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1、1,第 五章物 流 成 本 的 核 算,2,一、我国现阶段物流成本核算中的主要问题：1、物流成本核算的目的不明确2、物流成本的会计核算内容和方法不明确3、物流成本核算与管理没有超出财务会计的范围4、物流成本核算的标准不统一5、缺乏懂得物流知识的财务会计和管理会计人员,第一节 物流成本核算概述,3,二、 物流成本的核算对象根据计算目的以及企业特点1. 形态别物流成本核算（以物流费用的支付形态为对象：最基本的核算方式）从财务会计计算项目中抽出，分类计算- 企业内部物流费材料费、人工费、燃料费、办公费、维护费、利息费、折旧费等- 委托物流费外付的包装费、保管费、装卸费等- 外企业代垫物流费采购和销售
2、过程中代垫费用,4,2. 功能别物流成本核算（以某种物流功能为对象） 好处： -可以了解物流成本的功能别构成，便于更好地协调各物流环节的关系 -加强每个功能环节的管理，提高其作业水平,5,以物流功能为成本核算的物流成本汇总信息,功能,成本项目,6,3.客户别物流成本核算（ 以某一服务客户为核算对象） 好处： （物流服务企业）- 加强客户管理- 制定有竞争力且有盈利性的收费价格，对不同客户确定差别性的物流水平提供决策依据,7,以服务客户为成本核算的物流成本汇总信息,客户,成本项目,8,4. 制品别物流成本核算（以某一产品为对象）货主企业 区别各产品的物流成本开支，重点管理5. 范围别物流成本核算
3、（以物流活动的范围为对象） 容易计算物流成本总额，了解各范围全貌，并据此比较分析6. 部门别物流成本对象（以某一物流部门为对象） 加强责任中心管理，有利于开展责任成本管理方法和部门绩效考核,9,7. 地域别物流成本核算（以某一地区为对象） 供应和销售的物流成本 - 了解各地区的物流成本开支，重点管理； - 对销售或物流网络广的企业，是进行物流成本日常控制、地区负责人绩效考核以及其他物流系统优化决策的有效依据,10,以地区为成本核算的物流成本汇总信息,地区,物流功能,11,8. 以某一物流设备和工具为对象：9. 以企业全部物流活动为对象： （多角度）,信息费等项目,流通加工费,仓储费,装卸费,运
4、输费,材料费,人工费,水电费,办公费,其他费,供应物流成本,生产物流成本,销售物流成本,回收物流成本,废弃物流成本,三维物流成本核算模式,12,三、 企业物流成本核算会计科目设置案例,四、物流成本核算的程序,审核原始记录 审核其内容是否填写齐全，数字计算是否正确，签章是否齐全，费用应不应该开支，所耗费用的种类和用途是否符合规定，用量有无超过定额或计划等。 确定物流成本核算对象和成本项目 确定物流成本计算期进行成本归集和分配 1）设置和登记成本明细账 2）成本归集与分配,14,第二节 物流成本核算的一般方法,一、 会计方式的物流成本核算 通过凭证、账户、报表的完整体系，对物流耗费予以连续、系统、
5、全面记录的计算方法三种形式：1. 单轨制：独立的物流成本核算模式物流成本核算与财务会计核算体系分开对每项物流业务，基层编制一式两份记账凭证，一与原始凭证交财务，一留基层,15,记账凭证,用于企业内部成本控制与管理,用于对外报告,编制两套凭证,设置相互独立的两套账户系统,16,优点：- 信息系统、全面、连续、准确、真实- 两套体系独立进行，对现行的成本计算干扰不大缺点：- 工作量大，易引起核算人员不满- 基层人员财务核算知识缺乏，影响准确性,17,2. 双轨制：结合财务会计体系的物流成本核算模式在产品成本计算的基础上增设“物流成本”科目，并按物流领域、物流功能分别设置二级、三级明细账，按费用形态
6、设置专栏。 费用发生时 借：X X 物流成本 贷：材料、应付工资、现金等会计期末借：管理费用、营业费用或制造费用、生产成本等贷： X X 物流成本,18,成本费用原始凭证,编制记账凭证,登记物流成本总帐、明细帐户,登记传统财务会计报告,得到多维物流成本信息,编制传统财务会计报告,编制一套凭证,用于企业内部成本控制与管理,用于对外报告,转账,物流成本账户和传统成本费用账户是合一的,19,优点：- 信息全面、系统、连续- 减少工作量缺点：- 数据共享时，体系调整大- 如人员素质不高，难以保证真实性和正确性- 管理成本都要与产品成本结合，难以再结合物流成本,20,3. 物流成本二级帐户（或辅助账户）
7、核算形式在相应的成本费用账户下设置物流成本二级帐户，进行独立的核算统计（1） 基本思路一级科目 二级科目（或辅助账户）三级帐户专栏 根据二级科目，登记并进行帐外计算 各种成本归入二级科目，分类汇总得总成本优点：账外计算，不需调整现行帐表体系 资料全面、系统 计算方法简单，易掌握,21,（2）辅助帐户设置：（按流程的二级科目） 销售人员的工资、福利，计入营业费用账户下的销售物流成本二级科目 生产要素的采购费用（运输费、保险费），计入材料采购账户下的供应物流成本二级科目 企业内部仓库保管费（维护费、搬运费），计入管理费用账户下的供应物流成本二级科目 采购人员的工资、差旅费、办公费等，计入管理费用账
8、户下的供应物流成本二级科目 生产过程中的搬运费等，计入制造费用账户下的生产物流成本二级科目,22, 有关设备、仓库的折旧费，按期计入供应、生产、销售、废弃物流成本二级科目 物流信息费按归属，在摊销时计入相应的物流成本二级科目 存货资金占压贷款利息，计入财务费用账户下的相应物流成本二级科目 回收废弃物产生的物流成本，计入相应的物流支出二级科目也可以按物流成本的支付形式、产品、客户、地区等设置辅助帐户进行归集,23,4.物流成本报告的格式,物流流程,成本项目,24,二、 统计方法的物流成本核算1. 基本思路对原始凭证和单据再次归类整理，剖析现行核算资料，抽取物流成本；再按要求按核算对象不同重新归类
9、、分配、汇总，加工成所需的成本信息。优点：运用简单、灵活、方便缺点：信息不够精确 流于形式，削弱物流管理意识 期末一次性归类统计，时间多，工作量大 缺少日常工作，无法确定某项成本的具体归属,25,2. 基本步骤（在会计期末）1） 分析材料采购、管理费用账户，抽出供应物流成本，按功能或支付形态分类统计核算2） 从生产成本、制造费用、辅助生产、管理费用等账户中抽出生产物流成本，按功能或支付形态分类核算3） 从销售费用中抽出销售物流成本4） 企业对外支付的物流成本,26,5） 物流利息的确定6） 从管理费用中抽出专门从事物流管理人员的耗费；剥离退货物流成本7） 废弃物流成本较小时，可并入其他物流费用
10、总原则：- 单独的物流作业消耗费用直接计入；- 间接或同时消耗的费用，按比例确定,27,3. 统计方式的物流成本报告从财会核算的全部成本费用项目中抽取包含物流成本的项目，汇总（矩阵表）,28,物流成本按费用要素的计算,29,物流成本按功能要素的计算,30,三、 会计和统计相结合的成本核算方法将物流成本的一部分用统计方式，一部分用会计核算具体做法：1.设置物流成本辅助帐户（根据自身要求） 按领域设置明细帐户按功能设置三级帐户按费用支付形式设置专栏,31,2.登记相关的物流成本辅助帐户 对已有反映但分散的物流成本，在按会计制度正常核算的同时，据此凭证登记相关的物流成本辅助帐户，进行帐外物流成本核算
11、。例：借：材料采购6000（ X X 物流成本1000） 贷：银行存款6000,32,3.对未包括但应计入的费用，通过统计计算，并单独设置台帐 （各不相同）4.月末，根据辅助帐户和台帐信息，合计编制报告优点： - 帐外计算，不需调整现行帐表系统 - 资料全面 - 方法简单，易于采用缺点： - 不如会计方式信息准确 - 比统计方式复杂,33,四、 隐性物流成本的核算,1.显性和隐性物流成本的含义 显性：在会计核算中实际发生，计入企业实际成本费用的各种物流支出人工费、材料费、运输费、办公费、水电费等易于计算和统计 隐性：不是实际发生，在物流管理决策中应该考虑的机会成本存货占压资金的机会成本和缺货损
12、失成本缺乏统一规范的核算标准和方法,34,2. 库存隐性物流成本的核算美国，存货持有成本 Alford-Bangs 公式计算公式：库存隐性物流成本 = 库存平均余额 （贬值比率+利息比率+过时比率）,35,3.缺货成本的核算1. 缺货成本的类型(1) 延期交货(2) 失去某次销售机会(3) 永远失去某些客户2. 缺货成本的计算(1) 某次缺货成本的计算：分析类型，计算相关利润损失(2) 平均一次缺货成本的计算市场调查，确定比例计算各自缺货成本加权平均,36,案例：询问300名客户遇到缺货的态度30名（10%） 推迟购买0元210名（70%）暂时购买别家产品50元60名（20%）永远购买别家12
13、00元平均一次缺货成本 = 010%+5070%+120020% = 275 （元）,37,第 四 章物流作业成本分析,38,4.1 物流作业成本法概述,4.1.1 作业成本法的产生与发展1952美国Eric Kohler 会计师词典1971美国 George Staubus 作业成本计算与投入产出会计80年代后期实业界的重视1988美国 Robin Cooper&Robert S. Kaplan 发展斯托布斯的思想以作业为基础的成本计算,39,产 品,资源 A,资源 B,资源 C,成本动因,作业中心,资源动因,作业成本池,成本要素,作业成本模型,40,4.1.2 物流作业成本法的基本原理理论
14、基础：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的产生基本思路：界定企业物流系统中涉及的各个作业确定企业物流系统中涉及的资源确认资源动因，将资源分配到作业确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中,41,资源,资源成本分配,作业成本分配,物流作业,定义作业,作业分析,作业绩效,产品,成本动因,作业成本法计算物流成本的逻辑图,42,我国，传统会计成本到作业成本的转变案例：某汽车配件生产厂商的供应物流核算其利用作业成本法的基本步骤：(1) 界定企业物流系统中涉及的各个作业,作业,活动,43,(2) 确认企业物流系统中涉及的资源,费用,活动,44,(3) 确认资源动因，将资源分配到作业人工费 选择工时为资
15、源动因(4)确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中采购成本池采购材料在各产品中的比例为成本动因,45,4.1.3 作业成本法对传统成本计算方法的改善1. 物流成本作业分析的优越性传统的成本计算：单一尺度，“平均每个产品的物流成本”为基准， 成本随个数增加作业成本法：反映物流作业的变化多品种、少批量、多频率物流需求分析物流成本增加的原因责任成本、绩效考核、物流定价,46,2. 作业成本法对物流成本分析的改善案例（西泽修1992）(1)背景资料：自用货车运输 出发地-甲配送中心； 到达地-乙销售区域； 路线行走距离-290公里； 商品-产品编号NO.50; 托盘装载量-每一托盘装载24个产品；
16、 卡车总装载量-每台卡车32托盘共768个产品。,47,(2)作业分析：货车运输的作业,48, 物流作业与成本动因,49,自用货车运输时间分析,50,物流作业成本计算表,51,4.2 物流作业成本法的基本思路,取得信息 分摊 选标的 归属 分析 管理4.2.1 取得物流成本信息（从产品成本）若 物流 = 产品输配送 + 仓储保管最佳始点： 按所需要求将子科目合理分类,52,53,4.2.2 作业及成本分摊作业成本制度：以作业活动为基础“二阶段分摊”( Two-stage Allocation)：先分摊或直接归属到作业，再将作业成本分摊到成本标的。,54,成本作业制度的二阶段分摊,55,间接资源
17、成本：间接材料、间接人工、折旧、水电费等无法直接归属到产品的成本,资源成本的归属方法及其偏好程度,56,4.2.3 选定成本标的（核算对象）按目的一般，按产品分类很少“实际”成本动因使用量多“标准”成本动因使用量产品合并，使用共同的作业种类繁杂按类似的成本结构或属性归类物流业，按仓储位置分类,57,4.2.4 将作业成本归属至成本标的方法：直接归入估计回归分析时间动作研究实地访谈武断分摊,58,4.2.5 分析物流成本计算：总物流成本/总营业收入观察发展趋势各项物流成本/总物流成本分析管理重点，按一定期间观察发展趋势按照作业进行成本管理分析每项作业的物流成本，考虑其合理性，制定标准额，改善作业
18、及绩效考核,59,4.2.6 管理物流成本：降低物流成本的方向 客户的特殊需求：订单所需协调的复杂度运输点的特殊要求 订单的特性反应时间、到达频率及订购数量产品运输属性 加工及处理要求 产品特性可替代性拟定适合的物流管理政策，提高客户满意度及物流效率，有效管理,60,4.3 物流作业及成本的定义与分析,4.3.1 物流作业的定义与分析1.作业的种类：四个层次(Cooper & Kaplan,1991)单位水准作业：对每个单位产出执行的作业活动成本与产出成比例批别水准作业：该批产品所有单位产品的固定成本成本与产品批数成比例产品水准作业：服务于各项产品的生产和销售成本与产品的品种成比例维持水准作业
19、：为维持工厂生产全部生产产品的共同成本,61,作 业,费 用,维持水准作业,厂房管理成本建筑物和土地成本电力和照明成本,单位水准作业,流程规划成本产品规格规划成本工程改变成本产品改进成本,产品水准作业,批别水准作业,调整准备成本材料移动成本采购成本检查成本,共用材料成本能源成本,厂房营运费用的作业层次划分,62,2. 物流作业的定义和选择细部作业 粗部作业(成本效益原则)成本改善、 成本累积绩效评估 作业合并原则： 属于同一层次 使用相同的成本动因 具有相同的功能作业中心：确定核心作业，根据“质的相似性”合并，归集成作业中心。成本动因同质。,合并,63,3. 主要的物流作业(1)采购作业 供应
20、商管理 向供应商订货 验收作业 进货入库作业(2)销售订单处理 输入工作：EOS，无；传真，专人 打印拣货单：网络传输到仓库，不打印；无网，专人 人力接电话：确认、追加、回答咨询(3)拣货作业（方式） 半自动化：看编号 人工：搬运货物，电动拖板车行进,64,(4)补货作业（步骤） 人工割箱 人工补货，一箱 堆高机补货，一个托盘(5)配送作业（流程与步骤） 接单后，电脑配车，人工调整 电脑打派车单，配送人员到现场拉货并核对 拉货上车 配送运输 卸货（最辛苦） 点收(6)退货作业 进货时验收不符，当场退货 储存时的损坏，以合同退货 客户退回，在仓库分类，报废、重新上架、退货,65,4.3.2 资源
21、费用分析采购作业资源：人员成本，处理成本，设备折旧与维护验收作业资源：人员成本，设备工具折旧，货架，托盘销售订单处理使用资源：人力，电脑信息处理，通信拣货使用资源：人员成本，准备成本，设备折旧与维修补货使用资源：人员成本，电动板车、堆高机、货架、输送带、自动分流设备折旧，物流箱，活动托盘，储存托盘配送作业使用资源：车辆折旧，人员工资，油料、过路费，维修费等仓储作业使用资源：工具折旧，厂房租金，厂房管理成本，设备折旧、保养,66,4.3.3 成本动因的定义与分析定义：每个物流成本标的消耗各作业中心成本的动因，或期末将每个作业中心成本总额分配给成本核算对象的依据选择：与实耗资源相关程度较高且易于量
22、化相关程度确定方法：经验法数量法:回归分析,67,常见成本动因：直接人工工时托盘数量订单数量货物的货值等选择缘由计量性以及计算成本的合理性与作业中心消耗资源的相关程度获得方式会计资料日常工作中计量,68,物流成本可能动因示例,69,4.3.4 成本标的定义与分析定义：根据研究目的而有所区别分析：（零售型物流公司）成本可分摊为两阶段：区位产品成本处理订单的相关成本,70,4.3.5 成本累计模式的定义与分析(物流中心),订货单位数,服务一次订单的物流成本,采购订单笔数,托盘数,托盘数,出货数,拣货次数,托盘数,销货额,出货托盘数,销货订单数,每月订单 项目数,作业,成本动因,成本标的,成本标的,
23、某物流中心物流成本分摊模式和流程,订单相关成本,71,4.4 作业成本法在物流业中的实施,4.4.1 作业成本法实施的基础工作1. 明确实施目的（需求分析）2. 确定实施的范围（影响投入的时间和人力）先导示范法：有限范围 实施地点的多少 所有或部分成本标的 所有或部分的作业 历史的或预算的成本数 单一期间或者产品生命周期观点,72,3. 所需要的基础资料 公司组织结构图 公司会计科目设置 成本会计制度及其相关的记录表格 工作说明书 厂房配置图 作业流程等,73,4. 作业与成本动因分析的基本方式 观察：需要经验，收集迅速、但资料少，作补充用 记录时间：工作日志，激励员工以获取正确信息 问卷：题
24、目必须完整清楚 访谈：最主要优点-收集可信赖信息，且可教育使用者缺点-费时 工作抽查：时段的代表性混合使用。信息越准确，时间和成本越高,74,5. 作业成本制度与会计制度会计科目的设置更详细。 总分类账是建立作业成本制度成本分配流程的起点，但在成本分配前需作适当调整和细化，基本原则是： 分解至部门层次： 调整不符合经济事实的项目,75,4.4.2 作业基础信息系统规划传统会计信息系统很少衡量作业的活动水平及其消耗的资源数量1. 设置的目的 满足客户需求 库存控制 资源的有效使用 制定合理的服务价格,76,2. 系统应有特点 资料归集涵盖的范围广泛 包含各种详细的成本分类方式 同时归集财务性和非
25、财务性资料 富有弹性,77,3. 建立系统的步骤 (1) 分析所需要归集的资料项目 管理者从事的重要管理决策 辨认各决策涉及的成本标的 辨认各标的使用的作业活动 辨认各作业活动所耗用的资源 辨认各作业活动的成本动因,78,3. 建立系统的步骤 (1) 分析所需要归集的资料项目 (2) 设计系统 按企业的重要活动划分应用子系统 决定资料产出需满足的信息需求 确定资料的交流关系 确定资料来源 确定归集及记录资料的方法,79,3. 建立系统的步骤 (1) 分析所需要归集的资料项目 (2) 设计系统 (3) 系统的实施与原有信息系统配合使用 新系统完全独立 两个系统进行整合,80,作业基础成本管理系统
26、基本框架,81,4. 作业基础成本制度与现行制度的整合(1) 作业资料(两种组织方式) 依照部门将作业分类 依照业务程序将作业分类完全依赖使用者将资源成本归属到作业和将作业成本归属到成本标的的方式,作业属性资料表,82,4. 作业基础成本制度与现行制度的整合(1) 作业资料(两种组织方式)(2) 成本标的资料取决于使用者的决策需求或报表报告的目的,83,4. 作业基础成本制度与现行制度的整合(1) 作业资料(两种组织方式)(2) 成本标的资料(3) 成本归属路径关联资源、作业、成本标的间的归属和分摊方式是制度实施的关键不同模块间的账户可定义其相关联的归属成本,84,4. 作业基础成本制度与现行
27、制度的整合(1) 作业资料(两种组织方式)(2) 成本标的资料(3) 成本归属路径关联 (4) 作业基础管理报表,85,4. 作业基础成本制度与现行制度的整合(1) 作业资料(两种组织方式)(2) 成本标的资料(3) 成本归属路径关联 (4) 作业基础管理报表 (5) 作业基础成本管理 作业附加价值分析 作业成本标准的设定 客户获利能力分析,86,4.4.3 销售型物流企业作业成本法的实施案例,汇总六区货品准备出货(按门市及加盟店分小区),B 区(较重箱货区),A 区(高单价货区),抽货检查,F 区(偶尔出货区),D 区(用品),E 区(食品),开箱拣货,C 区(较轻箱货区),卸货区,月 台,
28、销售型物流公司（商品批发型流通企业）仓储平面布置,87,1. 作业的确定,88,89,90,1. 作业的确定2. 成本标的的选择(二阶段成本分摊模式),公司资源费用,A 区商品,B 区商品,C 区商品,D 区商品,E 区商品,91,1. 作业的确定2. 成本标的的选择(二阶段成本分摊模式)3. 作业成本分析(按月)(1) 采购处理作业每笔采购处理作业=,采购处理成本总额(人事成本+折旧+订单服务费+耗材),(A区+B区+C区+D区+E区)订单总笔数,92,1. 作业的确定2. 成本标的的选择(二阶段成本分摊模式)3. 作业成本分析(按月)(1) 采购处理作业(2) 验收作业每托盘货物验收作业成
29、本=,验收成本总额(人事成本+折旧+耗材等),(A区+B区+C区+D区+E区)托盘数,93,1. 作业的确定2. 成本标的的选择(二阶段成本分摊模式)3. 作业成本分析(按月)(1) 采购处理作业(2) 验收作业(3) 进货入库作业每托盘货物入库作业成本=,进货入库成本总额(人事成本+折旧+耗材等),(A区+B区+C区+D区+E区)托盘数,94,1. 作业的确定2. 成本标的的选择(二阶段成本分摊模式)3. 作业成本分析(按月)(1) 采购处理作业(2) 验收作业(3) 进货入库作业(4) 仓储作业单位面积仓储作业成本=,仓储作业成本总额(人事成本+折旧+耗材等),(A区+B区+C区+D区+E
30、区)总面积,95,(5) 补货作业B、C区叉车补货每托盘货物补货作业成本= D、E区人工补货每箱货物补货作业成本=,B C区补货作业成本总额(叉车人事成本+叉车折旧+托盘等),(B区+C区)补货总托盘数,D E区补货作业成本总额(开箱和搬运人事成本等),(D区+E区)补货总箱数,96,(6) 拣货准备以及拣货作业A区拣货每条货物拣货作业成本=B、C区拣货准备每单货拣货准备成本=B、C区拣货作业每箱货拣货作业成本=D、E区拣货每单货拣货准备成本=D、E区拣货每包货拣货作业成本=,A区拣货作业成本总额(人事成本+准备成本),A区拣货次数（条数）,BC区拣货准备成本总额(人员等待成本+折旧等),BC
31、区订单张数,BC区拣货作业成本总额(人员成本+搬运设备折旧等),BC区拣货次数（箱数）,DE区拣货准备成本总额(人员等待成本+折旧等),DE区订单张数,DE区拣货作业成本总额(人员成本+传送带折旧等),DE区拣货次数（包数）,97,(7) 出货作业每托盘货物出货作业成本=,出货作业成本总额(司机成本+外包车辆费用 +内部车辆折旧、维修、油料、保险等),出货托盘数,98,(7) 出货作业(8) 营销管理作业（销货金额）,99,(7) 出货作业(8) 营销管理作业（销货金额）(9) EOS订单处理每笔订单处理成本=,EOS订单处理成本总额(人事成本+EOS机器折旧等),订单总笔数,100,小 结,理论基础：产品（或服务）消耗作业，作业消耗资源并导致成本的产生基本思路：取得信息 分摊 选标的 归属 计算、分析 管理实施：确定成本动因确定成本标的确定成本累计模式物流作业成本与传统财务会计制度的整合作业基础信息系统,
