十四财务会计报告ppt课件.ppt

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1、,14 财务会计报告,FINANCIAL STATEMENTS,Chapter 14,财务会计,Intermediate Accounting,12 基本财务报表,了解企业财务会计报告的构成 理解资产负债表、利润表、现金流量表的功能 掌握资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法,学习目的与要求,重点 资产负债表、利润表和现金流量表的编制 难点 现金流量表,教学重点与难点,典型的会计循环图例,登记账户（账簿）,原始凭证,对账、结账、试算平衡,经济业务,分析,编制会计报表,会计分录（填制记账凭证）,引导案例：虚报盈亏,一些单位为了达到一些不法目的，随意调整报表金额，人为地加大资产调整利润；或为了逃

2、税，避免检查而加大成本费用，减小利润。报表本意是要向一些使用人提供最真实的会计信息，为使用者的决策行为提供一个真实的参考，但虚假的会计报表传递了虚假的会计信息，误导与欺骗了报表使用者，使他们作出错误的决策。,如深圳一辉实业有限公司，1993年成立时，注册资本与实收资本均为1000万元，但至1997年，注册资本和实收资本陡然增至1个亿，后经查，这次飞跃纯属深圳协力、兴蒙、国正三家会计师事务所为获取高额审计费而出具了虚假审计报告所为，短短几年，该企业就凭着假报表和假报告套取银行贷款达4000多万元，给国家造成了极大的损失。,有些单位把会计报表变成随意拉缩的弹簧，拉缩出许多为已所用的会计报表，有的单

3、位对财政的报表是穷账，以骗取财政补贴等多种优惠政策，对银行的报表是富账，以显示其良好的资产状况，骗取银行贷款；对税务的报表是亏账，以偷逃各种税款；对主管部门的报表是盈账，以显示其经营业绩，骗取奖励与荣誉等，这样随意调节会计报表，最后所导致的结果是国家受损失，少数人中饱私囊。资料来源：ae365咨询网商务论坛 作者：尘埃,任务一 财务会计报告概述,一、财务会计报告的概念、作用与目标（一）财务会计报告的概念 反映企业某一特定日期财务状况信息的文件； 反映企业某一会计期间经营成果信息的文件； 反映企业某一会计期间现金流量信息的文件。,（二）财务会计报告的作用财务会计报告为国家及各级政府的经济管理部门

4、制定宏观经济政策、进行宏观经济调控和管理提供重要的信息 。财务会计报告为投资者进行科学的、有效的投资决策提供重要的信息 。财务会计报告为考核企业经营管理者受托责任履行情况提供重要的信息 。财务会计报告为企业经营管理人员加强和改善企业生产经营管理、制定正确的经营战略等决策提供重要的信息 。财务会计报告为金融机构信贷决策与企业选择信用交易伙伴提供重要的信息 。财务会计报告为工会组织和职工维护职工利益提供重要的信息 。,（三）财务会计报告的目标财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决

5、策。,二、财务会计报告的构成,会计报表附注,相关信息或资料,资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益,利润表（经营成果）收入费用利润,会计报表,会计报表：用以提供会计信息的表格,报表附注：对报表信息的详细说明,相关信息或资料：对报表的编制单位和依据等的说明,现金流量表（现金流量）现金流入现金流出,所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少,会计报表+附注+相关信息或资料,三、财务会计报告编制前的准备工作,（一）全面财产清查1. 结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税费等是否存在，与债权、债务单位的相应债务、债权是否一致。2.原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与帐面数

6、量是否一致，是否有报废损失和积压物资等。3.各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量,4.房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与帐面数量是否一致。5.在建工程的实际发生额与帐面记录是否一致。6.需要清查、核实的其他内容。,（二）检查会计事项的处理结果1.核对各会计帐簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记帐方向是否相符。2.依照规定的结帐日进行结帐，结出有关会计帐簿的余额和发生额，并核对各会计帐簿之间的余额。3.检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行。,任务二 资产负债表,一、资产负债表的定义、作用资产负债表是指反映会计主体在某

7、一特定日期的财务状况的会计报表。作用如下：反映会计主体在某一时点全部资产的分布状况及其相应来源及其构成；反映企业的负债情况和企业的偿债能力；反映企业所有者在企业所持有的权益；,二、资产负债表的列报格式结构表首：报表名称、编制单位、编制时间、计量单位表体：是资产负债表的主要组成部分，包括资产、负债和所有者权益各项目及其余额情况格式报告式：避免表页过宽，但账户较多时会使报表过长（美国、我国香港地区等采用）账户式：比较直观，但表页过宽（我国采用）,报告式资产负债表,账户式资产负债表,编制单位 年 月 日 单位：元,三、资产负债表内容与排列,编制单位 年 月 日 单位：元,二、资产负债表的编制方法,1

8、、“年初数”的填列：根据上年末资产负债表“期末金额”栏内数字填列。如果本年度资产负债表规定的各项目名称和内容同上年度不相一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度规定调整，填入本表“年初数”栏内。,2、“期末金额” 的填列,1）根据总账余额直接填列；交易性金融资产、应付职工薪酬2）根据有关总账余额计算填列：货币资金、存货 3）根据有关明细账余额计算填列：应付账款 4）根据总账与明细账余额分析计算填列：长期借款 5）根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列：固定资产6 ）综合运用上述方法填列,三、资产负债表项目的填列说明,1、资产项目的填列说明2、负债项目的填列说明3、所有者权益

9、项目的填列说明,特别说明： “应收账款”与“预收款项” （1）“应收账款”项目。按以下公式计算填列：,（2）“预收款项”项目。按以下公式计算填列：,a.“应收账款”和“预收款项”项目,应收账款,预收款项,应收账款A企业 期末 60 000,应收账款C企业 期末 90 000,应收账款B企业 期末 12 000,预收账款U企业 期末 24 000,预收账款 V企业 期末 18 000,168 000,“应收账款”项目,36 000,“预收款项”项目,特别说明： “应付账款”与“预付款项”（1）“应付账款”项目。按以下公式计算填列：,（2）“预付款项”项目。按以下公式计算填列：,b.“应付账款”和

10、“预付款项”项目,应付账款,预付款项,应收账款A企业 60 000 B企业 -50 000预付账款C企业 100 000 D企业 -10 000应付账款E企业 30 000 F企业 -40 000预收账款G企业 20 000 H企业 -10 000在编制报表时，这四个项目各为多少？,应收账款 预收款项 应付账款 预付款项,应收账款 70 000预收款项 70 000 应付账款 40 000预付款项 140 000,例.企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月。,长期借款 期末 100 000,长期借款X 期末 80 000,长期借款-Y 期

11、末 20 000,还款期2年,还款期6个月,“长期借款”项目,”一年内到期的非流动负债“项目,丰泽公司212年12月末有关账户资料如下：应付职工薪酬 12 500（贷）应交税费 8 300（借）库存现金3 600 （借） 原材料 838 000（借）银行存款346 400（借） 生产成本485 000（借）库存商品 77 000（借） 在途物资 36 000 （借）要求：根据上述资料，计算212年12月31日资产负债表项目：1.货币资金= 2.存货= 3.应付职工薪酬=4.应交税费=,丰泽公司212年12月末有关账户余额如下：应付职工薪酬 12 500（贷） 应交税费 8 300（借）库存现金

12、3 600 （借） 原材料 838 000（借）银行存款346 400（借） 生产成本485 000（借）库存商品 77 000（借） 在途物资 36 000 （借）要求：根据上述资料，计算212年12月31日资产负债表项目：1.货币资金 = 3 600 + 346 400 = 350 0002.存货= 838 000 +77 000 + 485 000 +36 000 =1 436 0003.应付职工薪酬= 12 5004.应交税费= -8 300,明月公司 212 年12月31日有关账户余额如下：总账余额：本年利润30 000 （贷） 利润分配10 000 （借）固定资产2 500 000

13、（借） 累计折旧500 000（贷） 应付账款80 000（贷） 应收账款125 000（借） 坏账准备 5000（贷）明细账余额：应收账款 应付账款白龙公司150 000（贷） 蓝鸽公司210 000（借）白象公司245 000（借） 蓝鸟公司 40 000（借）白马公司 30 000（借） 蓝鲸公司330 000（贷）要求：根据以上资料，计算：1.应收账款= 2.预付款项=3.应付账款= 4.预收款项=5.未分配利润= 6.固定资产=,1.应收账款= 270 000 2.预付账款=250 0003.应付账款= 330 000 4.预收账款=150 0005.未分配利润= 20 000 6.

14、固定资产=2 000 000,这些计算填列项目都要依据表内有关项目的填列金额，进行加总计算，然后填列。,在结账编制资产负债表之前，各项待处理财产损 溢要求处理完毕，“待处理财产损溢”账户没有余额。如尚未处理完，应视同处理完编制资产负债表，并在报表附注中加以说明。,资产负债表的编制方法可举例如下。 【例】甲公司2012年12月31日有关科目的年末余额如下表：,甲公司2012年12月31日各科目期末余额表 （单位：元）,续前表,甲公司2012年12月31日的明细资料如下： 1.“应收账款”所属明细科目借方余额合计456,000 元，贷方余额合计56,000元； 2.“预收账款”所属明细科目贷方余额

15、合计23,000 元，借方余额合计3,000元； 3.“应付账款”所属明细科目贷方余额合计545,000 元，借方余额合计45,000元； 4.“预付账款”所属明细科目借方余额合计64,000 元，贷方余额合计4,000元；,【要求】根据下述资料，编制甲公司2012年12月31日的资产负债表。,5.“坏账准备”余额中，有关应收账款的坏账 准备余额为4,600元，有关其他应收款的坏 账准备余额为400元；6.“长期股权投资”科目余额中有40,000元将 于一年内到期；7.“长期股权投资减值准备”科目余额中没有 将于一年内到期的内容；8.“长期待摊费用”科目的余额中，有6,000元 将于一年内摊销

16、；9.“长期借款”科目的余额中有100,000元将于 一年内到期；,资产负债表 会企01表编制单位：甲公司 2012年12月31日 单位:元,续前表,续前表,续前表,任务三 利润表,一、概念利润是指反映会计主体在一定会计期间的经营成果的利润表；反映会计主体经营业绩的主要来源及构成。二、利润表的结构表首：报表名称、编制单位、编制时间、计量单位表体：反映收入、费用和利润金额。按照项目排列的不同顺序，有单步式和多步式两种。,利润表编制单位： XXXX 年度 单位：元,收入 营业收入 营业外收入成本和费用 营业成本 营业税金及附加 财务费用 管理费用 销售费用 营业外支出 所得税费用净利润每股收益,单

17、步式利润表,利润表编制单位： XXXX 年度 单位：元,多步式利润表-年度报表,多步式利润表-中期报表,利 润 表,编制单位：甲股份有限公司 2012年度 单位：元,三、利润表的编制“上期金额”根据上年度报表的“本期金额”填列，如果上年利润表规定的各个项目的名称和内容同本年度不一致，应对上年度表各个项目的名称和数额按规定进行调整。“本期金额”各期数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关账户的本期发生额分析填列。中期利润表的“本期数”根据各项目本月实际发生额填列；“本年累计数”根据本期数加上上个月利润表的本年累计数之和填列。,特别说明：（1）“其他综合收益的税后净额”根据“

18、其他综合收益”科目及其所属明细科目的本期发生额分析填列。（2）“综合收益总额”净利润+其他综合收益的税后净额（3）“基本每股收益” 普通股每股利润=(税后利润-优先股股利)/发行在外的普通股平均股数 发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间当期回购普通股股数已回购时间报告期时间（4）“稀释每股收益” 以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。,【例】甲公司2012年度有关损益类账户的累计发生额如下表所示：,续前表,利润表

19、 会企02表编制单位：甲公司 2012年 （单位：元）,例：BA公司2013年损益账户的本年发生额：,任务四 所有者权益变动表,一、所有者权益变动表的概念 所有者权益变动表，是反映企业所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。二、所有者权益变动表的作用 可以提供企业某一会计年度所有者权益各项目的增加、减少及余额的情况； 利用该表可以分析企业所有者权益的变动原因，预测未来的变动趋势。,三、所有者权益变动表的格式矩阵

20、式 横向：按组成部分及其总额列示影响金额 纵向：列示导致所有者权益变动的交易或事项四、所有者权益变动表的填列方法“上年金额”栏：根据上年度该表的“本年金额”栏编制。“本年金额”栏：根据“实收资本”、“资本公积”、“其他综合收益”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整” 科目的发生额分析填列。,所有者权益变动表编制单位： XXXX年度 单位：元,所有者权益变动表 会企04表 编制单位： 年度 单位：元,所有者权益变动表的格式及填列方法,所有者权益的具体内容,年初余额、本年增减变动数额以及期末余额等情况,根据“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“本年利润”、“利润分配”

21、等账户的发生额或余额分析填列,奇怪!赚的钱呢？,任务五 现金流量表,某中型企业利润表显示本期净利润额为2000万元，但当股东大会决定要求支付1000万元现金股利时，财务经理说账面没钱，公司现在财务困难，不能支付大额现金股利。请问：为什么会有这种现象出现？企业的货币资金为何与利润额不相等？,一、现金流量表概述现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、容易转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。通常包括从购买日起3个月内到期的债券投资

22、等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。,【思考问题】,1.交易性金融资产属于现金等价物？2.企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国债等现金和现金等价物之间的转换导致现金流量总额发生变动吗？3.2013年11月1日购入的2011年1月1日发行的国债，3年期。属于现金等价物吗？,【例题】下列各项中，属于现金流量表“现金及现金等价物”的有（）。A.库存现金B.银行本票存款C.银行承兑汇票D.持有2个月内到期的国债正确答案ABD答案解析本题考核现金等价物的内容。银行承兑汇票通过应收票据、应付票据科目核算，不属于现金或现金等价物。,【例题】下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价

23、物的有（）。A.库存现金B.其他货币资金C.3个月内到期的债券投资D.随时用于支付的银行存款正确答案ABCD答案解析企业的现金及现金等价物包含库存现金、随时用于支付的银行存款、其他货币资金以及3个月内到期的投资。,二、现金流量表的编制基础以收付实现制为基础编制。三、现金流量的分类 现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，可以分为三类：经营活动现金流量投资活动现金流量筹资活动现金流量,现金流量类别的划分：首先判断是否属于投资（筹资）活动，如果不是，则划为经营活动。如果不能确指，则可以列入“经营活动产生的现金流量”。就是说：除投资和筹资以外的活动，都是经营活动。,经营活动产生的现金流量,经营活

24、动是指企业投资和筹资活动以外的所有交易和事项，一般与企业创造利润的目的有关。,现金流入销售商品（劳务）收现税费返还其他与经营活动有关的收入,现金流出支付货款给供应商支付职工薪酬支付税费其他与经营活动有关的支出,投资活动现金流量,投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。,现金流入收回投资分得股利或债券利息处置厂房、设备等长期资产,现金流出购建厂房、设备等长期资产权益性投资债权性投资,筹资活动产生的现金流量,筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。,现金流入借款发行股票发行债券,现金流出偿还债务支付现金股利及利息股票回购付现,编制现金流量表时，列

25、报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法；一是间接法。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。,四、现金流量表的编制方法及程序（一）直接法和间接法（对经营活动现金流量的列报同时采用两种方法）,直接法正表,间接法附注,现金流量表编制单位： XXXX年度 单位：元,经营活动现金流量表的示例：,现金流量表（间接法）编制单位： XXXX年度 单位：元,采用直接法编报的现金流量表，便

26、于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。,直接法、间接法举例,例某企业本期发生销售成本20万元，其中15万元已通过银行付清，5万元暂欠，当期实现销售收入40万元，其中38万元款项已收存银行，2万元赊销，计提折旧10万元，假设企业无其他业务活动。利润总额：40-20-10=10（万元）直接法：现金流量=（40-2)-(20-5)=23（万元）间接法：现金流量=10+10+5-2=23（万元）,（二）工作底稿法

27、、T型账户法和分析填列法,在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。,1.工作底稿法,采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。,工作底稿法的程序,第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量”、“投

28、资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表示现金流入，贷记表示现金流出。第三步，将调整分录过人工作底稿中的相应部分。第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。,工作底稿的设计格式,续表,续表,调整分录示例：1,1.分析调整营业收入。把营业收入调整为销售商品收到现金。编制调整分录：借：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金 1201000 应收帐项货款 49000 贷：营业收入 1250000注：（1）期初期末余额要求分清货款是多少

29、，增值税是多少。（2）应收票据贴现问题在调整财务费用时在予以考虑。（3）该项现金流入应包括其他业务收入，其中租金收入应另外专门考虑。（4）当期收回前期的坏帐，在调整坏帐准备时再予考虑。（5）销售退回不影响调整的正确性。,调整分录示例：2,2.分析调整产品销售成本。把产品销售成本调整为购买商品支付的现金。编制调整分录：借：营业成本 1000000 贷：经营活动现金流量购买商品、接受 劳务支付的现金 850000 应付账款货款 150000,2.T型账户法,采用T型账户法编制现金流量表，是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。,T型

30、账户法的程序,第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。如果项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之，过入相反的方向。第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。第五步，根据大的“现金及

31、现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表。,3.分析填列法,分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。,五、现金流量表的填制方法,（一）经营活动产生的现金流量 在我国，企业经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。现金流量一般应按现金流入和流出总额列报，但代客户收取或支付的现金，以及周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出，可以按照净额列报。,经营活动产生的现金流量至少应单独列示的项目,销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还

32、收到其他与经营活动有关的现金 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金,.销售商品、提供劳务收到的现金,销售商品、提供劳务收到的现金营业收入+增值税的销项税额+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）+（应收账款年初余额-应收账款期末余额）+（预收账款期末余额-预收账款年初余额）-当期计提的坏账准备,根据账户记录分析销售商品、提供劳务收到的现金，可用以下公式计算：,【例题】A公司2012年有关会计报表和补充资料如下：,（1）资产负债表部分资料 项目 年初余额 期末余额应收票据 450 480应收账款 360 320预收款项 100

33、 200（2）利润表部分资料 本期营业收入50 000（3）补充资料：本期计提坏账准备10万元；本期增值税的销项税额为8 500万元。销售商品、提供劳务收到的现金50 0008 500（450480）（360320）（200100）1058 600（万元）,.收到的税费返还,该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。,3.收到的其他与经营活动有关的现金,该项目反映企业除了上述各项目以外所收到的其它与经营有关的现金，如罚款、流动资产损失中由个人支付的现金、经营租赁租金。,4.购买商品、接受劳务支付的现金,购买商品、接受劳务支付的现金营业成

34、本+增值税的进项税额+（存货期末余额存货年初余额）+（应付账款年初余额应付账款期末余额）+（应付票据年初余额应付票据期末余额）+（预付账款期末余额预付账款年初余额）当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬当期列入生产成本、制造费用的折旧费,根据账户记录分析购买商品、接受劳务支付的现金可用以下公式计算：,【例题】A公司2012年有关会计报表和补充资料如下：,（1）资产负债表部分资料 项目 年初余额 期末余额存货 9 760 7 840应付票据 750 890应付账款 670 540（2）利润表部分资料 本期营业成本26 500（3）补充资料：本期增值税的进项税额465万元；“营业成本”项目中包括计提

35、车间折旧费50万元，分配生产车间工人薪酬130万元；“存货”项目中包括计提车间折旧费20万元，分配生产车间工人薪酬80万元。购买商品、接受劳务支付的现金26 500465（7 8409 760）（750890）（670540）7021024 755（万元）,5.支付给职工以及为职工支付的现金,该项目反映实际支付给职工以及为职工支付的现金。包括本期实际为职工支付的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。企业代扣代缴的职工个人所得税，也在本项目反映。,“支付给职工以及为职工支付的现金”项目不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用。企业支付给离退休人员的各

36、项费用“支付其他与经营活动有关的现金”项目。支付给在建工程人员的工资及其他费用单独反映在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。,【例】某企业2012年度有关工资和福利费有关资料如下：某企业2012年度有关职工薪酬资料如下：,本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。 要求计算： 支付给职工以及为职工支付的现金； 支付的其他与经营活动有关的现金； 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。,支付给职工以及为职工支付的现金 =（100000+40000+60000）+（100

37、0000+500000+800000）-（80000+30000+45000）= 2345000元支付的其他与经营活动有关的现金=500000元购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=20000+300000-15000= 305000元,.支付的各项税费,该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括企业本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费；不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。,【例】某企业2012年有关资料如下：（1）2012年利润表中的所得税费用为500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（2）“

38、应交税费应交所得税”科目年初数为20000元，年末数为10000元。假定不考虑其他税费。要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目的金额。,支付的各项税费= 20000+500000-10000 =510000元,7.支付的其他与经营活动有关的现金,该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等。,【例】甲公司2012年度发生的管理费用为2200万元，其中:以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧575万元，无形资产摊销200万元，其余均以现金支付。要

39、求：计算“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额。,“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额220095025575200450万元。,参考答案：D,下列各项中，属于企业现金流量表“经营活动产生的现金流量”的是（）。A.收到的现金股利B.支付的银行借款利息C.收到的固定资产处置价款D.支付的经营租赁租金,练一练,（二）投资活动产生的现金流量,1.收回投资所收到的现金,该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资收到的现金。收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。,【例】某企业2012年

40、有关资料如下：（1）“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为100万元，“投资收益转让交易性金融资产收益”贷方发生额为5万元；（2）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投资未计提跌价准备，“投资收益转让长期股权投资收益”贷方发生额为6万元。 假定转让上述投资均收到现金。 计算：收回投资所收到的现金。,收回投资所收到的现金=（100+5）+（200+6）= 311万元,.取得投资收益所收到的现金,该项目反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营的权益投资分回的现金股利和利息等，不包括股票股利。,【例】下列交易中：（1）处置交易性金融资产，成本为100万元，公允价

41、值变动损益20万元，售价150万元；（2）作为交易性金融资产的股票，持有期内收到现金股利80万元（3）作为交易性金融资产的债券，持有期内收到利息50万元（4）到期收回持有至到期投资，面值为100万元，3年期，利率3%，一次还本付息（5）处置采用权益法长期股权投资，成本为500万元，售价400万元。 计算：（1）收回投资收到的现金 （2）取得投资收益所收到的现金,收回投资收到的现金=150100400=650取得投资收益所收到的现金=8050+1003%3=139,3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额,反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产

42、毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。 注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。,【例】某企业2012年有关资料如下：（1）处置固定资产净收益50000元（其所处置固定资产原价为400000元，累计折旧为150000元，收到处置收入300000元），假定不考虑与固定资产处置有关的税费；（2）报废固定资产净损19700元（其所报废固定资产原价为200000元，累计折旧为180000元，支付清理费用500元，收到残值收入800元）。 计算：处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额,处置固定资产、无形资产和其他长期

43、资产而收到的现金净额=300000+（800-500）= 300300（元 ）,4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额,反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。,.收到的其他与投资活动有关的现金,如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。,.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金,反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金含增值税款等），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。,注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息

44、资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。,【例】某企业2012年有关资料如下：（1）本期用现金购买固定资产101000元，购买工程物资300000元；（2）应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200000元，应付职工薪酬的期末数中应付在建人员的部分为28000元。 计算：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金,购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=101000+300000+200000= 601000（元

45、）,7.投资所支付的现金,反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。注：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。,8.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额,反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。,.支付的其他与投资活动有关的现金,如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。,（三）筹资活动产生的现金流量,.吸收投资所收到的现金,反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支

46、付的佣金等发行费用后的净额）。本项目可以根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、 “银行存款”等科目的记录分析填列。,例,甲公司2012年对外公开募集股份1 000万股，每股1元，发行价每股1.1元，代理发行的证券公司为其支付的各种费用，共计15万元。甲公司已收到全部发行价款。“吸收投资收到的现金”项目1 000l.1151 085（万元）,2.借款所收到的现金 反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。3.收到的其他与筹资活动有关的现金反映企业除上述项目外所收到的其他与筹资活动有关的现金流入等。,4.偿还债务支付的现金反映企业为偿还债务本金而支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债

47、券本金等。注意：企业支付的借款利息和债券利息不包括在内。 本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等科目的记录分析填列。 5.分配股利、利润和偿付利息所支付的现金,【例1】某企业2012年度“短期借款”账户年初余额为120万元，年末余额为140万元；“长期借款”账户年初余额为360万元，年末余额为840万元。2012年借入短期借款240万元，借入长期借款460万元，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。 要求计算：（1）借款所收到的现金； （2）偿还债务所支付的现金。,（1）借款所收到的现金=240+460=700

48、万元。（2）偿还债务所支付的现金=（120+240-140）+360+460-（840-20）=220万元。,【例2】某企业2012年度“财务费用”账户借方发生额为40万元，均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款利息25万元，其余财务费用均以银行存款支付。“应付股利”账户年初余额为30万元，无年末余额。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。要求计算：分配股利、利润和偿付利息支付的现金,分配股利、利润和偿付利息支付的现金=（40-25）+30=45（万元）。,练一练,C公司2012年发生下列业务：（1）偿还短期借款，本金2 000万元，利息10万元；（2）偿还长期借款，本金5 00

49、0万元，应付利息66万元，其中资本化利息费用60万元；（3）支付到期一次还本付息的应付债券，面值1 000万元，3年期，利率5%；（4）支付现金股利200万元。【要求】分别计算“偿还债务支付的现金”和“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目的金额。 “偿还债务支付的现金”项目2 0005 0001 0008000（万元）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目1066100035200426（万元）,6.支付其他与筹资活动有关的现金,该项目反映企业除上述各项以外所支付的其他与投资活动有关的现金流出；如：融资租入固定资产支付的租赁费。,练一练,下列各项中，属于工业企业现金流量表“筹资活动产生

50、的现金流量”的有（）。A.吸收投资收到的现金B.分配利润支付的现金C.取得借款收到的现金D.投资收到的现金股利,参考答案：ABC,现金流量表与资产负债表间的关系,六、现金流量表与其他报表的关系,现金流量表与利润表之间的关系,现金流量表、资产负债表及利润表之间的关系,=经营活动所减少的现金流量,现金流量表编制实例,现 金 流 量 表,资料,（1）本期主营业务收入为1250000元，本期销售产品以现金收取销项税额212500元； 应收账款期初余额为300000元，期末余额600000元； 应收票据期初余额246000元，期末余额为46000元。（2）本期主营业务成本为750000元，本期以现金支付