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1、纳税自查与风险控制,培训目的： 1、了解企业涉税风险的关键环节 2、正确掌握纳税检查的执法程序 3、掌握企业纳税自查的方法与技巧 4、掌握企业所得税纳税所得调整方法,第一部分税务机关的税务检查,一、税务机关的纳税检查二、税务机关常用的纳税评估分析指标,税务机关的纳税检查（一）纳税检查对象的确定： 1.统一专项检查： 重点关注企业： （1）.运输企业 （2）.以农副产品为原料的企业 （3）.以废旧物资为原料的企业,税务机关的纳税检查,（4）.“长亏不倒”的企业 （5）. “长期微利不倒”的企业 （6）. “外商投资企业”（原料来源于国外，产品销往国外） （7）.“重点企业（赢利大户）”,税务机关
2、的纳税检查,2.纳税评估后选案检查： 增值税的纳税评估； 企业所得税的纳税评估等。 参阅文件： “国税发200543号”文下发后的新动向（参阅文件国税发200543号.doc） “国税函2005449号”文下发后的新动向（参阅文件国税函2005449号.doc） 评估方法： 横向：同行业比较； 纵向：动态不同期反映，评估,税务机关常用的纳税评估分析指标,1.税负率： 税负率=应纳税额/（主营业务收入+其他增值税应税收入） 国家税务总局： 税负率有19个大行业,税务机关常用的纳税评估分析指标,2.存货周转率： 存货周转率=（主营业务收入+其他增值税应税收入）*12/ （存货期初余额+存货期初余额
3、）/2 检查重点： 检查存货周转率低的企业,税务机关常用的纳税评估分析指标,3.销售毛利率： 销售毛利率=（主营业务收入主营业务成本）/主营业务收入 （动态反映指标） 检查重点： 检查销售毛利率持续下降或在同行业中显著偏低的企业,4.材料成本率： 材料成本率=本期生产领用外购原材料/本期生产成本借方发生额 案例： 江苏某钢厂偷税4亿元。 （收废钢，入库单，废旧物资回收经营单位代开发票，未领用又代开发票）,税务机关常用的纳税评估分析指标,税务机关常用的纳税评估分析指标,5.销售利润率： 销售利润率=营业利润/（主营业务收入+其他业务收入 ）,税务机关常用的纳税评估分析指标,6.资产负债率： 资产
4、负债率=期末负债余额/期末资产总额 注意： 分析资产负债率的意义。 “国税发200345号”（参阅文件国税发200345号.doc） “2年以上的无法支付的应付账款”，纳税调整，缴纳企业所得税。 “应收”转“应付”，转增资本公积，纳税调整，缴纳企业所得税。,税务机关常用的纳税评估分析指标,7.运费率： 运费率=本期运费发生额/本期存货购进成本（借方发生额）+主营业务收入+其他增值税应税收入,税务机关常用的纳税评估分析指标,8.能耗率： 能耗率=本期外购（水、煤等）数量/主营业务收入+其他增值税应税收入 案例： 2000年，福建雪晶啤酒 参阅文件： 国税发200543号、国税发2005449号,
5、纳税指标分析方法,1.同行业比较分析 2.指标变动趋势分析 3.钩稽关系分析,纳税检查的执法程序,8.“征、管、查”分离： 征收科：收集企业的纳税信息资料等 管理科：纳税信息资料进行纳税评估 稽查科：？！ . 趋势： “征收专管员” “片区专管员”,纳税检查结论的作出及其内部操作规程,检查程序,检查小组,稽查底稿,初步稽查意见,报分管局长,法制科（处）,分管局长签字,出具稽查结论,面对纳税检查时应注意的问题,检查组进场前： 1.了解 内容 2.延长 时间， 风险防范 检查组进场： 1.动之以情、晓之以理 2.打动 .,第二部分纳税自查与涉税风险防范,纳税自查的途径,1.自我诊断 2.委托中介机
6、构代理 3.对不确定事项，主动与主管税务机关沟通，事先协调解决,查账征收企业的纳税自查,1.收入确认的时间与金额： 销售收入明细账； 销售台账； 收、发、存库存台账。 确认标志： -依据“索款凭据”； （发票、提货单）,查账征收企业的纳税自查,1.收入确认的时间与金额： 确认标志： -依据“索款凭据”； （发票、提货单） -依据“合同” ； （分期收款合同、赊销合同、补充协议） -依据“结算手续”； （托收承付和委托银行收款） -依据“货物移动”； （分期收款：先发货，后收款；预收账款：先收款，后发货） -出口产品收入的确认有特定的条件。,查账征收企业的纳税自查,1.收入确认的时间与金额： 特
7、别地： 企业所得税对跨期应税收入有特殊的规定： （1）跨期产品收入与流转税的一致性； （2）建安企业：按完工进度确认收入（完工百分比）； （3）出租的租金收入： 营业税及附加，房产税是一次缴纳； 所得税：按年度分期缴纳（权责发生制）。 （4）其他：如房地产企业 .,查账征收企业的纳税自查,2.检查特殊收入的处理是否符合规定： 注意： 与收入有关的负债项目和资本公积项目： 接受捐赠：无论是现金捐赠还是非现金捐赠，别让税务机关推定取得的收入为“接受捐赠”。 例如，借：资产 500万 贷：银行存款 300万 其他应付款专项成员安置费 200万 商誉可以摊销，但按200084号文规定，不得税前扣除（参
8、阅文件国税发200084号（1）.doc）。,查账征收企业的纳税自查,2.检查特殊收入的处理是否符合规定： 注意： 特定的补贴收入：退税，补贴收入 a.地方政府通过财政补贴退回的税金，不缴企业所得税； b.下岗工人、军属的补贴收入，不缴企业所得税； c.高新技术企业的“星火计划补贴”“火炬计划补贴” 补贴冲减“在建工程”，延迟纳税。,查账征收企业的纳税自查,2.检查特殊收入的处理是否符合规定： 注意： 应付未付款：“三年无法支付”的应付款 解决办法： a.三年内不能没有发生额； b.债转股：无验资报告要调账，缴企业所得税； c. “某某单位催债律师函” ,查账征收企业的纳税自查,2.检查特殊收
9、入的处理是否符合规定： 注意： 扣缴个人所得税的手续费收入 无明确规定。一般地，税务局认为该收入不缴企业所得税；不询问税务局，也不缴纳个人所得税。,查账征收企业的纳税自查,2.检查特殊收入的处理是否符合规定： 注意： 在建工程试运行收入 会计：冲减“在建工程”；收益，缴纳企业所得税；试运行产品，记入“半成品”，再加工进入成本，也不缴纳个人所得税。,查账征收企业的纳税自查,2.检查特殊收入的处理是否符合规定： 注意： 拆迁补偿费等 外资： “拆迁补偿 拆迁费用 废品收入”余额，缴纳企业所得税；若再投资建厂，冲减“在建工程”，不缴纳企业所得税。,查账征收企业的纳税自查,3.检查视同销售业务： 特别
10、地： 增值税关于视同销售的规定： 自产货物的视同销售（对外：抵债、以物易物、捐赠、分红；对内：内部职工的个人消费、集体福利、非应税项目） 外购货物的视同销售； 总分机构间移送货物视同销售（国税发1998137号：发票由总公司开具，由总公司收取货款，不为视同销售）（参阅文件国税发1998137号.doc） 代销 ,查账征收企业的纳税自查,3.检查视同销售业务： 特别地： 营业税关于视同销售的规定（财税2003191号、财税200316号参阅文件财税200316号.doc） 不动产、无形资产对外投资，按股分红不缴营业税；参与利润分配、共同承担投资风险的，不 ；在投资后转让其股权的也不 自建自用不动
11、产的视同销售问题（房地产公司视同销售）。另单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税；对个人无偿赠送不动产的行为，不征营业税。,查账征收企业的纳税自查,3.检查视同销售业务： 特别地： 企业所得税关于视同销售的规定： 国税发199679号（参阅文件国税发199679号.doc ） ： 国税发2000118号（参阅文件国税发2000118号.doc）：所有非货币性资产对外投资视同销售； 企业债务重组业务所得税处理办法国家税务总局第6号令： 国税发200345号（参阅文件国税发200345号.doc）：所有非货币性资产对外赠送不视同销售。 出租房屋，收取的水电费处理 ,查账征收企业的纳税自
12、查,相关问题的讨论： 如何理解自产货物用于样品，广告时的视同销售问题： 税法中的视同销售要注意“货物的所有权和控制权的转移” 售后“三包”配件应视同销售吗？ Dr：营业费用 Cr：库存商品 如何进行视同销售的企业所得税纳税调整？,查账征收企业的纳税自查,4.检查销售退回，折扣与折让： 税法规定：必须填制或取得规定凭证或证明材料，否则不得冲减应税销售额 国税发1998190号（参阅文件国税发1998190号.doc）： “财务费用” “折扣与折让”,查账征收企业的纳税自查,5.检查价外费用： 代垫运费：发票的购货单位为客户单位，发票原件交由客户入账； ,查账征收企业的纳税自查,6.收入分类： （
13、1）混合销售与兼营销售收入： （2）生产性收入与非生产性收入： （3）免税收入与应税收入的明确划分： 二者明确划分。划分不清的，按 外国投资者对外商投资企业追加投资 ,查账征收企业的纳税自查,7.检查以前年度调增收入的负债，本期实际支付时的调减问题 ,企业所得税税前扣除项目与金额自查,1.工资： （1）外资企业：据实扣除； （2）内资企业：计税工资=公司全年平均职工人数*800.00*12 思考： 按合同人数还是按缴纳社会保险的人数为准？ 食堂人员如何处理？是否应该扣除？（国税发200084号参阅文件国税发200084号.doc） 私营企业可是实行“工效挂钩”吗？（国税函199996号、国税发
14、200084号参阅文件工效挂钩工资相关文件.doc）,企业所得税税前扣除项目与金额自查,1.工资： 思考： 个人通讯费用，汽车费用等都是工资性支出吗？ （国税发200345号参阅文件国税发200345号.doc） 关于劳务费： 地税局代开“劳务费”发票，代扣代缴相关税金 （200509财务快讯.翰林院05快讯200509财务快讯0509快讯.doc）,企业所得税税前扣除项目与金额自查,2.三项经费（工会经费、职工教育费、福利费）： （1）调增额：调增额=超标准工资*（2%+1.5%+14%） （2）工会经费收据及其财政政策选择 （3）外资企业福利费用。（福利费发放困难职工的慰问金不缴个税） （
15、4）培训支出与职工教育经费的筹划 国务院令1993137号 、财法19943号、国税函2000678号参阅文件国税函2000678号.doc、国税发200084号、国税发200345号、总工发20059号参阅文件总工发20059号.doc,企业所得税税前扣除项目与金额自查,3.折旧、无形资产摊销（含土地使用权问题）： 折旧原值问题（暂估入账，评估增值等） 国税发200084号参阅文件国税发200084号.doc规定 评估增值： 折旧范围： 除了未使用的房屋可以计提折旧外，其他均不能计提折旧，但税务机关难以区分 ,企业所得税税前扣除项目与金额自查,3.折旧、无形资产摊销（含土地使用权问题）： 折
16、旧年限（取得旧的固定资产，正向调整与反向调整问题；房地产问题） 参阅文件：国税发200480号参阅文件国税发200480号.doc 国税发200345号参阅文件国税发200345号.doc 注意： 使用旧的固定资产，取得评估报告，到税务机关备案。 财政部企业所得税会计处理暂行规定,企业所得税税前扣除项目与金额自查,3.折旧、无形资产摊销（含土地使用权问题）： 土地使用权： Dr.在建工程 Cr.无形资产土地使用权 Dr.固定资产 Cr.在建工程 房产税,企业所得税税前扣除项目与金额自查,3.折旧、无形资产摊销（含土地使用权问题）： 折旧： 预留残值率 折旧方法的最新变化： 加速折旧： 参阅国税
17、发200480号参阅文件国税发200480号.doc 外商投资企业可以“直线法” “加速折旧”,企业所得税税前扣除项目与金额自查,4.业务招待费、业务宣传费、广告费： 内外资企业的扣除限额差异： 外资：广告费、业务宣传费无扣除限额 内资：限额扣除 限额的基本规定： 广告费扣除限额（2%，8%食品、日化等），超过部分可无限期向以后年度结转。（制药：25%） 业务宣传费扣除限额（0.5%） 广告费和业务宣传费区别：a.专门机构制作；b.已支付发票； C.媒体传播,企业所得税税前扣除项目与金额自查,4.业务招待费、业务宣传费、广告费： 计提依据（收入）的口径是什么？ 国家税务总局关于印发并试行新修订
18、的的通知国税发1998190号参阅文件国税发1998190号.doc 业务招待费： 限额=销售收入净额*0.5% 或=销售收入净额*0.3%+30,000.00,企业所得税税前扣除项目与金额自查,4.业务招待费、业务宣传费、广告费： 如何合理使用业务宣传费？ 上游企业承担下游企业广告费、业务宣传费的纳税处理。 国税发200084号参阅文件国税发200084号.doc 财税 200316号参阅文件财税200316号.doc 国税函20031284号参阅文件国税函20031284号.doc,企业所得税税前扣除项目与金额自查,5.会议费、差旅费： 税务机关为什么关注会议费、差旅费？ 会议费：发票，会
19、议通知等 差旅费： 会议费、差旅费与培训期间的关系及其注意点。 国税发200084号参阅文件国税发200084号.doc 差旅费补贴、误餐补贴免征个人所得税？,企业所得税税前扣除项目与金额自查,6.社会保障支出、住房公积金、住房补贴、补充养老保险、医疗保险、特殊工种保险： 参阅文件： 国税发1994250号参阅文件国税发1994250号.doc 国税发200084号参阅文件国税发200084号.doc 国税发200345号参阅文件国税发200345号.doc 上述支出所涉及的企业所得税和个人所得税。 企业养老年金管理办法 补充养老保险 补充养老年金,企业所得税税前扣除项目与金额自查,7.劳动保
20、护费： 劳动保护用品支出与避税问题： （数字整、金额大、劳保清单） 服装费： 工作服的进项税可以抵扣，可以税前扣除。 防暑降温费、取暖费： 离退休人员的相关费用处理 ,企业所得税税前扣除项目与金额自查,8.佣金： 内、外资企业关于佣金支出政策的差异： 发票：“其他服务业发票”，有中介资质，付给个人的限额为服务金额的5%。 无中介资质，佣金 回扣 回扣： 身份证复印件，劳务合同（协议），税务代开“劳务发票” 销售佣金、进场费、促销宣传费、返利、折扣等政策差异。,企业所得税税前扣除项目与金额自查,8.佣金： 销售佣金：加价销售，缴增值税；不加价销售，缴营业税 进场费，促销宣传费：发票，“其他服务业
21、发票” 返利： 注意：返利 折扣,企业所得税税前扣除项目与金额自查,9.固定资产修理费与装修费： 划分修理费支出与改良支出对企业纳税影响 内、外资企业间政策存在的差异 修理费的税收政策极其灵活运用 自有房与租入房的政策差异（.纳税申报税务业务探讨20051113房屋装修费所得税规定.doc） 国税发200084号参阅文件国税发200084号.doc,企业所得税税前扣除项目与金额自查,10.利息支出： 向非金融机构贷款的利率水平问题（不高于利率的4倍可以扣除） 借款费用进行资本化与收益化的划分问题 国税发200084号参阅文件国税发200084号.doc、国务院令1993137号 、财法1994
22、3号、国税发200306号参阅文件国税发200306号.doc国税发200345号参阅文件国税发200345号.doc,企业所得税税前扣除项目与金额自查,10.利息支出： 个人借款实为公司使用，个人为公司担保借款等情况下发生的费用的税前扣除问题 向一般企业、个人借款的利息如何税前扣除？,企业所得税税前扣除项目与金额自查,11.租金支出： 发票问题 租金支出与物管费、水电费等 跨期租金支出问题。 国税发200084号参阅文件国税发200084号.doc、财税200025号参阅文件财税200025号.doc、财税2002147号参阅文件财税2002147号.doc,企业所得税税前扣除项目与金额自查
23、,12.公益、救济性捐赠支出： 条件与限额（3%） 如何确定捐赠扣除限额 （200506财务快讯.翰林院05快讯200506财务快讯0506快讯.doc） 公益、救济性捐赠支出与赞助支出 公益、救济性捐赠支出改革趋势。（10%） 国税发1994229号参阅文件国税发1994229号.doc、国务院令1993137号 、财法19943号参阅文件国务院令1993137.doc、国税发200345号参阅文件国税发200345号.doc、财税200439号参阅文件财税200439号.doc,企业所得税税前扣除项目与金额自查,13.外商投资企业外籍人员住房补贴、洗衣补贴等： 是以个人名义还是以公司名义租
24、房？ 相关支出的企业所得税与个人所得税政策 ,企业所得税税前扣除项目与金额自查,14.坏账损失、坏账准备： 内、外资企业间的政策差异。 思考： 1.会计与税法间关于坏账准备的差异，计提依据，范围，比例 2.会计与税法间关于坏账损失的差异，核销条件和范围有和不同？ 国务院令1993137号 、财法19943号、国税发200084号参阅文件国税发200084号.doc、国税发200345号参阅文件国税发200345号.doc、国务院令200513号参阅文件国务院令200513.doc,企业所得税税前扣除项目与金额自查,15.财产损失及进项税额问题： 内、外资企业间的政策差异: 内资： 企业因存货盘
25、亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定进行扣除。（国税函2000579号参阅文件国税函2000579号.doc） 企业的各项资产当有确凿证据证明已发生永久或实质性损害时，扣除变价收入、可收回的金额以及责任和保险赔偿后，应确认为财产损失。 （国税发200345号参阅文件国税发200345号.doc）,企业所得税税前扣除项目与金额自查,15.财产损失及进项税额问题： 内、外资企业间的政策差异: 外资：国税发200313号参阅文件国税发200313号.doc 国税发200480号参阅文件国税发200480号.doc 国税发20034
26、5号参阅文件国税发200345号.doc 企业财产损失所得税前扣除管理办法 总局令2005第013号参阅文件国务院令200513.doc,企业所得税税前扣除项目与金额自查,15.财产损失及进项税额问题： 正常损失与非正常损失的划分 正常损失（包括正常转让、报废、清理等）；非正常损失（包括因战争、自然灾害等不可抗力造成损失，因人为管理责任毁损、被盗造成损失，政策因素造成损失等） 企业财产损失所得税前扣除管理办法 总局令【2005】第013号 参阅文件国务院令200513.doc,企业所得税税前扣除项目与金额自查,16.开办费： 开办费的范围（时间，内容）与税企间的争议。 税：从生产经营起第2月，
27、在5年内平均摊销 开办期间的人工费用等是否需要做纳税调整？ 外：包括试生产经营的第一天起， 开办期间的招待费、不做纳税调整，可筹划。 开办期间的非经营性收入应如何处理？ 国务院令1993137号 、财法19943号、国税发200084号参阅文件国税发200084号.doc,企业所得税税前扣除项目与金额自查,17.其他杂费： 绿化费 工伤事故支出： 可以税前扣除，不缴个税（赔偿性的收入不缴个人所得税） 未安置的复员军人支出 补税，行政性罚款，罚金，滞纳金，合同赔偿金，补缴税款（国税发1997191号参阅文件国税发1997191号.doc）,企业所得税税前扣除项目与金额自查,17.其他杂费： 债务
28、重组损失： （国税发200306号参阅文件国税发200306号.doc ）,企业所得税税前扣除项目与金额自查,18.预提费用： 预提费用或预计负债都不能在税前扣除吗？ 国税发200345号参阅文件国税发200345号.doc 应注意纳税调减问题。,企业所得税税前扣除项目与金额自查,19.税前扣除的发票： 关于使用发票的基本规定 是否所有的税前扣除项目都需要发票？ （境外佣金、债务重组损失、合同赔偿金等无发票，可以税前扣除，但一定有双方的协议或者合同）,企业所得税税前扣除项目与金额自查,20.会计差错更正与纳税调整： 会计核算：按重要性原则，确定多计或少计的成本、费用支出是追溯调整还是在当期损益
29、处理。（按多计的金额占总折旧的10%以上，追溯调整） 纳税处理：多计的成本费用一般做偷税处理，“差错”有 特定的内涵。少计的成本费用等一律要在其所属期间追溯调整。,投资收益的自查,投资收益： 外伤投资企业 内资企业 投资转让所得 特殊业务的处理,有关亏损弥补问题的自查,1.亏损弥补问题： 政策变化：施行备案制后虚报亏损的法律责任（国税函2005190号参阅文件国税函2005190号.doc） 投资收益弥补亏损问题 国务院令1993137号、财法19943号、财税19949号、国税发1994250号、财税199581号、国税发199934号、国税函20031239号参阅文件国税函20031239
30、号.doc,有关亏损弥补问题的自查,2.是否办理了减免税申请： 该项手续的重要性 跨年度减免税一次审批的规定 不符合减免税条件时应自动停止运用减免税政策 减免税期间在纳税申报方面应注意什么问题？ 国税发2005第129号税收减免管理办法(试行) 参阅文件国税发2005129号.doc,有关亏损弥补问题的自查,3.技术开发费： 实施范围的大小 备案制 基础工作： 建账；技术项目开发计划（立项书）和开发费预算；研发机构编制和专业人员；证明技术开发实际发生情况的有效证明（人工费，办公费，耗材，折旧，委托其他单位证明的文件）,纳税自查后的补救措施,纳税自查后的补救措施： 自查补救是否一定可以不被罚款？ 自查或被查纠错的会计调整问题等。,谢谢大家！,
