第7章资产减值课件.ppt

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1、第七章 资产减值,一个企业的失败，可能源于两点：或者远离了顾客，或者远离了员工。企业的创新，要从盯市场，盯竞争对手，转变为盯顾客。顾客才是中国企业新一轮靠近的真正的起点。 海信集团董事长周厚建,第七章 资产减值,第一节 资产减值概述 第二节 资产可回收金额的计量 第三节 资产减值损失的确认和计量 第四节 资产组的认定及减值处理 第五节 商誉减值测试与处理 与20年教材相比，本章内容无变化。,第一节 资产减值概述,一、资产减值的概念及范围,二、资产减值的迹象与测试 （一）资产减值迹象的判断 资产市价大幅下降；资产无使用价值 （二）期末必须减值测试的资产 1.因企业合并形成的商誉； 2.使用寿命不

2、确定的无形资产及尚未达到可使用状态的无形资产。 无论是否存在减值迹象，至少每年末应减值测试。,特殊情况下，可以不估计资产的可收回金额。,【例题1多选题】下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应该至少在每年年末进行减值测试的有（ ）。（2014年） A.对联营企业的长期股权投资 B.使用寿命不确定的专有技术 C.非同一控制下企业合并产生的商誉 D.尚未达到预定可使用状态的无形资产,例题,【答案】BCD 【解析】对联营企业的长期股权投资，仅在出现减值迹象时，才需要减值测试。 使用寿命确定的无形资产何时减值测试？,例题,第二节 资产可收回金额的计量,一、估计资产可收回金额的基本方法,

3、二、资产的公允价值减处置费用后净额的估计 1.公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到的价格。 2.公允价值减处置费用后净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收到的净现金流入。 3.公允价值的三种确定方法？（P117）,4.处置费用,【提示】 1.财务费用和所得税费用等间接费用不属于处置费用。 2.无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。,例题,【例题2多选题】甲公司相关固定资产和无形资产减值的会计处理如下：1.对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，在每年末减值测试；2.如果连续3年减值测试的结果

4、表明，固定资产的可收回金额超过其账面价值的20%，且报告期间未发生不利情况，资产负债表日不需重新估计该资产的可收回金额；3.如果固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与该资产预计未来现金流量的现值中，有一项超过了账面价值，不需再估计另一金额；,例题,4.如果固定资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠估计，以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 不考虑其他因素，下列各项关于甲的固定资产和无形资产减值的会计处理中，正确的有（ ）。（2020年） A.会计处理1 B.会计处理2 C.会计处理3 D.会计处理4,例题,【解析】以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之

5、后又没有发生消除这一差异的交易或事项，企业在资产负债表日可以不需重新估计其可收回金额，所以选项A正确。 【答案】ABCD,三、资产预计未来现金流量现值的估计 （一）资产未来现金流量的预计,【提示】对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业预计未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或可销售）状态而发生的全部现金流出数。,例题,【例题3计算题】2017年12月31日，甲公司某在建工程项目账面价值4600万元，预计至达到预定可使用状态尚需投入420万元。甲公司2017年末对该项目减值测试表明：扣除继续在建所需投入因素预计未来现金流量现值为2900万元，未扣除继续在建所需投入因素预计

6、未来现金流量现值为3300万元。2017年12月31日，该项目公允价减处置费用后的净额为3000万元。甲公司于2017年末对该在建工程项目应确认的减值损失为多少万元？,例题,【答案】 对于在建工程，企业预计其未来现金流量时，应当考虑继续在建所需投入因素，所以其预计未来现金流量现值为2900万元，公允价减处置费用后的净额为3000万元，可收回金额为两者的较高者3000万元，该在建工程项目应确认的减值损失 = 4600 - 3000 = 1600（万元）。,例题,【例题4单选题】为了减值测试的目的，企业需要对资产未来现金流量预计，并选择恰当的折现率对其折现。根据企业会计准则的规定，预计资产未来现金

7、流量的期限应当是（ ）。（2020年） A.5年 D.企业经营期限 C.资产剩余使用寿命 B.永久,例题,【解析】在预计了资产的未来现金流量和折现率后，资产未来现金流量的现值，只需将该资产的预计未来现金流量按照预计的折现率在预计的资产剩余使用寿命内加以折现即可确定。，选项C正确 【答案】C,（一）资产未来现金流量的预计,3项不包括的内容,例题,【例题5单选题】下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中，不正确的是（ ）。 A.预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量 B.预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础 C.预计未来现金流量不包括与筹资活动相关的现金流量 D.预

8、计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量 【答案】A,例题,【例题6多选题】企业在减值测试时，下列各项关于预计资产未来现金流量的表述，正确的有（ ）。（2018年） A.包括资产处置时取得的净现金流量 B.不包括与所得税收付有关的现金流量 C.包括将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项 D.不包括与资产改良支出有关的现金流量,例题,【解析】资产预计未来现金流量应当考虑的因素有： 资产持续使用过程中预计产生的现金流量； 为实现持续使用过程中产生的现金流量所必需的预计现金流出； 资产使用结束，处置资产所收到或支付的净现金流量。 【答案】ABD,例题,【例题7单选题】18年12月31日，甲

9、公司有一台原价为500万元、已计提折旧210万元、已计提减值准备20万元的固定资产出现减值迹象。经减值测试，其未来税前和税后净现金流量的现值分别为250万元和210万元，公允价值减去处置费用后的净额为240万元。不考虑其他因素，18年12月31日，甲公司应该为该固定资产计提减值准备的金额为（ ）万元。（2019年） A.30 B.20 C.50 D.60,例题,【答案】B 【解析】18年末，该固定资产减值测试前的账面价值 = 500 - 210 - 20 = 270万元。 可收回金额为公允价值减处置费用后净额和未来现金净流量的现值的较高者，因预计资产未来现金流量不应包括与所得税收付有关的现金流

10、量，所以未来现金流量的现值为250万元，故可收回金额为250万元。 甲应该计提的减值准备为270 - 250 = 20（万元）。,小结,（二）折现率的预计 应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据。如果该资产的市场利率无法从市场上获得的，可以使用替代利率估计折现率，例如可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。 （三）资产未来现金流量现值的预计（略）,【例题8计算题】甲公司管理层216年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不

11、存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）。 根据上述资料，计算甲公司各年度的净现金流量。,例题课堂练习,例题课堂练习,各年度的净现金流量分别为： （单位：万元）,例题课堂练习,（四）外币未来现金流量及其现值的预计,第三节 资产减值损失的确认与计量,一、资产减值损失确认与计量的一般原则 1.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应在未来期间相应调整（扣除已计提的减值），以使该资产在剩余使用寿命内系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。（见下图） 2.资产减值准则所规范的资产，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 二、资产减值损失的账务处理（略）,如果资产可收回

12、金额低于账面价值，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额计入资产减值损失 借：资产减值损失 贷：资产减值准备 减值后的账面价值成本累计折旧(或累计摊销)累计的减值准备,减值损失的确认,减值损失确认后，减值资产的折旧或摊销费用应在未来期间相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值） 以后期间的折旧基数 = 减值后的账面价值 - 预计净残值,减值后的处理,例题,【例题9单选题】2010年6月10日，某公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款、运杂费和保险费总计100万元，增值税17万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用10年，预

13、计净残值为8万元，直线法折旧。2011年12月因出现减值迹象，对该设备减值测试，预计该设备的公允价值为55万元，处置费用为13万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为35万元，假定设备计提减值准备后原预计使用寿命、预计净残值计提折旧的方法均不变。,例题,要求：据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。 （1）该设备2010年计提折旧为( )万元。 A.9.54 B.5.45 C.5.37 D.4.6 （2）2012年该生产设备应计提的折旧为( )万元。 A.4 B.4.25 C.4.375 D.9.2,例题,（1）【答案】D 【解析】该设备2010年计提折旧

14、 =（100-8）106/12 = 4.6(万元) （2）【答案】 A 【解析】该设备2011年12月31日计提减值准备前的账面价值=100-（100-8）101.5=86.2(万元)，可收回金额为42万元，计提减值准备后的账面价值为42万元。2012年该生产设备应计提的折旧=（42-8）8.5 = 4(万元)。,第四节 资产组减值的处理,一、资产组的认定 1.何时认定资产组？ 资产？资产组？资产组组合？ 2.认定资产组应当考虑的因素 （1）必要条件：以能否产生独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。,范围变大,第三节 资产组减值的处理,（2）参考条件 1）应当考虑企业管理层对生产经营活动的

15、管理或者监控方式（如按照生产线、业务种类/区域等管理）； 2）对资产持续使用的方式和处置的决策方式。 3.要求：资产组认定后不得随意变更。,二、资产组的减值测试 （一）方法 1.单项资产如何减值测试？ 比较该资产的账面价值和可收回金额，如果前者大于后者，表示减值，计提减值准备。 2.资产组减值测试方法与单项资产的测试方法相同。但是如果资产组已经减值，还需要将资产组的减值分配到资产组内的每一项资产中去。,可直接归属于资产组的资产账面价值,与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值（例如分摊的商誉和总部资产等）,（1）资产组的账面价值（两者之和）,（2）资产组的可收回金额（两者的较高者）,资产组

16、的公允价值减处置费用后的净额,资产组的预计未来现金流量的现值,（1）大于（2）表示减值,【提示】资产组的账面价值通常不包括已经确认负债的账面价值。但资产组中如果已经包含了负债，例如确认的弃置费用，并且该负债对确定资产组的可收回金额其决定性作用，则在确定资产组的账面价值和未来现金流量的现值时，应该将已经确认的负债从中扣除。,（二）减值损失如何在资产组内部分配？,因为商誉的价值最不确定，所以最先冲减其价值,（二）减值损失如何在资产组内部分配？,C,教材P127例题11,XYZ公司有一条甲生产线，生产光学器材，由A、B、C三部机器构成，成本分别为40、60、100万元，使用年限10年，直线法折旧，净

17、残值为0。各机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成一个资产组。15年因出现减值迹象，公司对生产线减值测试。 15年12月31日，A、B、C的账面价值分别为20、30和50万元，估计A机器的公允价值减处置费用后的净额为15万元，B、C机器都无法确定公允价值减去处置费用的净额以及未来现金流量的现值。,教材P127例题11,整条生产线预计尚可用年限5年，其预计未来现金流量的现值为60万元，公允价值减去处置费用后的净额无法确定。 要求：填写下列减值损失分配表，并编制确认减值损失的会计分录。（单位：万元）,教材P127例题11,会计分录略。,三、总部资产的减值测试 （一）总部资产减值测试的特点 总

18、部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。总部资产的减值一定要分摊至相关的资产组或资产组组合中来考虑。 （二）总部资产减值测试的思路,教材P128例题12,ABC公司拥有A、B、C三个资产组，2020年末它们的账面价值、预计剩余使用寿命见下表，直线法折旧，无商誉。因竞争对手推出了更高技术含量的产品，对ABC公司产品产生重大不利影响，为此该公司决定20年末对各资产组减值测试。 ABC公司的经营活动由总部负责，总部资产包括一栋办公楼和一个研发中心，账面价值分别为300万元、100万元。办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但研发中心的账面价值难以分

19、配至各资产组。,教材P128例题12,A、B、C三个资产组及由它们组成的最小资产组合（即ABC整个企业），公允价值减去处置费用后的净额难以确定，未来现金流量现值分别为398、328、542和1440万元。,教材P128例题12（解题步骤）,1.将总部资产办公大楼的账面价值分配到各资产组，然后判断各资产组的减值情况。（单位：万元）,教材P128例题12（解题步骤）,2.将各资产组的减值损失在资产组本身和所分摊的总部资产之间分配；,教材P128例题12（解题步骤）,3.计算减值后各资产新的账面价值；,教材P128例题12（解题步骤）,4.最后把不能分摊的总部资产研发中心，纳入资产组组合（由资产组A

20、、资产组B、资产组C和办公大楼组成），（即为ABC公司）进行减值判断。,第五节 商誉减值测试与处理,一、商誉减值测试的基本要求 1.商誉至少应当在每年年度终了进行减值测试。 2.商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。 3. 对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，不论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。,【提示1】使用寿命不确定的无形资产和商誉，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年末进行减值测试。 【提示2】商誉只有在非同一控制下的企业合并中才会产生。吸收合并时，商誉出现在个别报表中

21、；控股合并时，商誉反映在合并报表中。,二、商誉减值测试的方法与会计处理 （一）含商誉的资产组减值测试方法,例题,【例题10多选题】下列关于商誉会计处理的表述中，正确的有（ ）。（2016年） A.商誉应结合与其相关的资产组或资产组组合减值测试 B.与商誉相关的资产组或资产组组合发生的减值损失首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值 C.资产负债表日商誉不存在减值迹象的，无需减值测试 D.与商誉相关的资产组或资产组组合存在减值迹象的，首先对不含商誉的资产组或资产组组合减值测试,例题,【答案】ABD 【解析】选项C，资产负债表日，无论商誉是否存在减值迹象，都应该至少在每年年度终了对其减值测

22、试。,控股合并下含商誉的资产组减值测试方法,计算步骤：,（二）商誉减值的会计处理（略）,例题,【例题11单选题】甲企业2018年5月通过非同一控制下企业合并取得乙公司60%的股权，能够对乙实施控制。甲公司因该项合并确认了商誉7200万元。18年末，乙公司可辨认净资产账面价值18000万元，按购买日的公允价值持续计算的金额18800万元。甲公司将乙公司认定为一个资产组，确定该资产组在18年末的可收回金额为22000万元。经评估，甲公司判断乙公司资产组不存在减值迹象。不考虑其他因素，甲公司在18年度合并财务报表中应该确认的商誉减值损失为（ ）万元。（2019年）,例题,A.3200 B.4000

23、C.8800 D.5280,例题,【解析】乙公司完全商誉=7200/60%=12000万元，包含完全商誉的净资产在合并报表中的账面价=18800+12000=30800万元，可收回金额22000万元，该资产组减值30800 - 22000= 8800万元，应该全额冲减完全商誉8800万元。合并报表中只反映归属于母公司的商誉，所以合并报表中应确认的商誉的减值损失金额 = 880060% = 5280万元 【答案】D,例题 ？,【例题12单选题】19年1月1日，甲公司以1800万元购买了非同一控制下的乙公司60%的股权。购买日，乙公司可辨认净资产账面价值2300万元，公允价值2500万元，无负债和

24、或有负债。19年末，乙公司可辨认净资产账面价值2500万元，按购买日的公允价值持续计算的金额2600万元。甲公司认定乙公司所有资产为一个资产组，该资产组在19年末的可收回金额为2700万元。经评估，甲公司判断乙公司资产组不存在减值迹象，不考虑其他因素，甲公司在19年度合并利润表中应该列报的资产减值损失金额为（ ）万元。（2019年）,例题 ？,A.零 B.200 C.240 D.400 【答案】C,相关链接,教材P131例题13 资产组的减值，首先应该冲减归属于母公司的商誉和归属于少数股东的商誉，然后将剩余的减值部分分摊至资产组的其他资产（即子公司的可辨认资产），但不需要按比例在这些子公司的可辨认资产之间分配剩余减值部分，为什么？,相关链接,我国现行的合并报表理论，采用的是修正的实体理论，该理论强调的是： 1.合并资产负债表中应该包括子公司全部资产、负债，并且是按照合并日的公允价值全部计入合并资产负债表中； 2. 合并资产负债表中子公司的商誉，仅确认母公司享有的商誉（即母公司购买的溢价部分），而不是确认子公司的整体商誉。如下图：,相关链接,教材：P127例题11 P128例题12 P131例题13 轻松过关1 P179：同步强化练习题,本章作业,