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1、 车间成本控制与经济核算 第一章 车 间成本管理 第一节 车 间成本管理概述 一、车间成本的概念 车间是工业企业直接从事产 品生产或其他劳务加工等活动 的基本单位。在生产过程 中，车间利用机器设备等劳动工具，通过人的劳动作用于劳动对象，按照设计要求生产 出产 品或完成加工作业任务。所谓车间成本，就是在一定时期内，车间为完成一定数量的产品或 完成一定数量的加工作业任务所支出的全部费用。 就一个工业企业来说，产品成本按其形成过程，分为车间成本，工厂成本，完全成本。工 业产品从设计、试制开始，产品成本形成的主要过程是在车间范围内发生并最终完成的。因 此，车间成本是工业产品成本的主要构成部分。 二、车
2、间成本的作用 ! 车间成本是计算生产耗费及其补偿的重要依据 车间在生产过程中的物质消耗和劳动消耗只有不断地从车间完工产品的“销售收入”中 得到补偿，才能重新购入生产中消耗掉的各种原材料，继续支付工资和其他生产费用，从而 保证车间再生产的顺利进行。 # 车间成本是车间各项管理工作的综合反映 由于成本指标是一个综合性的经济指标，车间劳动生产率的高低，材料消耗 的多少，机 器设备的利用情况，产品质量的优劣和费用开支的节约和浪费等等，都会在车间成本中表现 出来。因此，车间成本的高低，可以综合反映车间各项管理工作的质量。 $ 车间成本是企业经营决策的重要考虑因素 车间成本是工厂成本的基础，是工厂成本 的
3、主要组成部分，车间成本水平 的升降，直接 影响工厂成本水平的高低，而工厂成本是企业制订价格的依据。在价格一定时，成本是决定 利润大小的重要因素。因此，企业对生产经营方面的重大问题进行决策时，车间成本是重要 的考虑因素之一。 三、车间成本管理的意义和任务 （一）车间成本管理的意义 经济效益是企业追求的经济 目标。提高经济效益，就是用较少的劳动耗资和资金 占用， 取得最好的经济效果。因此，不断降低成本，力争使企业 的产 品成本低于社会 的平均成本； 加强企业的竞争能力，扩大市场，增加盈利，是企业成本管理的基本要求。 企业的成本管理是从产品设计、试制、生产到销售的全过程管理。 车间是企业直接从事生产
4、活动的基本单位，是企业 内部一级管理组织。在厂长 的领导 下，车间主任全面负责组织和指挥车间的生产活动，对车间的生产经营决策负责。车间为了 做好生产的组织和 日常业务工作，根据车间的规模及生产技术特点，设置精干 的机构，配备 适当的职能人员，分管车间的各项管理工作，它是实行成本管理责任制 的重要条件，使车间 成本管理在整个企业中起着承上启下的作用。同时，车间要计算车间成本，促进车间加强经 济核算，降低车间产品成本，保证全厂成本计划的完成。 （二）车间成本管理的任务 车间成本高低是车间各项管理工作质量的综合反映，为了实现车间成本 目标，搞好车间 成本管理，要求完成下列任务： ! 组织均衡生产，落
5、实生产计划 。车 间要根据厂部下达 的生产任务，充分有效地利用 生产设备，合理安排劳动力，把任务落实到各个工序或班组，实现产品的均衡性，防止出现前 松后紧现象，这样，有利于提高劳动效率，保证产品质量，为降低车间成本创造条件。 # 采用先进工艺和先进技术。车间要协助技术部 门做好产品设计和工艺设计，在生产 过程中，抓住薄弱环节，挖掘潜力，尽量降低原材料、能源的消耗，节约工时和变用，降低产品 成本。 $ 加强质量检验，提高产品质量和加工质量。从投产到完工，车 间各道工序和环节都 要加强检验，实现 自检和互检，严格把好质量关，以保证产 品质量，减少废 品损失，这是降低 成本的重要关键。 % 优化劳动
6、组织，提高劳动生产率。在现代化大生产条件下，为使生产有条不紊地进 行，就要使劳动组织合理，既要有精细的劳动分工，又要有严格的协作配合，充分发挥劳动者 的专长和积极性，从而提高劳动生产率。 & 加强设备的维修、保养，提高设备的完好率和利用率。机械设备合理使用，正常运转 是提高设备完好率的前提。车间要制定机械设备的运转、维修、保养计划，按计划进行维修、 保养工作，这样既可减少维修、保养费用，又可提高产量和质量，使车间成本不断降低。 搞好车间经济核算，检查、分析成本计划和各种定额 的执行情况，做好成本 的预测、 控制、核算和分析等工作，并组织班组、群众参加核算和管理，贯彻经济责任制，促进 降低消 耗
7、、节约费用、降低成本。 四、车间成本管理的基础工作 车间成本管理和核算是企业成本管理和全面经济核算的重要组成部分。 车间成本管理要在车间主任的领导下，在厂部财会部门的指导配合下，在车间设置相应 的会计机构。配备必要的成本核算人员，并且必须健全以下各项基础工作。 （一）实行定额管理 定额是编制计划的依据，也是控制和监督各项消耗的手段，定额不全或不正确，就不能 做到正确核算成本和有效的成本控制。车间应健全的定额主要有：原材料、燃料、辅助材料、 动力等消耗定额，劳动工时定额，设备利用定额，模具消耗及费用定额 以及流动资金定额等。 定额的制订和修订，一般应 由厂部职能部 门负责，会 同车间有关人员进行
8、，确定定额应 注意两点：第一，定额要先进合理，一般要求高于实际水平，但大多数职工通过努力是能够达 到的水平；第二，定额既要相对稳定，又要定期修改，以适应生产经营情况的变化，保持定额 的先进性。 （二）健全计量检测手段 准确的计量，是保证核算资料可靠的必要条件。如果计量不正确，使定额失去控制的意 义，并容易造成企业 内部各单位之间经济责任不 明，失去成本核算 的正确性。因此，车间必 须配备齐全，必要的计量器具，并相应建立严格的计量和检验制度。 （三）建立必要的原始记录 原始记录是车间成本核算的依据，也是企业信息系统的组成 内容。有效的成本控制，正 确的成本核算和考核，必须建立在正确 的原始记录基
9、础上。因此，原始记录要具备三点要 求：一是全面性，即设置各种类型、规格的原始记录，以全面、完整地反映车间生产经营活动 状况；二是准确性，要认真记录计算，防止发生差错，并要如实反映，不能任意扩大和缩小，更 不能弄虚作假；三是及时性，要随生产经营活动的发生随时进行记录，不能相隔时间太久，并 及时提供有关方面的需要。 （四）制订厂 内计划价格 为了简化核算工作，并排除各核算单位之间由于实际价格变动带来的影响，以正确评价 车间的经营效果，也便于车间计划与实际完成进行对 比。企业对原材料、辅助材料、燃料、动 力、工具、配件、在产品、半成品和劳务等都应制订厂 内计划价格，作为内部核算的依据。 厂 内计划价
10、格一般 以计划单位成本作为计划价格，有些企业也采用包括利润的价格，即 在计划单位成本的基础上再加一定的利润。总、分厂体制、实行 内部经济核算 的，多采用这 种计划价格。 车间成本核算采用计划价格核算，必须通过调整差异求得实际成本。 第二节 车 间成本 的构成及其 因素分析 一、车间成本的构成 内容 产品成本是一个价值范畴，它是以货币形式表现 的用来抵偿社会再生产过程 中生产资 料消耗和工资支出等那一部分社会生产费用。对于车间来说，产 品成本就是车间为生产一 定数量产品而耗费各项费用的和。车间成本构成的内容是： 劳动对象消耗费用：原材料及辅助材料、燃料、低值易耗品、机物料等。 劳动资料磨损费用：
11、厂房、机器设备的折 旧、修理费用。 职工劳动报酬；生产工人工资及提取职工福利基金，管理人员工资及提取职工福利基 金。 表 ! ! 车间管理费用：技措费、运输费、加工费、及其他管理费用。为了计算各种产 品成本，按 成本形成过程中包括费用 的范围不 同，分为车 间成本、工厂成本和全部成本，如表 ! ! 所 示。 二、车间成本的分类 根据厂部经济核算的要求，通过实际发生的成本，按经济性质的分类： 按产品可比性，可分为可比产品成本和不可比产品成本。 按核算方法不同，可分为产品总成本和产品单位成本。 技成本形成过程，可分为车间成本、工厂成本和全部成本。 按计入成本程序不同，可分为直接成本和间接成本。 根
12、据贯彻经济责任制的要求，以财务核算资料为基础按车间内部管理需要的分类： 按其与产量的关系，可分为固定成本和变动成本。 按控制责任，可分为可控制成本和不可控制成本。 三、车间生产费用的分类 工业企业的生产车间在一定时期内所发生的全部生产费用，称车间生产费用。车间生 产费用因发生的地点、时间、性质 比较复杂，为了正确计算产 品成本，加强生产费用管理，就 需要对车间生产费用进行分类： （一）车间生产费用按照经济性质的分类： 车间生产费用按照经济性质分类，就是根据费用本身的性质，把全部生产费用划分为若 干费用要素。车间生产费用要素一般分为： !# 原料及主要材料。是指车间为进行生产而耗用 的一切原料及
13、主要材料、半成 品、辅 助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等。 ! 燃料。指车间为进行生产而耗用 的各种燃料（包括 固体燃料和液体燃料，气体燃 料）。 # 动力。指车间为生产而耗用的各种动力（如电力、蒸汽等）。 $ 工资。是指车间生产人员的工资。 % 提取职工福利基金。是指车间按规定提取的职工福利金。 & 折 旧费。是指车间使用的固定资产按规定的固定资产折 旧率提取 的基本折 旧基金 和大修理基金。 其他费用。指不属于以上各要素的费用支出，如车间办公费、旅差费等。 （二）车间生产费用按照经济用途分类： 车间生产费用按照在生产中的用途分类，就是成本项 目。车间成本项 目一般要划分 以 下六个
14、项 目： ( 原材料。指直接用于车间生产产品构成产品实体的原材料及主要材料、半成品以及 有助于产品形成的辅助材料。 ! 燃料和动力。指直接用于车间生产产品的外购和 自制的燃料和动力。 # 工资。指车间直接参加生产产品按国家规定计入产品成本的职工工资。 $ )提取职工福利金。按规定提取并计入产品成本的车间职工福利金。 % 废品损失。指车间生产中产生废品所发生的损失和为修复废品所发生的费用。 & 车间经费。指车间为管理和组织生产所发生的各项费用，包括车 间管理人员工资、 办公费、修理费、折 旧费、机物料消耗、低值易耗品摊销和劳动保护费等。 （三）车间生产费用按照与产品产量的关系分类： 车间生产费用
15、按照与产量的关系，可分为变动费用与固定费用。变动费用是指其总额 费用随产量的变动而发生增减的费用。如原材料、辅助材料、燃料、外加工费、职工计件工资 等；固定费用是指其总额费用不随产量的变动而发生增减的费用，如折 旧费、办公费、职工固 定工资等；还有属于半固定、半变动费用，它随产量的变动而发生变化，但其与产量的增减是 不成比例的，如运输费、维修费等，应将这种费用根据它与产量变动的依存程度归入变动费 用及固定费用。 （四）车间生产费用按照其计入产品的成本的方法分类： 按照车间生产费用发生时与产品的关系可分为直接费用和间接费用。 ( 直接费用。指这类费用为某种或某批产品所消耗，因而可 以根据费用的原
16、始凭证直 接记入产品的成本中。如直接用于某种产品的原材料、外加工费等。 ! 间接费用。指这类费用为几种产品共同消耗，无法根据该费用的原始凭证直接记入 这些产品的成本中去，需要进行按项 目归集，然而根据一定标准经过分配后分别记入这些产 品的费用。 （五）车间生产费用按其控制责任分类： 车间生产费用按其控制责任分类，可分为可控费用和不可控费用。 ( 可控费用，指某项费用 的发生，受责任单位或管理人员的能动作用，产生重要影响 的，如车间可控制的直接人工费，废品损失等。 ! 不可控费用，指某项费用的发生，受客观条件的影响，非责任单位或管理人员所能控 制的。如能源影响造成的停工损失，原材料价格调整影响的
17、成本增加等。 四、车间成本开支范围规定的内容 按照国务院和财政部门颁发的有关制度规定，成本开支范围具体 内容如下： ! 为制造产品而耗用的各种原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、低值易耗品等。 # 为制造产品而耗用的燃料和动力。 $ 按照规定提取的固定资产折 旧费、大修理基金及固定资产租赁费和修理费用。 % 按照规定列入成本的职工工资，按工资总额提取 的职工福利基金，按规定列入成本 的原材料节约奖，技术改进和合理化建议奖。 & 按规定提取的工会经费，按规定列入成本的职工教育经费。 按照规定列入产品成本的停工费用。 ( 产品包修、包换、包退的费用，废品损失和废品的维修费用，削价损失和材料，产
18、 品的 盘盈、盘亏损失。 ) 流动资金贷款利息。 * 销售产品发生的包装费和销售费用。 !+ 其他生产费用，如办公费，旅差费，劳动保护费，财产和运输保险费，契约、合 同公证 费和鉴证费、咨询费等。 以上成本开支范围规定的内容是就企业来讲的，为了加强车间成本管理和核算，厂部应 根据 内部经济核算的要求，具体地规定车间成本开支的内容及标准。一般说来，企业成本开 支规定的内容如果发生在车间范围内的就列入车间产品成本。车间成本加企业为组织和管 理生产而发生的管理费用构成产品的工厂成本，工厂成本加销售过程中发生的销售费用，即 企业的全部成本。 车间应在严格执行厂部规定的成本开支范围的管理下，搞好车间成本
19、管理和核算，不能 将不属于成本开支的费用挤入成本。同时，要按照车间成本、工厂成本、销售成本划分界限 组织核算，不能把企业管理费和销售费用列入车间成本，也不能把应 由车间负担的生产费用 列入企业管理费，以保证车间成本的真实性。 下列各项费用开支，不得列入车间成本： （）属于基本建设资金，专项基金工程项 目和专项经费中开支的费用。 ! （）应在企业利润留成中开支的奖金。 # （）基本建设借款和专项借款的利息，以及流动资金贷款的罚息。 $ （）应在企业管理费和销售费用中开支的费用。 % （）应在企业利润留成中开支的各项赔偿金、违约金、滞纳金和罚款。 & （）与本车间生产经营活动无关的其他费用。 五、
20、车间成本的因素分析 车间成本反映了车间为生产一定数量的产 品而耗费的各项生产费用，为了观察各项生 产费用的耗费水平，分析影响成本变动的有关因素，以有的放矢的措施，寻求降低成本的途 径。车间成本的因素分析，一是要结合成本项 目的总括情况，抓住构成成本 的主要方面；二 是对影响成本的有关因素作深入细致的分析，找出影响成本变动的关键 因素。采取有效措 施，促进成本的降低。图表 ! # 所示，简要地反映了成本构成及其影响因素的分析。 第三节 车 间成本管理 的内容和方法 车间成本管理就是对车 间生产经营活动过程 中所发生的生产耗费和各项费用进行预 测、控制、核算和分析等一系列的科学管理工作，寻找进一步
21、降低成本的方 向和途径。 一、车间 目标成本的预测和控制 （一）车间 目标成本预测的步骤和方法 车间成本预测是根据厂部对车间产品成本或经济效益 的要求，预计计划期各种影响成 本因素的变动情况，收集资料进行分析研究。结合本车间的生产特点和技术要求，制订的增 产节支，提高经济效益的奋斗 目标，也是 日常控制成本开支的主要依据。 图 ! # 车间 目标成本预测过程，一般概括为三个步骤： 第一步：测算车间 目标成本。车间根据厂部提 出的单位产 品 目标成本和成本降低率的 要求，测算本车间的单位产品 目标成本。计算公式如下: 车间上年平均 车间 目标成本 ! 单位成本 （ 成本计划降低率） # $ 例：
22、某车间在本期计划年度 内，厂部根据全厂 目标成本指标的分解，要求该车间生产 的 某产品成本比上年降低 %& ，计划产量为 ( 台，该车间 目标成本计算如下： 查某产品上年实际单位成本为 #)( 元， 车间 目标单位成本 （ ） 元 ! #)( # $ %& ! #* +, + 车间 目标成本总额 ! #* +, ( ! -%#)( 元 + 车间成本降低额 （ ） 元 ! #)( $ #* +, ( ! )( + 以上计算是以车间上年度 曾经生产过的产品为例，如果计划期所生产的产品，车间尚未 生产过，其 目标成本的确定，则应按物资消耗定额和劳动消耗定额等技术经济定额核定的产 品定额成本为基础，根
23、据企业经营 目标的要求，结合 同行业先进水平 的成本，确定车间 目标 成本及成本降低率指标。 核定的产品 车间 目标成本 （ 成本计划降低率） ! # $ 定额成本 核定的产品 车间 目 车间成本降低额 ! ( 定额成本 $ 标成本) 计划期产量 第二步：提出成本分解方案。车间 目标成本确定 以后，为了确保 目标成本的实现，有必 要根据成本形成的过程，按经济 内容和可控性，把降低消耗，节约开支的任务，落实到责任单 位，定期进行分析和考核。 各种成本影响因素，对成本降低率的影响，可按下列公式计算： 由于原材料消耗降 按材料消耗 材料消耗 占 低形成的成本降低率 ! 定额降低& 成本& 由于劳动生
24、产率 # . 平均工 提高超过平均工 ! # $ 资增长& 工资占成本& 资增长形成的成本 # $ 劳动生 本降低率 产率提高& 由于产量增加、 # $ 车间经费节约& 车间经费 由于废品损失减少 车间经费节约 ! ( # $ # . 生产增加& ) 占成本的& 形成的成本降低率 形成的成本降低率 废品损失 废品损失占 减少& 成本的& 例：某厂铸件车间计划产量 ( 吨，上年实际成本每吨 #)( 元，某单位成本资料整理 如表 #% 所示，某厂根据年度生产经营预测计划，要求车 间计划年度成本 降低 %& 按车 间 计划期成本资料及成本变动因素，铸件车间开展成本预测、规划成本 目标，进行成本分解
25、的 测算如表 # $ , 所示： 表 #, 上年实际平均成本 成本项 目 占成本比重& 预测计划期成本变动因素 （元） 材料消耗 降低 /& ，材料燃料价 原材料 /( , 格提高 0& 燃料和动力 ! ! # 价格升高 $% 生产工 & &( 生产增长 (% ，工资增长 &% 人工资 车间经费 &! &) # 生产增长 (% ，费用增长 &!% 废品损失 ( ( *! 废品损失降低 &% 合计 & &( 计划产量 变动后的结果计算 占成 成本变动 成本 按上年成 本比 变动因素 后总成本 项 目 重% 本计算 降低率 降低额 （元） （元） 本项 目 总成本 （元） 材料消耗降低 +% ,
26、+% +% ! .% !+(! 原材料 + )+( 价格上升% )$)(# （ ） - $% - / ($ - /&(!# +% , & - +% , $% 燃料和 成本升高 $% ! /#! - $% - (% - &.( !/( 动力 !% , $% 生产增长 (% 工资增长 &% 生产工 &% , （ 人工资 & .) & - #/% #% +.)# #/( & 0 &% ） & 0 (% 生产增长 (% 费用增和 &!% 车间 &! &/! （ $% +% )+( &(+)# &!% , & - 经费 & 0 &!% ） & 0 (% 废品 损失 ( .) / &$% /!# .(.$
27、( 计算结果表明：车间成本按经济 内容成本项 目分解，成本降低率 /* &$% ，达到厂部下达 降低 /% 的要求，车间进而可按节约要求，根据责、权、利结合的原则，归 口落实到责任部 门， 实行成本分管责任制。 第三步：实行成本分管责任制 成本分管就是在车间主任的领导下，按厂部下达 的成本降低任务，通过成本分解，把与 产品成本有关的各项经济指标按职能分工、生产环节不同，实行统一领导与归 口分管相结合 的原则，落实到责任单位进行管理，以提高车间班组和全体职工的责任心和 自觉性，开展全 面成本管理。 例：某 电器厂一车间的成本责任分管及考核，如表 ! # 所示： 序号 考核指标项 目 计分 指标考
28、核标准 责任部门 消耗降低 $& ，加 #& ! 原材料 $% 浇铸班 消耗上升 !& ，扣 $& $ 燃料和动力 同 上 完成指标 $& 以上，加发&# 主件主项合格率 $% 质检组 未完成指标 !& ，扣发 $& 未完成指标一项，扣奖 !& 动力 ( 设备完好率 !% 未完成指标二项，扣奖 $& 未完成指标三项，扣奖 & 设备组 未完成指标 $& ，扣奖 !%& # 产量计划完成率 $% 生产股 未完成指标 #& ，扣奖 %& 加速 !%& ，加奖 $& 供应股 ) 资金周转 !% 缓慢 #& ，扣奖 $& 财务股 节约 !%& ，加奖 !& * 车间经费 $% 财务股 超支 #& ，扣奖
29、 !& （二）车间 目标成本控制的内容和方法 成本控制是车间生产经营活动过程 中，对成本形成 的各种耗费，进行严格 的计算和监 督，及时发现偏差，采取纠正措施，使各项生产耗费被控制在预期的 目标成本范围内，并不断 改进成本控制措施，以不断降低成本。 车间成本控制的主要 内容是： !+ 制订成本控制标准 成本控制标准是控制实际成本的依据和尺度。它规定了车间在一定的生产条件下的物 质消耗和劳动消耗所应该达到的数量界限。车间成本控制标准应 由企业计划部门或财务部 门通过成本功能分析和制定降低成本的措施方案，并编制成本计划，将总 目标成本分解到车 间、部门。成本控制标准有以下几种： （）目标成本。是车
30、间作为奋斗 目标所要努力实现的成本，它 比已经达到的实际成本要 ! 低，但经过努力是可以达到的。它可以是本车间历史上最好的水平，也可以是根据成本降低 任务要求，确定的成本水平。 （）技术经济定额。它是在一定的生产技术条件下，车间在料、工、费方面所应达到的标 $ 准。包括物资消耗定额、劳动定额、设备利用定额、车间费用定额等。 （）成本计划指标。要完成 目标成本，达到先进 的技术经济定额，车间还必须将厂部下 达的总的计划成本，按成本费用发生的可控性进行分解，制定成本指标和费用开支 限额，实 行成本分管责任制，落实到班组、直至个人。通过这些指标和限额的控制来保证 目标成本的 实现。 ! 车间成本控制
31、的形式 车间成本控制可按成本发生的时间先后划分为事前控制、事中控制和事后控制三个阶 段。 （）事先控制。即车间在产品投入生产前，为保证达到 目标成本而制定成本计划，规定 # 成本费用开支限额，制订实行成本责任管理的方案，按照产 品技术特点，在投产前对材料选 用的经济性、工艺流程的合理性、劳动组合的优化等方面作出最佳方案。做好成本的事前控 制工作，可以防患于未然，把可能产生的损失消灭在成本形成的前面。 （）事中控制。即在车间所生产的产品形成过程中，根据计划、定额、标准和成本开支限 ! 额进行计算和监督，及时发现偏差，进行差异分析，并及时反馈成本信息，如材料的大材小用 和优材劣用造成消耗高、废品多，以及外协件质量差等情况及时提供给领导和有关部 门，以 采取措施，改进工作，把成本控制在规定范围内。 （）事后控制。即根据成本计划执行情况，分析成本差异发生的原因，确定责任归属，评 $ 定和考核业绩，进而提供改进措施，修订成本控制标准和定额，以继续成本控制。 二、车间成本的核算和分析
