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1、跟网校学出纳主讲老师： 郭淑荣课程目录第1章 出纳基础知识 第01讲出纳概述第02讲出纳的组织、职责与权限第03讲会计基本假设、要素、科目 第04讲借贷记账法和原始凭证的审核第05讲出纳记账凭证、出纳账簿与出纳报告第06讲出纳的主要工作及出纳账务处理程序、 第2章 现金管理第01讲现金管理的基本要求及现金收入管理 第02讲现金支出管理及现金日报表 第3章 银行存款管理第01讲银行账户的使用与管理，银行账户的开立、变更与撤销第02讲银行账户的变更与注销、网上银行的管理及银行存款管理第03讲未达事项与利息第4章 银行票据结算第01讲票据的种类、范围及结算程序第02讲支票与银行本票第03讲银行汇票知
2、识、日常处理第04讲商业汇票知识、业务处理等第5章 其他结算方式第01讲汇兑的常识及主要内容、委托收款的结算方式 第02讲托收承付的含义、内容及处理程序 第03讲银行卡的基本知识及日常业务处理第6章 外汇业务第01讲外汇的基本知识及日常业务办理第02讲外汇业务结算方式和外币业务结算 第03讲外币业务的确认，计量与核算第一章出纳基础知识 本章学习要点：1、出纳的概念、特点、意义、方法、作用；2、出纳工作的组织，出纳人员的职责、权限、工作要求、职业道德；3、会计基本假设、会计要素、会计科目、借贷记账法；4、审核原始凭证，填制记账凭证，登记出纳账簿，编制出纳报告；5、出纳工作的时间安排及防错须知；6
3、、出纳账务处理程序。 第一节出纳概述 一、出纳的概念：出纳一词至少有出纳工作、出纳人员两种涵义。 （一）出纳工作：出纳是按照有关规定和制度，办理本单位的现金收付、银行结算及有关账务，保管库存现金、有价证券、财务印章及有关票据等工作的总称。从广义上讲，只要是票据、货币资金和有价证券的收付、保管、核算，就都属于出纳工作。狭义的出纳工作则仅指各单位会计部门专设出纳岗位或人员的各项工作。（二）出纳人员从广义上讲，既包括会计部门的出纳工作人员，也包括业务部门的各类收款员（收银员）。收款员 （收银员）是出纳（会计）机构的派出人员，他们是各单位出纳队伍中的一员，他们的工作是整个出纳工作的一部分。出纳业务的管
4、理和出纳人员的教育与培训，应从广义角度综合考虑。狭义的出纳人员仅指会计部门的出纳人员。 二、出纳的特点（一）广泛的社会性（二）较强的专业性（三）全面的政策性（四）严格的时间性三、出纳的意义（一）货币资金合理流动（二）货币资金安全完整（三）货币资金准确核算 四、出纳的方法1、含义：是指用来反映、监督、考核和管理出纳对象，保证完成出纳任务的手段。它是对各单位的现金和银行存款等货币资金进行连续、系统、全面、综合地记录和计算，编制出纳收支报表，为其他会计核算提供准确、可靠的货币资金信息资料的一种科学方法。2、出纳方法的内容：主要包括设置账户、复式记账、填制与审核凭证、登记账簿、财产清查、编制出纳报告等
5、。这些专门方法是出纳为完成其基本任务而使用的方法体系，它们相互联系，密切配合，缺少哪一环或在哪一个环节上出了问题，都将影响到整个出纳的工作质量。（1）设置账户设置账户是对出纳对象的具体内容进行分类反映和监督的一项专门方法。对各项货币资金和有价证券的增加和减少，都要按规定设置账户，进行归类记录，以便取得经营管理所需要的各种不同性质的核算指标。（2）复式记账复式记账是对发生的每项经济业务在两个或两个以上相关账户中登记的一种记账方法。采取这种方法记账，使每项经济业务所涉及的两个以上的账户发生对应关系，同时，在对应账户上所记金额相等，即保持平衡关系。通过账户的对应关系，可以了解到有关经济业务的内容；通
6、过账户的平衡关系，可以检查有关经济业务的记录是否正确。 （3）填制和审核凭证填制和审核凭证是为了保证会计记录的完整、真实和可靠，并审查经济活动是否合理、合法而采用的一种专门方法。审核无误的凭证，是出纳记账的依据，是经济业务的书面证明。如实填制和严格审核凭证有许多益处，主要表现在：（a）可以及时发现单位货币收支业务的有关问题并加以改正；（b）能保证账簿记录的可靠性和真实性；（c）能保证单位货币资金的安全，减少损失，加强经济核算。（4）登记账簿账簿是用来全面、连续、系统地记录经济业务的簿籍，是保存出纳数据资料的重要工具。登记账簿是将发生的经济业务序时、分类地记入有关账簿。登记账簿要以凭证为依据，利
7、用账户、复式记账的方法，把经济业务分门别类而又相互联系地加以全面反映，以便为经营管理提供完整、连续、系统的核算资料。设置必要的账簿，并按照一定的记账方法和程序进行登记，同时定期地进行结账和对账，保证提供正确的核算资料，是出纳工作的一项重要内容。出纳账簿所提供的各种数据资料，是编制出纳报告的重要依据。 （5）货币清查货币清查是通过实地盘点库存现金和核对银行存款账目，保证账款相符、账账相符的一种专门方法。（a）对现金的清查。这需要定期或不定期地采用实地盘点法。主要清查有无挪用公款、有无假造用途、有无套取现金等现象。通过清查，发现问题、分析原因、追究责任、总结经验、加强管理，保证现金安全无损。（b）
8、对银行存款的清查。这需要采用核对银行账（用银行对账单代替）与单位账（银行存款日记账）的方法，对银行存款的收支业务，逐日逐笔核对。（6）财产清查财产清查是通过实物盘点、账目核对，查明各项资产的实有数额的一种专门方法。通过货币和财产清查，可以保证出纳核算资料的正确性，监督企业财产是否得到安全与合理的使用。货币和财产清查是出纳核算必不可少的专门方法。（7）编制出纳收支报表具体是指定期以报表的形式，集中反映货币资金的动态与静态状况的一种专门方法。出纳收支报表主要是现金和银行存款日报、旬报、月报等。（8）会计分析对核算资料进行分析利用，是对核算资料所反映的各项经济指标进行对比分析，以便挖掘收入潜力，找出
9、降低成本的办法，扩大经营成果。 五、出纳的职能作用（一）出纳工作的职能出纳工作，是财会工作的一个重要组成部分，从总的方面来讲，其职能可概括为收付、反映、监督、管理四个方面。（1）出纳的收付职能。企业经营活动总是涉及到货物价款的收付、往来款项的收付，同时也涉及到各种有价证券以及金融业务往来的办理，这些业务往来的现金、票据和金融证券的收付和办理，以及银行存款收付业务的办理，都必须经过出纳人员之手。（2）出纳的反映职能。出纳要利用国家统一的货币计量单位，通过自己持有的现金与银行存款日记账、有价证券的各种明细分类账，对自己所在单位的货币资金和有价证券进行认真而详细地记录与核算，从而为经济管理和投资决策
10、提供所需的全面而系统的经济信息。（3）出纳的监督职能。出纳除了要对本单位的货币资金和有价证券进行详细的记录与核算，为经济管理和投资决策提供所需的全面而系统的经济信息，还要对企业的各种经济业务，特别是货币资金收付业务的合法性、合理性和有效性进行全过程的监督。（4）出纳的管理职能。即对单位的货币资金与有价证券进行保管，对银行存款和各种票据进行管理，为企业投资决策提供金融信息。甚至有的企业的出纳还可以直接参与企业的方案评估、投资效益预测分析等。 （二）出纳工作的作用重要性体现在以下三个方面：（1）担负着各单位会计核算的基础工作。只有做好出纳工作，才能为整个会计工作的良性发展提供必要的支持。（2）可以
11、避免单位的经济损失。（3）其工作质量直接影响单位财务管理水平和单位经营决策。第二节出纳的组织、职责与权限一、出纳工作的组织（一）出纳机构设置会计法规定：“各单位根据会计任务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。不具备条件的，可以委托经批准设立的会计咨询、服务机构代理记账。”由此可见，会计法对各单位会计、出纳机构与人员的设置没有做出硬性规定，而是要求各单位根据需要来设定。各单位都应结合自身经济活动的特点、规模和业务量的大小及会计人员力量等设置出纳机构、配备出纳人员。出纳机构，一般设置在会计机构内部，如各单位财会科、财会处内部设置专门处理出纳业务的出纳组、出纳室。规模
12、小、人员少、业务简单的单位，可以只指定一名专职或兼职出纳人员，但因为其工作的特殊性，一般也设立专门的办公场所，在名称上也被称作出纳室（或出纳组）。 （二）出纳人员配置一般讲，实行独立核算的企业单位，在银行开户的行政事业单位，有经常性现金收入和支出业务的企业、行政事业单位，都应配备专职或兼职出纳人员，担任本单位的出纳工作。一般可采用一人一岗、一人多岗、一岗多人等几种形式。（1）一人一岗：规模不大的单位，出纳工作量不大，可设专职出纳员一名。（2）一人多岗：规模较小的单位，出纳工作量较小，可设兼职出纳员一名。但兼职出纳不得兼管收入、费用、债权债务账目的登记工作及稽核工作和会计档案保管工作。（3）一岗
13、多人：规模较大的单位，出纳工作量较大，可设多名出纳，如分设管理收付的出纳和管账的出纳，或分设现金出纳和银行结算出纳等。（三）出纳人员的内部分工出纳人员的具体分工，要从管理的要求和工作便利等方面综合考虑。通常可按现金与银行存款、银行存款的不同户头、票据与有价证券的管理等工作性质上的差异进行分工；也可以将整个出纳工作划分为不同的阶段和步骤，按工作阶段和步骤进行分工。对于公司内部“结算中心”式的出纳机构中的人员分工，还可以按不同分公司定岗定人。 二、出纳人员的职责（一）办理现金收付和银行结算业务出纳人员应按照国家有关现金管理和银行结算制度的规定，严格遵守现金开支范围，非现金结算范围的业务不得用现金收
14、付；在日常管理中，出纳人员应遵守库存现金限额的规定，为保证安全，超限额的现金应及时送存银行；现金管理要做到日清月结，库存现金账面余额与实际金额每日下班前仔细核对，若发现问题，应及时查实，以免造成损失；银行存款账面余额与银行对账单也要及时核对，如有不符，应立即查找原因。 （二）办理现金和银行存款收付业务出纳人员应根据会计制度的规定，严格审核有关原始凭证，再据以编制收付款凭证，然后根据编制的收付款凭证逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日记账，并按日结出余额。对于现金业务和银行收支业务较多的单位，也可以编制现金、银行存款日报、月报表，以反映现金和银行存款的收、支、存情况。（三）办理外汇出纳业务出纳人员
15、应熟悉国家外汇管理制度，按照国家外汇管理和结、购汇制度的规定，及时办理结汇、购汇、付汇，避免外汇损失。（四）管理银行账户出纳人员应严格遵守银行账户的使用和管理规定，堵塞结算漏洞。如在日常工作中应随时掌握银行存款余额，避免签发空头支票。不能出租出借银行账户为其他单位办理结算，因为这些违反国家相关法规制度的行为很有可能给企业带来意想不到的经济损失。 （五）保管库存现金和各种有价证券（如国库券、债券等）的安全与完整出纳人员应根据本单位的实际情况建立现金、有价证券登记簿，便于随时进行核对，保证其安全完整。此外，出纳人员应妥善保管保险柜的钥匙，在任期间钥匙不离身，不得交给他人保管，对于保险柜的密码严格保
16、密。（六）保管有关印章、空白票据单位财务公章和法人名章要分开管理，交由出纳人员保管的印章要严格按规定用途使用，各种票据要办理领用和注销手续。 三、出纳人员的权限根据会计法、会计基础工作规范等财会法规的规定，出纳人员主要具有以下权限：（一）维护财经纪律，执行财会制度，抵制不合法的收支和弄虚作假行为（二）参与货币资金计划管理现金管理制度和银行结算制度是出纳人员开展工作必须遵照执行的法规，而执行这些法规，实际上是赋予了出纳人员对货币资金管理的职权。出纳工作不是简单的货币资金的收付，不是无足轻重的点点钞票，其工作的意义只有和许多方面的工作联系起来才能体会到。（三）管好用好货币资金出纳人员应抛弃被动工作
17、观念，树立主动参与意识，提出合理安排利用资金的意见和建议，及时提供货币资金使用与周转信息。 四、出纳人员的工作要求（一）出纳人员应熟悉的会计政策法规1、会计法2、企业会计准则3、现金管理暂行条例4、银行支付结算办法5、会计基础工作规范（二）出纳人员应具备的专业技能要求作为专职出纳人员，不但要具备处理一般会计事务的财会专业基本知识，还要具备较高的处理出纳事务的专业知识水平和较强的数字运算能力。出纳人员必须具备很强的数字运算能力，不管用计算机、算盘、计算器，还是用其他运算工具，都必须具备较快的速度和非常高的准确性。在快和准的关系上，作为出纳人员，要把准确放在第一位，要准中求快。另外，还要练习汉字、
18、阿拉伯数字的书写，提高写作概括能力，一张书写工整、填写齐全、摘要精练的票据能体现出一个出纳人员较强的工作能力。 （三）出纳人员应具备较强的安全意识现金、有价证券、票据、各种印鉴既要有内部的分工保管、各负其责、相互牵制，也要有对外的安全保卫措施，从办公用房的分配、设置以及门、屉、柜的锁具配置，到保险柜密码的管理都要符合安保要求。（四）出纳人员的工作作风严谨细致就是要做到以下几点：（1）摆放整齐；（2）钱款票据存放有序；（3）办公环境洁而不乱；（4）收支计算准确无误；（5）各项工作手续完备；（6）日记账要日清月结。（五）道德修养出纳人员必须具备良好的职业道德修养，要热爱本职工作，精业、敬业；要科学
19、理财，充分发挥资金的使用效益；要遵纪守法，严格监督，并且以身作则；要洁身自好，不贪、不占公家便宜；要实事求是，真实客观地反映经济活动的本来面目；要注意保守机密；要竭力为本单位衷心工作、为单位的总体利益、为全体员工服务，牢固地树立为人民服务的思想。 五、出纳的职业道德一般会计人员应该遵守的职业道德是：（1）敬业爱岗。会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。（2）熟悉法规。会计人员应当熟悉财经法律、法规、规章和国家统一会计制度，并结合会计工作进行广泛宣传。（3）依法办事。会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证提供的
20、会计信息合法、真实、准确、及时、完整。（4）客观公正。会计人员在办理会计事务中，应当实事求是，客观公正。（5）搞好服务。会计人员应当尽其所能，为改善单位的内部管理、提高经济效益服务。（6）保守秘密。会计人员应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和单位领导同意外，不能私自向外提供或泄露单位的会计信息。除此之外，出纳人员还应特别注意如下两点：（1）清正廉洁。清正廉洁是出纳员的立业之本，是出纳员职业道德的首要方面。（2）坚持原则。出纳员肩负着处理各种利益关系的重任，只有坚持原则，才能正确处理国家、集体与个人的利益关系。第三节出纳必备会计知识 一、会计基本假设会计基本假设，是企业会计确认、计量和报告的前
21、提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。出纳须知的会计基本假设如表1-1所示。表1-1会计基本前提基本前提说明会计主体指会计所服务的特定单位，凡实行独立核算的企业、部门一般都是会计主体，如总公司和分公司、经营部都可以是会计主体持续经营指会计核算时应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑将来是否有可能破产清算会计期间会计期间分为年度、季度和月份，年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。如果有人问2012年度库存现金的余额是多少，出纳就应该知道问的是2012年12月31日的库存现金余额基本前提说明货币计量会计主体在会计核算过程中，采用货币作为统一的计量单位。而在会计核算中，可
22、能涉及多种货币，这就要求企业会计必须确立一种货币单位为记账用的货币，我们称之为“记账本位币”。在我国，一般以人民币为记账本位币。如果企业的业务收支以外币为主，较少使用人民币，这种情况下也可以选定该主要外币作为记账本位币。二、会计要素会计要素就是对会计对象的具体内容所做的分类。按照我国企业会计准则的规定，会计要素可以划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个方面。会计要素按反映的内容不同可分为两种，即反映企业财务状况和反映企业经营成果的会计要素，如表1-2所示。表1-2 会计要素分类分类要素主要内容反映企业财务状况资产资产主要包括货币资金、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利
23、、其他应收款、存货、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等负债负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、长期借款、应付债券等所有者权益所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润分类要素主要内容反映企业经营成果收入收入主要包括企业日常经营活动中的主营业务收入、其他业务收入，是在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权时产生的经济利益的流入费用费用包括企业日常经营活动中的成本费用和期间费用。期间费用包括管理费用、销售费用、财务费用；成本费用包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等利润利润包括
24、收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的营业外收入和营业外支出等 会计要素之间存在一定的数量关系，体现在会计等式中:资产负债所有者权益利润收入费用会计等式是会计方法的出发点和基础。上述等式中，“资产负债所有者权益”等式反映的是某一时点股东与债权人两者在企业的资产中所占的份额，是会计科目和账户的设置、复式记账、试算平衡、结账、资产负债表的设计与编制的基础；“利润收入费用”反映的是取得的收入抵销费用之后的剩余，即企业的盈利（亏损），是利润表设计和编制的基础。 三、会计科目会计科目：是对会计要素的具体内容进行分类。按反映的经济内容不同，将会计科目分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益
25、类六大类。出纳工作中经常使用的会计科目如表1-3所示。表1-3出纳常用的会计科目科目名称核算内容资产类科目库存现金核算企业的库存现金，也就是存在保险柜里的钱银行存款核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，因银行汇款、银行转账减少的银行存款也应记入该科目其他货币资金核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等其他货币资金交易性金融资产核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。如企业以赚取差价为目的在二级市场购入的股票应记入该科目应收票据核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票应收账款
26、核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项预付账款核算企业按照合同规定预付的款项应收股利核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润其他应收款核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项，如企业职员出差前支取的备用金应记入该科目固定资产核算企业持有的固定资产原价无形资产核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等待处理财产损溢核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值，如现金的盘盈、盘亏在报批
27、处理之前应先记入该科目负债类科目短期借款核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款应付票据核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票应付账款核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项预收账款核算企业按照合同规定预收的款项应付职工薪酬核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬应交税费核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费其他应付款核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。如企业暂收的押金应记入该科目长期借款核算企业向银行
28、或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款所有者权益类科目实收资本核算企业接受投资者投入的实收资本，如果投资者出资完毕则记入该科目的金额等于营业执照上的注册资本金额成本类科目制造费用核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。如车间管理人员的工资应记入该科目损益类科目销售费用核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。如销售部门人员的工资、广告费应记入该科目管理费用核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。如管理部门的人员工资、办公用品费用应记入该科目财务费用核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。如需支付的借款利息、收到的银行
29、存款利息应记入该科目营业外收入核算企业发生的非日常活动的利得。如出纳的现金盘盈利得应记入该科目 四、借贷记账法我国颁布的企业会计准则规定在我国境内的所有企业都必须采用借贷记账法记账。（一）借贷记账法下账户的结构借贷记账法下所有账户的结构都是左方为“借”，右方为“贷”，但“借”、“贷”反映数量变化的增减性质则是不固定的。资产、成本费用类账户增加在借方，减少在贷方，余额一般在借方。负债、所有者权益、收入类账户增加在贷方，减少在借方，余额一般在贷方。（二）借贷记账法的记账规则在借贷记账法下，“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则。运用借贷记账法登记经济业务时，应遵循的步骤如图1-1所示。图1-1登记经
30、济业务的步骤 五、原始凭证的审核复核原始凭证是会计机构、会计人员结合日常财务工作进行会计监督的基本形式。1、对违反国家规定的收支，超过计划、预算或者超过规定标准的各项支出，违反制度规定的预付款项，出纳人员应拒绝办理。2、对于内容不完全、手续不完备、数字有差错的凭证，出纳人员应予以退回，要求经办人补办手续或进行更正。3、对于伪造或涂改凭证等弄虚作假、严重违法的原始凭证，会计人员在拒绝办理的同时，应当予以扣留，并及时向单位主管或上级主管报告，请求查明原因，追究当事人的责任。原始凭证审核的内容主要包括真实性审核、完整性审核、合法性审核和合理性审核四个方面。 （一）真实性审核第一，所谓真实，是指原始凭
31、证上反映的应当是经济业务的本来面目，不得掩盖、歪曲和颠倒真实情况。审核真实性时应注意：经济业务双方当事单位和当事人必须是真实的。第二，经济业务发生的时间、地点、填制凭证的日期必须是真实的。第三，经济业务的内容必须是真实的。是购货业务，必须标明货物的名称、规格、型号等；是住宿业务，就要标明住宿的日期；是交通费业务，就得标明交通工具种类和起止地点；是就餐业务，必须标明就餐，不得把购物写成就餐，把就餐写成住宿；是劳动报酬支付，就应该附有考勤记录和工资标准等。第四，经济业务的“量”必须是真实的。第五，单价、金额必须是真实的。这是最关键的一点，不得在原始凭证填写时抬高或压低单价，多开或少开金额。 （二）
32、完整性审核所谓完整，是指原始凭证应具备的要素要完整、手续要齐全。审核时要检查原始凭证必备的要素是否都填写了。要素不完整的原始凭证，原则上应当退回重填。特殊情况下需有旁证并经领导批准才能报账。审核原始凭证的手续是否齐全，包括：双方经办人是否签字或盖章，需要旁证的原始凭证，旁证不齐也应视为手续不齐全。例如，某些金属和化工材料的发货票或提货单后还应附有证明货物化学成分的化验单等凭证；不需入库的物品，发货票上还应有使用证明人的签名；需要另外登记的原始凭证，需经登记以后再到会计部门报账；需经领导签名批准的原始凭证，要有领导人亲笔签名，手续不齐全的原始凭证，应退回补办手续后再予以受理。（三）合法性审核所谓
33、合法，是指原始凭证所记录的经济业务应符合国家法律法规的规定，应履行规定的凭证传递和审核程序。在实际工作中，违法的原始凭证主要有两种情况，审核时要加以注意： 第一，明显的假发票、假车票。有些原始凭证印制粗糙、印章不规范，可以看出是假冒非法的；有些发票上没有税务局监制的印章，这也是违法的。第二，虽然原始凭证印制合法，但制度规定不允许报销。这种例子很多，一般说来，凡私人购置和私人使用的物品，都不能用公款报销；凡个人非因公外出发生的各种费用都不能用公款报销。 （四）合理性审核所谓合理，是指原始凭证所记录的经济业务应符合生产经营活动的需要、符合有关的计划和预算等。例如，职工因公出差乘坐火车轮船、到旅馆住
34、宿，对等级、金额都有限定，超过部分应自理；报销的是当月的差旅费，提供的车票却是半年前的，这就是不合理的不能予以报销。报销审核时的要求如图1-2所示。 六、出纳填制的记账凭证（一）出纳记账凭证的种类及格式一般企业的出纳应填制与货币资金收付有关的记账凭证，即收款凭证、付款凭证。对于涉及现金和银行存款之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。如到银行提取备用金3000元，只需填制一张银行存款付款凭证即可。收款凭证、付款凭证的格式如图1-3所示。 如果企业的规模较小、业务不多，采用通用记账凭证时，出纳人员可根据与货币资金收付有关的业务填制通用的记账凭证。通用记账凭证格式如图1-4所示。 （二
35、）填制要求出纳人员在填制记账凭证时，要严格按照规定的格式和内容填制，除必须做到记录真实、内容完整、填制及时、书写清楚之外，还必须符合下列要求：1.要将经济业务的内容以简练概括的文字填入“摘要”栏内准确简明地填好摘要是做好记账工作的一个重要方面，这样方便日后查阅凭证和登记账簿。摘要填写的首要要求是简练，但简练的同时还应尽量能够概括业务内容。2.应当根据经济业务的内容，按照会计制度的规定，确定应借应贷的科目科目使用必须正确，不得任意改变、简化会计科目的名称，有关的二级或明细科目要填写齐全，从而确保核算口径一致，以便于指标的综合汇总和分析对比。在实际工作中应特别注意的是，明细科目确定之后不能随意简写
36、。3.记账凭证中，应借、应贷的账户必须保持清晰的对应关系4.检查记账凭证中对应账户的平衡关系一张记账凭证填制完毕，应按所使用的记账方法，加计合计数，以检查对应账户的平衡关系。如果借贷方合计数不相等，则说明凭证编制一定有错误。5.记账凭证必须连续编号，以便检查且避免凭证散失。6.每张记账凭证都要注明附件张数，以便于日后查对附件应完整，如用支票购物，同时又用现金在同一时间、同一地点购物，供货单位只开了一张发票，此时，应分开做两张记账凭证，发票只能附在其中一张记账凭证后面，另一张记账凭证后无原始凭证，可以复印或者在记账凭证摘要栏中注明附该发票的记账凭证的凭证号。 七、出纳的账簿出纳工作中所设的账簿主
37、要有现金日记账（见图1-5）、银行存款日记账以及相关备查簿。现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿，不得用银行对账单或者其他方法代替日记账。（一）出纳账簿的基本内容1.封面封面主要标明账簿的名称，如图1-5是一本现金日记账的封面，在封面上标明了现金日记账的名称。 2.扉页扉页主要标明账簿名称、编号、页数、启用日期、经管人姓名及交换日期、账户目录并经主管会计人员签字盖章。现金日记账的扉页如图1-6所示。 账页用来记录经济业务的内容，如日期、凭证种类和号数、摘要、金额。 （二）出纳账簿的格式1.现金日记账出纳工作中设置的现金日记账为订本账，账页格式一般为三栏式，即在同一张账页上设置“借方”、
38、“贷方”、“余额”三栏，分别反映现金的收入、付出和结存情况。此外，还在“摘要”栏后设置“对方科目”栏，以具体登记对方科目名称。三栏式现金日记账账页如图1-7所示。 2.银行存款日记账出纳工作中设置的银行存款日记账为订本账，账页格式一般为三栏式，与现金日记账账页格式相同，只是为了反映银行存款收付所采用的具体结算方式，在银行存款日记账中还专设“结算凭证种类和号数”栏。三栏式银行存款日记账账页如图1-8所示。 如果收、付款凭证较多，现金和银行存款的对应科目较多，为避免日记账的账页太宽，可以分别设置“现金收入日记账”、“现金支出日记账”、“银行存款收入日记账”和“银行存款支出日记账”。3.备查簿出纳最
39、常用的备查簿就是应付票据和应收票据的备查簿，备查簿没有固定的格式，可以自行设置。 （三）登账时的要求1.登记账簿，必须以审核无误的会计凭证为依据出纳应以经过审核无误的收、付款记账凭证和其所附的原始凭证作为登记日记账的依据，将凭证的日期种类、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹完整。登账完毕后，还要在记账凭证上签名或盖章，并注明所记账簿的页数，或做登账符号“”，表示已经记账，避免重记、漏记。账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格或越格错位，书写文字应紧靠左线，书写数字应紧靠底线，字体大小一般应占格宽的1/2，以便出现差错时按规定
40、方法改错。2.按顺序连续登记各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明此行空白、此页空白字样，并由记账人员签名或者盖章。日记账每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本月开始至本页末止的发生额及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样，如图1-9所示。 3.逐笔、序时登记日记账，做到日清月结、账款相符每日营业终了，应分别计算当日的现金、银行存款的收入和付出的合计数，以及账面结余数，并将现金日记账的账面余额与库存现金
41、实有数核对，银行存款的结余数一般一个月与银行对账单核对一次。在任何情况下，出纳日记账不得出现贷方余额。4.定期打印 实行会计电算化的单位，发生收款和付款业务的，在输记账凭证的当天应打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金实有数额核对。 八、出纳报告出纳记账后，应根据现金日记账、银行存款日记账等核算资料，定期编制“出纳报告表”，报告本单位本期现金和银行存款等的收支与结存情况。（一）出纳报告的格式出纳报告是出纳工作的最终成果，也是单位管理者进行经营决策的重要依据，因此必须保证其信息的真实性、完整性和准确性。出纳人员应根据单位内部管理的要求设计符合单位实际情况的出纳报告，定期编制并及时报送。出
42、纳报告属于企业内部报告，格式上有较大的灵活性，可以自行根据需要设置。基本内容至少应当包括“上期结存”、“本期收入”、“本期支出”和“期末结存”等项目。其基本格式如下表所示。实际工作中也可以根据需要将现金的收入、支出按相应内容分项，编制明细日报表，如下表所示。 （二）出纳报告的编制要求1.编制要及时：出纳报告表的报告期可与本单位总账会计汇总记账的周期一致，如本单位总账5天汇总一次，则出纳报告表可5天编制一次。但如果本单位货币收支业务量较大或内部管理决策需要，出纳报告表也可就现金和银行存款情况每天编报。2.账表内容必须一致：出纳报告表上的项目内容应当与出纳日记账有关明细账和备查簿内容核对相符。3.
43、报送范围和程序要确定：由于出纳报告属于单位内部控制资料，出纳人员未经有关领导批准，不得任意传送或泄露其内容。但在接受有关政府职能部门如工商、税务、审计等的检查时，出纳人员不得擅自隐瞒、篡改出纳报告的内容。第四节出纳工作流程及方法 出纳人员既要进行出纳账务处理，又要进行现金、有价证券等实物的保管和银行存款的收付业务。出纳负责的主要工作如图1-10所示。 一、出纳工作的时间安排及防错须知（一）出纳工作的时间安排1.上班第一时间，检查现金、有价证券及其他贵重物品；2.向有关领导及会计主管请示资金安排计划；3.列明当天应处理的事项，分清轻重缓急，根据工作时间合理安排；4.按顺序办理各项收付款业务；5.
44、当天下班前，应将所有的收付款单据编制记账凭证登记入账；6.当天下班前，出纳人员应盘点现金实有数，进行账实核对，必须保证现金实有数与日记账、总账相符；7. 当天下班前，出纳人员应整理好办公用品，锁好抽屉及保险柜，保持办公场所整洁，无资料遗漏或乱放现象； 8.因特殊事项或情况，造成工作未完成的，应列明未尽事项，留待翌日优先办理；9.根据单位需要，每天或每周报送一次货币资金收支表；10.收到银行对账单的当天，出纳人员进行核实，使银行存款日记账、总账与银行对账单在进行余额调节后相符；11.每月终了3天内，出纳人员应当对其保管的支票、发票、有价证券，重要结算凭证进行清点，按顺序进行登记核对；12.其他出
45、纳工作的办理。（二）出纳工作防错须知出纳人员要真正做好这一工作，必须做到“四勤三心”。“四勤”即业务生疏要勤问，重要业务勤汇报，经办业务要手勤，联系银行要腿勤。做到填单认真、点钞准确、记账及时、手续清楚，尤其对每一笔收付业务，要按时间先后逐笔记好现金日记账和银行存款日记账，并及时盘点现金，做到日清月结、账款相符；每天超过规定限额的结存现金要及时送存银行，经常与银行核对存款账目，一旦发现错账，应及时弄清情况，迅速调整更正。“三心”即学习业务要虚心，办理业务要细心，日常工作要有责任心。出纳工作中应关注的出错时段：1.刚上班时；2.快下班时；3.业务较多时；4.工作清闲时；5.节假日前后。 二、出纳账务处理程序账务处理程序，也称会计核算组织程序，是指会计数据的记录、归类、汇总、呈报的步骤和方法；或者说是从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、
