第三章 消费税法 CPA税法 ppt课件.ppt

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1、第三章 消费税法,2022/12/21,第三章 消费税法,第一节 消费税基本原理第二节 纳税义务人与征税范围第三节 税目与税率第四节 计税依据第五节 应纳税额的计算第六节 征收管理,2022/12/21,第一节 消费税基本原理,一、消费税概念 消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。 我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。他选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。,2022/12/21,二、消费税的发展 三、各国消费税的一般做法,2022/12/21,四、消费税计税方法,（一）从价定率征收 （二）从量定额征

2、收（三）从价定率和从量定额复合征收,2022/12/21,（一）从价定率征收,在从价定率征收情况下，根据不同的应税消费品确定不同的比例税率，以应税消费品的销售额为基数乘以比例税率计算应纳税额。应纳税额=应税消费品的销售额比例税率消费税税额随应税消费品的价格上升而增加。,2022/12/21,从量定额,在从量定额征收情况下，根据不同的应税消费品确定不同的单位税额，以应税消费品的数量为基数乘以单位税额计算应纳税额。 应纳税额=应税消费品的销售数量定额税率 在从量定额征收情况下，消费税税额不会随应税消费品的价格变化而变化，具有相对稳定性，一般适用于价格变化较小、批量较大的应税消费品。,2022/12

3、/21,复合征收,在从价定率和从量定额复合征收情况下，基本与前两种征收方法相同，只不过是对同一应税消费品同时采用两种计税方法计算税额，以两种方法计算的应纳税额之和为该应税消费品的应纳税额。应纳税额=应税销售数量定额税率+应税销售额比例税率 采用复合征收方法的应税消费品一般较少，如我国目前只对烟和酒采用复合征收方法。,2022/12/21,以下符合消费税原理及我国实际的有（）,A我国现行消费税属于特别消费税B从价定率计征消费税，对消费者表现为税负相对稳定C从量定额征收消费税一般适用于价格变化较小、批量较大的应税消费品D采用复合征收方法的应税消费品一般较少,2022/12/21,【答案】ACD,2

4、022/12/21,五、我国消费税的特点,（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平比较高且税负差异大 （四）征收方法具有灵活性 （五）税负具有转嫁性,2022/12/21,六、消费税的作用,（一）调节消费结构（二）限制消费规模，引导消费方向 （三）及时、足额地保证财政收入 （四）在一定程度缓解了社会分配不公,2022/12/21,2022/12/21,第二节 纳税义务人与征税范围,一、纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照消费

5、税暂行条例缴纳消费税。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户及其他个人。 在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。,2022/12/21,2022/12/21,【相关链接】注意特例，饮食、娱乐业自制啤酒用于饮食娱乐消费时，交纳消费税的纳税人不是缴纳增值税的纳税人，而是交纳营业税的纳税人。,2022/12/21,二、征税范围,（一）生产应税消费品 纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还、债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。（二）委托加工应

6、税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品(金银、钻石及钻石饰品 ) 不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。,2022/12/21,经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。 不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及

7、镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。,2022/12/21,对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。,2022/12/21,根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有( )。 A.金首饰的进口 B.化妆品的购买消费

8、 C.卷烟的批发 D.金首饰的零售,2022/12/21,第三节 税目与税率,一、税目、税率的一般规定（一）烟1卷烟；2雪茄烟；3烟丝新税法将卷烟分为甲级和乙级。,2022/12/21,2022/12/21,一、税目、税率的一般规定,（二）酒及酒精1粮食、薯类白酒(20%加0.5元/500克)2黄酒 240元/吨3啤酒啤酒分为甲级和乙级，分别适用250元/吨和220元/吨的税率。4其他酒 10%5酒精 5%,2022/12/21,【提示】（1）果啤属于啤酒税目。（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲级税率计税）和营业税；（3）注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒（240元/吨）

9、的税率；（4）调味料酒不属于消费税的征税范围。,2022/12/21,一、税目、税率的一般规定,（三）化妆品 30% 本税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。 美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套化妆品。 舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩不属于本税目的征收范围。,2022/12/21,依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（）。 A香水、香水精 B高档护肤类化妆品 C指甲油、蓝眼油 D演员化妆用的上妆油、卸妆油,2022/12/21,【答案】ABC,2022/12/21,一

10、、税目、税率的一般规定 （四）贵重首饰及珠宝玉石,2022/12/21,以下使用5% 的税率、在零售环节缴纳消费税的首饰有（ ）。A铂金戒指 B18K镶嵌翡翠戒指 C翡翠手镯 D包金项链,2022/12/21,【答案】AB,2022/12/21,一、税目、税率的一般规定,（五）鞭炮焰火 15% 不含体育用的发令纸、鞭炮药引线。（六）成品油1汽油：1.40元/升（含铅）、1.00元/升（无铅） 2柴油 0.8元/升； 3航空煤油 0.8元/升；4.石脑油 1.00元/升； 5溶剂油 1.00元/升；6润滑油 1.00元/升；7燃料油 0.8元/升。,2022/12/21,生物柴油，矿物性润滑油、

11、矿物性润滑油基础油以及植物性润滑油、动物性润滑油，都属于消费税征收范围； 用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的润滑产品均属于润滑油征税范围。润滑脂是润滑产品，生产、加工润滑脂应当征收消费税（P104新增内容）,2022/12/21,一、税目、税率的一般规定,（七）汽车轮胎 3% 含汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机等专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。（八）摩托车1.汽缸容量在250毫升以下的 3%2.汽缸容量在250毫升以上的 10%,2022/12/21,（九）小汽车1乘用车；最低税率为1%；最高税率为40%。（汽缸容量） 2中轻

12、型商用客车 5%【提示】电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税,2022/12/21,一、税目、税率的一般规定,（十）高尔夫球及球具 （10%） 包括高尔夫球、高尔夫球杆、盖尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。（十一）高档手表 （20%）包括不含增值税售价每只在10000元以上的手表。（十二）游艇 （10%）本税目只涉及机动艇。（十三）木制一次性筷子 5%（十四）实木地板 （5%）含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。,2022/12/21,下列行为中应缴纳消费税

13、的是（）,A进口卷烟 B进口服装 C零售化妆品 D零售白酒,2022/12/21,下列各项中，属于消费税征收范围的是( )。（2010年）A.电动汽车 B.卡丁车 C.高尔夫车 D.小轿车,2022/12/21,消费税税率的基本形式,2022/12/21,二、税率的特殊规定,按照最高税率征税的特殊情况 【归纳】从高适用税率的情况有两种：一是未分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售。,2022/12/21,某日化厂既生产化妆品又生产护发品，为了扩大销路，该厂将化妆品和护发品组成礼品盒销售，当月单独销售化妆品取得收入8.5万元，单独销售护发品取得

14、收入6.8万元，销售化妆品和护发品礼品盒取得收入12万元，上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（）。,2022/12/21,某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一节促销期间，直接销售甲类啤酒200吨取得收入80万元，直接销售乙类啤酒300吨，取得收入75万元，销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入12万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各18吨），上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（ ）。A.12.45万元 B.12.5万元 C.12.60万元 D.12.65万元,2022/12/21,第四节 计税依据,一、从价计征应纳税额=应税消费品的销售额比例税率二、从量计征应纳税额=应税消费品的

15、销售数量定额税率三、从价从量复合计征应纳税额=应税销售数量定额税率+应税销售额比例税率,2022/12/21,第五节 计税依据,一、从价计征（一）销售额的确定 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,2022/12/21,下列项目不包括在内：,1同时符合以下条件的代垫运输费用：(1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的；(2)纳税人将该项发票转交给购买方的。2同

16、时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：(1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；(2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；(3)所收款项全额上缴财政。,2022/12/21,实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按

17、照应税消费品的适用税率缴纳消费税。 对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。,2022/12/21,（二）含增值税销售额的换算,应税消费品的销售额=含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率）,2022/12/21,【初步结论】从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。,2022/12/21,一、从价计征,某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2009年3月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；3月

18、20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。,2022/12/21,二、从量计征,（一）销售数量的确定1销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量：3委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量：,2022/12/21,下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。（2007年）,A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量C.委托加工应税消费品的，为纳

19、税人收回的应税消费品数量D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量,2022/12/21,（二）计量单位的换算标准,2022/12/21,二、从量计征,某啤酒厂2009年4月份销售乙类啤酒400吨，每吨出厂价格2800元。计算8月该啤酒厂应纳消费税税额。,2022/12/21,三、从价从量（复合计征）,只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计征方法。 某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2009年4月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额150万元。计算白酒企业4月应缴纳的消费税额。白酒适用比例税率20%，定额税率每500克0.5元.,2022/12/21,四、计税依据的特殊规

20、定,1、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2009年5月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为（）。,2022/12/21,四、计税依据的特殊规定,2、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资人股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 某化妆品厂A牌化妆品平均销售价格（不含

21、增值税，下同）20000元/箱；最高销售价格22000元/箱，当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生产材料，则：该业务应纳消费税？该业务增值税销项税？,2022/12/21,四、计税依据的特殊规定,3.关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则，白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分。 【例题多选题】企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（ ）。（2010年） A.优质费 B.包装物租金 C.品牌使用费 D.包装物押金,2022/12/21,4.纳税人兼营不同税率的应税消费品，即生产销售两种税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税率应

22、税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。 【归纳】通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额，与计算增值税销项税的销售额是一致的，但有如下微妙差异：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。,2022/12/21,第五节 应纳税额的计算,一、生产销售环节应纳消费税的计算1从价定率计算,2022/12/21,2022/12/21,（二）自产自用应纳消费税的计算,自产自用通常指的是纳税人生产应税消费品后，不是直接用于

23、对外销售，而是用于连续生产应税消费品，或用于其他方面。,2022/12/21,2022/12/21,（二）自产自用应纳消费税的计算,1.有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。应纳税额=同类消费品销售单价自产自用数量适用税率2. 没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。,2022/12/21,组成计税价格计算公式：,（1）实行从价定率办法 组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率）=成本（1+成本利润率）（1-比例税率） （2）实行复合计税办法组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率） =成本（1+成本利润率）+自产自用数量

24、定额税率（1-比例税率）,2022/12/21,下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（）。（2002年考题变形）,A炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油 B汽车厂用于管理部门的自产汽车C日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品 D卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝,2022/12/21,某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8 000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额是多少?(应缴纳的增值税税额是多少?),2022/12/21,某黄酒厂将2吨黄酒发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率10

25、%，每吨税额240元。 请问应缴纳的消费税税额是多少?(应缴纳的增值税税额是多少?),2022/12/21,某酒厂将自产薯类白酒1吨（2000斤）发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，请问此笔业务应缴纳的消费税税额是多少?(应缴纳的增值税税额是多少?),2022/12/21,某护肤品厂将成本为3000元的护手霜发给职工作福利，请问此笔业务应缴纳的消费税税额是多少?(应缴纳的增值税税额是多少?),2022/12/21,2022/12/21,二、委托加工环节应税消费品应纳税的计算,（一）委托加工应税消费品的确定 委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工

26、费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。,2022/12/21,委托加工的特点是（）,A委托方提供原料或主要材料，受托方代垫辅助材料并收取加工费 B委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料C委托方支付加工费，受托方以委托方的名义购买原料或主要材料D委托方支付加工费，受托方购买原料或主要材料再卖给委托方进行加工,2022/12/21,（二）代

27、收代缴税款的规定,对于确实属于委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，税法规定，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。 对于受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能因此免除委托方补缴税款的责任。在对委托方进行税务检查中，如果发现其委托加工的应税消费品受托方没有代收代缴税款，委托方要补缴税款（对受托方不再重复补税了，但要按税收征收管理法的规定，处以应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款）。,2022/12/21,2022/12/21,（三）组成计税价格及应纳税额的计算,按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品

28、上月或最近月份的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为： 1.实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-比例税率） 2.实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）,2022/12/21,【难点提示】委托加工应税消费品计算消费税的难点材料成本的确定 委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值税但是包含采购材料的运输费（也不含可以抵扣的增值税）、采购过程中的其他杂费和入库前整理挑选费用等。,2022/12/21,甲企业

29、（增值税一般纳税人）外购材料取得增值税专用发票，不含增值税的金额100万元，另支付采购运输费2万元（取得符合规定的运费发票），将该批材料作为主要材料送交乙企业进行委托加工。则组价公式中的材料成本？ 甲企业（增值税一般纳税人）从农业生产者手中收购免税农产品，税务机关认可的收购发票上注明金额100万元，另支付采购运输费2万元，将该批材料作为主要材料送交乙企业进行委托加工。则组价公式中的材料成本？,2022/12/21,某高尔夫球具厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本8000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率10%，

30、计算高尔夫球具厂应代收代缴的消费税。,2022/12/21,(1)鞭炮的适用税率15 010。(2)组成计税价格=(30+4)（1 -15%）=40（万元）。(3)应代收代缴消费税=40 x15% =6（万元）。,2022/12/21,企业受托加工应税消费品，如果没有同类消费品的销售价格，企业可按委托加工合同上注明的材料成本与加工费之和为组成计税价格，计算代收代缴消费税。()（1996年） 受托加工应税消费品的个体经营者不承担代收代缴消费税的义务。()（1997年）,2022/12/21,委托加工收回的应税消费品应纳税额的计算,1、若委托加工收回的应税消费品直接出售，不再缴纳消费税。 2、若以

31、委托加工收回的已税烟丝、化妆品、珠宝玉石、鞭炮焰火等为原料，继续加工生产卷烟、化妆品、鞭炮焰火、贵重首饰及珠宝玉石等消费品，销售时，准予从应纳消费税税额中扣除原已纳消费税税款。,2022/12/21,三、进口环节应纳消费税的计算,进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税；进口的应税消费品的消费税由海关代征；进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税；纳税人进口应税消费品，按照关税征收管理的相关规定，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。,2022/12/21,（一）进口一般货物应纳消费税的计算,1从价定率计征应纳税额的计算应纳税额的计算公式： 组成计税价

32、格=（关税完税价格+关税）（1-消费税比例税率） 应纳税额=组成计税价格消费税比例税率,2022/12/21,某商贸公司，2008年7月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，按规定应缴纳关税18万元。假定进口的应税消费品的消费税税率为10%。请计算该批消费品进口环节应缴纳的消费税税额。,2022/12/21,（一）进口一般货物应纳消费税的计算,2实行从量定额计征应纳税额的计算应纳税额的计算公式： 应纳税额=应税消费品数量消费税定额税率3实行从价定率和从量定额复合计税办法应纳税额的计算应纳税额的计算公式： 组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率

33、）（1-消费税比例税率） 应纳税额=组成计税价格消费税税率+应税消费品进口数量消费税定额税额,2022/12/21,【相关链接】（1）注意进口货物征收消费税与征收增值税的关系：增值税的应税货物进口时，同样要由海关代征进口环节的增值税，但增值税都适用比例税率，没有定额税率，这与消费税不同。从价计税和复合计税组成价格时，增值税与消费税的组价结果是一致的。计征消费税的价格同样不含增值税但含消费税的，组成的计税价格应为不含增值税但含消费税的价格。当然，如果进口货物不属消费税的征收范围，增值税组价中的消费税因素为零；（2）工业企业进口环节被海关征收过消费税的货物，如果用于企业连续加工符合教材规定的同税目

34、的消费品，可按生产领用量计算抵扣已纳的进口环节消费税。,2022/12/21,四、已纳消费税扣除的计算,（一）外购应税消费品已纳税款的扣除1外购已税烟丝生产的卷烟；2外购已税化妆品原料生产的化妆品；3外购已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石；4外购已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火；5外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）原料生产的汽车轮胎；6外购已税摩托车零件生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）；7外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；8外购己税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子；9外购已税实木地板原料生产的实木地板；10.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；11

35、外购已税润滑油原料生产的润滑油,2022/12/21,按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。,2022/12/21,上述当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为：,当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价买价是指发票上的销售额，不包括增值税税额。计算方法用的是类似会计“实地盘存制”的倒轧的方法,2022/12/21,某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝

36、金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。请计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。,2022/12/21,(1)烟丝适用的消费税税率为30%(2)当期准许扣除的外购烟丝买价=20+50-10=60（万元）(3)当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额=6030%=18（万元）外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包括增值税税款）。,2022/12/21,计算规则：,（1）外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包含增值税税款）；（2）纳税人用外购的已税珠宝玉石原料生产的该在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除

37、外购珠宝玉石的已纳税款；（3）允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已经缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除,2022/12/21,计算规则：,（4）对自己不生产的应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮、烟火和珠宝、玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需要进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。,2022/12/21,下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（）。（2008年）,A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽

38、车B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆,2022/12/21,【答案】D,2022/12/21,（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除,从1995年6月1日起，下列连续生产的应税消费品准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款：1以委托加工收，回的已税烟丝为原料生产的卷烟；2以委托加工收回的已税化妆品原料生产的化妆品；3以委托加工收回的已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石；4以委托加工收回的已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火

39、；,2022/12/21,5以委托加工收回的已税汽车轮胎原料生产的汽车轮胎；6以委托加工收回的已税摩托车零件生产的摩托车7以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；8以委托加工收回的已税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子；9以委托加工收回的已税实木地板原料生产的实木地板；10.以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品11.以委托加工收回的已税润滑油原料生产的润滑油,2022/12/21,可抵税的项目有11项，与外购应税消费品的抵扣范围相同,2022/12/21,当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款的计算公式是：,当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税

40、款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 纳税人用委托加工收回的已税珠宝、玉石原料生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝、玉石原料的已纳消费税税款。,2022/12/21,某卷烟厂8月份委托华光卷烟厂加工烟丝200吨，烟叶由委托方提供，委托方将加工的烟丝收回后生产卷烟。华光卷烟厂加工同类烟丝的销售价格为每吨7 000元，共计代收代缴消费税42万元。该厂将收回的烟丝生产4 000标准箱卷烟销售，每标准条对外调拨价格在60元，取得销售额4 000万元。该厂期初库存委托加工烟丝已纳税款

41、33万元，期末库存委托加工烟丝已纳税款35万元。卷烟和烟丝消费税税率分别为36和30。则应纳多少消费税？,2022/12/21,甲实木地板厂（增值税一般纳税人）从农业生产者手中收购一批原木，税务机关认可的收购凭证上注明收购价款20万元，支付收购运费2万元（取得符合规定的运费发票），将该批材料委托乙实木地板厂加工成素板（实木地板的一种），乙厂收取加工费和辅料费不含增值税3万元，甲实木地板厂收回素板后，将80%继续加工成实木地板成品销售，取得不含税销售收入35万元，则：（1）甲厂被代收代缴的消费税是多少？（2）甲厂销售实木地板成品应纳的消费税是多少？（成本利润率10%；消费税率 10%）,2022

42、/12/21,五、税额减征的计算 达到低排污条件的小轿车、越野车和小客车减征30%。,2022/12/21,第六节 征收管理,一、纳税义务发生时间 （一）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为：（1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。（2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。（3）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。（4）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。,2022/

43、12/21,第六节 征收管理,一、纳税义务发生时间 （二）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。（三）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。（四）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。【相关链接】除委托加工纳税义务发生时间是消费税的特有规定之外，消费税的纳税义务发生时间与增值税一致。纳税期限的规定也与增值税一样。,2022/12/21,二、纳税期限,消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税

44、的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。 【相关链接】消费税纳税期限的有关规定与增值税的相关规定一致。,2022/12/21,三、纳税地点,1、纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。2、委托个人加工应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税

45、。除此之外，由受托方所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。3、进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。,2022/12/21,三、纳税地点,4、纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 5、纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退

46、还已缴纳的消费税税款，但不能直接抵减应纳税额。,2022/12/21,【相关链接】卷烟批发企业的纳税地点比较特殊，应在卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税,2022/12/21,下列符合消费税有关规定的是（）。（2004年）,A.纳税人的总、分支机构不在同一县（市）的，一律在总机构所在地缴纳消费税B.纳税人销售的应税消费品，除另有规定外，应向纳税人核算地税务机关申报纳税C.纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人支付加工费的当天D.因质量原因由购买者退回的消费品，可退已征的消费税，也可直接抵减应纳税额,2022/12/21,【答案】B,2022/12/21,下列各项中，符合消费税纳税地点规定的有（）。（2008年旧题新解）,A.进口应税消费品的，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税B.纳税人总机构与分支机构不在同一县的，分支机构应回总机构申报纳税C.委托加工应税消费品的，由委托方向受托方所在地主管税务机关申报纳税D.纳税人到外县销售自产应税消费品的，应回纳税人核算地或所在地申报纳税,2022/12/21,【答案】A,