《财务会计报告》PPT课件.ppt

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1、财务（会计）报告,龚凯颂 副教授 博士中山大学管理学院会计学系,财务（会计）报告,第一节 财务报告概述 第二节 资产负债表第三节 利润表第四节 现金流量表第五节 会计报表附注,第一节 财务报告概述,财务报告：财务会计的“产成品”（一）财务报告的历史 财务报告是企业正式对外披露财务信息和非财务信息的书面文件。财务报告的内容是沿着下面的路径来发展和丰富的：帐户余额表资产负债表收益表财务状况变动表（资金来源与运用表）现金流量表财务报表附注财务报表以外的财务信息和非财务信息（其他财务报告）。这一演变过程充分揭示了：财务报告的发展遵循了充分披露原则。（二）财务报告的构成 资产负债表 基本财务报表（表内）

2、收益表（利润表）财务报表 现金流量表 报表附注 表 财务报告 外 辅助（补充）信息 披 其他财务报告 露 财务报告的其他手段（方式）,（三）中国的财务报告体系 我国国务院于2000年6月21日颁布的企业财务会计报告条例（2001年1月1日起实施）中规定财务会计报告应当包括：（一）会计报表；（二）会计报表附注；（三）财务情况说明书。会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。在这里，会计报表相当于财务报表；财务情况说明书相当于其他财务报告。不过，我们认为使用财务报表概念更科科学些：一则会计报表除了财务会计报表外，还包括成本会计报表、管理会计报表，将会计报表等价于财务会计报表显然不妥

3、；二则资产负债表即财务状况表，利润表即财务成果表，现金流量表也是以现金为基础的财务状况变动表，这三份基本财务会计报表无不同财务有关，概括为“财务报表”是很恰当的。见企业会计制度P7376、487497。,（四）财务报告的信息含量及其作用 1、财务报告的信息含量 编制财务报表主要应面对企业外部利害（利益）关系集团，向它们提供有助于作出各种经济决策的信息（有一点必须明确，财务报告不能提供它们作决策所需要的全部信息）。一般来说，财务报告应当提供以下几个方面的信息：（1）关于企业经济资源（资产）、这些资源上的权利（包括企业向其他主体交付资源的债务和所有者权益）以及引起资源和资源上权利变动的各种经济业务

4、事项的信息，即特定时日的财务状况信息。（2）关于企业在报告期内的经营绩效，即企业在经营活动、投资活动、筹资活动中所引起的资产、负债和所有者权益变动及其结果的信息，主要反映在收入、费用和利润要素的形成上。（3）关于企业怎样取得和使用现金现金流动的信息。因为一个企业过去、现在和未来的净现金流量是衡量其在经济上有无活力、在财务上有无弹性、在未来发展上有无后劲的重要标志，所以信息使用者特别关注企业净现金流量的金额、时间分布和不确定性的信息。（4）反映企业经营者向资源提供者报告如何利用受托使用的资源，进行资源的保值、增值活动并履行法律与合同规定的其他义务等有关受托责任的信息。（5）有关企业经营者的分析、

5、评价和预测等方面的信息，以提高财务报告的有用性。根据社会经济的发展，逐渐扩大财务报告的信息量，如非财务信息和未来（预测）信息，是财务报告的发展趋势。,在理解财务报告信息含量时，人们应把握好以下几点：（1）财务报告以财务报表为中心，最有用的信息应当由财务报表提供。这种信息在最综合的意义上可分为两类：一类是经过一段时期，资源流动的结果，即“流量”信息，主要是由收益表和现金流量表来提供；另一类是在特定时点，资源的状况，即“存量”信息，主要是由资产负债表来提供。（2）不同的信息使用者对财务报告信息的需求并不一样，而财务报告所提供的只是它们共同关心、都能有用的信息，即财务报告是满足不同信息使用者共同信息

6、需求的一种通用财务报告。（3）财务报告信息含量大小受企业组织形式和经营环境的复杂性、信息技术水平、物价变动程度、信息使用者需求、财务会计人员素质以及财务会计本身的局限性等因素的制约。（4）由于财务报告所提供的信息涉及众多外部集团的利益，为了增加外部信息使用者对财务报告真实性和公允性的信赖，各国的法律法规或权威机构都对财务报告的内容与格式，以及审核要求作出了具体规定，即财务报告信息是受管制的，企业不可任意缩减披露的信息量。在我国，会计法、公司法、证券法、企业会计准则、企业财务会计报告条例、企业会计制度、股票发行与交易管理暂行规定、公开发行股票公司信息披露实施细则（试行）、公开发行股票公司信息披露

7、的内容与格式准则（1号7号）等等，都对公司的财务报告信息披露作了详细规定，尤其是上市公司的信息披露制度日臻完善。,2、财务报告信息的作用 财务报告的目标，简而言之，是提供有助于信息使用者进行决策的经济信息（主要是财务信息，即用“货币表述”的历史信息）。具体地说，财务报告有以下作用：（1）报告并解除企业经营者（受托人）的受托（经管）责任（Accountability）。（2）为企业各利益相关者分配财富提供依据，也即签订与执行诸多经济合同（契约）的重要依据。（3）有助于投资者和债权人进行合理决策，也助于企业的供应商、工会、证券分析师、税务机关、主管部门等其他信息使用者进行各种决策。例如，证券市场的

8、有效性是建立在上市公司的业绩评价基础之上的，而上市公司财务报告披露的信息是投资者据以评价上市公司业绩的最主要信息来源，从而它对其股票在市场中的定价有重要影响。一般认为，当某一上市公司的财务报告对外公布后，证券市场上的投资者能够迅速地利用财务报告中的新信息进行投资决策，从而引起该上市公司的股价发生变动。（4）能帮助企业经营者改善经营管理，协调企业与相关利益者的关系，促进企业快速、稳定的发展。（5）能帮助国家有关部门实现其经济与社会目标，并进行必要的宏观调控，促进社会资源的有效配置，这一点在我国社会主义市场经济体制下显得尤为重要（“中国特色”）。,第二节 资产负债表,一、资产负债表的作用（一）资产

9、负债表的概念 资产负债表（Balance Sheet），也称财务状况表（Statement of Financial Position），是根据“资产=负债+所有者权益”这一基本的会计恒等式，按照一定的分类标准和顺序，把企业特定日期的资产、负债、所有者权益三项要素所属的项目及其金额予以适当排列编制而成的，用以反映企业在特定日期的财务状况的一种资源存量的报表。资产负债表是企业重要的财务报表之一。所谓财务状况，通常指企业在某一时点资产、负债、所有者权益的构成及其相互关系。资产负债表的任务就是报告企业的财务状况，即其资产结构（资产的类别、数额及其构成比例关系）和财务结构（负债和所有者权益的主要类别、

10、数额及其构成比例关系）状况。,（二）资产负债表的作用 1、有助于评价与预测企业的偿债能力 偿债能力指企业以其资产偿付债务的能力。负债按其流动性（偿付期限的长短及到期日的迫近程度），有流动（短期）负债与长期负债之分，偿债能力也有短期偿债能力与长期偿债能力之分。短期偿债能力指企业资产流动性（变现能力）对流动负债的保证程度，它主要借助于流动比率、速动比率等来评价与预测的。而这些比率的计算，又有赖于资产负债表提供的流动资产、流动负债等信息。长期偿债能力指企业支付长期负债本息的能力，主要取决于盈利能力和资本结构。资本结构特指长期负债与所有者权益的相对比例，盈利能力则可结合收益表信息来衡量。一般而言，资产

11、负债率越大，债权人风险就越大，企业的长期偿债能力相对较弱。资产负债表是按资产、负债、所有者权益三大要素分项目揭示的，它可为信息使用者评价与预测企业的资本结构和长期偿债能力提供信息支持。企业是否有足够的资产及时变现，以清偿到期债务本息，这对债权人是非常重要的，有时甚至关系到企业的生死存亡，因为不能偿还到期债务本息，就可能面临债务重组乃至破产清算的厄运。此外，合理的资产结构与资本结构，不但表明企业有较强的偿债能力，也能反映企业的财务实力，即筹资能力和营运能力。,2、有助于评价与预测企业的经营绩效 企业经营绩效的好坏，直接关系到各利益相关者的回报，从而影响企业持续经营和发展的能力。企业的经营绩效主要

12、表现为获利（盈利）能力及其风险。获利能力，用绝对指标来衡量，主要体现为某一会计期间的利润总额与净利润，但以相对指标来衡量，则表现为资金利润率、投资报酬率、每股收益等指标。显然，用相对指标来评价企业的经营绩效就离不开资产负债表信息。对企业经营绩效的评价还不能满足于事后的测评，最好是能预计企业在未来经营过程（包括投资、筹资活动）中所面临的风险。所谓风险，是对企业的未来不利的结果的预测性表述。这里，未来不利的结果是指损失，风险意味着这种损失既有可能发生，也有可能不发生。按风险同资产负债表之间的关系，风险可分为表内风险和表外风险：资产负债表内风险，即会计损失风险（Risk of Accounting

13、Loss）。指企业在最坏的情况下，在财务报表上列示的最大损失金额。例如某一企业有应收甲公司的账款为20万元，由于甲公司破产，所有负债可能按40%偿付，则该企业在应收账款上的最大损失为12万元。资产负债表外风险（Off-balance-sheet Risk）。指企业因持有或发行某些金融工具（尤其是衍生金融工具），有些并未在会计上确认，有些虽已确认、但遭受的损失都可能超过该企业在资产负债表上所列示的该金融工具的会计损失风险。令人遗憾的是，资产负债表不能直接显示这种表外风险，但总可凭借资产负债表及其他相关信息找出一些蛛丝马迹来加以识别。,此外，资产负债表还有助于评估企业的财务风险。财务风险是企业为了

14、获取财务杠杆利益而进行负债经营时，增加了破产机会和所有者权益资本收益率（每股收益）变动的机会所导致的风险。这种风险也直接影响企业的经营绩效。一般而言，资产负债率越大，则企业的财务风险也越大。3、有助于评价与预测企业未来创造现金流量的能力 在持续经营的前提下，一个企业的财务状况最终取决于其偿债能力，而偿债总是表现为企业的现金流出。因此，偿债能力又取决于企业产生未来现金流入的能力。可见，这一能力是反映企业财务状况的集中表现，而企业产生未来现金流入的能力又取决于：盈利能力（Earning Power）、变现能力（Liquidity）、财务弹性（Financial Flexibility）、财务风险（

15、Financial Risk）。,关于盈利能力、变现能力及财务风险在前面均已述及，这里先总结一下它们之间的关系。变现能力是用来描述某项资产（如应收帐款、应收票据）产生现金流入的时间间隔，或某项负债按约定到期日应予偿付而产生现金流出的时间间隔的。资产变现能力还包括了对债权人至关重要的偿债能力；变现能力首先与盈利能力有关，但还取决于财务风险和财务弹性；变现能力与盈利能力具有负相关关系（由于操作衍生金融工具而持有的金融资产可能是例外，但伴随巨大报酬率的是巨大风险）。变现能力信息之所以重要，是因为它直接关系到企业现金资源的消长并可用来评价企业在不久的将来现金流量的时间分布；短期现金流入量是全部现金流入

16、量的一部分，掌握合理适当的短期现金流入量对于一个企业充分利用新的投资机会和偿付流动负债都是必须的。债权人通过变现能力来关心偿债能力，而所有者（现在的和潜在的）则利用它来评价企业未来支付现金股利的能力或未来扩充经营的可能性。资产负债表信息最直观地体现了企业的变现能力、债务清偿要求及其相互适应关系。,财务弹性亦称财务适应性（Financial Adaptability），指企业迅速采取有效行动来改变其现金流量金额、时间分布，借以应付意外的现金需要（如因外部环境变化而提前偿债）或满足有利的机遇（如因市场变化而捕捉的有利投资甚或投机机会）的能力。财务弹性影响企业的风险和变现能力，良好的财务弹性能帮助企

17、业渡过财务难关或抓住有利的机会。一般地，财务弹性越强，企业失败的机率就越小。为此，企业必须保持合理的资产结构与财务结构，如流动资产比重稍高，而流动负债比重稍低。财务弹性主要来自：及时调整生产经营活动以增加净现金流量的能力；短期内筹集新资金（如发行债券或股票）的能力；在不影响正常经营前提下，变卖资产获取现金的能力；凭借其与债权人的良好合作关系而推迟偿债的能力。保持较高的财务弹性往往要付出一定的代价，例如持有较多可随时出售的资产会降低盈利能力；增加新的债务则会降低偿债能力。当然，资产负债表本身并不能直接提供有关企业财务弹性的信息，但是它所列示的资产分布、负债流动性、资本结构等信息，再借助于收益表及

18、其他报告信息，可有助于评价和预测企业的财务弹性，进而估计企业适应市场环境变化的财务能力。财务弹性是企业的一种综合应变能力。此外，通过对不同时期资产负债表相同项目的纵向比较，还可以客观地了解企业财务状况的发展趋势。,二、资产负债表的内容 现金（货币资金）短期借款 短期投资 应付票据 流 应收票据 流 应付帐款 动 应收帐款 动 预收帐款 资 预付帐款 负 负 其他应付款 产 其他应收款 债 预提费用资 存货 应付股利 待摊费用等 应付工资 应交税金等产 长期投资 债 非 固定资产 长 长期借款 流 无形资产 期 应付债券 动 在建工程 负 长期应付款等 资 递延资产 债 产 其他资产 实收资本

19、投入资本 资本公积 所有者权益 盈余公积 留存收益 未分配利润,三、资产负债表的格式 格式是内容的表现形式。作为表述企业财务信息的基本书面文件，资产负债表为便于信息使用者阅读和分析，需要对所揭示的内容按照一定的格式进行设计。一般地说，资产负债表由表首、正表（表体）和附注组成。表首列示报表及企业名称（编制单位）、编制日期、货币单位和报表编号。这些内容正好体现了会计假设，即会计主体假设、持续经营与会计分期假设以及货币计量假设；表体（即资产负债表“表内”）用于反映企业在一定时点（一般为月末）的资产、负债和所有者权益；附注主要用于进一步详细说明报表的主要项目和编制基础。但由于表首和附注的格式很简单，所

20、以一般所说的资产负债表格式就是指表体的格式，即主体部分各项目的分类和排序方式。资产负债表通行的分类标准是按流动性分类。在此分类基础上，根据不同的排序方式，可将其格式分为三种：帐户式（Account Form）、报告式（Report Form）和财务状况式（Financial Position Form）。,（一）帐户式资产负债表（又称横式或水平式资产负债表）按“资产=负债+所有者权益”分左方、右方进行项目排列，左方列示资产项目，右方按上、下分别列示负债和所有者权益项目，形成左右对称结构，类似“T”型帐户，“帐户式资产负债表”也由此而得名。这一格式能较好地将内容和形式统一起来，揭示了各项目之间内

21、在的勾稽关系，直观形象地表达了企业所控制的经济资源及其来源，也便于对它进行结构分析。因此，世界各国普遍采用这种格式，我国也不例外。帐户式资产负债表的简化格式如表1所示。表1 帐户式资产负债表（简式）资 产 负债和所有者权益 流动资产 流动负债 各明细项目 各明细项目 长期资产 长期负债 各明细项目 各明细项目 所有者权益 各明细项目 资产总计 负债和所有者权益总计,（二）报告式资产负债表（又称竖式或垂直式资产负债表）是从上到下按资产、负债和所有者权益项目垂直排列，具体形式又有两种：依照“资产=负债+所有者权益”排列；依照“资产 负债=所有者权益”排列。两种形式的对比如表2所示。表2 报告式资产

22、负债表（简式）资产 资产 各明细项目 各明细项目 资产总计 资产合计 负债 负债 各明细项目 各明细项目 负债合计 负债合计 所有者权益 资产减负债 各明细项目 所有者权益 所有者权益合计 各明细项目 负债和所有者权益总计 所有者权益合计,（三）财务状况式资产负债表 系将营运资本（Working Capital）予以特别列示的一种格式，即先列示流动资产，再列示流动负债，两者的差额为营运资本；然后加上长期资产，再减去长期负债，最后列示所有者权益。这种格式的出现与会计界对营运资本及其比率信息的重视有关，以便于报表使用者判断企业的流动性以及长期偿债能力。但这种格式在实务中并不常见。其格式如表3所示。

23、表3 财务状况式资产负债表（简式）流动资产 减：流动负债 营运资本 加：长期资产 减：长期负债 所有者权益,四、资产负债表的编制方法 1、根据总帐帐户余额直接填列 2、根据总帐帐户余额计算填列 3、根据明细帐帐户余额计算填列 4、根据总帐和明细帐帐户余额分析计算填列 5、直接在资产负债表上计算填列五、资产减值准备明细表准备会计：谨慎原则的运用；管理风险的方法接受风险资产负债表的附表之一反映一定会计期间（一般为一年）各资产减值准备的增减变动情况八大资产减值准备：短期投资跌价准备、坏帐准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备,六、

24、所有者权益（或股东权益）增减变动表资产负债表的附表之二反映一定会计期间（一般为一年）所有者权益（或股东权益）各项目的增减变动情况根据“实收资本（或 股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”帐户的发生额分析填列 建议读企业会计制度 2001P281325,第三节 利润表,一、利润表的作用（一）利润表的定义 收益表（Income Statement）是反映企业在一定期间经营绩效（财务成果）的财务报表。它通常又称损益表（Profit and Loss Statement）、利润表（Profit Statement）、盈利表（Statement of Earnings）或经营表（Operat

25、ions Statement）。目前，国际上比较流行的名称是收益表。而在我国，“损益表”和“利润表”这两个名称通常是混用的；不过，在实务界较多使用“利润表”。企业在一定期间的经营成果，一般指企业在一定期间所取得的利润（收益）。利润是企业经济效益的综合衡量指标，它是收入（包括利得）与费用（包括损失）配比的结果，即“收入费用=利润”。收益表就是对企业一定期间所实现收益的具体内容和结果进行报告。企业净利润的高低及其走势，是企业生存与发展的关键，也是企业所有利益相关者关注的焦点。因此，收益表的编制与披露对信息使用者是至关重要的。,（二）利润表的作用 收益表反映了企业本期实现收入及所耗费用的数额及其结构

26、，同时也反映了企业主营业务利润（毛利）、其他业务利润、营业利润、投资收益、营业外收支对利润总额的贡献大小，有助于信息使用者识别企业利润的主要来源，从而正确判断企业的发展前景；所得税费用的信息还表明了企业对社会（国家）所作贡献的大小，也可以说是对企业履行社会责任的一个方面的衡量；最后，净利润的信息反映了企业一个时期内的综合经济效益，是对企业经营者完成受托责任与否的一个总交代，也是对其经营成功与否的一个总评价。具体而言，收益表的作用主要表现在以下四个方面。,1、有助于评价与预测企业的经营成果、获利能力与偿债能力 经营成果（业绩）指企业在其所控制的资源上取得的报酬，它可直接表现为收益表上的利润总额；

27、而获利能力则指企业运用所控制的各种经济资源获取这种报酬的能力，它可以投资报酬率、成本利润率、人均利润率以及每股收益等相对指标来反映，这些指标的计算离不开收益表提供的数据。通过当期收益表可反映企业当期的经营成果和获利能力；通过比较分析同一企业不同时期、不同企业同一时期的收益水平，可据以评价企业经营成果的优劣和获利能力的高低，并预测未来的发展趋势。收益表虽然不直接提供偿债能力信息，但是企业的偿债能力不仅取决于资产的流动性和财务结构，还取决于企业的获利能力，因为获利能力不强，势必造成企业资产的流动性和财务结构恶化，最终危及企业的偿债能力。因此，从长远观点来看，通过比较分析收益表的有关信息，可以间接地

28、评价、预测企业的偿债能力（尤其是长期偿债能力），并揭示其变化趋势，进而供债权人作出有关信贷决策、供企业管理人员作出有关改进企业管理工作的决策。,2、有助于评价与预测企业未来的现金流动状况 报表使用者特别关注企业预期的现金流动，而这与企业的获利能力具有密切的联系，收益表恰好揭示了这种信息。尽管过去的业绩并不一定意味着未来的成功，但过去总在一定程度上预示了未来，由此可根据企业盈利能力的信息来可靠地预测未来现金流量及其不确定性程度，评估未来的投资价值。3、有助于评价与考核企业管理人员的绩效 企业实现利润的多少，是体现管理人员绩效的一个重要方面，是管理成功与否的重要体现。通过比较前后各期收益表上的各种

29、收入、费用和利润的增减变动情况，并分析发生差异的原因，可据以评价各职能部门和人员的业绩，以及它（他）们对整个企业的贡献大小，以便评判其功过得失，及时作出生产、人事、销售等方面的调整，提出奖惩任免的决定。,4、是企业经营成果分配的重要依据 现代企业可理解为通过合同（契约）由不同利益集团组成的“利益共同体”。各相关利益集团之所以贡献出资源（资金、技术、劳动力等）或参与企业的活动，目的在于分享企业的经营成果。收益表直接表达企业的经营成果，在法律法规和企业利润分配制度的约束下，利润的多寡决定了各利益相关者的分享额，其分配结果也正是由收益表的附表收益（利润）分配表来反映的。也许正是由于这方面的作用，使得

30、收益表的地位日益重要，大约自20世纪30年代起，收益表开始超越资产负债表而上升为第一报表。,二、利润表的内容（一）净利润=利润总额 所得税（所得税的计算受所得税法和所得税会计方法的影响）（二）利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入 营业外支出（三）营业利润=主营业务利润+其他业务利润（营业费用+管理费用+财务费用）（四）主营业务利润=主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加（五）其他业务利润=其他业务收入其他业务支出,三、利润表（收益表）的格式 收益表的格式设计也包括表首和正表（表体）的设计。表首应列示企业及报表名称、报表所涵盖的期间（是时期，而不是日期，切记！）、所采用的货

31、币名称与计量单位以及报表编号，这也是会计假设的要求。表体实际上是利润计算公式的表格化，是收益表内容的表达方式，列示了不同层次利润的构成要素（项目）。为了把收益表的信息恰当地表达出来，以便于理解和使用，需对收益表的各项目同按照一定顺序作适当的排列，形成相对稳定的结构。目前，根据项目的排列方式不同，常见的收益表格式有单步式（Single-step）和多步式（Multiples-step）两种。,1、单步式收益表 所谓单步，是指先汇总收入与费用，两者相减而一步得出净利润（净收益），“单步式收益表”由此而得名。具体到格式上，是在表的上方列示全部收入；在表的下方列示全部费用，所得税是单列在净收益前的最后

32、一个项目，表明所得税与收益的关系。对上市公司而言，在收益表的最末还应列示“每股收益”项目。其基本格式如表4所示。单步式收益表的优点是：以最简单明了的形式表述企业的经营成果，易于编制；对收入和费用一视同仁，不分彼此先后，清楚地表明收入和费用项目的同等重要性，而且在一切费用被扣减之前，没有任何项目可称之为利润，因此可避免可能使人误以为收入与费用的配比有先后顺序或引起混乱的分类而导致利润概念模糊不清。其缺点是，没有考虑不同经济性质的收入和相应的费用的分类配比，从而得不到诸如营业毛利润、营业净利润、利润总额等中间性信息，不便于分析企业利润的构成情况、合理评价经营业绩、准确评估盈利能力。,表4 收 益

33、表编制单位：年度 货币单位：收入 营业收入 其他业务收入 投资收益 非常项目收入 费用 营业成本（销货成本）营业税金 营业费用 管理费用 财务费用 其他业务支出 非常项目支出 所得税费用 净利润（净收益）普通股每股净收益（EPS）,2、多步式收益表 多步式收益表就是将收益表的内容进行适当分类，把收益的计算分成若干步骤，并揭示各步骤之间的关系，从而提供有关形成最终净收益的中间性信息。按我国现行会计制度，其净利润是经过下列步骤而求得的：主营业务利润=主营业务收入（主营业务成本+主营业务税金及附加）其他业务利润=其他业务收入其他业务支出（注：表中直接列示“其他业务利润”，而不列示计算过程。）营业利润

34、=主营业务利润+其他业务利润（营业费用+管理费用+财务费用）利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入 营业外支出 净利润=利润总额 所得税 将上述计算公式按此顺序加以表格化，即是多步式收益表的格式。,多步式收益表的优点是，通过对不同性质的收入和费用分类别进行配比，可以得出一些有意义的中间性收益指标，丰富了收益表的信息，有助于使用者了解企业各方面业务对企业整体收益的贡献；借助这些中间性收益指标还可计算有关比率，有利于使用者正确评估企业管理当局的经营业绩，并预测未来盈利能力和经营趋势。其缺点则是：编制较为复杂，不易让人理解，且会使人产生收入与费用的配比有先后顺序的误解；另外，收入、费用的

35、分类也难免带有主观性（这也是造成各国收益表项目不同的主要原因之一）。权衡利弊，各国基本上都在采用多步式收益表。我国会计实务中也要求编报多步式收益表。,四、利润分配表：利润表的附表之一 利润分配表 会企02表附表1编制单位：_年度 单位：元 项目 行次 本年实际 上年实际一、净利润 1 加：年初未分配利润 2 其他转入 4二、可供分配的利润 8 减：提取法定盈余公积 9 提取法定公益金 10 提取职工奖励及福利基金 11 提取储备基金 12 提取企业发展基金 13 利润归还投资 14三、可供投资者分配的利润 16 减：应付优先股股利 17 提取任意盈余公积 18 应付普通股股利 19 转作资本(

36、或股本)的普通股股利 20四、未分配利润 25,五、分部报告：利润表的附表之二（一）分部报告的概念（对“会计主体/报告主体的细分/细化”。）1、分部报告的定义：企业对外提供的财务会计报告中，按照确定的企业内部组成部分（业务/地区分部）提供的各组成部分有关收入、资产和负债等有关信息的报告。2、分部报告的主要作用（1）帮助更好理解企业以往的经营业绩（2）帮助更好评估企业的风险（解构风险）和回报（二）分部的确定分部的定义：企业内可区分的、专门用于向外提供信息的一部分。分部包括业务分部和地区分部 1、业务分部的确定（1）业务分部的定义：企业内可区分的组成部分，该组成部分提供单项产品或劳务，或一组相关产

37、品或劳务，并承担不同于其他业务分部所承担的风险和回报。（2）确定业务分部时应考虑的因素（会计确认）1）产品或劳务的性质 2）生产经营过程的性质 3）购买产品或接受劳务的客户的类型或类别 4）销售产品或提供劳务所使用的方法 5）生产产品或提供劳务所处的法律环境,2、地区分部的确定（1）地区分部的定义：企业内可区分的组成部分，该组成部分在一个特定的经济环境内提供产品或劳务，并承担不同于在其他经济环境下经营的组成分部所承担的风险和回报。（2）确定地区分部时应考虑的因素（会计确认）1）经济和政治情况的相似性 2）不同地区经营之间的关系 3）生产经营活动的相似性 4）与某一特定地区生产经营相关的特定风险

38、 5）外汇管制的规定3、报告分部的确定（1）报告分部：是指按确定的业务分部或地区分部，对其相关信息预以披露的业务分部或地区分部。（2）报告分部的确认标准（重要性的量化标准）一般情况下，满足以下三个条件之一的，可以纳入报告分部的范畴：1）分部营业收入占所有分部营业收入合计的10%或以上 2）分部营业利润占所有盈利分部营业利润合计的10%或以上；或 者分部营业亏损占所有亏损分部营业亏损合计的10%或以上 3）分部资产总额占所有分部资产总额合计的10%或以上,（3）需注意的问题 1）如果企业按上述条件纳入报告分部范围的各个分部对外营业收入总额低于企业全部营业收入总额75%的，应将更多的分部纳入报告分

39、部范围（即使未满足上述条件），以至少达到编制的分部报表各个分部对外营业收入总额占企业全部营业收入总额的75%及以上。2）纳入分部报表的各个分部最多为10个，如果超过，应将相关的分部予以合并反映；如果某一分部的对外营业收入总额占企业全部营业收入总额90%及以上的，则不需编制分部报表。3）如果前期某一分部未满足上述三个条件之一而未纳入分部报表编制范围，本期因经营状况改变等原因达到上述条件而应纳入分部报表编制范围的，为可比起见，应对上年度的数字进行调整后填入“上年”数栏。（三）分部报告的主要报告形式和次要报告形式分部报告的形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式。主要分部报告形式 在财务会计报告中

40、按该分部披露其基本信息的分部。可以采用地区分部或业务分部作为主要分部报告形式。次要分部报告形式 不作为主要分部报告形式披露的分部信息。,企业应根据自身的经营风险和回报的主要来源及其性质，确定其主要分部报告形式。确认的一般原则为：1、以经营风险和回报的主要来源确定主要分部报告形式 2、考虑企业内部组织和管理的结构确定主要分部报告形式（四）分部会计信息的披露 1、以业务分部为主要分部报告形式（1）营业收入（2）销售成本（3）期间费用（4）营业利润（5）资产总额（6）负债总额 2、以资产所在地的地区分部为主要分部报告形式 3、以客户所在地的地区分部为主要分部报告形式 2、3 披露的会计信息与1相同。

41、,第四节 现金流量表,一、现金流量表概述（一）现金流量表的定义 现金流量表是反映企业会计期间内经营、投资、筹资活动对现金及现金等价物产生影响的财务报表。它通过报告企业在一定会计期间各类活动产生的现金流入、现金流出及净现金流量等信息，以便于使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。（二）现金流量表的作用 现金流量表揭示了如下信息：经营活动、投资活动、筹资活动三类活动各自“创造”现金流量的能力及其对整个企业现金流量的贡献大小；现金流量的结构；经营活动产生的现金流量与净利润的关系；现金流量的产生原因（源泉）及来龙去脉。这些信息的具体作用有：,（1）有利于评价与预测企

42、业未来产生现金流量的能力 投资者、债权人从事投资与信贷的主要目的是增加未来的现金流入，而过去的现金流量信息是未来现金流量的指示器。以现金流动制为基础的信息既有利于估量企业生成现金的能力，评价和比较不同企业未来现金流量的现值（现金流量信息提高了不同企业经营业绩的可比性），又可以评价企业的财务结构的合理性以及企业为适应外部经济环境变化而对其现金流量在金额、时间和确定性方面进行调整的能力。（2）有利于评价与预测企业偿债能力与支付股利的能力 评估企业是否具有支付能力（偿还债务本息、支付股利等），最直接有效的方法是分析其现金流量。因为债务的偿还、股利的支付、工资的支付、原材料和机器的购买等，均需要足够的

43、现金来满足，所以没有现有现金流入（即使有净收益）的企业是难以生存的。经营活动的净现金流入代表了企业自我创造现金的能力。尽管现金的获取还可以通过对外筹资或变卖非现金资产的途径，但所有现金流出最终还得依靠经营活动的现金流入。因此，经营活动的净现金流入占总现金来源的比重越高，则表明企业经营周转越顺畅，支付能力越强。从现金流量表中各部分现金流量结构的合理程度、现金流入流出的波动性大小，可以判断出一个企业的财务状况是否稳健与良好。另一方面，企业常见的失败原因、症状也可以在现金流量表中得到反映，比如从投资活动流出的现金、筹资活动流入和流出的现金中，可以分析出企业是否过度扩大经营规模及是否过度负债经营。对企

44、业管理人员来说，可据此确定股利政策、投资和筹资决策。,（3）有利于评价与预测企业净收益与经营活动产生的净现金流量之间差异的原因 就企业整个经营期间而言，净收益的总和应等于结束清算、变卖资产并偿还各种债务后的净现金流量。但就某一个会计期间而言，按权责发生制确认损益的时间与现金收付的时间不可能完全保持一致。通过现金流量表（用间接法将净收益调整经营活动产生的净现金流量）可具体地揭示二者不一致的原因，看出非现金流动资产吸收利润的情况，以便于使用者更准确地评价净收益的可靠性（质量）并合理地预测未来的现金流量。（4）有利于评价与预测企业经营、投资和筹资活动的有效性 现金流量表中分类披露的经营、投资和筹资活

45、动产生的现金流量信息，可以较全面地评价各项活动的成果；通过对这些活动的分析，可以了解企业的资产、负债为什么会增减，为什么亏损时现金反而增加，新增长期资产的资金从何而来，为什么利润增加时股利没有同步增加，等等。对此类问题的回答，有利于找出原因与差距，以便更合理地控制现金流动，实现现金的最佳配置和使用。简要的说法：1、有助于评价支付能力、偿债能力和周转能力 2、有助于预测未来现金流量 3、有助于分析收益质量和影响净现金流量的因素,二、现金流量表的编制基础 现金流量表是以“现金及现金等价物”为基础编制的，如何界定现金、现金等价物就成为十分关键的问题，这将直接影响到现金流量表的构成内容及其性质。按我国

46、现金流量表准则的解释，“现金，指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款；现金等价物，指企业持有期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资”。由于现金等价物（Cash Equivalent，最佳译法应为约当现金）的确认标不具备唯一性，而存在相当大的灵活性，为了避免企业各行其是，各国会计准则中都对其作了较严格的限定。我国现金流量表准则的指南和讲解中更是直接将现金等价物限定为，企业持有的、原定期限不超过三个月的债券投资，而且要求企业披露现金等价物的确认标准及其变更方面的信息。现金流量表中“现金”的确认：1、库存现金；2、可以随时用于支付的银行存款；3、其他货币资金；4、现金等价

47、物 这里的“现金”不同于资产负债表中的“货币资金”项目，也不同于财务管理中的现金概念。,三、现金流量的分类 现金流量与净现金流量 现金流量是指现金及现金等价物的流入和流出额，但不包括现金及现金等价物之间的流动，如企业从银行提取现金；又如以多余现金投资于现金等价物。现金流量表现为现金流入量与现金流出量，二者之差为净现金流量。现金流量的揭示一般应按流入、流出分别揭示，而非列示二者之差即净额，因为以净额表示的现金流量无法全面评估企业的经营、投资和筹资活动。但一些周转快、金额大、期限短的项目，按总额反映意义并不大，按净额反映更为有用。例如，代客户收取或支付的现金、证券公司代收的客户证券买卖交割费和印花

48、税、银行发放的短期贷款和吸收的活期存款、长期资产的购入与处置（变卖）等。,现金流量的分类 对产生资产负债表帐户期末期初余额的变化与现金流量之间的差别进行分析，可以找到引起现金流量变化的因素。这一分析可以从“资产=负债+所有者权益”开始，并导出下列关系：资产变化额=负债变化额+所有者权益变化额 现金变化额+现金之外资产变化额=资产变化额 现金变化额=负债变化额+所有者权益变化额 现金之外资产变化额 现金变化额=现金增加额+现金减少额 现金增加额（现金流入）=负债增加额+所有者权益增加额+现金之外资产的减少额 现金减少额（现金流出）=负债减少额+所有者权益减少额+现金之外资产的增加额 由此可见，现

49、金流入（流出）是由三类因素引起的，即负债增加（减少）、所有者权益增加（减少）、现金之外资产的减少（增加）。它们可进一步按交易的性质划分为：经营活动的现金流量、投资活动的现金流量、筹资（融资或理财）活动的现金流量。这种分类有助于使用者了解这些活动对现金流量的影响程度以及估量现金和现金等价物的金额，并评价这些活动之间的相互关系。这些活动之间的关系及其趋势的信息，对投资者、债权人评估企业的流动性、财务弹性、获利能力和风险性极为有用，因此这种分类成为国际上较为通行的一种分类，美国、澳大利亚、国际会计准则委员会及我国都采用这一分类，不过有些具体项目产生的现金流量的归类在实务上还存在一定差异。,（一）经营

50、活动产生的现金流量 经营活动（Operating Activities）是企业主营业务活动以及其他非投资或融资活动，它是直接与产品生产、产成品或商品销售及劳务提供有关的经济活动。一般而言，经营活动是企业最主要的营业活动，也是影响企业现金流量变动的最重要因素。由经营活动产生的现金流量通常由决定企业净损益的交易和其他事项形成，即基本上属于收益表项目。有些交易，诸如厂房出售、对外投资，可能导致利得或损失，这虽包括在企业当期损益中，但与这类交易相关的现金流量则归属于投资活动的现金流量；支付债务利息而形成的财务费用，这类现金流量则归类于筹资活动的现金流量。,（二）投资活动产生的现金流量 投资活动（Inv