与地方共享税、并由国家税务机关征收的
24、有（）。A.个人所得税 B.消费税C.营业税 D.增值税答疑编号3943010109正确答案D答案解析个人所得税（不包括对银行储蓄存款利息所得征收部分）由地方税务局系统负责征收；消费税属于中央政府固定收入而非中央与地方共享收入；营业税由地方税务局系统负责征收。 4.如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的（）。A.税收法律主义原则B.税收公平主义原则C.税收合作信赖主义原则 D.实质课税原则答疑编号3943010110正确答案D答案解析实质课税原则是指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实
25、负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。所以上述处理是体现了实质课税原则的。 5.我国税收法律关系权利主体中，纳税义务人的确定原则是（）。A.国籍原则 B.属地原则C.属人原则 D.属地兼属人原则答疑编号3943010111正确答案D答案解析对税收法律关系中纳税义务人的确定，在我国采取的是属地兼属人原则。 6.某税种征税对象为应税收入，采用超额累进税率，应税收入500元以下的，适用税率为5%；应税收入5002000元的，适用税率为10%；应税收入20005000元的，适用税率为15%。某纳税人应税收入为3800元，则应纳税额为（）。A.125元B.220元C.445元D.570元
26、答疑编号3943010112正确答案C答案解析应纳税额5005%150010%（38002000）15%445（元） 二、多项选择题1.下列各项中，属于我国现行税法的有（）。A.税收基本法B.企业所得税法C.进出口关税条例D.中央与地方共享税条例答疑编号3943010113正确答案BC答案解析我国目前尚未制定税收基本法，也没有出台中央与地方共享税条例。 2.税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称，它属于（）。A.义务性法规B.单一性法规C.授权性法规D.综合性法规答疑编号3943010114正确答案AD答案解析税法具有义务性法规和综合性法规的特点。
27、 3.根据税法的适用原则，下列说法正确的有（）。A.根据法律不溯及既往原则，是指一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法B.根据法律优位原则，是指税收法律的效力高于税收行政法规的效力，但税收行政法规的效力与税收行政规章的效力相同C.程序法优于实体法是指在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用D.根据特别法优于普通法的原则，凡是特别法中作出规定的，原有的居于普通法地位的税法便废止答疑编号3943010115正确答案AC答案解析选项B，税收行政法规的效力是高于税收行政规章的效力的；选项D，特别法优于普通法原则打破了税法效力等级的限制，即居于特别法地位的级别较低的税法，
28、其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法。 4.下列各项目中，属于我国税收法律关系权力主体的是（）。A.各级税务机关 B.各级人民政府 C.海关 D.财政机关答疑编号3943010116正确答案AC答案解析我国税收法律关系的权利主体是双主体：一方是代表国家行使征税职责的国家税务机关（包括各级税务机关、海关、财政机关）；另一方是履行纳税义务的人。 5.下列税种中，征税对象与计税依据不一致的有（）。A.企业所得税B.耕地占用税C.车船税D.房产税答疑编号3943010117正确答案BCD答案解析计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，按照计量单位的性质划分，有价值形态（从价计征）和物理
29、形态（从量计征）。价值形态包括应纳税所得额、销售收入、营业收入等；物理形态包括面积、体积、容积、重量等。选项中只有A企业所得税的征税对象与计税依据均为所得额。 6.下列各项中，符合我国税收立法规定的有（）。A.税收法律由国务院审议通过后以国务院总理名义发布实施B.国务院及所属税务主管部门有权根据宪法和法律制定税收行政法规和规章C.税收行政法规由国务院负责审议通过后以提案形式提交全国人大或人大常委会审议通过D.个人所得税法属于由全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律答疑编号3943010118正确答案BD答案解析税收法律应该由全国人大及其常委审议通过，并由国家主席发布。税收行政法规不需人大审议
30、通过。第二章增值税法考情分析年份单项选择题多项选择题计算题综合题合计2012年2分2011年1分4分12分17分2010年1分1分3分12分17分2009年1分1.5分8分10.5分本章重点与难点本章重点内容有：征税范围（视同销售、兼营与混合销售税务处理）、一般纳税人应纳税额计算中销售额的确定（价外收入、特殊销售、视同销售）、允许抵扣中的计算抵扣、不得抵扣进项税的项目、进项税额转出处理、出口退税及生产企业“免、抵、退”政策的应用、税收优惠等。主要内容增值税：按照我国增值税法规定，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额
31、和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。增值税的特点：1、保持税收中性。2、普遍征税。3、税收负担由商品的最终消费者承担。4、实行税收抵扣制度。5、实行比例税率。6、实行价外税制度。一、征税范围一般规定1.销售或进口的货物（有形动产-包括电力、热力、气体）2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）特殊规定1.特殊项目：21项（介绍前10项）2.特殊行为：（1）视同销售货物行为：-项（2）混合销售行为（3）兼营非增值税应税劳务行为注明：新增加特殊项目20、21条，去掉原来第8条。代理销售二手摩托车，符合三个条件的不征增值税；罚没收入直接交财政的不用交增值税，不直接交财政的交增值
32、税。（p29）（一）一般规定（二）视同销售货物行为1.8种视同销售2.自产货物与外购货物不同用途的增值税差异:3.自产货物与外购货物增值税、所得税的差别二、一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理小规模纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元以下年应税销售额在50万元以上2.批发或零售货物的纳税人年应税销售额在80万元以下年应税销售额在80万元以上3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税另外：除上述数
33、量标准外，还有质量标准。会计核算健全，能准确提供税务资料的。三、税率与征收率的确定（一）基本税率与征收率税率与征收率适用范围税率一般纳税人：17%、13%、0%（列举的五类货物）征收率小规模纳税人：2%、3%一般纳税人：4%、6%（二）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人（1）2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：依4%征收率减半征收增值税增值税售价（14%）4%2（2）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税增值税售价（117%）17%（3）自己使用过的固
34、定资产视同销售净值计税小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税增值税售价（13%）2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税售价（13%）3%另外：一般纳税人也有按照4%和6%的征收率来征税的。一般是在没有进项税额的情况下。注意：一般纳税人辅导期的规定1、 实行纳税辅导期的企业：新认定的、注册资金80万元，职工人数10人的小型商贸批发企业；国家税务总局规定的其他一般纳税人：a增值税偷税数额占应纳税额的10%或者偷税数额在10万元以上的；b骗取出口退税的；c虚开增值税扣税凭证的；国家税务总局规定的其他情形。2、 进行纳税辅导管理的期
35、限：3个月；6个月3、 增值税的抵扣联在交叉核对无误后，方可抵扣；4、 发票管理：新认定的商贸企业开票限额不得超过10万元，每次领购专用发票不得超过25份。5、 按照上月发票销售额3%预交增值税后，领购发票。四、一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额适用税率-当期进项税额（一）销项税额的销售额销售方式销售额确定原则一般销售方式包括销售货物、提供加工修理劳务价款和价外费用（代收代缴消费税代垫运费2政府或者事业性收费3代收保险车辆购置税车辆牌照费）特殊销售方式1.折扣折让销售税法分别规定计税销售额2.以旧换新销售3.还本销售4.以物易物销售5.包装
36、物押金6.旧固定资产销售视同销售方式48种近期同类货物平均售价其他纳税人近期同类货物平均售价组价成本（1成本利润率）同时征增值税和消费税的货物，组价成本（1成本利润率）+消费税税额或者组价成本（1成本利润率）（1-消费税税率）销售额=含税销售额（1+税率）（二）准予抵扣两种抵扣方法内容（1）以票抵税即凭法定扣税凭证抵扣从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从海关取得的专用缴款书注明的增值税额（2）计算抵税无法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额外购免税农产品:进项税额买价13%注意：购入烟叶：准予抵扣的进项税额=烟叶收购金额（1+20%）13%（p42）外购运输劳务：进
37、项税额运输费用7%（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额：全面掌握不得抵扣项目解析1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务答案解析个人消费包括纳税人的交际应酬消费一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务【解析1】非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失【解析2】非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理
38、）；在企业所得税中，可以将转出的进项税额计入企业的损失（“营业外支出”），在企业所得税前扣3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品【特例】纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣5.上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用运输费用的计算抵扣应伴随货物（四）进项税额转出方法【例】 某企业8月份购进一批钢材112吨，3 500元/吨，增值税专用发票上注明钢材进价392 000元，进项税额66 640元，款已支付，货物已验收入库，已作相应会计处理。9月份因改建扩建工程需要，从仓
39、库中领用上月购入生产用钢材28吨。工程领用时作会计分录如下： 借：在建工程 114 660 贷：原材料钢材 98 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 16660 【例】 某塑料制品厂生产农用薄膜和塑料餐具产品，前者属免税产品，后者正常计税。9月份该厂购入聚氯乙烯原料一批，专用发票列明价款265 000元、增值税额45 050元，已付款并验收入库，购进包装物、低值易耗品，专用发票列明价款24 000元、增值税额4 080元，已付款并验收入库；当月支付电费5 820元，进项税额989.40元。9月份全部产品销售额806 000元，其中农用薄膜销售额526 000元。首先，计算当月全部进项税
40、额： 45 0504 08098 94050 119.40（元） 然后，计算当月不得抵扣的进项税额： 50 119.40526 000806 00032 708.19（元） 最后，计算当月准予抵扣的进项税额： 50 119.4032 708.1917 411.21（元）根据上述计算，将当月不准抵扣的进项税额作“进项税额转出”的会计处理：借：主营业务成本（农用薄膜）32708.19 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）32708.19【例】非正常损失货物进项税额的转出 借：待处理财产损益 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出） 16 660（五）应纳税额计算的其它问题1.时间限定:销项
41、税的纳税义务发生时间、进项税的抵扣时间180天（2010.1.1后）2.向供货方取得返还收入的税务处理当期应冲减进项税额=当期取得的返还资金（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率五、小规模纳税人应纳税额计算简易办法应纳税额（不含税）销售额征收率（3%）六、兼营与混合销售的税务处理经营行为税务处理1.混合销售行为依纳税人的营业主业判断，只交一种税（1）以经营货物为主，交增值税（2）以经营非增值税应税行为为主，交营业税2.兼营非应税劳务依纳税人的核算情况，判定是分别交税还是合并交税（1）分别核算，分别交增值税、营业税（2）未分别核算，主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额七、进口货物增值税（海关代征）应纳进口增值税组成计税价格税率组成计税价格关税完税价格关税消费税八、出口货物退（免）税（一）出口退（免）的基本政策及适用范围1.出口免税并退税2.出口免税但不退税3.出口不免税也不退税（二）生产企业出口货物“免、抵、退”方法 当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额） 当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币折合率（出口货物适用税率-出口货物退税率）-当期不得免征和
