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1、1,权责发生制政府综合财务报告 试编工作业务培训,二零一四年五月,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,2,内容要点：,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,3,一、政府综合财务报告制度建设情况,（一）国际经验：1建立政府财务报告制度的国家范围不断扩大 金融危机使更多市场经济国家意识到，着力完善权责发生制政府综合财务报告的编制制度，有助于全面完整的反映政府财务状况、运营情况和履行受托责任情况，有效防范主权债务风险。,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,4,一、政府综合财务报告制度建设情况,2国际组织对政府财务报告制度的认可度不断提高 国际公共部门会计准则委员会、世界银行、国
2、际货币基金组织、欧盟委员会等均倡导编制权责发生制政府财务报告。他们均认为：收付实现制为基础的会计核算，无法全面完整的反映政府财务状况和运营情况，难以满足国内外投资者和社会公众对政府会计信息提出的新要求。,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,5,一、政府综合财务报告制度建设情况,（二）国内试编经验：目前发达和发展中国家都在力推编制权责发生制政府综合财务报告。中国最近几年开展的试编工作，试编情况得到世界银行、国际货币基金组织的高度评价，在试编过程中也给予了中国较大的帮助和支持。,2011年：北京、天津等11个省市参加试点,自2011年起，试编范围不断扩大,2012年：新增上海等12个省市，
3、试点省市增至23个,2013年：全国36个省市均开展试编工作,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,6,一、政府综合财务报告制度建设情况,（三）相关制度建设：1.预算法修订案正经全国人大审议。2.行政单位会计制度、事业单位会计制度已陆续修订，总预算会计制度修订稿将于今年正式出台。3.权责发生制政府综合财务报告制度、部门财务报告制度、政府会计准则将于近期制定出台。,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,7,二、政府综合财务报告的主要内容,（一）概 念 政府综合财务报告，是以政府财务信息为主要内容，以财务报表及相关文字说明为主要形式，以权责发生制为基础，全面反映一级政府整体财务状况、运
4、行成果和受托责任履行情况等的综合性年度报告。,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,8,二、政府综合财务报告的主要内容,（二）编制的必要性 1国家主要精神：（1）国家的经济社会发展“十二五”规划纲要明确提出：“十二五”时期，要围绕构建有利于转变经济发展方式的财税体制机制，“进一步推进政府会计改革，逐步建立政府财务报告制度”。（2）党的十八届三中全会明确提出要“建立权责发生制的政府综合财务报告制度，建立规范合理的中央和地方政府债务管理及风险预警机制”。（3）今年全国“两会”上，李克强总理所作的政府工作报告中，中央将“推行政府综合财务报告制度”列为今年财税改革的“重头戏”，并把它作为“防范和
5、化解债务风险”的重要举措。（4）今年的全国财政工作会议强调要“围绕建立权责发生制政府综合财务报告制度，研究制定政府综合财务报告制度改革方案、制度规范和操作指南”。,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,9,二、政府综合财务报告的主要内容,2舆论导向要求政府公开更多财政财务信息（1）经济学家、社会人士普遍认为，政府将面临债务风险压力，民生保障压力，环保投入压力，经济转型的压力，产能过剩压力，房地产泡沫压力等等。（2）预算报告看不懂，已公开的财政数据看不懂，内容也比较粗化，就是已细化公开的三公经费也说明不了什么问题。现行的会计核算体系公众很难了解政府整体财务状况，认为政府在信息公开上缺乏诚意
6、，久而久之会对政府产生不信任感。（3）要求政府建立透明预算制度的呼声很高。政府应增强花钱的责任意识和效率意识，应从预算编制、执行、监督、绩效等各个环节加强制度建设，打造阳光财政。,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,10,二、政府综合财务报告的主要内容,3现代财政管理改革需要政府财务报告支撑 虽然现行的预算会计制度体系能够基本满足预算管理的需要，但是单纯实行预算会计存在较多弊端，无法完整反映政府拥有的资源、政府各类负债，政府的运行成本和费用，对政府财政能力和财政责任不能进行科学有效会计记录，分析评价和信息披露。会计核算基础的缺陷，使政府部门受托责任情况难以体现，公共财政的可持续发展情况
7、难以预测，财政宏观调控能力难以发挥。现代财政管理改革需要扎实的管理基础和科学核算体系作支撑，政府财务报告可以给政府提供综合性财政财务管理情况，为决策提供数据支撑。,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,11,二、政府综合财务报告的主要内容,（三）政府综合财务报告的内容构成从国际上看，政府综合财务报告通常由以下几部分构成：1.文字说明：阐述政府整体财政财务状况、运营情况等，并结合经济运行和政策要求，分析政府财政财务情况未来走势；2.政府财务报表:一般都有资产负债表和收入费用表，一些国家也包含了现金流量表等其他有关报表；3.报表附注：对报表包括的主体范围、会计政策、报表项目明细以及未在报表中
8、反映的一些重要事项等进行解释说明。,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,12,二、政府综合财务报告的主要内容,借鉴国际通行做法，并结合国内实际情况，我国政府综合财务报告包括以下内容：1政府财务报表，主要包括资产负债表和收入费用表。鉴于以收付实现制为基础的预算执行报表，基本上能反映出政府现金流量情况，因此，暂不要求编制现金流量表。2政府财务报表附注，主要包括报表包括的主体范围及合并汇总方法、会计政策和方法、报表项目明细信息、未在报表列示但对政府财务状况有重大影响的事项等，帮助报告使用者更好地理解财务报告。,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,13,二、政府综合财务报告的主要内容,
9、3政府财政经济状况。利用政府财务报表及报表附注中的有关信息，结合国民经济形势、相关政策要求等，分析政府财务状况、运营情况，研究政府财政能力、财政责任以及财政中长期可持续性等，更好地为领导决策服务。4政府财政财务管理情况。反映政府财政财务管理的政策要求、主要措施和取得成效等，帮助报告使用者了解政府财政财务管理情况。,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,14,包括政府资产负债表和收入费用表，暂不包括现金流量表。,（四）政府财务报表的编制方法,政府财务报表,资产负债表,收入费用表,15,表1 资产负债表单位：万元,16,表2 收入费用表单位：万元,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,
10、17,两种合并方法：分项合并法：行政事业单位、公益性国有企业、土 地储备资金等；权益反映法：非公益性国有企业、物资储备专项资 金等。,（四）政府财务报表的编制方法,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,18,（四）政府财务报表的编制方法,编制步骤：,对原始报表重复部分进行剔除处理,编制抵销分录,编制调整分录,计算加总数据,计算净资产数额，试算形成政府财务报表,将原报表项目填入汇总工作表,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,19,（五）政府财务报表包含的主体范围,主要包括三个层面：1.本级政府财政;2.纳入本级部门决算管理范围的行政单位、事业单位和社会团体;3.反映本级政府管理国有
11、资产受托责任履行情况的公益性国有企业、土地储备资金、物资储备资金等。,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,20,（六）报表基础数据资源,政府财务报告编制的基础数据资源主要是年度各类决算报表和会计报表，以及部分补充统计资料。按提供部门分：1.由财政部门负责编制的：（1）公共财政决算会计报表、政府基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表、财政专户会计报表（包 括农业综合开发财政专户会计报表、国际金融组织贷 款转贷会计报表、外国政府贷款转贷会计报表等）；（2）部门决算汇总报表；（3）固定资产投资决算报表、地方政府性债务报表等。,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,21,2.由行政单
12、位、事业单位、社会团体负责编报的：（1）本部门（单位）的部门决算报表和固定资产投资决算报表；（2）存货、固定资产、公共基础设施以及相关科目事项明细报表。3.由各物资储备部门和地方土地储备中心负责编报的物资储备资金财务报表和土地储备资金财务报表；4.由国有企业负责编报的本企业财务报告；5.结合部分具有行业特性的预算单位上报的专项报表及相关财务资料。,（六）报表基础数据资源,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,22,（一）加强组织领导 编制权责发生制政府综合财务报告是一项系统工程，客观上要求各部门、各单位共同参与、密切配合。为确保试编工作取得成效，成立由本级政府领导挂帅，本级财政部门牵头，
13、各预算主管部门负责人共同参加的工作领导小组。,三、试编政府综合财务报告的工作安排,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,23,（二）明确工作职责1.财政部门 一是制定权责发生制政府综合财务报告的试编方案和试编办法；二是编制一般预算会计报表、基金预算会计报表等各类基础财务报表，以及按照政府财务报表的项目做好基础财务报表的合并工作，并撰写政府财政经济状况、政府财政财务管理情况，形成政府综合财务报告；三是做好对各部门、各单位编制本部门各类基础财务报表的培训和指导工作。,三、试编政府综合财务报告的工作安排,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,24,（二）明确工作职责2.各预算主管部门 主
14、要负责编制本部门的部门决算报表、存货、固定资产投资决算报表等各类基础财务报表，积极配合做好政府综合财务报告的试编工作，提供专项用途的数据报表；,三、试编政府综合财务报告的工作安排,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,25,（二）明确工作职责 2.各预算主管部门 对于部分公共基础设施和公共储备物资等资产项目，需要市政、水利、公路、市容园林、国土资源、文化、粮油等部分预算单位上报专项报表及相关财务资料；对于应收税款、应退税款等数据，需要由税务部门进行提供；对于应付公务员养老金，需要由人保局提供相关数据或资料。,三、试编政府综合财务报告的工作安排,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,
15、26,（二）明确工作职责3.财政内部分工 财政成立由主要局领导任组长的、各相关部门负责人参加的财政部门试编工作领导组。国库部门 拟写上海市权责发生制政府综合财务报告试编方案;负责根据上报各类决算数据和经济事项实质进行抵消、调整、合并工作。,三、试编政府综合财务报告的工作安排,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,27,（二）明确工作职责 3.财政内部分工 局内各有关部门 提供各类决算数据，如地方政府性债务报表（预算）、固定资产投资决算报表（经建）、国际金融组织贷款项目财务决算（预算、外经）等。,三、试编政府综合财务报告的工作安排,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,28,3.财政
16、内部分工 信息部门 向试编工作组开放现有包括资产管理信息系统在内的各类信息系统资源，并配合做好统计估算等软件基础支持。规划部门 负责对政府财务报告进行分析利用，以政府财务报表为依据，结合国民经济形势，分析政府财务状况、运营情况，以及财政中长期可持续性等。反映政府财政财务管理的政策要求、主要措施和取得的成效等。,三、试编政府综合财务报告的工作安排,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,29,三、试编政府综合财务报告的主要做法,（三）建立协同工作机制 针对财政财务管理现状，形成财政部门和各有关职能部门间沟通良好、联系紧密、运行高效的协同工作机制，全面开展试编工作。,权责发生制政府综合财务报告
17、试编工作业务培训,30,四、试编工作中需要说明的几个问题,（一）关于国有企业的分类和列报方法（二）公共基础设施计量及列报方法（三）关于固定资产折旧处理方法（四）关于文物及动植物资源等特殊资产的计量及列报方法（五）关于政府综合财务报告合并事项处理方法,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,31,（一）关于国有企业的分类和列报方法,1.财政部对国有企业的定义和分类 根据财政部试编办法和试编指南的规定，政府综合财务报告的合并主体范围包括国有或国有控股企业（以下简称国有企业）。按照国有企业从事运营任务的不同，分为“公益性国有企业”和“非公益性国有企业”。,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培
18、训,32,（一）关于国有企业的分类和列报方法,公益性国有企业，是指主要从事公益性项目融资、建设或运营任务的国有企业等。“公益性项目”是指为社会公共利益服务、不以盈利为目的，且不能或不宜通过市场化方式运作的政府投资项目，如市政道路、公共交通等基础设施项目，以及公共卫生、基础科研、义务教育、保障性安居工程等基本建设项目。非公益性国有企业，是指除公益性国有企业外的其它国有企业。他们主要承担国有资产保值增值的职责，政府综合财务报告中需要反映政府国有资产管理职责履行情况。,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,33,（一）关于国有企业的分类和列报方法,2.本市公益性国有企业的具体确定标准 具体包括
19、以下三项：1行业标准。即该企业应主要从事公益性项目融资、建设或运营任务。2控制标准。即由区级政府实际控制的企业。3债务标准。即政府是否为其债务承担直接或间接的偿还义务。,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,34,（一）关于国有企业的分类和列报方法,3.国有企业分类列报方法 对公益性国有企业，应采用分项合并法反映到政府财务报表。即应根据公益性国有企业财务会计决算报表各个会计科目数，按试编指南中A.8公益性国有企业财务报表项目处理方法清单要求，对应填列至政府财务报表相应科目。,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,35,（一）关于国有企业的分类和列报方法,对非公益性国有企业，应采用权
20、益反映法反映到政府财务报表，即只需将其国有权益并入政府合并财务报表。即：对外投资年末数=所有者权益年末数国有权益比重 应收股利年末数=国有企业应付股利国有权益比重 当年投资收益=国有企业利润国有权益比重,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,36,（二）公共基础设施计量及列报方法,1.财政部对公共基础设施的定义 根据财政部试编办法和试编指南的规定，公共基础设施是指政府用于直接向社会提供相关公共服务的固定资产，包括公路、水利、市政设施等。,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,37,（二）公共基础设施计量及列报方法,2.数据来源和计量标准 从管理部门来看，公共基础设施主要集中分布在两
21、大块：一是建交委下属的职能部门，包括公路局等；二是公益性国有企业，主要是承担基本建设任务的融资平台公司。数据主要来源于上述单位的会计报表和补充统计报表。,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,38,（二）公共基础设施计量及列报方法,对以价值计量的公共基础设施，其原值根据已在部门决算报表、固定资产投资决算报表、公益性国有企业的财务会计决算报表中反映的金额填列。,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,39,（二）公共基础设施计量及列报方法,对未以价值计量的公共基础设施，其原值可根据以下标准按顺序确认：（1）已竣工决算的，可按竣工决算报告上列明的金额确认其原值；（2）未竣工决算的但有立项
22、报告的，可按立项报告上列明的金额确认其原值；（3）既无竣工决算报告也无立项报告的，可按建设该项目历年安排的预算资金加总计算其原值；,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,40,（二）公共基础设施计量及列报方法,（4）既无竣工决算报告也无立项报告，同时也无法获得相关预算资料的，可按项目同期建设的相同或类似资产价值进行估算，确认其原值；（5）按上述方法均无法获得相关价值计量资料的，可暂按名义金额（即人民币1元）入账。需要注意的是，按上述方法确认公共基础设施原值的，均应在报表附注中注明资产明细及其使用的确认标准。,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,41,（二）公共基础设施计量及列报方
23、法,3.资产归属或管理权限存在交叉的公共基础设施处理方法各区县应当掌握以下原则：（1）由本区县预算单位或公益性国有企业承担日常维护职责的公共基础设施，应当列入本区县政府财务报表范围。如其资产归属关系尚未明确，应当按照上述原值计量标准确认后，计入承担日常维护职责的单位报表，同时在报表附注中注明相关明细情况。,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,42,（二）公共基础设施计量及列报方法,（2）由市级或其他区县预算单位或公益性国有企业承担日常维护职责的公共基础设施，可不列入本区县政府财务报表范围。具体处理方法如下：A.资产归属于本区县且已按明确金额计入部门决算报表、固定资产投资决算报表、公益性
24、国有企业的财务会计决算报表的，应在报表附注中列明该项目名称、金额、现承担维护职责的单位、已计入单位报表等明细信息。B.资产归属于本区县但未按出资金额计入部门决算报表、固定资产投资决算报表、公益性国有企业的财务会计决算报表的，应在报表附注中列明该项目名称、金额、现承担维护职责的单位等明细信息。,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,43,（三）关于固定资产折旧处理方法,1.财政部对固定资产折旧的要求 根据财政部试编办法和试编指南的规定，固定资产累计折旧，反映固定资产在使用过程中累计消耗的价值，根据部门决算报表、固定资产投资决算报表、公益性国有企业的财务会计决算报表中的累计折旧，以及相关政府
25、单位提供的未在上述报表反映的固定资产累计折旧等，分析加总计算得到。固定资产累计折旧的计提，采用平均年限法。,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,44,（三）关于固定资产折旧处理方法,行政事业单位固定资产数据主要来源于两个渠道：一是部门决算报表系统。二是行政事业单位资产管理信息系统。,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,45,（三）关于固定资产折旧处理方法,行政事业单位固定资产折旧估算方法：1对两个系统数据进行对比。2对行政事业单位资产管理信息系统内列明的固定资产进行折旧估算。折旧方法应采用平均年限法（即折旧金额=资产原值*已使用年限/预计使用年限），不考虑资产净残值。,权责发生
26、制政府综合财务报告试编工作业务培训,46,（三）关于固定资产折旧处理方法,注意事项：一是折旧金额应当按月计提。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧，其资产净值为零。二是要注意区分以前年度累计折旧和当年度应计折旧。对于两者试编指南规定以不同的调整分录计入财务报表（分别对应“以前年度净资产”和“折旧费用”）。,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,47,（三）关于固定资产折旧处理方法,3对两个系统数据差额部分采用综合折旧率进行折旧估算。按
27、照上述办法对行政事业单位资产管理系统中的固定资产进行折旧金额估算后，可以推算出综合折旧率，进而推算差额部分应计的折旧金额。即：综合折旧率=折旧金额合计数/固定资产原值合计数 差额部分折旧金额=差额部分资产原值*综合折旧率,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,48,（四）关于文物及动植物资源等特殊资产的计量及列报方法,1.文物、动植物资源等特殊资产的特点（1）文物资产。取得方式主要是征集、接受捐赠或考古挖掘。价值评判标准不同会产生较大差异。,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,49,（四）关于文物及动植物资源等特殊资产的计量及列报方法,（2）动植物资产和自然资源。动植物资产是指有
28、生命的动物和植物资产，自然资源包括土地资源、森林资源、矿产资源和水资源等。目前，有关单位都将这部分资产列为消耗性资产，缺少通行的价值计量标准和财务核算基础，难以以价值进行计量。,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,50,（四）关于文物及动植物资源等特殊资产的计量及列报方法,（3）部分无形资产。无形资产是指行政事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权及非专利技术等。目前，由于取得方式和核算基础等因素，行政事业单位在准确计量无形资产上还存在一定的难度，有待进一步进行探索。,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,51,（四）关于文物及动植物资
29、源等特殊资产的计量及列报方法,按照上述资产取得方式的不同，可以采取以下两种方法：1以支付对价形式获得相关资产，能够明确其价值金额的，按照其明确的金额计入财务报表。2除上述范围外，无法明确资产价值金额的，可根据财政部试编办法的要求，作暂不计入本级政府财务报表、只在报表附注中披露的处理。披露的内容包括资产名称、数量、计量单位等等。,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,52,（五）政府综合财务报告合并事项处理方法,在将原报表有关项目填入汇总工作表阶段，应通过编制抵销分录的手段对所有政府内部事项进行抵销处理。主要包括：1.政府内部借入借出事项。主要是财政借给单位的资金，抵销分录：借：借入款项（
30、部门决算报表、固定资产投资决算报表等）贷：借出款项（公共财政决算会计报表、政府性基金决算会 计报表、国有资本经营决算会计报表和相关财政专 户会计报表等）,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,53,2.政府内部应收应付事项 政府内部应收应付事项主要包括以下三个层面：（1）财政层面内部 抵销分录：借：应付及预收款项 贷：应收及预付款项,（五）政府综合财务报告合并事项处理方法,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,54,（2）财政层面与单位层面之间 一是财政应收单位的款项。抵销分录：借：应付及预收款项（部门决算报表、固定资产投资决算 报表等）贷：应收及预付款项（公共财政决算会计报表、政
31、府性 基金决算会计报表、国有资本经营决算会 计报表和财政专户会计报表等）二是单位应收财政的款项。抵销分录：借：应付及预收款项（公共财政决算会计报表、政府性基 金决算会计报表、国有资本经营决算会计报 表和财政专户会计报表）贷：应收及预付款项（部门决算报表、固定资产投资决 算报表）,（五）政府综合财务报告合并事项处理方法,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,55,（3）单位层面内部 部门决算报表中之间的应收应付事项应进行抵销处理，但考虑到单位之间抵销事项较少，资金规模较小，按照成本收益原则，试编中暂不考虑部门之间应收应付事项进行抵销的问题。但是，对于财政部门确实可以掌握的，资金来往金额较大
32、的事项，应当予以抵消，以保证财务报表数据的准确性。,（五）政府综合财务报告合并事项处理方法,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,56,3.政府内部收入支出事项 一是财政层面内部。公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表中的“调入资金”，以及公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表中的“调出资金”、“国有资本经营预算调出资金”等。,（五）政府综合财务报告合并事项处理方法,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,57,（五）政府综合财务报告合并事项处理方法,二是财政层面与单位层面之间。部门决算报表中的“财政拨款”、“事业收入的
33、其中项：财政专户管理资金”与财政会计报表等的“一般预算支出”、“基金预算支出”、“专用基金支出”、“财政专户管理资金支出”等进行抵销。,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,58,需要调整的特别事项：,1公益性国有企业交叉持股。公益性国有企业股权结构中可能存在交叉持股现象，如该企业对长期股权投资采用成本法核算，则可以根据其实收资本的相应金额作如下调整分录：借：净资产以前年度累计净资产 贷：长期投资,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,59,需要调整的特别事项：,2公益性国有企业应付款项中财政补助部分。对该部分资金的核算，可能根据补贴性质不同存在两种方式：一是作为资本金计入实收资本或资本公积；二是作为代建资产的对应科目计入应付款项（长期应付款/专项应付款）。从合并报表层面来看，需对第二种进行调整，否则将会造成合并报表负债虚增，净资产减少。调整分录如下：借：应付及预收款项 贷：净资产以前年度累计净资产,权责发生制政府综合财务报告试编工作业务培训,60,谢 谢！,
