发出原材料课件.ppt

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1、.,1,发出原材料,.,2,学习目标：1.了解企业为什么要制定存货的计价方法2.熟悉存货的计价方法3.重点掌握先进先出法和个别计价法的核算4.要能按照业务资料，采用个别计价法和先进先出法对存货的发出和结存进行计算,.,3,学习内容：1.认识存货的计价方法2.存货的计价方法（个别计价法和先进先出法）3.按业务资料，采用个别计价法和先进先出法对存货的发出和结存进行计算,.,4,存货的成本流转与实物流转应当一致，但实际工作中，这种情况非常少。 因此选择不同的存货计价方法，会导致不同的报告利润和存货估价，并对企业的税收负担、现金流量产生影响。 目的：企业可以通过合理的选择确定发出存货的计价方法，可以有

2、效的来确定发出存货的实际成本，已达到节约税收成本的目的。 企业要正确的选择好计价方法，就需要详细的了解每种方法的内容。存货计价方法一经确定，不得变更。如变更,应在财务报告中说明,4.2.3 发出原材料的计价方法,.,5,【多选题】发出存货选择不同的计价方法，将会对企业（ ）产生不同的影响 A.利润的计算 B.流动资产总额的计算 C.负债总额的计算 D.缴纳的所得税 【答案】 ABCD,例 题,选择不同的存货计价方法将会导致不同的报告利润和存货估价，并对企业的税收负担、现金流量产生影响。主要表现在：(1)存货计价对企业损益的计算有直接影响；(2)存货计价对资产负债表有关项目数额计算有直接影响；(

3、3)存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定影响，从而会影响到企业当期应纳税利润数额。,.,6,6,个别计价法 成本流转与实物流转一致，按照各种存货逐一辨认，并分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法 计算公式： 每次（批）发出存货成本该次（批）存货发出数量 该次（批）存货实际收入的单位成本 最准确，但也最不现实。适用于体积较大、金额较高、数量较少、容易辨认的存货如：珠宝、名画、艺术品等。,4.2.3 采用实际成本核算发出时,.,7,甲公司2008年5月D商品的收入、发出及购进单位成本如表1-2所示。按照个别计价法对存货的发出和结存进行计算,例 题,.

4、,8,假设经过具体辨认，本期发出存货的单位成本如下： 5月11日发出的200件存货中，100件系期初结存存货，单位成本为10元，100件作为5日购入存货，单位成本为12元； 5月20日发出的100件存货系16日购入，单位成本为14元； 5月27日发出的100件存货中，50件为期初结存，单位成本为10元，50件为23日购入，单位成本为15元。,.,9,按照个别认定法，甲公司5月份D商品收入、发出与结存情况如表1-3所示。,.,10,从表中可知，甲公司本期发出存货成本及期末结转存货成本如下： 本期发出存货成本=10010100121001450105015=4850（元） 期末结存存货成本=期初结

5、存存货成本本期购入存货成本-本期发出存货成本=15010100122001410015-4850=2150（元）,.,11,（1）发出存货的计价,先进先出法 是以先购入或制成的存货应该先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。 例一 假设B公司库存为零，1日购入A产品100个单价2元；3日购入A产品100个单价3元；5日销售发出A产品50个。请计算发出A产品的成本 解答：发出单价为2元，成本为502=100元。,.,12,（1）发出存货的计价,先进先出法B公司材料明细分类账,.,13,从表中可知，B公司本期发出存货成本及期末结转存货成本如下： 本期发出存货成本=502

6、=100（元） 期末结存存货成本=期初结存存货成本本期购入存货成本-本期发出存货成本=0+(10021003)-100=400（元）本期购入存货成本= 10021003=500,.,14,采用“先进先出法”计算发出存货的成本,期初库存硬盘数量为50件,单价1000元；本月购入硬盘100件，单价1050元；本月领用硬盘100件，其领用总成本为（）元。 A、102500B100000C105000 D、100500 【标准答案】A 解析：本题考核存货先进先出法的核算。先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）；采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存

7、货的成本。 领用的总成本=501000+501050=102500,例 题,.,15,全月一次加权平均法 指以本月全部收货数加月初材料数量作为权数，去除本月全部收料成本加上月初材料成本，计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。,（ 期初库存成本+本期购入成本）存货单位成本= （期初库存量+本期购入量） =总成本/总数量,.,16,举例：某商店月初有A服装10件，每件单价80元。本月5日进货A服装20件，每件单价85元，本月20日又进货20件，每件单价95元。月未盘点还剩15件，用月末一次加权平均法，计算期未存货成本。 第一步：计算购入存货数量60件（10+20+10）和本月购入

8、存货成本5250元（3085+2095+10*80）第二步：存货的加权平均单位成本，根据公式=（800+4450）（10+50）=87.5元 第三步：计算月末库存存货成本，根据公式=1587.5=1312.5,例 题,.,17,A材料平均单位成本 = （月初结存金额本月入库金额）（月初结存数量本月入库数量） =（100036002600）（100300200） = 12 本月发出材料成本=本月发出存货数量*存货单位成本 =180*12+270*12=5400 本月月末库存存货成本=月末库存存货成本的数量*存货单位成本 =150*12=1800,12 5400 150 12 1800,.,18,

9、【单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元;3月15日购入甲材料400件，单位成本35元;3月20日购入甲材料400件，单位成本38元;当月共发出甲材料500件。3月发出甲材料的成本为( )元。 A.18 500 B.18 600 C.19 000 D.20 000【答案】B【解析】月末一次加权平均单价=(20040+40035+40038)/(200+400+400)=37.2(元/件);发出甲材料的成本=37.2500=18 600(元)。,.,19,某企业对发出存货采用月末一次加权平均法计价，本月期初不锈钢数量为40吨，单

10、价为3100元/吨，本月一次购入数量为60吨，单价为3200元/吨，则本月发出存货的单价为（ ）A 3060元/吨 B 3160元/吨 C 3100元/吨 D 3050元/吨【答案】B（3100*40+60*3200）/（40+60）=3160,.,20,甲公司2013年3月份A商品有关收、发、存情况如下：(1)3月1日结存300件，单位成本为2万元。(2)3月8日购入200件，单位成本为2.2万元。(3)3月10日发出400件。(4)3月20日购入300件，单位成本为2.3万元。(5)3月28日发出200件。(6)3月31日购入200件，单位成本为2.5万元。要求：采用月末一次加权平均法计算

11、A商品2013年3月份发出存货的成本和3月31日结存存货的成本。答案解析：加权平均单位成本=2230(300+200+300+200)=2.23(万元)本月发出存货成本=(400+200)2.23=1 338(万元)本月月末结存存货成本=2 230-1 338=892(万元),例 题,.,21,又称移动加权平均法，指本次收货的成本加原库存的成本，除以本次存货的数量加原存货的数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。 A材料每批入库后平均单位成本 =（入库前结存本批入库金额） （入库前结存本批入库）数量=（10003600 ）（100300 ） = 11.5,移动平均法,.,22,

12、例 题,【多选题】下列各项中，企业可以采用的发出存货成本计价方法有（）。.先进先出法.移动加权平均法.个别计价法.成本与可变现净值孰低法【答案】ABC 【解析】选项D，不是存货发出的计价方法，而是存货期末计量的方法。,.,23,某企业对发出存货采用移动加权平均法计价，11月初甲材料的数量为5吨，单价为1000元/吨，11月5日购入甲材料3吨，单价为800元/吨，11月10日发出甲材料3吨，11月20日又购入甲材料5吨，单价为1100元/吨。11月10日发出材料的单价为（ ）元/吨。 A、900 B、910 C、920 D、925【标准答案】：D【试题解析】：11月10日发出材料的单价（5100

13、03800）/（53）925（元/吨）。企业对发出存货采用移动加权平均法计价,作业,.,24,原材料发出四种方法的优缺点：,.,25,（2）发出原材料的账务处理,生产经营领用时：,借：生产成本（产品领用） 制造费用（车间管理部门领用） 管理费用（企业管理部门领用） 营业费用（专设销售机构领用） 贷：原材料,对于福利部门领用、在建工程领用、发生非常损失，应作进项税额转出：,借：应付福利费 在建工程 待处理财产损溢 贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）,将原材料对外销售、用于投资、用于捐赠、用于抵债、换入固定资产等，应计算销项税额：,借：长期股权投资（用于投资） 营业外支出（用于捐赠） 贷

14、：原材料 应交税费应交增值税（销项税额）,.,26,【业务题】某企业8月份“发料凭证汇总表”列示：基本生产车间生产产品领用甲材料500 000元，辅助生产车间领用200 000元，车间管理部门领用甲材料6 000元，企业行政管理部门领用甲材料2 000元。应根据“发料凭证汇总表”作如下会计分录： 借：生产成本基本生产成本 500 000 辅助生产成本 200 000 制造费用 6 000 管理费用 2 000 贷：原材料甲材料 708 000,.,27,作 业,（二）资料 某企业5月份甲材料收发资料，如下表所示。 要求:根据已知资料分别采用先进先出法、加权平均法和移动加权平均法计算发用的材料费

15、用，并编制领用材料的会计分录。,.,28,答案如下：1、先进先出法：5日产品领用材料成本10001020010.20120408日产品领用材料成本10010.20102015日产品领用材料成本20010.2030010.25511525日产品领用材料成本40010.25410027日产品领用材料成本30010.2520010.455165,.,29,所以：5月产品甲材料成本120405115516522320元5月产品甲材料成本102041005120元借：基本生产产品直接材料 22320 基本生产产品直接材料 5120 贷：原材料甲材料 27440,.,30,2、加权平均法：全月加权单价10

16、00051001025010450 100050010001000 35800 10.23 35005月产品甲材料成本（1200500500）10.2322506元5月产品甲材料成本（100400）10.235115元借：基本生产产品直接材料 22506 基本生产产品直接材料 5115 贷：原材料甲材料 27621,.,31,3、移动加权平均法：3日购入后加权单价 100005100 1000500 15100 10.07 1500 15005日产品领用材料成本120010.07120848日产品领用材料成本10010.07100710日购入后加权单价 1510012084 100710250

17、 12259 150012001001000 120027516 10.22,.,32,15日产品领用材料成本50010.22511020日购入后加权单价 12259511010450 17599 10.35 12005001000 170025日产品领用材料成本40010.35414027日产品领用材料成本50010.355175,.,33,所以：5月产品甲材料成本120845110517522369元5月产品甲材料成本100741405147元借：基本生产产品直接材料 22369 基本生产产品直接材料 5147 贷：原材料甲材料,.,34,学习目标：1.了解企业为什么要对原材料盘盈.盘亏2

18、.掌握原材料盘盈和盘盈的核算3.重点掌握原材料盘盈.盘亏，批准后的核算,.,35,存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。,4.6原材料盘盈.盘亏,注意：盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。,.,36,原材料等存货盘盈的账务处理,企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金

19、额，编制会计分录如下：借：原材料周转材料库存商品等贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用,.,37,原材料等存货盘亏的账务处理,应交税费应交增值税,进项税额转出,非正常损失,说明：若库存商品非正常损失(自然灾害)，按产品耗用的材料成本计算进项税额转出数。,等,.,38,企业对于盘亏的存货，根据“存货盘存报告单”编制如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料 周转材料 库存商品等对于购进的货物、在产品、产成

20、品发生非正常损失（管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质）引起盘亏存货应负担的增值税，应一并转入“待处理财产损溢”科目。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 对于应由过失人赔偿的损失，应作如下分录：借：其他应收款贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 残料入库 借：原材料-残料 贷：待处理财产损益 对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因，分别情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。借：管理费用贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下分录：借：营业外支出非常损失贷：待处理财产损

21、溢待处理流动资产损溢,.,39,作 业,某企业2012年4月因洪涝灾害，导致原材料毁损20000元，该项毁损经与保险公司协商，保险公司同意赔付实际损失的80%，其余损失由企业自己负担。,批准前：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 23400贷：原材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额转出）3400,批准后：借：其他应收款-保险公司 18720营业外支出 4680贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 23400,.,40,含义,4.6 存货清查与期末计量期末计量,成本与可变现净值孰低法,运用,定义,可变现净值的确定,跌价准备的计提,哪些情况应该计提,哪些情况应全额计提,.,41,成

22、本是指存货的实际成本: 可变现净值的计算= 存货的估计售价至完工估计将要发生的成本 估计的销售费用 相关的税金,哪些情况可变现净值为零：（1）已霉烂变质的存货。（2）已过期且已转让价值的存货。（3）生产中已不再需要，并且已无转让价值的存货。（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,1.定 义,.,42,当存在下列情况之一时，应计提存货跌价准备：（1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的可能。（2）企业使用该项存货生产的产品成本大于产品的销售价格。（3）企业因产品更新换代，原有库存存货已不适应新产品的需要，而该存货的市场价格又低于其账面成本。（4）因企业所提供的产品或劳务过时或消费者

23、偏好改变而市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。,.,43,多项选择1. 下列各项中，计算存货可变现净值应涉及的项目有（）。A.估计的存货售价B.估计的销售费用C.至完工时估计发生的成本D.估计的相关税费【答案】ABCD【解析】可变现净值是指在日常活动中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量，以上四个选项均正确。,.,44,2.可变现净值的确定,直接用于出售没有销售合同的原材料，其可变现净值根据在正常生产经营过程中

24、，以存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金后的金额确定,例如，企业持有一批原材料，无销售合同，市场价格100万元，进一步销售中会发生的销售费用和税金为8万元，则可变现净值为1008=92（万元）。 原材料可变现净值=原材料的估计售价 估计的销售费用及相关税金,.,45,用于生产产品而持有的原材料的可变现净值, 应该与产品的成本结合起来 (1）当产品的可变现净值高于成本的情况下，则该材料应按照成本计量。 “可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本 （2）为当产品的可变现净值低于成本的情况下，材料应该按可变现净值计量 可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-进一步加工的成本-估

25、计的销售费用和相关税费,举例见教材P81-82【例4-9】【例4-11】,.,46,3.存货跌价准备的核算,存货跌价准备的计提企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。 对于数量繁多、单价较低的存货可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的、且难以与其它项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。,损益类账户，期末结转后无余额,.,47,有关账务处理,1.成本低于可变现净值时不需进行调整,.,48,2012年12月31日，B原材料的账面成本为100万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料的售价为110万元

26、，估计的销售费用及相关税金为3万元。则年末计提存货跌价准备如下： B材料可变现净值=B材料的估计售价 估计的销售费用及相关税金=110-3=107（万元） 因材料的可变现净值高于材料成本，不应计提存货跌价准备,例 题,.,49,某公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2013年12月31日库存自制半成品的实际成本为40万元，预计进一步加工所需费用为16万元，预计销售费用及税金为8万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。2013年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（ ）万元 A.0 B.4 C.16 D.20 正确答案：B 解析：本题

27、考核存货跌价准备的计算。库存自制半成品可变现净值=60816=36(万元），成本=40(万元），成本高于可变现净值，因此该项存货应计提的跌价准备=40-36-4(万元）,例 题,.,50,企业持有的存货发生减值的，减值损失一经确认，即使以后期间价值得以回升，也不得转回。（ ） A.正确 B.错误 正确答案：B 解析：本题考核存货跌价准备的处理。企业持有的存货发生减值的，如果以后期间由于减值因素的消失使得价值得以回升，已经计提的减值准备可以转回.但转回的金额以已经计提的存货跌价准备为限,例 题,.,51,某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，2010年12月31日，企业A材料的账面

28、余额为100000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，2011年6月30日,由于市场价格上升，使得A材料的可变现净值上升为95000元，企业在2011年6月30日应该转回的存货跌价准备为（）元。 A.20000 B.15000 C.5000 D.10000 正确答案：B 解析：2010年12月31日，应该计提的存货跌价准备为20000元，2011年应该转回的存货跌价准备为20000-(100000-95000)=15000(元）,例 题,.,52,20 x8年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5 000元，已经计提的存货跌价准备合计为6 000元。20 x9年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6 000元的价格售出，适用的增值税税率为17%，货款未收到。甲公司的相关账务处理如下：(1)借：应收账款 35 100贷：主营业务收入A机器 30 000应交税费应交增值税(销项税额) 5 100(2)结转成本借：主营业务成本 25 000贷：库存商品 25 000(3)结转存货跌价准备借：存货跌价准备 6 000贷：主营业务成本 6 000,也可以合并如下：借：主营业务成本A机器 19 000存货跌价准备A机器 6 000贷：库存商品A机器 25 000,例 题,