外汇业务的核算ppt课件.ppt

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1、第六章 外汇业务的核算,内容提要,第一节 外汇买卖业务核算第二节 外汇存款业务的核算第三节 汇款业务的核算第四节 托收业务的核算第五节 信用证业务的核算第六节 外汇贷款业务的核算,第一节 外汇买卖业务核算,一、外汇业务的概念二、外汇分账制三、外汇买卖业务的核算,一、外汇业务的概述,1.外汇的概念外汇是指国际汇兑中所使用的信用工具和有价证券，如可兑换的外国钞票、国外银行存款、银行汇票、外国政府国库券和长短期证券以及其他可在国外兑换的凭证等。,国际货币基金组织对外汇的解释是：货币行政当局（中央银行、货币管理机构、外汇平准基金组织及财政部）以银行存款、财政部国库券、长短期有价证券等形式所保有的在国际

2、收支逆差时可以使用的债权。中华人民共和国外汇管理条例规定，外汇是指：1.外国货币，包括钞票、铸币等。2.外汇有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等。3.外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等。4.其他外汇资金。,1.外汇的概念,1.外汇的概念,（1）按外汇的来源和用途，可分为贸易外汇和非贸易外汇；（2）按能否自由兑换，可分为自由外汇和记账外汇；（3）按外汇交易交割期，可以分为即期外汇和远期外汇；（4）按外汇形态，可以分为现汇和现钞现钞是指各种钞票、铸币等，现汇是用于国际汇兑和国际间非现金结算的、用以清偿国际间债权债务的外汇.,2.汇率的概念,汇率（外汇行市）是指一

3、国货币兑换成另一国货币的比率，或是以一种货币表示另一种货币的价格。1、直接标价法是以一定单位的外国货币为标准来计算应付多少单位的本国货币，如100美元=827.2600人民币。除英国和美国外，世界上绝大多数国家和地区都使用直接标价法。2、间接标价法是以一定单位的本国货币为标准来计算应收多少单位的外国货币，目前只有英国和美国使用间接标价法。但美元对英镑使用直接标价法。,3.现钞汇率,现钞汇率或现钞买卖价，是指银行买入或卖出外汇现钞时使用的汇率。一般国家都规定，不允许外国货币在本国流通，需要把外汇现钞运送到各发行国或能够流通的地区，要花费一定的运费和保险费，这些费用要客户来承担，因此银行在收兑外币

4、现钞时使用的汇率，稍低于现汇的买入汇率，而银行卖出外币现钞时使用的汇率与现汇的卖出汇率相同。,4.外汇业务种类,银行是以货币为经营对象的经济实体，其企业经营的范围人民币业务和外汇业务，我国银行实行本外币一体化经营。中国工商银行外汇业务经营范围外汇存款(Deposits) 外汇贷款(Loans) 外汇汇款(Remittance) 贸易和非贸易结算(Trade and Non-trade settlement),外币兑换(Exchanges)外币票据承兑及贴现(Bills Acceptance and Discount)外汇借款(Borrowing)外汇担保(Guarantee)自营或代客外汇买卖

5、(FxTrading)(Foreign Exchange Trading)发行或代理发行股票以外的有价证券(Issuing and issuing as agent securities excluding stocks)买卖或代理买卖股票以外的有价证券(Buying /selling and buying /selling as agent securities ecluding stocks)资信调查、咨询、见证(Credit investigation, consultation and certifying),2.外汇业务种类,二、外汇分帐制,企业外汇业务的核算有两种方法：外汇统帐制和

6、外汇分账制。1.外汇统帐制又称本币记账法，就是在每一笔外币业务发生时，对涉及的外国货币，均按一定的比价折合成本币记账的一种记账方法。例题1：某企业出售产品获得销售收入1000美元，当日的汇率为1=7.5￥，那么其会计分录：借：银行存款（美元户） 7500 贷：主营业务收入 7500,2.外汇分帐制又称原币记帐法，是指经营外汇业务的银行以原币为记帐单位，按币种设置总帐和明细帐。其要点有：A、以各种原币分别立帐。即平时以原币为记帐货币，进行帐务处理，每种货币各自成立帐务系统。,二、外汇分帐制,例题2,张某持交甲行美元现钞3万元，要求银行作活期存款现钞户。甲行受理这笔外汇业务后，然后，直接以美元为记

7、帐货币办理帐务处理。会计分录为： 借：库存现金 USD30 000 贷：吸收存款现钞户 USD30 000,B、一笔业务涉及两种不同货币时，由于一个分录不能出现两种货币，应通过“货币兑换”科目进行核算，该科目是不同货币之间帐务处理的桥梁。例题3：银行兑入美钞2万元，美元钞买价1：7.5，钞卖价为1：7.55。不能作分录：借：库存现金 USD 20 000 贷：库存现金 ￥150 000,二、外汇分帐制,银行受理这笔业务后，银行收进2万美元，付出15万元人民币现钞。这笔业务发生后，涉及美元和人民币两种货币，因此应通过“货币兑换”科目来作分录：借：库存现金 USD 20 000 贷：货币兑换钞买价

8、 USD 20 000借：货币兑换钞买价 RMB150 000 贷：库存现金 RMB150 000,二、外汇分帐制,C、年终决算时，除按原币决算外，还对各种分帐的货币按规定的方法将外币折成人民币，再与原人民币会计报表合并，形成本外币汇总的会计报表。,二、外汇分帐制,3. 会计科目,设置“货币兑换”科目来核算企业（金融）采用分账制核算外币交易所产生的不同币种之间的兑换，并按币种进行明细核算。“货币兑换”科目是实行外汇分帐制的特设科目，凡外汇业务涉及不同货币时，其帐务处理均应通过此科目进行核算。在会计核算和帐务处理中起联系和平衡作用。一方面，它是联系外币和人民币帐务系统的桥梁。另一方面，它使原外币

9、和人民币帐务系统各自保持平衡。,三、外汇买卖业务的核算,外汇买卖又称外汇交易，在国际金融市场上，是指两种可自由兑换货币之间的兑换。在我国，人民币不是完全自由兑换的货币，按现行外汇管理制度，实行外汇结售汇制度。目前我国的汇价主要有： 汇买价：银行买入外汇的价格汇卖价=钞卖价：银行卖出外汇或外钞的价格钞买价：银行买入外汇现钞的价格钞卖价：银行卖出外汇现钞的价格中间价：银行的基准价格,（一）外汇买卖种类,1.买入外汇（结汇）： 境内的企事业单位按外汇政策规定，将所得的外汇收入按牌价结售给商业银行，商业行买入外汇，给付人民币。2.卖出外汇（售汇）： 境内企事业单位的经常项目下的正常对外付汇、持有关凭证

10、，用人民币到商业行兑换，商业行收进人民币，支付外汇,3.套汇不同币别的套汇，一种外币通过人民币兑换成另一种外币。 同种币别的套汇:钞兑汇和汇兑钞。,（一）外汇买卖种类,（二）结售汇的核算,1.买入外汇（结汇、外币兑本币）基本帐务处理借： 科目 （外汇） 贷：货币兑换（汇买价） 借：货币兑换 （本币） 贷：科目,例题4,某进出口企业（2010012）收到纽约银行汇入销货款USD100000元（牌价美元兑人民币牌价1：7.37）转入企业单位存款帐户。 借：汇入汇款 USD100000 贷：货币兑换 USD100000借：货币兑换 RMB737000 贷：吸收存款 RMB737000,2.卖出外汇（

11、售汇、本币兑换外币）帐务处理借：科目 本币 贷：货币兑换借：货币兑换 外币 贷：科目,（二）结售汇的核算,例题5,进出口企业纺织口公司（201032）支付货款HKD2000元汇往香港。（汇卖价1：0.95）借：吸收存款-201032 RMB1900 贷：货币兑换 RMB1900借：货币兑换 HKD2000 贷：汇出汇款 HKD2000,（三）套汇业务核算,1. 套汇有两种类型：（1）两种不同币种现汇之间的套汇，是银行将一种外汇兑换成另一种外汇的外汇买卖活动。套汇的币种包括美元、港币、日元、英镑、瑞士法郎、欧元等可自由兑换货币。（2）现钞与现汇之间的套汇，是银行买进现汇卖出现钞或买进现钞卖出现汇

12、的外汇买卖活动。,（1）不同币种现汇之间的套汇的核算银行为客户办理不同币种现汇之间的套汇业务，在核算时，必须先套算出卖出币种的金额，公式为：卖出币种套汇金额=买入币种金额买入币种汇买价/卖出币种汇卖价,（三）套汇业务核算,例题6,某客户用美元存款10万元兑换成所需的欧元，以备支付货款。银行受理为客户办理此项业务，当日美元买入价1：7.378，欧元卖出价1：10.729。,应付欧元金额=EUR（100 000.007.378/10.729）=EUR68766.89借：吸收存款企业户 USD 100 00.00 贷：货币兑换套汇户 USD 100 00.00 借：货币兑换 美元套汇户 RMB737

13、 800.00 贷：货币兑换马克套汇户 RMB737 800.00借：货币兑换套汇户 EUR68766.89 贷：吸收存款企业户 EUR 68766.89,答案,（2）现钞与现汇之间套汇的核算银行为客户办理现汇与现钞之间的套汇业务，在核算时，必须先套算出卖出币种的金额，公式为：汇买钞卖的计算公式：卖出币种现钞金额=买入币种现汇金额汇买价/汇卖价。钞买汇卖的计算公式：卖出币种现汇金额=买入币种现钞金额钞买价/汇卖价。,（三）套汇业务核算,例题7,某客户因公出国，要求从其现汇帐户上支付USD 10 000，银行办理此业务，卖出现钞，买进现汇，美元现汇买入价为1：7.3665，现汇卖出价为1：7.3

14、850（与现钞卖出价相同）。,应付美元现钞金额=USD（10 000. 007.3665/7.3850）=USD 9 974.95此笔业务的会计分录如下：借：吸收存款企业户 USD 10 000.00 贷：货币兑换套汇户 USD 10 000.00借：货币兑换美元现汇套汇户 RMB73 665.00 贷：货币兑换美元现钞套汇户 RMB73 665.00借：货币兑换套汇户 USD 9 974.95 贷：库存现金 USD 9 974.95,答案,第二节 外汇存款业务的核算,一、单位外汇存款业务核算二、个人外汇存款业务核算,一、单位外汇存款业务核算,外汇存款分为活期存款和定期存款两种。货币种类一般为

15、美元、港币、欧元、英镑、日元、加拿大元、澳大利亚元、瑞士法郎、新加坡元和其他可自由兑换的货币。,1.外币现钞存入现汇户,以外币现钞存入现汇户时，应以当日的现钞买入牌价和现汇卖出牌价折算入帐。外币现钞存入现汇户时，会计分录如下：借：库存现金 外币 贷：货币兑换套汇户（钞买价） 外币借：货币兑换币种套汇户（钞买价） 人民币 贷：货币兑换币种套汇户（汇卖价）人民币借：货币兑换套汇户（汇卖价） 外币 贷：吸收存款单位户 外币,2.直接以国外收汇或国内转款存入,（1）以汇入原币存入时，会计分录为：借：存放境外同业款项境外帐户行户 外币或：清算资金往来 外币 贷：吸收存款企业户 外币,（2）汇入币种与存入

16、币种不同时，会计分录为：（以汇入美元转存港元为例）借：汇入汇款（或有关科目） 美元 贷：货币兑换套汇户（汇买价） 美元借：货币兑换美元套汇户 （汇买价） 人民币 贷：货币兑换美元套汇户（汇卖价） 人民币借：货币兑换套汇户（汇卖价） 港币 贷：吸收存款企业户 港币,2.直接以国外收汇或国内转款存入,（3）境内机构汇入汇款结汇时，会计分录为：借：清算资金往来 外币 或：有关科目 外币 贷：货币兑换结售汇户（汇买价） 外币借：货币兑换币种结售汇户（汇卖价）人民币 贷：吸收存款企业户 人民币,2.直接以国外收汇或国内转款存入,例题8,甲企业持交A行USD 10 000元现钞要求存入活期存款现汇户。当日

17、钞买价1：7.5，汇卖价1：7.65。作出该业务的会计分录。,答案,借：库存现金 USD 10 000 贷：货币兑换套汇户（钞买价） USD 10 000借：货币兑换币种套汇户（钞买价） RMB 75 000 贷：货币兑换币种套汇户（汇卖价） RMB 75 000借：货币兑换套汇户（汇卖价） USD 9 803.92 贷：吸收存款单位户 USD 9 803.92,3.外汇取款的核算,（1）从现汇帐户支取原币现钞时，银行做汇买钞卖套汇后，支取原币现钞，会计分录为：借：吸收存款企业户 外币 贷：货币兑换套汇户（汇买价） 外币借：货币兑换币种套汇户（汇买价） 人民币 贷：货币兑换币种套汇户（钞卖价）

18、 人民币借：货币兑换套汇户（钞卖价） 外币 贷：库存现金 外币,（2）以原币汇往国外或国内异地时，会计分录为：借：吸收存款企业户 外币 贷：汇出汇款 外币（3）支取原币与原存款货币不同时，会计分录为：（以存港币取美元为例）借：吸收存款企业户 港币 贷：货币兑换套汇户（汇买价） 港币借：货币兑换港币种套汇户（汇买价） 人民币 贷：货币兑换美元币种套汇户（汇卖价）人民币借：货币兑换套汇户（汇卖价） 美元 贷：库存现金 美元,3.外汇取款的核算,（4）从活期存款帐户转定期存款，会计分录为：借：吸收存款活期户单位户 外币 贷：吸收存款定期单位户 外币,3.外汇取款的核算,4.利息的计算,单位外汇活期存

19、款利息，采用余额表按季计息，每季末月20日为结息日，如遇利息调整，不分段计息，以原币入帐。结息时会计分录为：借：利息支出活期存款利息支出户 外币 贷：吸收存款单位户 外币单位外汇定期存款利息，按对年对月计息，不足一年或一月的天数折算成日息计算。存款到期，利随本清，一次计息。,例题9,甲公司于4月25日以国外汇款USD 100 000元存入A银行定期存款美元现汇户，存期半年，年息3%，10月25日到期。甲公司于同年11月8日支取该笔定期存款，支取时活期存款利率为1.2%。做帐务处理。,答案,解：4月25日：借：存放境外同业款项境外帐户行户 USD 100 000 贷：吸收存款定期甲公司户 USD

20、 100 000 11月8日：利息=100 0003%/2+100 000（7+7）1.2%/360=USD （1 500+43.3）=USD 1 543.3 会计分录为：借：吸收存款定期甲公司户 USD 100 000 利息支出活期存款利息支出户 USD 1 543.3贷：吸收存款活期甲公司户 USD 101 543.3,二、个人外汇存款业务的核算,外汇储蓄存款分为活期储蓄存款和定期储蓄存款两种。货币种类一般为美元、港币、欧元、英镑、日元、加拿大元、澳大利亚元、瑞士法郎、新加坡元。1.按存入的资金形态分为现汇户和现钞户。（1）现汇帐户。凡从境外汇入，携入和境内居民持有的可自由兑换的外汇，均可

21、存入 现汇帐户。本息可以汇往境外，也可汇卖钞买兑换成现钞。（2）现钞帐户。凡从境外携入或境内居民持有的可自由兑换的外币现钞，均可存入现钞帐户。本息可以支取外币现钞，如汇往境外，需经钞买汇卖，并按国家外汇管理 有关规定办理。,（一）存款的核算,1、存款人将外币现钞存入现钞户时：借：库存现金 外币 贷：吸收存款户 外币2：从境内、境外汇入的汇款或托收的外币票据存入现汇户时：借：存放境外同业款项境外帐户行户 外币或：清算资金往来分行户 外币 贷：应解汇款 外币借：应解汇款 外币 贷：吸收存款户 外币,（二）取款的核算,1、支取现钞户的外币活期储蓄存款时：借：吸收存款户 外币 贷：库存现金 外币2、支

22、取原币与原存款货币不同时，会计分录为：（以存港币取美元为例）借：吸收存款 港币 贷：货币兑换（钞买价） 港币借：货币兑换（钞买价） 人民币 贷：货币兑换（钞卖价） 人民币借：货币兑换（钞卖价） 美元 贷：库存现金 美元,3.支取现钞户的定期储蓄存款时，计算存款利息，会计分录为：借：吸收存款户 外币 应付利息户 外币 利息支出定期储蓄存款利息支出户 外币 贷：库存现金 外币4.以现汇户支取现钞时，若支取的现钞量较少，其分录与现钞户支取现钞相同，若支取的量较大时，其会计分录为：借：吸收存款 外币 贷：货币兑换套汇户（汇买价） 外币借：货币兑换币种套汇户（汇买价） 人民币 贷：货币兑换币种套汇户（钞

23、卖价） 人民币借：货币兑换套汇户（钞卖价） 外币 贷：库存现金 外币,（二）取款的核算,（三）个人外汇储蓄存款的利息核算,1、活期储蓄存款利息的核算外币活期储蓄存款，每季末月20日为结息日，按实际天数计算，以结息日挂牌活期储蓄存款利率计付利息。会计分录为：借：利息支出活期储蓄存款利息支出户 外币 贷：吸收存款户 外币储户要求销户时，应随时结清利息，会计分录为：借：吸收存款户 外币 利息支出活期储蓄存款利息支出户 外币 贷：库存现金 外币,2、定期储蓄存款利息的核算外币定期储蓄存款，到期取本付息。外币定期储蓄存款如逾利率调整，仍按存入利率计算利息，外币定期储蓄存款到期续存，按续存日利率计息。过期

24、部分按支取日的外币活期储蓄存款利率计息。外币储蓄存款如提前支取，提前支取部分，按支取日外币活期储蓄存款利率计息；未提前支取部分，仍按存入日利率计算。会计分录为：借：吸收存款户 外币借：应付利息户 外币借：利息支出活期储蓄存款利息支出户 外币 贷：库存现金 外币,（三）个人外汇储蓄存款的利息核算,3、（利息找零） 外币储蓄存款计算支付辅币时，如确无辅币时，可按当日外汇牌价作外汇买卖处理：折付人民币，会计分录为：借：应付利息户 外币 贷：货币兑换钞买价 外币借：货币兑换钞买价 人民币 贷：库存现金 人民币,（三）个人外汇储蓄存款的利息核算,练习题,A行支付某储户到期的定期储蓄存款美元，本息之和合计

25、为203.68元，其中本金200，利息3.68。由于该行缺1美元以下的辅币，美元0.68按利息找零处理，即以当日美元钞买价1：7.45折成人民币，会计分录：,答案,借：吸收存款定期储蓄存款户 USD 200 应付利息 USD 3.68 贷：库存现金 USD 203.68借：库存现金 USD 0.68 贷：货币兑换钞买价 USD 0.68借：货币兑换钞买价 ￥5.07 贷：库存现金 ￥5.07,例题11,客户于6月25日将国外汇入汇款USD 10 000存入甲行现汇户，存期1年，年利率4%，次年6月25日存款到期，存户未办理续存，次年7月20日存户前来取款时，将本金转存1年，取走转存的新存单，以

26、等值人民币取走利息。（活期存款利率为2%，汇卖价1：8）,1、 6月25日存入时；借：汇入汇款 USD 10 000 贷：吸收存款-定期户 USD 10 0003、7月20日，转存存款本金和支取利息时；借：吸收存款定期存款 USD 10 000 贷：吸收存款 定期存款 USD 10 000利息=10 0004%+10 000252%/360=413.89借：利息支出 USD 413.89 贷：货币兑换汇买价 USD 413.89借：货币兑换汇买价 RMB 3 355.2 贷：库存现金 RMB 3 355.2,答案,第四节、汇款项下的进出口贸易结算,一、汇款二、汇出汇款三、汇入汇款,一、汇款,（

27、一）汇款的当事人1：汇款人2：收款人3：汇出行4：汇入行（解付行）,（二）汇款的种类,1：电汇：(T/T)用加押电传、SWIFT电文或加押电报2：信汇：（M/T）3：票汇：（D/D）,二、汇出汇款,汇出汇款的对象必须是有进出口经营权和经外汇管理局批准允许汇出汇款的企事业单位，汇出汇款分贸易项下、非贸易项下和资本项下汇出汇款三种。,（一）汇出汇款的会计核算,1；电汇或信汇的核算A：汇款人从其现汇帐户中汇出汇款，会计分录为：借：吸收存款活期存款企业户 外币 贷：汇出汇款 外币另收取手续费，分录为：借：库存现金 人民币或：吸收存款企业户 人民币 贷：手续费及佣金收入 人民币,B：汇款人购汇支付汇款时

28、，会计分录为：借：吸收存款企业户 人民币 贷：货币兑换币种结售汇户 人民币借：货币兑换结售汇户 外币 贷：汇出汇款 外币C：解付汇款时，汇出行收到汇入行解付通知书或借记报单，说明汇款头寸已拔交汇入行。会计分录为：借：汇出汇款 外币贷：清算资金往来 外币 或：存放境外同业款项境外帐户行 外币,（一）汇出汇款的会计核算,2、票汇的核算,银行审核汇款人的后,汇款金额到帐后,汇出行即向汇款人开出一式五联,第一联”汇票正本”,交汇款人凭以向境外付款行取款；第二联“汇票通知书”，通知付款行已签发汇票，请付款行凭汇票付款；第三联“汇出汇款”科目贷方传票；第四联“汇出汇款”科目借方传票；第五联“汇出汇款”科目

29、卡片帐。 同时，汇出行以SWIFT电文通知帐户已签发汇票，待汇出行收到汇入行的借记报单后，抽销汇出汇款卡片帐。,3、转汇的核算,如经办行不能直接办理境外汇款业务，须委托总行或其他行转汇，此种情况多为经办行在境外没有设立帐户，经办行可通过总行或其他行转汇，总行或转汇行凭此办理转汇。A：经办行办理转汇时，会计分录为：借：吸收存款企业户 外币 贷：清算资金往来转汇行户 外币B：转汇行办理汇出汇款时，会计分录为：借：清算资金往来经办行户 外币 贷：汇出汇款 外币,4：退汇的核算,退汇是汇款人或收款人任何一方，在汇款尚未解付之前要求撤消该笔汇款。其会计分录为：A：借：汇出汇款 外币 贷：吸收存款企业户

30、外币 或：其他科目企业户 外币B： 借：汇出汇款 外币 贷：货币兑换结售汇户 外币 借：货币兑换币种结售汇户 人民币 贷：吸收存款企业户 人民币,三、汇入汇款,电汇汇入汇款是境外汇款以电传或SWIFT电文等方式发送汇款指令，并将款项汇入境内银行的汇款方式。票汇汇入汇款是境外代理行出具以境内行为付款行或以境内行为收款人的银行汇票。该汇票由客户提交到境内银行柜台，要求付款或承兑。,（一）汇入款项的处理,收到帐户行的款项后，应根据汇入款项的收款人，分别不同情况办理结汇或入帐1.对以境内企业为收款人的汇入款项，如经常项下的收汇，应按外汇管理规定，凭合同、发票、报关单、外汇核销单为企业办理结汇。2.对以

31、三资企业或经外汇管理局核准可以保留一定额度外汇的国内企业为收款人的汇入款项，可直接入帐；但当其外汇帐户余额超过核对的限额后，应通知企业办理结汇。3.对资本项下的汇入汇款，首先贷记收款人的资本帐户，然后凭外汇管理局的核准件办理结汇。,（二）汇入汇款的会计核算,1：汇入汇款的核算1）电汇或信汇的核算A：有现汇户的企业收汇时，会计分录为：借：存放境外同业款项境外帐户行 外币 贷：吸收存款企业户 外币B：没有现汇帐户的企业收汇时，会计分录为：借：存放境外同业款项境外帐户行 外币 贷：货币兑换结售汇户 外币借：货币兑换币种结售汇户 人民币 贷：吸收存款企业户 人民币,2）、票汇的核算A：汇入行收到汇出行

32、的贷记报单或票据，经审核后，即办理转帐，会计分录为：借：存放境外同业款项境外帐户行 外币 贷：应解汇款 外币B：持票人前来取款时，应在汇票上签字，银行审核后，办理解付，其会计分录借：应解汇款 外币 贷：吸收存款企业户 外币或：借：应解汇款 外币 贷：货币兑换结售汇户 外币借：货币兑换币种结售汇户 人民币 贷：吸收存款企业户 人民币,（二）汇入汇款的会计核算,2：转汇的核算汇入行收到境外汇入汇款，而收款人在汇入行没有开立帐户时，汇入行应以原币转汇收款人所在地开户行办理解付。A：经办行办理转汇时，会计分录为：借：应解汇款 外币 贷：清算资金往来转汇行户 外币,（二）汇入汇款的会计核算,B：解付行收

33、到汇入行贷记报单时，会计分录为：借：清算资金往来经办行户 外币 贷：吸收存款 外币或：借：清算资金往来经办行户 外币 贷：货币兑换结售汇户 外币借：货币兑换币种结售汇户 人民币 贷：吸收存款企业户 人民币3：退汇的核算退回未解付款项和重复款项，其会计处理于前退汇相同。,（二）汇入汇款的会计核算,例题,6月1日A行从进口单位的美元帐户支款USD 500 000，用M/T方式汇付货款，按汇出金额1计收等值人民币手续费，从进口单位人民币户支付；6月7日接花旗银行解讫汇款的“已借记通知书” ，转销“汇出汇款”科目。作相应的会计分录。,答案,6月1日，以M/T方式汇款时：借：吸收存款活期存款公司户 US

34、D 500 000 贷：汇出汇款 USD 500 000借：吸收存款活期存款公司户 RMB 4 000 贷：手续费及佣金收入结算手续费收入户 RMB 4 0006月7日 接花旗银行解讫通知时：借：汇出汇款 USD 500 000 贷：存放境外同业款项 USD 500 000,第五节、托收项下的进出口贸易结算,一、托收二、出口托收的会计核算三、进口代收的会计核算,一、托收的概念,托收（Collection）是银行根据委托人的指示处理金融单据或商业单据，目的是在于取得承兑或付款，并在承兑或付款后交付单据的行为。通俗的讲，托收是债权人为向债务人收取款项，出具债权凭证(包括汇票、本票、支票等)委托银行

35、代为收款的一种支付方式。一）托收的当事人1.委托人，是委托银行办理托收的人，是托收业务中的债权人。2.托收行，是接受委托人的委托办理托收业务的银行。3.代收行/提示行，是除托收行以外的任何参与处理托收业务的银行。,4.付款人，是根据托收指示被指示单据的债务人，其主要责任是按交易合同规定的付款期限付款赎单，以最终结清债权债务。二）托收的种类1.光票托收2.跟单托收 又分为：付款交单（D/P）Documents against Payment ；承兑交单（D/A）Documents against Acceptance；凭其他条件交单三种。,一、托收的概念,二、出口托收的会计核算,出口托收是国内出

36、口商发货后，将全套单据交其开户行（托收行）代办收取货款的一种结算方式。出口托收款项的处理（1）对以进出口企业为收款人的托收款项，应按照外汇管理局的规定，凭合同、发票、报关单、外汇核销单为企业办理结汇；（2）对以三资企业或经外汇管理局核准可以保留一定额度外汇的托收款项，可直接入帐；但当其外汇帐户金额超过其额度后。应及时企业办理结汇。,（一）出口托收的会计核算,1：寄单托收的核算发出托收时，通过表外科目核算，会计分录为：收：应收外汇托收款 外币2：收妥结汇的核算托收行收到境外代收行的贷记报单，对委托人办理结汇或原币入帐，同时销记表外科目。A：办理结汇时，会计分录为：借：存放境外同业款项境外帐户行

37、外币 贷：货币兑换结售汇户 外币借：货币兑换币种结售汇户 人民币 贷：吸收存款企业户 人民币,B：以原币入帐时，会计分录为：借：存放境外同业款项境外帐户行 外币 贷：吸收存款企业户 外币C：收取手续费时，分录为：借：吸收存款企业户 人民币或：库存现金 人民币 贷：手续费及佣金收入结算手续费收入户 人民币D：销记表外科目时，会计分录为：付：应收外汇托收款 外币3：出口托收的催收、查询、拒付和退票,（一）出口托收的会计核算,例题,A行的国际业务部（托收行）在加拿大某行（代收行）开立“存放境外同业款项”加元户，甲公司在A行开有加元户及人民币户，10月4日，该公司按跟单托收合同规定，按期出运后，制妥交

38、单条件为“即期D/P”的出口托收跟单汇票CAD20万，于10月6日送交托收行寄请代收行代收票款，经审核后，于10月8日寄出全套单据，随附“出口托收委托书”，嗣经进出口商洽妥，因故申请增额CAD 10 000，通知代收行办理增额手续，并向甲公司计收修改费￥80；寄单。单到代收行如数收妥代收款后，代收行从中扣除进口代收手续费CAD1 000后划托收行，托收行于10月27日将货款净额CAD 209 000转入甲公司加元户，另按托收额1.5计收等值人民币出口托收手续费，从甲公司人民币帐户扣除。（加元卖价1：4）。作相应的会计分录。,答案,10月8日，托收行寄出托收委托时：收：应收外汇托收款 CAD 2

39、00 000托收行接受修改托收金额时；收：应收外汇托收款 CAD 10 000同时，计收修改费；借：吸收存款活期存款甲公司户 ￥80 贷：手续费及佣金收入结算手续费户 ￥80,10月27日 托收行收妥款项时；借：存放境外同业款项 CAD 209 000 贷：吸收存款活期存款甲公司户 CAD 209 000同时计收手续费借：吸收存款活期存款司户 ￥1260 贷：手续费及佣金收入结算手续费户 ￥1260同时销记表外科目付：应收外汇托收款 CAD 210 000,答案,三：进口代收的会计核算,进口代收是代收行接受托收行的委托，向付款人提示单据并代为收取货款的一种结算方式。1：收到国外寄来代收单据收到

40、境外委托行寄来的进口代收单据，通过表外科目核算，会计分录为：收：代收外汇托收款项 外币,2：确认付款及售汇进口单据经进口商确认付款或对远期汇票承兑并到期付款，代收行即按有关规定办理售汇付款，同时销记表外科目。A：售汇付款时，会计分录为：借：吸收存款企业户 人民币 贷：货币兑换币种结售汇户 人民币借：货币兑换结售汇户 外币 贷：汇出汇款 外币B：以原币付款时，会计分录为：借：吸收存款企业户 外币 贷：汇出汇款 外币C：销记表外科目：付：代收外汇托收款项 外币,三、进口代收的会计核算,D：收到总（分）行或境外委托借记报单后，销记汇出汇款底卡，并进行帐务处理，分录为：借：汇出汇款 外币 贷：存放境外

41、同业款项境外帐户行 外币3：拒付：,三：进口代收的会计核算,例题,A行在新加坡大华银行开立“存放境外同业款项”新加坡元户，4月12日A行收到大华银行寄来D/P跟单汇票SGD 400 000，汇票付款人为A行所在的甲公司，A行为代收行，托收委托书上列明“收妥托收款项的代收手续费由委托人（国外出口商）承担，货款净额电汇付款，A行按规定向甲公司提示单据，甲公司审单认可，于4月15日送A行”确认付款通知书“，确认全额付款，A行从付款人的人民币户支款按规定汇率售汇（SGD1=RMB2），除内扣收妥货款的3原币代收手续费外，将货款净额电划大华行。作相应的会计分录。,答案,4月12日收到D/P跟单汇票收：代

42、收外汇托收款项 SGD 400 0004月15日公司付款时：借：吸收存款活期存款甲公司户 ￥ 800 000 贷：货币兑换汇买价 ￥ 800 000借：货币兑换汇买价 SGD 400 000 贷：存放境外同业款项 SGD 398 800 手续费及佣金收入结算手续费收入 SGD 1 200同时销记表外科目付：代收外汇托收款项 SGD 400 000,第六节、信用证项下的进出口贸易核算,一、信用证二、信用证项下出口贸易结算的会计核算三、信用证项下进口贸易结算的会计分录,一、信用证的概念,信用证（Letter of Credit）是银行作出的有条件的付款承诺。它是开证银行根据申请人（进口商）的要求和

43、指示作出的在满足信用证要求和提交信用证规定的单据的条件下，向第三者（受益人、出口商）开立的承诺在一定期限内支付一定金额的书面文件。信用证的含义 1、银行承担第一性付款责任。 2、开证行可以自己付款，也可以委托其他银行代付。 3、银行的付款是有条件的。银行只是在符合条件的情况下才履行付款责任。 通常，出口商在觉得出口风险较大时，会要求进口商向银行申请开立信用证，有银行作出书面付款承诺，只要出口商能满足有关条件，做出付款承诺的银行就会付款，从而降低了出口商的收款风险。,二）信用证的当事人,信用证业务包括三个基本的当事人，即开证申请人，开证行，受益人。此外，还涉及一般关系人，即通知行、保兑行、付款行

44、、承兑行、议付行、偿付行和转让行等。1、开证申请人，是向开证行申请开立信用证的人，一般为进口商。2、开证行，是应申请人的要求和指示，或以其自身名义开立信用证的银行。3、受益人，是有权依照信用证条款和条件提交汇票或单据，要求取得信用证项下款项的人，也是有权享有信用证利益的人，一般为出口商。,三）信用证的种类,按信用证是否撤消分为可撤消信用证和不可撤消信用证。按信用证是否附有单据分为跟单信用证和光票信用证。按信用证是否加具保兑分为保兑信用证和不保兑信用证按信用证的期限分为即期信用证和远期信用证,二、信用证项下出口贸易结算的会计核算,信用证项下出口贸易结算是指出口商银行根据进口商银行开来的信用证中规

45、定的条款，审查出口商交来的单据，为出口商办理审单、寄单和收汇的结算方式 。（一）、信用证项下出口贸易结算的单据审核1：信用证的审核收到国外开来的信用证，主要审核以下内容：A：信用证的真实性B：来证国家和地区风险C：开证行的资信D：信用证的性质E：信用证的内容；包括信用证首部（开证行名称、地址、开证日期、信用证号码、受益人、信用证种类、开证申请人、信用证金额、有效期及有效地址）、汇票、货远单据、商品描述、运输、其他事项,2：单据的审核单据是国际贸易结算中凭以付款的有关货物凭证和证明文件。在国际贸易结算中，无论采取那种交易方式和结算方式，单据都是银行凭以办理国际贸易结算的依据，一般包括运输单据、保

46、险单据、附属单据等。审单是银行根据信用证的具体要求，对受益人提交的单据本身、单据之间、单据与信用证之间是否相符进行审核。,二、信用证项下出口贸易结算的会计核算,（二）信用证项下出口贸易结算的会计核算,1：受理与通知银行受到境外开来的信用证，对进口方的资信及信用证本身进行审核后，认为可以接受，即编制信用证通知流水号，将信用证正本通知出口商，议付行根据信用证副本，通过表外业务核算： 收：国外开来保证凭信 外币,2：信用证项下融资A：出口银行收到来证，可作打包贷款。银行受理、审核信用证无误后，通知信用证受益人，受益人如缺乏备货资金，即可以信用证正本作抵押，向银行申请出口商品的进货、备料和装远等所需的

47、人民币贷款。银行在这种情况下发放的贷款就是打包贷款。,（二）信用证项下出口贸易结算的会计核算,B：出口方银行买单，可作押汇 出口商按信用证条款的要求交来全套出口单据，经银行审核，达到“单证一致，单单一致”的要求，银行即缮制议付通知书，或叫BP面函，按一定的索汇方法向国外银行寄单收取款项。如出口商提出叙作出口押汇申请。银行同意以全套单据为抵押对出口企业发放贷款，即押汇贷款。,（二）信用证项下出口贸易结算的会计核算,3：出口收汇的核算信用证项下出口业务的收汇，主要按收款企业的性质不同分别进行处理：A：外商投资企业和允许保留外汇帐户的进出口企业的出口收汇。会计分录为：借：存放境外同业款项境外帐户行

48、外币 贷：吸收存款企业户 外币 贷：手续费及佣金收入结算手续费收入户 外币 同时，付：国外开来保证凭信 外币,（二）信用证项下出口贸易结算的会计核算,B：不允许保留外汇帐户的进出口企业的收汇，必须按规定办理结汇。会计分录为：借：存放境外同业款项境外帐户行 外币 贷：手续费及佣金收入结算手续费收入户 外币 贷：货币兑换结售汇户 外币借：货币兑换币种结售汇户 人民币 贷：吸收存款企业户 人民币同时，付：国外开来保证凭信 外币4：核销,（二）信用证项下出口贸易结算的会计核算,例题,广州分行收到香港某代理行开来不可撤消的即期信用证HKD100万购买甲企业产品，该企业在广州分行开有港元户和人民币户。嗣接

49、开证行寄来修改通知书，经受益人同意修改增额HKD10万，受益人于11月6日送交广州分行跟单汇票HKD110万，经审查相符，于11月8日加计通知费、议付费、修改费、邮费HKD1万连同票据一并寄单索汇，广州分行于11月18日办理结算，按受益人要求，将港元收入港元户，作会计分录。,答案,广州分行收到香港行的信用证时：收：国外开来保证凭信 HKD 1 000 000广州分行修改信用证时： 收：国外开来保证凭信 HKD 100 00011月18日结算时：借：存放境外同业款项 HKD 1 110 000 贷：吸收存款活期存款甲企业户 HKD 1 100 000 手续费及佣金收入结算手续费收入 HKD 10

50、 000同时，销记表外科目付：国外开来保证凭信 HKD 1 100 000,三、信用证项下进口贸易结算的会计核算,信用证项下进口贸易核算是银行应信用证申请人的要求，向境外受益人开出信用凭证，保证在规定的时间内收到满足信用证要求的单据的前提下，对外支付信用证指定币种和金额的款项的结算方式。一）单证的审核1.开证申请人的审查包括基本情况、资信情况和贸易背景的审查2.开证材料的审核包括附属证明文件、开证申请书的审核、开证权限的审查。,二）落实付款的保证经办行在开证前必须落实足额的付款保证，保证的形式有：保证金、质押、抵押、担保等。授信额度是银行授予基本客户的在一定期限内、一定金额的信用额度。在该额度