审计的种类方法和程序ppt课件.ppt

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1、2,审计的种类、方法和程序,审计学 （第七版）,审计的种类,学习内容,内容 2- 1,内容 2- 3,内容 2- 2,内容 2- 4,抽样技术在审计中的应用,审计程序,审计的方法,第一节 审计的种类,独立审计是指由民间审计组织所执行的审计。在我国，民间审计也称为社会审计。民间审计组织的主体是注册会计师，因此，民间审计也称为注册会计师审计，又称为独立审计。民间审计的特点是受托审计。,政府审计也称为国家审计，是指由政府审计机关所执行的审计。政府审计机关，代表国家对管理和使用国有资源的单位进行审计，以保护国有资源的安全完整，提高国有资源运用的合法性和效益性。过去也叫官厅审计。,内部审计是指由内部审计

2、机构所执行的审计。内部审计的主要目的是查错防弊、促进改善经营管理和实现经济目标、提高经济效益。,返回,财政财务审计是指对被审计单位财务收支的合法性及其会计报表与其他相关资料的公允性所执行的审计。,财经法纪审计是指对被审计单位和个人严重侵占国家资财、严重损失浪费以及其他严重损害国家经济利益等违反财经纪律行为所进行的专案审计。,经济效益审计是指对被审计单位财务收支及其经营管理活动的经济性和效益性所进行的审计。在国外，经济效益审计也称为“三E”审计、绩效审计等。“三E”审计是经济性（Economy）审计、效率性（Efficiency）审计、效果性（Effectiveness）审计的简称。“三E”审计

3、又向“五E”审计发展，即增加了环保性（Environment）审计和公平性（Equity）审计。,返回,二、审计的其他分类,（1）账表导向审计也称账目基础审计。（古代至20世纪30年代）。主要特点：审计对象范围看，详细审计，对大量的凭证、帐簿、报表逐笔审查。方法上主要采用查帐的方法，不采用控制测试和统计抽样方法对内部控制制度发表评价意见。在着手之前无所谓准备阶段，只求了解被审单位的概况等。查证顺序上既有顺查也有逆查。,2.系统导向审计,（2）系统导向审计 也称制度基础审计。从了解被审单位内部控制制度系统入手，根据对内部控制系统的评审结果确定实质性测试中应该检查经济业务的数量、重点和范围，根据审

4、计结果形成审计意见的一种审计技术方法。特点：审计对象：先评价内部控制系统，对内控的薄弱环节作为实质性测试的重点对象。采用控制测试，使用统计抽样，并且吸收系统工程中的系统分析法进行审计。已经形成标准化的审计程序，重视计划阶段，把评价内控作为关键阶段。,（3）风险导向审计它以对审计风险的评价作为一切审计工作的出发点并贯穿于审计全过程的现代审计模式，其根本目标是将审计风险降低至可接受的水平。特点：从审计目标看，风险导向审计不仅确定公允性，还要证实可信性，即客户是否存在影响财务报表使用者分析和决策的重大舞弊。,从审计资源分配看，从分析判断审计风险入手，能够把主要精力放在高风险审计领域，减少低风险领域的

5、工作，从而在保证审计效果的前提下提高审计工作效率。从审计测试的内容看，风险导向审计包括风险评估程序、控制测试、实质性测试。,1.ABC会计师事务所接受A公司的委托对其下属的B公司2009年的年度会计报表进行审计。,2.ABC会计师事务所接受A上市公司的委托对其2009年的年度财务报表进行审计。,3. ABC会计师事务所接受A公司的委托对其下属的B公司2009年的经济效益进行审计。,4.审计署对中国工商银行进行2009年度的年度财务报表审计。,第二节 审计的方法,审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。,一、审计方法的选用,二

6、、审计的技术方法,审阅法,指通过对被审计单位有关书面资料进行仔细观察和阅读来取得审计证据的一种审计技术方法。,审阅的技巧,从有关数据的增减变动看有无异常，来鉴别判断被审计单位可能在哪些方面存在问题,会计资料的审阅,其他资料的审阅,包括会计凭证、会计账簿和会计报表,包括有关法规文件、内部规章制度、计划预算资料、经济合同、协议书、委托书、考勤记录、生产记录、各种消耗定额、出车记录等等,会计资料本身外在形式上，是否符合会计原理的要求和有关制度的规定；会计资料记录是否符合要求；会计资料反映的经济活动是否真实、正确、合法和合理；有关书面资料之间的勾稽关系是否存在、正确。,核对法,指将书面资料的相关记录之

7、间，或是书面资料的记录与实物之间，进行相互勾对以验证其是否相符的一种审计技术方法。,会计资料间的核对,会计资料与其他资料的核对,有关资料记录与实物的核对,会计资料间的核对,核对记账凭证与所附原始凭证。核对时注意两点：一是核对证与证之间的有关内容是否一致，包括经济业务内容摘要、数量、单价、金额合计等；二是核对记账凭证上载明的所附凭证张数是否相符。核对汇总记账凭证与分录记账凭证合计，视其是否相符。核对记账凭证与明细账、日记账及总账，查明账证是否相符。核对总账与所属明细账余额之和，查明账账是否相符。核对报表与有关总账和明细账，查明账表是否相符。核对有关报表，查明报表间的相互项目，或是总表的有关指标与

8、明细表之间是否相符。,案例一审计人员审查某厂2007年5月份的原始凭证，经核对发现一张购买水泥发票与相应验收单金额不同，发票上注明购买水泥160吨，单价300元。而验收单上注明水泥是100吨。审计人员经过进一步审查并向水泥供货商进行函询，证实购买水泥100吨，是采购人员私自修改把“100吨”改为“160吨”并据以报销，贪污公款18，000元。审计人员通过核对法核对相关凭证的有关数据，揭露了上述舞弊行为。,会计资料与其他资料的核对,核对账单核对其他原始记录,案例二审计人员审查某企业在产品成本，收集到的有关资料如下：(1)该企业采用约当产量法计算甲产品的在产品成本。(2)甲产品本月完工120件，月

9、末在产品60件。(3)甲产品的在产品的投料率为80，完工率为50。(4)生产成本明细账如图表l4所示。,根据上述资料，审计人员抽查有关会计凭证，并与产品成本明细账核对，账证相符，盘点在产品实物数量符合实际；验证投料率和完工率也符合实际情况,根据成本计算单，验证在产品成本如下： 直接材料=67200(1206080%)(6080)=19200(元) 直接人工=10 500(1206050%)(6050)=2100(元) 制造费用= 24000(1206050%)(6050)=4800(元) 在产品成本合计=19200+2100+4 800=26100(元),则在产品成本： 多计材料费=29 20

10、019200=10000(元) 多计人工费=3 5002100=l 400(元) 多计制造费用=6 8004 800=2000(元) 多计在产品成本合计=10000+l400+2000=13400(元) 验算结果表明，该企业多计在产品成本，造成少转完工产品成本13400元，经向有关会计人员询问，证实是因计算失误而发生的差错。,查询法,比较法,分析法,面询面谈、书面回答；函询发函,书面资料同相关标准比较,观察推理、分解和综合,顺查法,指按照会计业务处理的先后顺序依次进行检查的方法。顺查法也称正查法。,逆查法,指按照会计业务处理程序完全相反的方向，依次进行检查的方法。亦称倒查法或溯源法。,指对被审

11、计单位被查期内的所有活动、工作部门及其经济信息资料，采取精细的审计程序，进行细密周详的审核检查。,详查法,优点：对会计工作中的错弊行为，均能揭露无遗，能够做出较精确的审计结论。缺点：费时、费力，工作效率很低，审计工作成本昂贵。适用范围：经济活动简单、业务量极少的小单位，以及对审计目标有重大影响，且认为产生错误或舞弊的可能性很大的审计项目,指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选择地抽出其中一部分资料进行检查，并根据其检查结果来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方法。,抽查法,优点：能使审计人员从简单而繁杂的数字游戏中解脱出来，极大地提高工作效率。缺点：繁琐，易发生偏差。适用范

12、围：内部控制系统比较健全，会计基础较好的企事业单位。,盘点法,是指通过对有关财产物资的清点、计量，来证实账面反映的财物是否确实存在的一种审计技术。,适用范围：各种实物的检查，如现金、有价证券、材料、产成品、在产品、库存商品、低值易耗品、包装物、固定资产等,直接盘点审计人员亲自盘点实物；监督盘点经管财产人员等盘点，审计人员监督盘点；适用于数量较大的实物，如原材料等。,在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。若遇有检查日与结账日之间不一致时，应进行必要调整,调节法,结账日账面应存数=盘点日账面应存数+盘点日与结账日之间的发出数盘点日与结账日之间的收入数结账日实存数=盘点日

13、实存数+盘点日与结账日之间发出数盘点日与结账日之间收入数,调整公式,调节法应用举例 2010年1月14日，审计人员受托对某企业乙种原材料进行审计。经查，该企业2009年12月31日乙种原材料账面结存32000千克，2010年1月14日盘点实物为42000千克。2009年12月31日至2010年1月14日期间入库数为50500千克，出库数为40000千克。 由于实物盘点日与账面结存日不一致，为了验证账面结存数量的正确性，审计人员编制了调节表（表1），对相差日期中的账目数字进行了调节。,表1 调 节 表 2010年 1月15日 工作底稿编号： 决算日实有数=42000-50500+40000=31

14、500（千克）经上述调节看到，结账日实存乙种原材料比账存数少500千克。对此，审计人员还应进一步查明原因。,观察法,指审计人员通过实地观看视察来取得审计证据的一种技术方法,适用范围：应用于对被审计单位经营环境的了解，对内部控制制度的遵循测试和财产物资管理的调查。观察法结合盘点法、询问法使用，会取得更佳的效果。,指审计人员对于需要证实的经济活动、书面资料及财产物资超出审计人员专业技术时，由审计人员另聘有关专家运用相应专门技术和知识加以鉴定证实的办法。,适用范围：应用于涉及较多专门技术问题的审计领域。,鉴定法,第三节抽样技术在审计中的应用,一、审计抽样的意义,指注册会计师在实施审计程序时，从审计对

15、象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。,（一）审计抽样含义,总体10000,样本100,正确：99错误：1,正确：9900错误：100,任意抽样,判断抽样,又称经验抽查，指审计人员根据长期积累的经验，结合审计的要求以及进入被审计单位了解到的情况，通过主观判断，从特定审计对象的总体中有选择地、有重点地抽取部分项目进行审核检查，并根据检查结果来推断总体的一种抽查技术。,统计抽样,指审计人员按照随机原则，运用概率论与数理统计的原理，从特定审计对象的总体中抽取部分资料进行检查，并根据检查结果对总体特征进行推断的一种抽查技术。,统计抽样的意义,统计抽样能够科

16、学地确定抽样规模采用统计抽样，总体各项目被抽中的机会是均等 的，可以防止主观的判断统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内的 概率有多大，并根据抽样推断的要求，把这种误 差控制在预先给定的范围之内统计抽样便于促使审计工作规范化,统计抽样的分类,属性抽样：用于估计总体特征的发生频率的统计抽样。 用于控制测试。变量抽样：用来估计总体金额的统计抽样。 适用于实质性测试，如存货、应收账款等,（二）抽样风险和非抽样风险,抽样风险,直接与抽样相关的因素造成的不确定性。是注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。,抽样风险与样本量成反向关系，样本量越大，抽样风险越低。,样本量与抽样

17、风险有什么样的关系？,好人,坏人,好人,坏人,好人,坏人,信赖不足风险,控制测试,实质性测试,信赖过度风险,抽样结果使注册会计师没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性,抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上应予信赖的可能性,误受风险,误拒风险,也称“风险”，抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性,也称“风险” 抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性,抽样风险对审计工作的影响,信赖不足风险与误拒风险,信赖过度风险与误受风险,降低审计效率执行额外的审计程序，增加 审计工作量。,导致注册会计师形成不 正确的审计结论,非抽样风险,与抽样

18、无关的因素造成的不确定性。是指注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。,产生原因：人为错误，如未找到样本中的错误；运用了不切合审计目标的程序；错误解释样本结果。,总结：,评价样本,推断总体,抽取样本,二、属性抽样,（一）确定测试目标,假定审计师打算审查企业是否只有在将验收报告与购货发票相核对之后，才核准支付采购原材料货款这一内部控制程序时，他们只会对该程序操作的准确性，以及购货发票与验收报告相核对的控制程序是否有效运行感兴趣。,对于每张发票和有关的验收单据，审计师将如下的一种或几种情况定义为偏差状态：未附验收单据的任何发票；发票虽附有验收单据，但该

19、单据却属于其他发票；发票与验收单据所记载的数量不符；对于这项测试，需要执行的惟一程序是审查凭单并核对发票与验收单据。,（二）定义属性及偏差状态,（三）定义待抽样总体,企业对每笔采购原材料的业务均采用连续编号的凭单，并在每张凭单后附上验收报告及发票，因此，抽样单位是个别的凭单。若此项测试是期中执行的，那么将要测试的总体包括审计年度前10个月内购买原材料的3 653张凭单。在任何时候，一旦审计师发现总体(3 653张凭单)的实物代表遗漏了某些应包含在前10个月内的凭单，他们就应当对这些凭单进行测试,（四）估计预计差错发生率,在前三年审计中，审计师发现前述类型的例外事项分别产生了1.2、1.3、1.

20、1的偏差率。因此，审计师保守地选择了1.25的预期偏差率。,确定方法：前期审计所发现的误差；抽查少量样本并加以测试；审计人员对情况的了解与判断。,预计差错发生率高，样本规模应越大。,（五）确定精确度,抽样误差的容许界限精确度。在样本结果上加减一定的精确度，构成精确度的界限。界限两端为精确度的上限和下限。其上限也称为可容忍误差。,精确度的高低取决于审计项目的重要性。重要项目，精确度高，可容忍界限严格，可容忍误差小，需选取的样本量就应越大。,（六）确定可靠程度,可靠程度，也叫置信度，也叫可信赖程度。测定抽样可靠性的尺度。通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示。,注册会计师对可靠程

21、度要求越高，需选取的样本量就应越大。 （主观）可靠程度主要取决于内部控制系统。内控健全，可靠程度越高。（客观）,审计师认识到验收报告与订购单之间的脱节导致的多支付给供应商购货款及误记购货与应付账款，均会对会计报表产生影响。而且，他们打算对购货、存货以及应付账款账户的存在性、发生性和计价声明估计一个较低的控制风险水平。出于这些考虑，审计师决定了一个7的精确度上限及95的可靠程度。,（七）确定样本数量,既然规定的可靠程度是95，那么就可以利用样本量确定表来确定样本规模。在精确度上限为7这一列与预计差错发生率为1.25这一行的交点处，查找出样本规模为66，样本中容许的偏差数量为1。,根据样本量确定表

22、确定样本数量。,（八）选取样本,样本选取的方法,1.随机选样,随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。,步骤,确定随机位数（对应关系）确定随机起点 确定选号路线（方向） 确定样本,随机数表（部分）,2.系统选样,也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后再根据间隔，顺序选取样本的一种选样方法。,确定间隔数的公式：M=N/n,间隔：10000/200=50随机起点：第37号支票样本：37、87（37+50）、137（87+50）,使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差。,例：从10000张支票中抽取200张已付支票进行审查。,3.

23、分层抽样法,分层抽样是按照一定的标准总体划分为若干层次，然后对每一层次进行随机抽样的方法。判断抽样与统计抽样的结合。,4.整群抽样法,整群抽样法是先将总体项目按某一标志分成若干群，然后使用随机数表抽样或系统抽样法抽样，整群地抽取样本项目的方法。,利用审计方法对抽取的样本进行审计。,九、测试样本项目,案例：审计师将审查记账凭证及后附原始凭证是否包含前面定义的各种类型的偏差。在审计师执行这项测试的同时，还需要对异常事项提高警觉，如舞弊的证据。,1.计算样本差错率,2.确定是否需要调整抽样规模,（1）样本差错率与预计差错率大致相同：不调整（2）样本差错率小于预计差错率：样本规模过大，但不需调整（3）

24、样本差错率大于预计差错率：样本规模过小，需要增加。以样本差错率代替预计差错率重新确定样本规模。,十、评价样本结果,3.得出审计结论,审计结论：以一定的可靠程度确信总体差错率不超过某一百分比,百分比：样本差错率加精确度形成的精确度上限。确定方法：查样本结果评价表（依据样本规模和差错数）,P37 例2-4,样本规模在两行中间，使用较小的样本规模那一行；样本中的差错数在两列中间，选择较高的差错发生率。,练习,1.如果为审查企业是否在将验收报告与进货发票相核对之后才核准支付采购货款，注册会计师抽查发票及其有关的验收单据时，不属于“误差”的是：（）A未附验收单据的任何发票；B.发票虽附有验收单据，但该单

25、据却属于其它发票；C.发票与验收单据所记载的数量不符；D.每张凭单上均附有验收报告及发票,【正确答案】 D 【答案解析】 对于每张发票及有关的验收单据，如发现下列情形之一者，即可定义为“误差”:(1)未附验收单据的任何发票；(2)发票虽附有验收单据，但该单据却属于其它发票；(3)发票与验收单据所记载的数量不符。,2.有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是（ ）。A.信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率；B.信赖过度风险与误受风险会影响审计效果；C.非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响；D审计抽样只与审计风险中的检查风险相关,【正确答案】 D 3.注册会计师采用系统选样

26、法从8000张凭证中选取200张作为样本，确定随机起点为凭证编号的第35号，则抽取的第5张凭证的编号应为（ ）号。A.155;B195;C200;D235,【正确答案】 B 【答案解析】 抽样间隔（区间）为800020040，抽取的前5张凭证的编号应为：3575115 155195。即抽取的第5张凭证的编号应为195号。,三、变量抽样,（一）平均值估计,（二）差异估计,样本平均值推断总体平均值和总值。公式、例题见课本P37-39步骤：1.确定审计总体范围；2.拟定精确度和可靠程度，计算平均精确度；3.估计总体标准离差；4.根据可靠程度确定离差系数；5.计算所需的样本量（根据公式计算出）6.选取

27、样本进行审计，并计算出样本实际平均数7.对总体金额进行区间估计；,（一）平均值估计,（二）差异估计（自学）,8.得出审计结论在事先要求的可靠程度下保证实际总值在某个区间内。,练习,1.在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的有（ ）。A.要求的可信赖程度越高，样本量就越大；B.预期总体误差越高，样本量就越大；C.可容忍误差率越高，样本量就越小；D. 预期误差越小，需选取的样本量越大,【正确答案】 ABC 【答案解析】 预期误差越大，需选取的样本量越大。,2.判断属性抽样是运用于实质性测试方面的统计抽样方法，变量抽样是运用于控制测试方面的统

28、计抽样方法。（ ） F3.注册会计师认为有95的可信赖程度，亦即认为抽样结果有5的可容忍误差。（ ） F,4.在实质性测试中通常采用的审计抽样方法是（ ）。A、属性抽样B、变量抽样C、固定样本量抽样D、发现抽样 【正确答案】 B,5.在控制测试中所发生的抽样风险的类型有（ ）。A、信赖不足风险B、信赖过度风险C、误拒风险D、误受风险,6.审计人员执行实质性测试时，一般可采用（ ）等变量抽样方法。A、均值估计抽样B、发现抽样C、比率估计抽样D、差异估计抽样ACD,第四节 审计程序,审计计划阶段 审计工作的起点,实施审计阶段审计过程的中心环节,审计完成阶段审计工作的结束,后续审计阶段适用于国家审计

29、和内部审计,计划阶段,调查了解被审计单位的基本情况；初步评价被审计单位的内部控制制度；分析审计风险；与被审计单位签订审计业务约定书；编制审计计划.,1.创建业务 2.签署审计业务约定书,创建业务与签订业务约定书,创建业务,问题：当决定承接一单业务，你好如何对待这单业务？,不就是一单业务吗？,财富的开始，价值的不同体现！,审计业务约定书,审计业务约定书甲方：ABC股份有限公司乙方：会计师事务所兹由甲方委托乙方对201年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：一、业务范围与审计目标二、甲方的责任与义务三、乙方的责任和义务四、审计收费五、审计报告和审计报告的使用六、本约定书的有效期间七、约定事

30、项的变更八、终止条款九、违约责任 十、适用法律和争议解决十一、双方对其他有关事项的约定授权代表：（签章） 授权代表：（签章） 二二年月日 二二年月日,审计业务约定书的示例 审计业务约定书甲方：金维纺织公司乙方：某会计师事务所经甲乙双方协商,达成以下约定：一、业务范围及目的乙方接受甲方委托，对甲方20年12月31日资产负债表和该年度的利润表及现金流量表进行审计。乙方将依据中国注册会计师独立审计准则，对甲方的内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的检查，以及在当时情况下乙方认为必要的其他审计程序，并在此基础上对上述会计报表的合法性、公允性发表审计意见。二、甲方的责任与义务甲方的责任是：建立

31、健全内部控制制度，保护资产的安全和完整，保证会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充分披露有关的信息。甲方的义务是：及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关的信息；为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将由乙方审计工作人员于工作开始时提供清单；按本约定书之规定及时足额支付审计费用；在审计人员进驻工作后三日内提供审计所需的全部资料，如因不能及时提供所需资料造成的后果，由甲方负责。,三、乙方的责任和义务乙方的责任是：按照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。乙方的义务是：按照约定时间完成审计业务，出具审计报告；由

32、于注册会计师的审计采取事后重点抽查的方法，加上甲方内部控制制度固有的局限性和其他客观因素制约，难免存在会计报表在某些重要的方面反映失实，而注册会计师又有可能存在审计中未予发现的情况，因此，乙方的审计责任并不能替代、减轻或免除甲方的会计责任；对执行业务过程中知悉的甲方商业秘密严加保密，除非中国注册会计师协会执业准则另有规定，或经甲方同意，乙方不得将其知悉的商业秘密和甲方提供的资料对外泄露；审计工作结束后，乙方将根据情况对甲方的会计处理、内部控制制度及其他事项等提出改进意见。,四、审计收费乙方应收本约定审计事项的费用，按照国家有关收费标准计费，预计为人民币（大写）元（小写元）。如因审计工作遇到重大

33、问题，致使乙方实际审计工作量有较大幅度的增加，甲方应在了解实情后，酌情调增审计费用。五、审计报告的使用责任乙方向甲方出具的审计报告一式份，这些报告由甲方分发、使用，使用不当的责任与乙方无关。六、约定书的有效期限本约定书自20年月日起生效，并在本约定事项全部完成之前有效。七、其他事项由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，乙方将及时通知甲方并由双方协商解决。八、违约责任甲乙双方按照中华人民共和国经济合同法的规定承担违约责任。本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。甲方：金维纺织公司 代表（签章） 20年月日乙方：某会计师事务所 代表（签章） 20年月日,返回,实施阶段,控制测试检查和评价内部控制系统；实质性测试审查财务报表及其所反映的经济活动，并根据测试结果进行评价和鉴定。,上述两项工作之间有着密切的关系。如果注册会计师认为被审计单位内部控制的可信赖程序较高，则实质性测试工作就可以大大减少；反之，实质性测试工作则大大增加，但不管何时，实质性测试工作必不可少。,完成阶段,整理、评价收集到的审计证据复核审计工作底稿形成审计意见，编制审计报告提出管理建议书（不必须）。,重点与难点,重点：,审计的种类（主体、内容和目的）审计的技术方法,难点：,统计抽样,