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1、中级财务会计intermediateAccounting,货币资金,cash,作为仓储制会员店的中国普尔斯马特，其大规模的扩张采用了以下循环程序：首先在当地注册新公司，并以其向当地银行贷款建设店面；以赊购方式获得当地供应商供货以经营；最后将经营产生的现金、注册资本金、银行贷款、拖欠的供应商货款，注册下一家新公司。2004年3月之后，中国普尔斯马特陷入供应商、银行的讨债风波中，不到半年时间，遍布全国的普马系连锁超市就以多诺米骨牌的方式崩溃。,现实世界,一、货币概述 货币资金是企业资产中流动性最强的一类 1.货币资金内容 库存现金、银行存款和其他货币资金 2.货币资金的管理与控制, 职能分离 控制
2、与监督,二、库存现金 （一）概述 1.定义 广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存现金。 2.账户设置 库存现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。 3.核算要求 每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额。,在我国会计要素的核算中，现金的概念是狭义的，而在我国的现金 流量表中，现金的概念是广义的。,！,（二）现金的管理与控制 严格限定现金的开支范围（8个方面） 库存限额 库存量一般不超过企业3-5天日常零星支出量 远离银行或交通不便（如边远山区）的企业，其现 金的库存限额不超过15天的零星支出量
3、 不准坐支现金,（三）现金的核算,除了增加或减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再 通过“备用金”科目核算。,！,（四）现金的清查,三、银行存款 （一）概述 1.银行账户分类 基本存款账户（可存、可取、可转账） 一般存款账户（只存、转账） 临时存款账户（临时存、立即转） 专用账户（专款专用） 2.银行结算方式 三票（支票、银行汇票和银行本票） 一卡（信用卡） 三方式（托收承付、委托收款和汇兑） 一证（信用证）。,（二）银行结算方式 1.银行汇票结算方式（钱随票走，见票即付） 有效期：1个月（超期作废、钱存户头） 异地使用 可以背书转让 2.银行本票结算方式 有效期：2个月 用于同城
4、或同一票据交换区域的款项支付 可以背书转让 3.商业汇票 是一种期票（未到期不能收付） 商业承兑汇票+银行承兑汇票 有效期：最长不超过6个月 可以申请贴现，可以背书转让,4.支票 现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账） 有效期：不超过10天 用于同城结算 不能签发空头支票，或与银行预留印签不符 5.汇兑 用于异地结算 电汇+信汇 6.委托收款 用于同城或异地结算 不用于大额交易 7.托收承付 用于异地结算 先发货、后收款,8.信用卡 用于同城或异地结算 单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金 允许善意透支，不得恶意透支 9.信用证 用于国际贸易领域的结算 有银行信用
5、作为保证，付款承诺是一定要兑现的,银行结算方式的归纳,同城 支票、银行本票 异地 汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证 同城、异地均可 信用卡、委托收款、商业汇票,见票即付：支票、银行汇票、银行本票,！,（三）银行存款的核算,（四）银行存款的核对未达账项的处理双方记录不符的原因： 错账 企业已经入账，银行尚未入账 未达账项 银行已经入账，企业尚未入账,企收银未收,企付银未付,银收企未收,银付企未付,由于双方接到有关凭证的时间不同，企业与开户银行之间就同一笔经济业务而言，一方已经入账，而另一方还没有登记入账的事项。,银行存款余额调节表,年 月 日,2022/12/18,17,可编辑,例：朗能公司
6、2006年10月31日银行存款日记账余额是32540元，银行对账单上的余额是36020元，经逐笔核对后，查明有以下几笔未达账项：（1）企业于月末存入从其他单位取得的转账支票1920元，银行尚未入账；（2）企业于月末开出的转账支票440元，持票人尚未向银行办理转账，银行尚未入账；（3）企业已委托银行代收外埠销货款5200元，银行已收到入账，但企业尚未收到银行收款通知，没有入账；（4）银行代付电话费240元，但企业尚未收到银行付款通知，没有入账。,银行存款余额调节表,年 月 日,1920,440,5200,240,37500,37500,“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达
7、账项 的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。,即使存在银行已入账而企业尚未入账的未达账项，我们也不能根据调节后的银行存款真实数额调整企业的账面记录，而必须在收到银行的通知凭证后才能入账。,！,四、其他货币资金 除库存现金、银行存款以外的各种货币资金 （一）账户的设置 总账 “其他货币资金” 按种类设明细账 银行汇票 银行本票 信用卡 信用证保证金 外埠存款,（二）账务处理,1.常规结算性核算 外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款 例：企业为了到外地采购材料，申请到外地设立临时采购账户（外埠存款），120万元已汇出。,借：其他货币资金外埠存款 1200000 贷：银行存款 12
8、00000,企业使用该资金采购价款为100万元（不含税价）的原材料，购料时支付的增值税进项税额为17万元。材料尚未到达企业。 采购完毕，将多余的外埠存款退回原开户银行基本存款账户。,借：在途物资 1000000 应交税费应交增值税（进项税额）170000 贷：其他货币资金外埠存款 1170000,借：银行存款 30000 贷：其他货币资金外埠存款 30000,2.特种结算的核算信用证核算 企业预先支付部分款项（保证金），购料时补足余款 例：企业拟购进原材料一批，向银行申请开立信用证，并存入保证金100 000元。,借：其他货币资金信用证保证金 100 000 贷：银行存款 100 000,采购
9、价款为200 000元（不含税价）的原材料，交纳的增值税进项税额34 000元（材料尚未到达企业）。企业向开证行补足有关款项。,借：在途物资 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：其他货币资金信用证保证金 100 000 银行存款 134 000,国家自然科学基金委财务人员卞中因被查出贪污余万，挪用两亿多公款，该委员会财务局经费管理处副处长吴峰也因涉嫌挪用公款、玩忽职守被市检一分院诉到市一中院。 卞中是国家自然科学基金委员会综合计划局计划财务处出纳和财务局经费管理处会计。年月，他和邻居陶某聊天时说，基金委有部分闲置资金可以向外拆借，搞体外循环为单位挣钱，陶某表示其所在
10、的公司正好需用资金。由于该公司不是科研机构，基金委需先找一家银行或金融机构将款存入再贷给该公司使用。卞中与吴峰共谋后，与对方商定借款万，借期个月，月利率，贷款风险由基金委自身承担，条件是将款通过中农信公司委托贷款，付给基金委的利息以现金形式支付，并让吴峰、卞中去美国旅游一趟。,现实世界,同年月，由吴峰偷盖公章、开支票，卞中办理具体手续，擅自将公款万挪出，以委托存款的方式贷给广州某国际贸易公司。年月，该公司才将借款归还，并先后分次支付利息万元，这些利息除年底年初吴峰分得万元外，余下的钱已被卞中用于购买房屋等。 从年月至年月，卞中利用职务便利，分别采取伪造银行信用凭证、电汇凭证、进账单等手段贪污公
11、款万元，单独或伙同他人挪用公款万元。有了钱后，卞中送给情人名贵首饰，购买豪华别墅，在单位之外俨然一副大款派头。 卞中一次次将黑手伸向科研经费，终于露出了马脚，去年月日，他在拨出一笔项目款万元时，私自将其中的万元挪到某公司账户内，准备用于注册一家投资管理公司。不料，这笔款尚未来得及修改银行对账单就被发现，去年月日上午，基金委向海淀检察院报案。,资料（1）：岗位设置 基金委财务局经费管理处总共三人。一个是主持工作的副处长吴峰，两个会计即卞中、李中。他们三人的分工是这样的。吴峰负责审核凭证，登记银行账，保管局长人名章，李中负责会计电算化制单和保管支票。卞中负责登记明细账和总账。基金委资金管理处的三个
12、人都是会计，没有专职出纳。谁有空谁到银行拨款，以及拿取银行对账单。卞中一人身兼会计和出纳两个岗位，既管账又管钱。负责管章的吴峰出差时很多次把章留给了卞中，实际上这每年20多亿元就由三个人管变成一个人管。,资料（2）：会计核算 基金委采用的是“以拨代收”的会计核算方式。项目款从银行拨出以后，受到银行盖有“附件”字样章的回单和银行对账单后，即视为对方单位受到款项，不再要求收款单位提供收款收据。这种资金拨付中的开放管理，造成外部监督不力，一旦改变资金走向则很难及时发观。而且基金委长期以来对退汇重拨的账户没有建立严格的监控体系，使得大量退汇的资金无人管理成为沉淀资金。,资料（3）：外部监督 自然科学基
13、金委下设纪检监察审计局。基金委在2000年以前并没有审计监察机构。因而对财务没有做过内审，因为纪检监察审计局前身是2000年成立的纪检监察审计监督联合办公室。但2000年起每年都有审计，每年都有审计报告，每年都认为账是平的。因为审计局利用了会计提供的假银行对账单，而没有向银行核实。,案例分析：1.违反不相容职务分离的原则 卞中本人既做出纳又做会计2.印章管理存在问题 卞中的领导在出差时把印章交给他管理，给他提供了机 会和条件；3.多年缺乏有效的审计监查；4.缺乏对资金支出具体情况的管理 该部门的职责中缺乏项目负责人员对项目资金发放的关 注，缺乏项目后续的反馈记录以及对资金后续使用效果 的跟踪。,2022/12/18,34,可编辑,
