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1、第二讲 事务所系统风险质量控制体系检查主讲人：谭小青第一节 概论一、系统风险的定义内涵二、系统风险质量控制体系检查的重要性三、系统风险质量控制体系检查的标准和依据四、系统风险质量控制体系检查对检查人员的要求第二节 系统风险质量控制体系检查的目标一、总体目标二、具体目标第三节 系统风险质量控制体系检查的内容一、质量控制环境二、合伙人机制三、客户关系和具体业务的接受与保持四、人力资源五、专业标准的制定、修改和传达六、业务执行七、监控八、总分所一体化管理九、信息系统第四节 系统风险质量控制体系检查的方法一、 访谈二、 检查三、 观察四、 重新执行第五节 小型事务所系统风险质量控制体系检查的特殊考虑一
2、、 小型事务所的检查同样应当采用系统风险质量控制体系检查的思路和方法二、 小型事务所如何进行系统风险质量控制体系检查第一节 概论一、系统风险的定义内涵的内涵所谓系统风险是指由于事务所的质量控制体系存在缺陷导致事务所出具不适合具体情况的报告的风险。要理解系统风险的定义，需要把握以下几个要点：（1）事务所的质量控制体系是指与质量控制相关的内部控制政策和程序。大家知道，事务所内部控制的目标很多，但是最重要的有两个目标，即控制风险和提高经营效率。事务所的内部控制政策和程序基本是围绕这两个目标来进行系统设计。事务所注册会计师这个行业的特点决定了质量控制与风险管理是事务所发展壮大的基石，事务所如果在质量和
3、风险上出现问题，将会危急到事务所的生存。质量控制与风险管理是以建立良好的管理控制环境为基础；以建立完善有效的管理制度体系为核心；以集中统一的监控管理为保障。但是事务所同时也是一个需要盈利的企业，在质量与风险管理建设的同时，还需要注重提高经营效率和效果，以最终实现事务所发展的战略目标。（2）事务所质量控制体系要根据会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制（下称“5101号质量控制准则”）、中国注册会计师职业道德守则、会计师事务所内部治理指南和会计师事务所分所管理暂行办法（以下合称“质量控制相关规定”）的要求系统进行设计。质量控制体系包括职业道德规范、质量控制环境、合伙人机制、客户关系和具
4、体业务的接受与保持、人力资源、专业标准的制定、修改和传达、业务执行、监控、总分所一体化管理、信息系统等10个要素。（3）产生系统风险的原因是事务所质量控制体系存在缺陷造成的，这里的缺陷既包括质量控制体系设计上的缺陷，也包括执行上的缺陷。（4）建立质量控制体系的目的是防范事务所出具不不适合具体情况报告的风险。为了方便大家对理解系统风险的概念的理解，下面举一些例子来加以说明对系统风险的理解。 （ 1）、事务所质量控制环境包括内部治理结构和组织结构、事务所战略、经营理念和经营风格、事务所文化等方面，质量控制环境是事务所建立质量控制体系的基础，对事务所的质量控制体系将产生广泛而深远的影响。比如，某事务
5、所因为大量“接下家”受到行业协会的检查并处罚。那么我们需要分析该事务所大量“接下家”背后的深层原因，通过分析可能会发现，该事务所管理层的经营理念是以市场为导向而不是以质量和风险为导向，在合伙机制的设计上将市场开发的权重设计将会很大，合伙人的主要精力主要放在业务开发上，当质量和风险与是否承接和和保持客户产生矛盾时，合伙人的选择自然是继续承接和保持该客户，这样在业务承接阶段就已经给事务所带来风险。（2）、合伙人机制包括合伙人委派、合伙人考评、合伙人薪酬、新合伙人的晋升以及、对合伙人的违规的处理等内容，合伙机制是事务所质量和风险管理的核心。客户关系与具体业务的接受承接和保持是事务所风险控制的最前端，
6、也是事务所控制风险控制的最重要方面。比如，在检查中可能发现某事务所合伙人和部门之间的业务量极不均衡，那么需要分析产生这种不均衡的背后原因，是合伙机制存在问题？还是业务承接和安排没有实行统一管理的问题？如果在合伙人机制的的设计上，合伙人的考核和薪酬主要与合伙人的业务收入相关而且没有任何约束，部门员工的收入主要与业务收入相关，那么事务所在业务承接和人员安排上将很难做到由事务所统一承接和安排适当的人员，因为合伙人多承接一个项目就可以分得更多的收入，在利益的驱使下风险自然会成为次要的考虑因素。 （3）、人力资源是事务所最重要的资源之一，也是事务所控制风险控制的主体。在检查中，如果发现某事务所在人力资源
7、管理上对员工的激励主要通过项目提成，或者设计的考核指标中项目收入占的比重很大，其他因素不考虑或很少考虑，同时发现员工将把关注点主要集中在项目收入多少上，而不关注项目的质量和风险，那么该事务所可能会产生系统风险。（4）、事务所承接了本身具有较大风险的客户（比如市场特别关注的上市公司），而事务所没有采取相应的风险管理控措施，比如，安排有经验的项目团队（包括合伙人和经理），安排专业能力强水平高、风险控制能力强的质量控制复核合伙人，对项目进行过程跟踪，对疑难问题进行咨询，存在分歧时有解决分歧的程序等等手段，那么这种项目出现风险的可能性就会加大。事务所产生系统风险的例子还可以列举很多，上面这些例子有些与
8、项目风险直接相关，有些只是间接相关。 二、系统风险质量控制体系检查的重要性 （1）项目风险是表象，系统风险是本质，产生项目风险的根源是事务所的质量控制体系存在缺陷。大家经常对事务所进行质量检查，可能发现一些事务所存在项目风险，但如果仔细分析出现项目风险的原因就会发现，项目风险的根源是事务所质量控制体系存在设计不完善或执行不到位。比如，在业务项目质量检查中发现对一笔重要的往来款没有执行函证，也没有执行替代程序，这只是一种现象，本质上可能是该事务所的复核体系存在缺陷，如果真正履行了复核程序，这样的错误就不应当发生。又比如：，某项目合伙人或注册会计师由于对复杂的交易会计处理不当导致出具不恰当审计报告
9、并受到处罚，仔细分析原因，可能是该事务所在业务委派时安排的人员不具备专业胜任能力，也可能是该事务所在质量控制体系中没有设计适当的咨询政策和程序。再比如：，某事务所因为项目合伙人和经理出现业务分歧，合伙人通过更换经理的方式来解决这个分歧，最终出具不适当的审计报告并遭到行业协会的惩介，那么为什么会出现这种情况，分析原因可能是该事务所没有建立重大分歧处理的内部控制政策和程序，也没有建立对合伙人出现违规行为的内部处罚政策。（2）质量控制体系的检查结果可以指导业务项目质量的检查，业务项目质量的检查结果可以支持质量控制体系检查的结论。系统风险质量控制体系检查的内容包括，质量控制体系的检查和业务项目质量的检
10、查。质量控制体系的检查，着重于整体层面的质量控制制度及其执行的检查；业务项目质量的检查着重于业务层面制度实施效果的检查。检查人员通过对质量控制体系的检查，找出事务所与质量控制相关的内部控制的关键控制点，评估这些关键控制点的设计和执行是否能够达到控制目标，如果不能达到控制目标就意味事务所在该领域可能存在风险，业务项目质量检查人员应当在检查时关注这些风险点。比如：，在质量控制体系检查时发现某事务所没有根据执业准则的要求制定符合事务所实际的审计标准，那么在业务项目质量检查时，检查人员应当关注被抽查项目之间是否存在审计标准不统一、工作底稿不统一、抽样方法和重要性水平确定方法不一致等共性问题，必要时检查
11、人员应当扩大样本量对该风险点进行验证。又比如：，在对业务执行这一要素进行检查时，需要检查审计项目的指导监督复核、业务咨询、重大分歧处理、项目质量控制复核等要素，负责检查质量控制体系的人员应当提炼出有关监督复核、业务咨询、重大分歧处理、项目质量控制复核等重要控制流程，包括但不限于控制程序、控制要求、责任人、签暑文件名称、完成时间等，并将相关记录通报给业务项目质量检查人员，在业务项目质量检查时，对相关控制措施实际执行情况进行测试，以评价业务执行相关控制是否得到有效执行。如果业务项目质量检查人员在业务项目质量检查时发现上述关键控制点存在缺陷，应当扩大样本量对风险点进行验证。 （3）对质量控制体系进行
12、检查有利于检查人员合理确定被检查事务所的重点检查领域、重要检查项目和重要检查场所。所谓重点检查领域是指事务所整体层面的关键控制点，比如业务承接的审批，重大问题是否咨询适当人员、业务分歧是否经过适当程序解决后才出具审计报告等；所谓重要检查项目是指业务项目质量检查需要抽查的项目，比如在检查控制环境和合伙人机制时，发现某合伙人在事务所的总体业务收入中占的比重非常大，有可能超过其胜任能力，那么该合伙人负责的项目应当作为检查的重点；所谓重要检查场所是指需要列入检查范围的分所和部门，比如在检查总分所一体化管理时，如果发现该分所/部门是独立核算并且占的收入比重很大，应当将其列入检查的重要场所。（ 4）系统风
13、险质量控制体系检查有利于引导事务所建立适当的质量控制体系，从而提升事务所的核心竞争力。在执业质量检查中，检查人员应当贯彻风险导向的检查理念，采用风险导向的检查方法，重在检查会计师事务所的系统风险，改变以往更多地注重业务项目质量检查的做法。系统风险质量控制体系检查本身对事务所是一个导向，通过对系统风险质量控制体系的检查，一方面可以引导被检查事务所重视质量控制体系的建设，另一方面可以总结出行业在事务所质量控制体系建设中好的经验和存在的突出问题，从而指导事务所按照5101号质量控制准则及相关质量控制规定建立适当的质量控制体系，为行业的持续、健康发展夯实奠定基础。 质量控制体系检查的内容，包括质量控制
14、体系的检查和业务项目质量的检查。以下主要讲解质量控制体系检查的内容，业务项目检查的内容将在第四讲讲解。三、系统风险质量控制体系检查的标准和依据系统风险质量控制体系检查应当遵循的准则和法规依据包括5101号质量控制准则和质量控制相关规定等。5101号质量控制准则是事务所与质量控制相关的内部控制框架体系，是事务所建立质量保证体系的主要依据，我们在设计系统风险质量控制体系检查内容时，充分考虑了准则所包含的核心内容。会计师事务所内部治理指南为事务所建立科学的内部治理机制提供了指导性意见，它是事务所质量控制环境的重要内容，因此我们将其作为检查的依据。总分所一体化管理是目前国内事务所普遍面临并急需解决的问
15、题，财政部下发了会计师事务所分所管理暂行办法，目的是促进事务所真正实现总分所一体化管理，因此，在系统风险质量控制体系检查工作底稿指南中，将总分所一体化管理作为专门一节，检查的标准和依据就是会计师事务所分所管理暂行办法。四、系统风险检查对系统风险质量控制体系检查人员的要求作为系统风险质量控制体系检查人员，应当：n 熟知执业质量检查制度改革相关规定；n 熟知并深入理解5101号质量控制准则和质量控制相关规定；n 深入理解检查手册中系统风险质量控制体系的检查目标、检查程序和方法；n 熟悉事务所内部治理和管理原理，对事务所与质量控制相关的关键内部控制节点要求既有理论知识又有实务经验；n 系统风险质量控
16、制体系检查人员要求具有较强的综合判断能力。第二节 系统风险质量控制体系检查的目标一、总体目标通过了解被检查事务所质量控制体系的建立健全情况，评价被检查事务所是否按照5101号质量控制准则和质量控制相关规定建立适当的质量控制体系，通过抽查测试质量控制体系中的关键控制点，结合业务项目质量的检查结果佐证系统风险质量控制体系评估结果，确定与质量控制相关的内部控制政策和程序是否在事务所得到贯彻执行。二、具体目标事务所应当根据5101号质量控制准则及质量控制相关规定，在事务所质量控制环境、合伙人机制、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、专业标准的制定、修改和传达、业务执行、监控、总分所一体化管理、信
17、息系统等九大方面建立相关政策和程序，以实现合理保证会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定，会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。(一)(二) （一）事务所质量控制环境检查目标评价事务所的质量控制环境是否有利于实现事务所的质量控制目标并防范系统风险 。具体来说：评估事务所是否建立科学的符合行业发展规律的内部治理机制，从而促进事务所和谐、稳定、健康的发展；1. 评估事务所是否建立以质量为导向的企业文化以及事务所是否将以质量为导向的企业文化清晰地传达给全体员工。 评价事务所的质量控制环境是否有利于实现事务所的质量控制目标，防范系统风险的发生。具体来说：(三) 1评估事务所是
18、否建立科学的符合行业发展规律的内部治理机制，从而促进事务所和谐、稳定、健康的发展；(四) 2评估事务所是否建立以质量为导向的企业文化，并将其清晰地传达给全体员工。(五) （二）合伙人机制检查目标1. 1评估事务所是否建立了健全的合伙人机制，包括合伙人的委派、考评、薪酬、晋升、违规行为的处理等机制；2. 2评估合伙人机制的设计是否能够实现提高业务质量的目的。(六) （三）客户关系和具体业务的接受与保持检查目标1. 1评估事务所是否建立了适当的、有关客户关系和具体业务的接受与保持的政策与程序；2. 2评估事务所有关的客户关系和具体业务的接受与保持的政策和程序是否能合理保证：（1）事务所不与缺乏诚信
19、的客户发生关系；（2）事务所具有执行业务所需的胜任能力、素质、时间和资源才接受或保持客户关系和具体业务；（3）事务所遵守职业道德守则。(七) （四）人力资源检查目标1. 1了解事务所是否建立人力资源政策和程序；2. 2评估事务所在以下各方面的政策和程序是否能否合理保证，事务所拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德守则的人员：（1）招聘程序能确保所招聘的人员在职业道德、素质和专业胜任能力方面符合业务要求；（2）业绩评价、晋升、薪酬程序对发展和保持专业胜任能力并遵守职业道德守则的人员给予肯定和奖励；（3）职业发展政策和程序使员工能够发展和保持必要的素质和专业胜任能力；（4）人员委派程序
20、能确保事务所委派具有必要素质、专业胜任能力和时间的人员执行业务。(八) （五）专业标准的制定、修改和传达检查目标评估事务所专业标准的制定、修改和传达的政策和程序是否能否合理保证：（1）事务所遵守相应的专业标准和法律法规，并达到提高审计质量的目的；（2）事务所制定的专业标准和审计政策程序全面有效地传达到执行业务的员工。(九) （六）业务执行检查目标：1. 1了解事务所是否建立业务执行政策和程序；2. 2评估事务所在以下各方面政策和程序是否能合理保证事务所和项目组按照执业准则、事务所规程和适用的法律法规的规定执行业务，使事务所和项目合伙人能够出具适合具体情况的报告：（1）事务所制定审计项目复核制度
21、，加强事务所的质量控制与风险管理，明确项目各级人员的复核责任，强化事务所复核系统及各级专业人员的复核意识；（2）事务所建立咨询制度和程序，鼓励事务所人员就疑难问题或争议事项进行咨询，利用适当的研究资源、事务所的集体经验和技术专长，以利于提高业务质量，改进对职业判断的运用；（3）事务所建立意见分歧处理程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧；（4）事务所建立项目质量控制复核制度，对特定业务实施独立复核，以客观评价项目组作出的重大判断以及在编制报告时得出的结论；（5）事务所建立业务档案管理制度，以规范业务工作底稿的整理、归档、保管、借阅。
22、(十) （七）监控检查目标1. 1了解事务所是否建立了监控政策和程序；2. 2评估事务所制定的监控政策和程序，能否合理保证与质量控制制度相关的政策和程序具有相关性和适当性。(十一) （八）总分所一体化管理检查目标1. 1了解事务所是否建立总分所一体化管理机制；2. 2评估总分所一体化管理机制是否设计合理，并能够否合理保证事务所在人事、财务、业务、技术标准和信息管理等方面做到实质性的统一。 (十二) （九）信息系统检查目标1. 1评估事务所的信息系统建设是否与事务所的业务规模匹配；2. 2评估事务所是否建立事务所整体层面的控制政策和程序的信息化系统，为事务所经营决策提供及时、准确、完整的基础信息
23、；3. 3评估事务所是否建立了审计作业信息系统，实现整个审计过程的信息化管理；4. 4评估事务所是否建立了辅助办公支持信息系统，能够保证信息的及时沟通和交流；评估事务所是否建立了计算机教学系统和设施，保证培训需要。第三节 系统风险质量控制体系检查的内容系统风险质量控制体系检查的内容包括质量控制体系的检查和业务项目质量的检查，职业道德规范的检查和业务项目质量的检查将分别在第三、四讲中专门论述，本讲中仅包括质量控制体系其他九个要素检查的内容，即：事务所质量控制环境；合伙人机制；客户关系和具体业务的接受和保持；人力资源；审计标准的制定、修改和传达；业务执行；监控；总分所一体化管理；信息系统。一、事务
24、所质量控制环境质量控制环境的检查内容主要包括以下七个方面的内容：事务所内部治理结构和组织结构、事务所战略、管理层的经营理念和经营风格、合伙人团队的和谐性和稳定性、事务所文化、主要业务活动和经营风险等。在事务所系统风险质量控制体系检查工作底稿指南中已详细列出每一块内容应当关注的主要问题，这里不再一一赘述，仅仅提示一些需要检查人员重点关注的要点。1事务所治理结构和组织结构1）2） （1）事务所的治理结构和组织结构的设计。目前事务所有合伙制事务所和有限责任会计师事务所两种组织形式，合伙制事务所的治理结构一般是：合伙人会议管理委员会职能委员会职能部门，有限责任事务所的治理结构一般是：股东会董事会监事会
25、职能部门，也有有限责任会计师事务所模拟合伙制在进行运作。3）4） （2）合伙人会议和管理委员会（或类似机构）的运作。比如合伙人的组成及出资，合伙人会议的职责权限，会议的主要议题，形成的决议等；管理委员会成员的组成，管理委员会的职责权限，会议讨论的主要议题和形成的决议，重大问题是否上会讨论并形成记录等。评价合伙人会议和管理委员会是否正常运行。5）6） （3）成为事务所合伙人和管理委员会成员的标准。比如：成为合伙人的标准是专业胜任能力重要还是市场开发能力重要，整个合伙人团队中是专业人员多还是市场型人员多。评价这些标准和成员是否与事务所宣称的价值观一致？2事务所战略 事务所是否有清晰的经营目标或长远
26、发展战略？合伙人对事务所的长远发展战略是否清楚并认同？如果事务所有长远发展战略，说明该事务所合伙人是将事务所作为一个长期的事业来做，而不是仅仅作为一个挣钱的工具。只有作为长期事业来经营的事务所，才会投入更多的时间和资金去创建事务所品牌，打造事务所的管理系统和风险控制系统。 事务所的发展战略决定事务所的业务和客户的定位，事务所应当根据自身的规模和现状来确定自身的业务和客户定位，如果定位过高，比如承接一些超越自身胜任能力的客户，将会由于人力资源和技术、经验不足给事务所带来风险。3.经营理念和经营风格（1）一个事务所的经营理念往往会影响合伙人和员工的行为，尤其是合伙人的经营理念对员工的行为影响更大，
27、比如，如果一个事务所的合伙人团队主要是专业人士，那么他带出的团队肯定会以专业人员为主；如果一个事务所在内部控制政策和程序上要求合伙人深度参与项目，那么总体上这个事务所的合伙人是以专业人士为主体，否则将很难成为该事务所的合伙人。（2）事务所合伙人团队是否具有相同或相似的经营理念，对合伙人团队的稳定和和谐至关重要，正所谓“道不同不相为谋”。大家可能有体会，一个事务所中，往往是从事市场开发的合伙人和执行业务的合伙人容易产生矛盾，从事管理工作的合伙人和从事业务工作的合伙人容易产生矛盾，因为大家都强调自己的工作更重要，自己的贡献更大。这就说明事务所合伙人如果没有相同或相似的经营理念就容易产生矛盾。比如国
28、内某事务所提出了“重内功胜于重市场”、“先做事，后求利，事情做好利在其中”的经营理念，并在这一理念的基础上搭建和谐的合伙机制，为该事务所的健康发展打下了坚实基础。（3）国内事务所之所以分分合合，原因很多，其中很重要的原因是合伙人团队没有形成相同或相似的经营理念。如果一个事务所没有和谐和稳定的经营环境，哪里还有时间和精力去建立事务所的系统风险防范体系。合伙人对管理层不信任，合伙人对管理层作出的决策和制定的内部控制政策和程序也不可能去认真执行。因此，在评价一个事务所时，合伙人团队的和谐和稳定，合伙人是否存在利益冲突是一个非常重要的指标。4.事务所文化（1）前已述及，事务所的行业特点决定质量控制和风
29、险管理是事务所发展和壮大的基石，因此事务所应当培育以质量为导向的事务所文化。 （2）如果事务所管理层强调的是以质量为导向的事务所文化，那么管理层能否将以质量为导向的事务所文化体现在相关的政策和程序中就显得至关重要，因为以质量为导向并不是一句空洞的口号，而是实实在在的行动，需要事务所管理层制定政策和程序将其落实到员工的行为中去。比如，合伙人和员工的业绩考核、薪酬和晋升是以质量为导向还是以市场为导向，事务所是否投入足够的人力和财力制定质量控制政策和程序等。（3）以质量为导向的事务所文化需要事务所管理层采用适当的方式确保事务所内部自上而下地达到成清晰一致的理解。传达的方式很多，比如，管理层的言行示范
30、、组织员工参与质量控制制度的建设、培训及宣传、质量检查等。以下是某事务所对于质量控制制度的传达方式的案例：l 某事务所质量和风险制度的建设，一般都有总分所的合伙人、经理参与制定，质量和风险制度的发布，将通过事务所的内部邮件系统向全所正式公布，并将风险管理制度和措施存放在事务所内部信息系统平台上以备大家查阅。l 每年风险委员会与培训委员会联合，安排一定的学时，进行风险管理制度及执职业道德方面的培训，并在年度合伙人会议上安排强化风险管理意识方面的内容，并重点加强对分所的监督与指导，使之在了解、理解并和认同的基础上执行事务所统一的风险管理控制措施与办法。l 通过每年的风险检查，进一步统一和加深对风险
31、管理控制和技术标准的认识，增进各部门、总分机构间的相互交流学习，以增强执业风险与质量的意识。l 风险委员会将根据监管机构要求及当前容易出现的风险事项，定期或随时发布风险提示，进行风险警示和风险应对布置安排。通过对事务所质量控制环境的检查，并结合合伙人机制等要素的检查，检查人员应当对事务所合伙人团队是否和谐稳定，事务所文化是否以质量和风险为导向作出评估。二、合伙人机制合伙人机制是事务所风险控制的核心，事务所是以质量为导向还是以市场为导向主要体现在合伙机制中，合伙机制决定质量控制政策和程序，有什么样的合伙机制，就会有什么样的质量控制政策和程序。因此，在检查合伙机制时，重点是对事务所建立的合伙人机制
32、是否有利于提供高质量的审计服务作出判断。合伙人机制的检查内容包括：合伙人的委派、合伙人管理职责的分工、合伙人的考评、合伙人的薪酬、新合伙人的晋升、对违规行为的处罚等。在检查时应当关注以下要点： 1.合伙人管理职责分工（1）事务所的管理架构是如何设计的？各管理岗位的职能有哪些？具体由哪个合伙人和职能部门负责？ （2）事务所分派合伙人管理职责的政策和程序是什么？事务所采取何种措施保证将管理职责分配给合适的合伙人？在分派管理职责时主要考虑哪些因素？（3）承担管理职责的合伙人是否承担业务项目？是否存在只负责开发或只负责管理的合伙人，他们在全体合伙人中占有怎样的比例？ 案例：（1）事务所总部设立若干个专
33、业委员会和相关职能部门，按专业分工进行条条管理，其中与风险相关的专业委员会包括人力资源委员会、业务管理委员会、审计技术和培训委员会和风险管理委员会，各专业委员会主席由管理委员会成员担任，副主席和成员由主席提名，在总分所合伙人和经理中根据专长择优选择，一般由9-13人组成。各专业委员会负责制定相关领域的政策和制度，经管理委员会批准后由专业委员会主席领导相关职能部门具体执行。（2）每个业务部门安排一个合伙人负责进行管理，但是合伙人与部门之间的业务并不存在一一对应关系，也就是一个合伙人负责的业务可以分布在多个部门和分所。（3）事务所承担管理职责的合伙人同时也承担业务项目，甚至首席合伙人都要承担一定的
34、业务项目的管理责任，没有专职的市场开发合伙人和专职从事管理的合伙人。 在检查合伙人管理职责分工时，重点关注事务所是否将资源向质量和风险控制部门倾斜，事务所现行的管理架构和人员是否足以达到提高审计质量和控制审计风险的目的。2.项目合伙人委派制度（1）事务所是否建立了统一的项目合伙人委派机制？事务所对每项业务是否都委派项目合伙人？事务所由谁来委派项目合伙人？委派时会考虑哪些因素？（2）项目合伙人的委派是否重视专业能力（合伙人的经验、专业资格、专业技能等方面）？如何体现委派时对专业能力的考虑？（3）事务所就项目合伙人履行职责所要求的适当的胜任能力、必要素质和权限是否有明确规定？（4）对高风险业务项目
35、，事务所在委派项目合伙人时，是否会咨询或经由风险控制合伙人或其他合伙人的批准？（5）项目合伙人是否因为客户流失在后续的委派中受到处罚？ 案例： （1）事务所每项业务无论大小至少需要委派一个项目合伙人，大的项目可能需要多个合伙人共同完成。事务所由业务协调小组（总经理、常务副总经理、业务管理合伙人和风险管理合伙人）统一委派项目合伙人。 （ 2）项目负责合伙人委派主要考虑以下因素：首先考虑合伙人的专业胜任能力。其次，充分考虑项目负责合伙人的现有业务/行政事务安排情况，应保证足够的时间和精力来履行相应的职责。第三、上市公司的项目负责合伙人按规定定期轮换。第四、优先安排有行业经验和相关业务经验的合伙人承
36、接相关项目。在检查项目合伙人委派时，重点关注事务所是否实行统一的项目合伙人委派机制，委派时是否重视专业胜任能力。项目合伙人委派的检查应当结合业务项目质量检查进行，通过查阅项目合伙人委派记录，确定是否符合事务所委派制度。选取样本，从合伙人的经验、专业资格、专业技能（审阅合伙人档案）等方面检查合伙人的委派是否重视专业能力，是否有足够的时间履行其职责。3.项目质量控制复核合伙人的委派（1）事务所是否建立了统一的项目质量控制复核合伙人委派机制？由谁委派项目质量控制复核合伙人？（2）是否对项目质量控制复核合伙人的职责和权限进行规定？有哪些规定？（3）在委派项目质量控制复核合伙人时会考虑哪些因素？这些考虑
37、因素是否符合质量控制准则的规定？案例：（1）复核合伙人的委派与负责合伙人的委派一样是由业务协调小组统一委派，委派时项目负责合伙人不能自己挑选复核合伙人，可以提出复核合伙人的建议人选，但最终决定是由业务协调小组作出。（2）复核合伙人委派主要考虑以下因素：第一、复核合伙人具有与所复核项目相适应的专业经验和能力，一般由资深合伙人复核年轻合伙人的项目。第二、重大风险项目将尽量安排风险委员会和技术委员会相关合伙人复核。第三、分所资深合伙人负责的项目原则上安排总部资深合伙人复核。 第四、 H股项目原则上按照内地和香港合伙人实行交叉复核安排，对一些重要和风险较大的项目，也可另外安排复核合伙人。第五、独立复核
38、合伙人在独立性方面符合相关准则要求，与客户不存在利益关系与冲突。第七、复核合伙人应保证足够的时间和精力来履行相应的职责。在检查项目质量控制复核合伙人的委派时，重点关注事务所是否建立了统一的项目质量控制复核合伙人委派机制，委派的复核合伙人是否具有独立性和客观性。检查的程序和方法同项目合伙人委派。4.合伙人考评（1）事务所是否有明确的合伙人考评标准？（2）考核要素除了收入指标外，是否包含了业务质量、事务所建设、培训、项目质量控制复核等要素，各要素在考核标准中是否确定了 权重？如果有，权重是如何分配的？（3）事务所采用何种方式和程序对合伙人进行考评？（4）事务所采用何种工具（自动化信息系统、人工统计
39、）收集考评信息？如果为人工统计，如何保证信息的准确性？（5）事务所对承担管理职责的合伙人如何进行考核，以激励该合伙人勤勉尽责？5.合伙人薪酬（1）合伙人的薪酬是依据什么标准确定的（如合伙人任职时间、市场开发、承担的业务量、承担的管理职责、业绩考评结果等）？这些标准是如何制定？ 这些标准如何和修改？（2）是否单独存在依据承揽业绩计算合伙人的薪酬或费用标准的政策（如按项目收入提取业务开发费或按项目收入在利润分配中分配市场开发业绩）？如果有，是什么样的政策？（3）事务所合伙人薪酬结构与员工薪酬结构是否存在差异？差异在哪？（4）事务所合伙人薪酬总额与员工薪酬总额对比是否合理？如果不合理，对事务所经营及
40、业务质量会产生哪些风险？这些风险如何控制？合伙人考评和薪酬是事务所合伙机制的核心，也是风险控制的核心，应当进行检查。在检查时，重点关注事务所考核和薪酬的确定标准，比如影响考评和薪酬的因素有哪些？各因素的权重如何分配？对于影响质量和风险的因素比如合伙人的专业能力、业务质量、事务所建设、培训、项目质量控制复核等要素是否占有合适的权重？是否存在按业务开发量进行业务提成？合伙人是否在同一利润池进行分配？检查的方法包括：访谈首席合伙人及相关合伙人，抽查合伙人考评记录，（包括合伙人的述职报告、个人总结、业绩统计表、有关考评的会议纪要等）包括合伙人的述职报告、个人总结、业绩统计表、有关考评的会议纪要等，检查
41、合伙人收入分配清单和相关财务记录（由于合伙人收入的敏感性，建议最终分配数可以省略，重点检查分配表中影响收入的主要因素，这样恐怕能得到大家的支持），评估事务所的考评和薪酬政策是否有利于提高审计质量。三、客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务接受与保持的检查检查事务所客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序时应当包括以下内容：职责分工、定期轮换、风险控制、自身胜任能力和独立性、承接审批和分歧处理、承接记录。具体来说，检查人员应当关注以下要点：1.职责分工客户关系和具体业务的接受和保持是事务所风险控制的最前端，事务所应当设立专门的机构和人员进行管理，以保证事务所不与缺乏诚信的客户打交道。案
42、例：（1）总所设立业务协调小组作为业务承接和人员安排的决策机构。负责对全所（包括总所和分所）业务进行统一承接和安排，业务协调小组由事务所总经理担任组长、常务副总经理、业务管理合伙人和风险管理合伙人等作为成员，风险管理合伙人负责对客户的承接风险进行判断，并对承接客户的风险分类（根据风险与重要程度审计项目划分为A、B、C、D四类）是否符合事务所的规定进行监控，业务管理合伙人负责提出安排A、B类项目复核合伙人的建议人选，最终报业务协调小组组长批准。（2）事务所根据风险程度对客户承接实行分类管理。A、B类项目要求在承接前必须向业务协调小组报告，经同意后方能承接，合伙人、经理、部门或分所的安排由业务协调
43、小组指定。（3）总所设立业务发展部作为业务承接的具体执行部门。业务发展部负责人通过协同管理系统负责全国的项目号审批。业务发展部负责人只有在业务协调小组负责人批准承接后才能给项目组发放项目号，项目组只有在领取项目号后才能开起启项目，并派遣人员、从财务借差旅费和填报工时等。（4）各分所根据规模大小设立业务协调小组或业务协调负责人负责分所业务承接的二级管理。分所承接A、B类项目先报给分所业务协调负责人，签署意见后报总所业务协调小组最终批准。 在检查职责分工时，重点关注事务所是否设立客户关系和具体业务的接受和保持的管理机构和人员，这些人员是否具有权威性。2.风险控制（1）事务所对客户关系和具体业务的接
44、受与保持的评估涵盖了哪些考虑内容？针对H股企业审计，事务所在决定接受与保持客户关系和具体业务时，会额外考虑哪些因素？（2）事务所采用何种方式来确保对客户关系和具体业务的接受与保持的评估决定在接受与保持客户和业务之前完成？（3）事务所如何确保与客户和业务相关的风险已在客户关系和具体业务的接受与保持的评估中被识别和考虑？（4）事务所对已有客户关系和业务的保持是否须进行评估？评估的频率是怎样的？（5）事务所是否存在某种机制，管理层在考虑客户关系和具体业务的保持方面，会每年衡量现存的客户业务群的总体风险水平与回报的关系、行业风险变化及事务所的人力资源状况？（6）在进行接受或保持客户关系和具体业务评估时
45、，事务所如何衡量并确保其具有执行业务所需的胜任能力、素质、时间和资源？案例：1） （1）项目分类管理 根据业务承接办法的规定，在业务承接前需要初步了解被审计单位及其环境，识别和评估业务的重大风险，在评价风险时需考虑拟承接项目的基本情况、经营风险、欺诈、舞弊风险、及其他风险等，根据风险与重要程度审计项目划分为A、B、C、D四类。A、B类为重大风险项目或重要项目，对A、B类项目实行重点监控管理 ，C、D类为一般风险项目 ，对C、D类项目实行一般监控管理 。（2）业务承接及安排遵循的基本原则和总体要求统一安排原则：AB类项目由总所业务协调小组统一安排，CD类项目部门和分所自行安排。业务负荷均衡原则：
46、包括合伙人之间的均衡、经理之间的均衡、部门和分所之间的均衡。区域分工原则：在控制风险的前提下原则上优先安排客户所在地区的分所承接该客户。行业分工原则：在事务所各部门之间进行行业分工，承接客户时优先安排有行业经验的合伙人、部门/分所承接该客户。定期轮换原则：按规定对负责合伙人和复核合伙人进行定期轮换。回收率符合事务所规定原则：承接低回收率项目需报业务协调小组批准。（3）承接和保持客户关系采取不同管理策略承接新客户A、B类项目的，需填写项目承接及安排报告表，报业务协调小组批准。保持原有客户，每年八月份业务管理委员会和风险委员会联合启动全所业务安排工作，风险管理委员会对各部门和分所上报的项目的风险分
47、类进行复核和审定，业务管理委员会对需要调配和定期轮换的项目人员提出安排建议，最后，业务协调小组在考虑总所各部门、分所人力资源状况、合伙人及经理胜任能力及业务负荷、负责合伙人和独立复核合伙人是否需要按规定轮换、客户分子公司所在区域等因素，在全国范围内进行统一调配。 3.承接审批（1）对于接受与保持客户关系和具体业务的评估，事务所采用何种审批机制来决定接受与保持客户关系和具体业务？哪个机构或哪些人员有决定权？（2）h事务所采用何种审批机制来决定是否接受与保持H股企业审计业务？（3）最终批准接受与保持客户关系和具体业务的人是否合适？他们是否获得了充分准确的信息来作此决定？ 案例：（1）新项目承接审批流程 申领项目号项目组初步评估项目风险业务发展部审核 AB类项目,填报 ; CDF类项目, 则直接分配项目编号.业务协调小组确定AB类项目是否承接及安排恰当人员项目申报反馈审批结果A、B类项目申报反馈审批结果项目组进行人员派遣（2）原项目保持安排流程汇总提交提交业务发展部汇总统计业务协调会会议材料所需各项数据指标提交分所(部门)编制财年提交风险委员会审核确定所有项目风险分类，并视风险程度决定项目取舍业务协调小组
