《精品课程涉外会计》课件.ppt

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1、1,涉外会计,2,教材及参考书,教材：外贸会计，丁元霖主编，立信出版社2004年版参考书：中级会计实务一及中级会计实务二，中级会计资格考试指导用书企业会计制度2001，财政部制定，经济科学出版社2001年版,3,第一章 总论,1.1 课程内容提要1.2 外贸企业会计概述1.3 会计核算的前提与一般原则1.4 外贸企业会计要素与会计科目,4,1.1 课程内容提要,第一章 总论第二章 外币业务与国际结算第三章 出口贸易业务第四章 进口贸易业务第五章 资产业务第六章 负债业务第七章 所有者权益第八章 期间费用与利润业务第九章 财务报告,5,1.2 外贸企业会计概述,一、外贸企业会计的含义 外贸企业是

2、从事对外贸易业务的企业，它是国内市场与国际市场的纽带，是国民经济的一个重要的组成部分。外贸企业会计是指以货币作为主要计量单位，对外贸企业的经济活动信息通过收集、加工，提供以会计信息为主的经济信息，并为取得最佳经济效益，对经济活动进行控制、分析、预测和决策的一种经济管理活动。,6,1.2 外贸企业会计概述,二、外贸企业会计的对象和特点（一）外贸企业会计对象 外贸企业会计对象是外贸企业会计核算和监督的内容，具体表现为外贸企业的资金运动及其所反映的经营活动和业务活动。(二)外贸企业会计的特点 1.采用复币记账 2.需要反映汇兑损益 3.核算出口退税,7,1.3 会计核算的前提与一般原则,一、会计核算

3、的基本前提 会计核算的基本前提是指对会计核算所处的时间、空间环境所作出的合理设定。外贸企业所遵从的会计核算的基本前提与一般企业相同，主要有4个，它们是：会计主体假设 持续经营假设 会计分期假设 货币计量假设,8,1.3 会计核算的前提与一般原则,二、会计核算的一般原则 会计核算的一般原则是指会计核算中对会计对象进行确认、计量的科学规范。外贸企业所遵从的会计核算的一般原则与一般企业相同。主要有13个，它们是：(1)客观性原则、(2)实质重于形式原则、(3)相关性原则、(4)一贯性原则、(5)可比性原则、(6)及时性原则、(7)明晰性原则、(8)权责发生原则、(9)配比原则、(10)历史成本原则、

4、（11）划分收益性支出与资本性支出、（12）谨慎性原则、（13）重要性原则。,9,1.4 外贸企业会计要素与会计科目,一、外贸企业会计要素 1.构成资产负债表的会计要素：资产、负债、所有者权益 2.构成利润表的会计要素：收入、费用、利润二、外贸企业会计科目 按照其反映的经济内容，可以划分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目和损益类科目四个大类。损益类科目又可分为收入类科目和费用类科目两个小类。（具体参见教材11-13页）。,10,第二章 外币业务与国际结算,2.1 外汇与外汇管理2.2 外币业务及其核算2.3 国际贸易术语2.4 国际贸易结算,11,2.1 外汇与外汇管理,一、外汇概述（

5、一）外汇的概念 外汇是指以外国货币表示的可用以国际结算的支付手段和资产。外汇包括的内容具体有：(1)外国货币，它包括纸币和铸币。(2)外币支付凭证，它包括票据、银行存款凭证和邮政储蓄凭证。(3)外币有价证券，它包括政府债券、公司债券、股票、息票等。(4)其他外汇资产。,12,2.1 外汇与外汇管理,（二）外汇汇率 1.外汇汇率的含义 外汇汇率简称汇率，又称汇价，是指一种货币折算为另一种货币的比率，也就是用某一种货币表示的另一种货币的价格，或外汇市场买卖外汇的价格。2.外汇汇率的标价方法 直接标价法：它是指以一定单位的外国货币作为标准来折算本国货币的标价方法。间接标价法：它是指将本国货币单位固定

6、不变，用若干单位的外国货币来标出本国货币的单位价格，间接地显示出外国货币价值的标价方法。,13,2.1 外汇与外汇管理,3.外汇汇率的分类（1）按银行买卖外汇的汇率分买人汇率、卖出汇率和中间汇率（2）按外汇交易的时间分为远期汇率和即期汇率（3）按银行汇款的方式分为电汇汇率、信汇汇率和票汇汇率（4）按汇率发生的时间分现行汇率和历史汇率,14,2.1 外汇与外汇管理,二、外汇管理（一）外汇管理的意义（二）外汇账户的开立（三）外汇账户的管理的规定（四）结汇的管理（五）购汇的管理（参见教材44-46页）,15,2.2 外币业务及其核算,一、外币业务概述含义：外币业务是指企业以记账本位币以外的其他货币进

7、行款项收付、往来结算和计价的经济业务。主要内容，包括：不同货币兑换、企业购买或销售以外币计价的商品或劳务、企业借人或借出外币资金、收回或清偿以外币计价的债权和债务、接受外币资本投资等。,16,2.2 外币业务与汇兑损益,二、我国外币业务核算的规定(一）外币账户（二）企业发生外币业务时，其核算程序如下：,涉及外币业务的帐户,17,2.2 外币业务与汇兑损益,1.外币业务发生时：（1）将外币金额折算为记账本位币的金额，并登记有关账户（包括外币金额、本位币金额）；（2）汇率：采用外币业务发生时的市场汇率，也可以采用外币业务发生当期期初的市场汇率。2.期末：各外币账户余额，按照期末市场汇率折合为记账本

8、位币金额。折合的金额与原账面记账本位币金额的差额，作为汇兑损益，进行相应的账务处理。,18,2.2 外币业务及其核算,应收账款,外币金额 汇率 人民币金额（1）2000 8.2 16400,外币金额 汇率 人民币金额（5）1000 8.3 8300,期末调后余1000 8.35 8350,期末调前余1000 8100 期末应调整 250,19,2.2 外币业务及其核算,三、汇兑损益.汇兑损益的含义：汇兑损益是指企业在持有外币货币性资产和负债期间，由于外币汇率变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动而产生差额的或在货币兑换中发生的差额。.汇兑损益的内容：包括外币折算损益和外币兑换损益两个部

9、分。,20,2.2 外币业务及其核算,3.汇兑损益的处理：因日常经营业务发生的外币折算损益计入“汇兑损益”筹建期间发生的汇兑损益计入“长期待摊费用”为购建固定资产而发生的外币折算损益在固定资产达到预定可使用状态前发生的，应计入固定资产的购建成本；权益性资本投资发生的外币折算损益,应计入“资本公积”账户外币兑换损益计入“汇兑损益”,21,2.3 国际贸易术语,一、国际贸易术语的含义 国际贸易术语又称国际贸易价格条件，是指用一个简短的概念或英语缩写表示国际贸易商品价格的构成和交易双方各自承担的费用、义务、责任和风险。它是进出口商品价格的一个重要的组成部分。,22,2.3 国际贸易术语,二、国际贸易

10、术语的种类装运港船上交货价格(Free on Bonard,缩写 FOB)成本加运费价格(Cost and Freight,缩写 CFR)成本加保险费、运费价格(Cost Insurance and Freight,缩写 CIF)（参看教材54页）,23,2.4 国际贸易结算,一、国际贸易结算含义 国际贸易结算是指国际之间由于贸易活动所发生的国际货币收支和国际债权债务的结算。二、国际贸易结算方式（一）记账结算（二）现汇结算1.信用证（1）信用证含义,24,2.4 国际贸易结算,信用证是指由开证行根据开证申请人(进口商)的要求和指示,向受益人(出口商)开立一定金额的、并在一定期限内凭规定的单据承

11、诺付款的凭证。（2）信用证结算方式的基本程序（参见教材P57图）（3）信用证结算方式的特点 开证行负第一性付款责任 信用证是一项独立文件信用证结算业务以单据为依据,25,2.4 国际贸易结算,（4）信用证的分类按是否规定附有货运单据分为：光票信用证和跟单信用证 按开证行承担的责任分为：可撤销信用证和不可撤销信用证 按对汇票支付的期限分为：即期信用证和远期信用证 按是否保兑分为：保兑信用证和不保兑信用证 其他种类的信用证：可转让信用证、循环信用证,26,2.4 国际贸易结算,2.汇付结算方式（1）汇付结算的含义：汇付是指汇款人(进口商)主动将款项交给汇出行,由该汇出行委托收款人所在地的汇入行将款

12、项转交收款人(出口商)的结算方式。(2)汇付结算方式的种类 汇付结算方式按采用通知的方式不同可分为以下三类,27,2.4 国际贸易结算,电汇 信汇 票汇(3)汇付结算方式的基本程序（参见教材P63、64图）,28,2.4 国际贸易结算,（4）汇付结算方式的特点及适用性特点：如果是预付货款进口商有收不到商品的风险；而货到付款则出口商有收不到货款的风险。适用性：只有在进出口双方高度信任的基础上适用结算货款尾差、支付佣金、归还垫款、索赔理赔、出售少量样品等也可以采用,29,2.4 国际贸易结算,3.托收结算方式（1）托收结算含义：托收结算是指由委托人(出口商)开立汇票或者连同货运单据,委托托收行通过

13、其在付款人所在地的分行或代理行向债务人(进口商)收取款项的结算方式。（2）托收结算方式的种类 按照托收汇票是否附有商业货运单据分为光票托收和跟单托收,30,2.4 国际贸易结算,（3）托收结算方式的基本程序（参见教材P68和P68图）（4）托收结算方式的特点：手续较简单、银行费用较低、承担一定风险。,31,第三章 出口贸易业务,3.1 出口贸易业务概述3.2 出口商品购进3.3 自营出口销售3.4 代理出口销售3.5 加工补偿销售,32,3.1 出口贸易业务概述,一、出口贸易业务的意义二、出口贸易业务的种类 出口贸易业务按其经营的性质不同，可分为3类：自营出口业务代理出口业务加工补偿出口业务

14、也称“三来一补”业务,33,3.2 出口商品购进,一、出口商品购进的方式 出口商品的购进按照收购方式不同，可分为两类 直接购进委托代购二、出口商品直接购进的核算（出口商品直接购进的核算与一般企业相同，这里仅举例说明）（一）同城商品购进的核算,34,3.2 出口商品购进,例：7 月 1 日，上海交通工具进出口公司向上海自行车厂购进24寸凤凰牌自行车2 000 辆，每辆 180 元，计货款 360 000 元，增值税额 61 200 元，业务部门根据供货单位的专用发票填制收货单。(1)根据审核无误的专用发票和业务部门自行填制的“收货单”(结算联)，签发转账支票支付货款和增值税额，作分录如下：,35

15、,3.2 出口商品购进,借：商品采购上海自行车厂 360 000 应交税金应交增值税（进项税）61 200 贷：银行存款 421 200(2)根据的储运部门“收货单”，经审核无误后，结转商品采购成本。作分录如下：借：库存商品 360 000贷：商品采购上海自行车厂 360 000,36,3.2 出口商品购进,(二)异地商品购进的业务程序及其核算例：上海服装进出口公司向宁波服装厂购进女时装 2000 套，每套 100 元，计货款 200 000 元，增值税 34 000 元，运杂费 1000 元，采用托收承付结算方式。(1)银行转来宁波服装厂托收凭证，并附来专用发票及运杂费凭证，经审核无误后，当

16、即承付，作分录如下：,37,3.2 出口商品购进,借：商品采购一一宁波服装厂 200 000 应交税金一一应交增值税（进项税）34 000 营业费用一一进货运杂费 1 000 贷：银行存款 235 000(2)上项商品运到，储运部门验收入库后，送来“收货单”(人库联)，审核无误后，作分录如下：借：库存商品 200 000 贷：商品采购一一宁波服装厂 200 000,38,3.2 出口商品购进,三、出口商品购进其他业务的核算（这些业务与国内其他企业核算相同，以下只举例说明）(一)进货退出的核算 进货退出是指商品购进验收入库后，因数量、质量、品种、规格不符，再将商品退回原供货单位。例：上海服装进出

17、口公司日前向上海服装厂购进男西服 500 套，每套 300 元，货款已付记。今复验发现其中 50 套质量不符要求，经联系后同意退货。,39,3.2 出口商品购进,(1)9月5日，收到上海服装厂退货的红字专用发票，开列退货款15 000 元，退增值税2 550 元，并收到业务部门和储运部门分别转来的“进货退出单”，作分录如下：借：应收账款一一上海服装厂 17 550 贷：库存商品 15000 应交税金一一应交增值税（进项税）2550,40,3.2 出口商品购进,(2)9月6日，收到对方退来货款及增值税额的转账支票 17550 元，存人银行，作分录如下：借：银行存款 17 550 贷：应收账款一一

18、上海服装厂 17 55O(二)购进商品退补价的核算1.购进商品退价的核算,41,3.2 出口商品购进,例：上海日化进出口公司向上海牙膏厂购进美加净牙膏 2 000 箱，每箱 35.40 元，已钱货两讫。今收到上海牙膏厂开来红字更正发票，列明每箱应为 34.50 元，应退货款 1 800 元，增值税 306 元，退货和退税款尚未收到，作分录如下:借：应收账款一一上海牙膏厂 2 106 贷：库存商品 1 800 应交税金一一应交增值税（进项税）306,42,3.2 出口商品购进,2.购进商品补价的核算 例：上海玩具进出口公司向上海童车厂购进向阳牌童车1 200 辆，每辆 35 元，已钱货两讫。今收

19、到上海童车厂更正发票，列明每辆应为 36 元，应补付货款 1200 元，增值税额 204 元，作分录如下：借：库存商品 1 200 应交税金应交增值税（进项税）204 贷：应付账款上海童车厂 1 404,43,3.2 出口商品购进,(三)购进商品发生短缺和溢余的核算 1.购进商品发生短缺的核算例：上海食品进出口公司向福建土产公司购进香菇 4000 千克，每千克 30 元，计货款 120 000 元，增值税 20 400 元，运杂费 600 元，采用托收承付结算方式。(l)接到银行转来的托收凭证及附来专用发票运杂费凭证，经审核无误后，予以承付。作分录如下：,44,3.2 出口商品购进,借：商品采

20、购福建土产公司 120 000 应交税金应交增值税（进项税）20 400 营业费用进货运杂费 600 贷：银行存款 141 000(2)商品到达后，实收 3948 千克，发现短缺 52 千克，计货款 1560 元。作分录如下：,45,3.2 出口商品购进,借：库存商品 118 440 待处理财产损溢 1 560 贷：商品采购福建土产公司 120 000(3)经联系后，查明短缺的香菇中，有50千克是对方少发商品，已开来退货的红字专用发票，应退货款1500元，增值税额 255元；另外2千克是自然损耗，经批准予以转销。作分录如下:,46,3.2 出口商品购进,借：应收账款一一福建土产公司 1 755

21、 贷：待处理财产损溢 1 500 应交税金一一应交增值税（进项税）255借：营业费用 60 贷：待处理财产损溢 602.购进商品溢余的核算例：上海食品进出口公司向吉林土产公司购进黑木耳2 500千克，每千克0元，计货款100 000 元，,47,3.2 出口商品购进,增值税 17000 元，运杂费 500 元，采用托收承付结算方式。(l)接到银行转来的托收凭证及附来专用发票运杂费凭证，经审核无误后，予以承付。作分录如下：借：商品采购吉林土产公司 100000 应交税金应交增值税（进项税）17000 营业费用进货运杂费 500 贷：银行存款 117500,48,3.2 出口商品购进,(2)商品到

22、达后，实收 2521 千克，发现溢余21 千克，计货款 840 元。作分录如下：借：库存商品 100 840 贷：商品采购福建土产公司 100 000 待处理财产损溢 840(3)经联系后，查明溢余的黑木耳中，有 20 千克是对方多发商品，已补来专用发票，应付货款800元，增值税额 136 元；另外1千克是自然溢余，经批准予以转销。作分录如下:,49,3.2 出口商品购进,借：待处理财产损溢 800 应交税金应交增值税（进项税）136 贷：应付账款 836借：待处理财产损溢 40 贷：营业费用 40,50,3.2 出口商品购进,(四)购货折扣和购货折让的核算 1.购货折扣的核算 购货折扣：是指

23、赊购方在赊购商品后,因迅速清偿赊购账款而从销货方取得的折扣优惠。如:（2/10，1/20，n/30)处理方法：以商品的发票价格作为其买价人账,当企业取得购货折扣时,再冲减当期的财务费用。例:上海电器进出口公司向上海电视机厂赊购,51,3.2 出口商品购进,电视机,厂方给予的付款条件为:10 天内付清货款,购货折扣为1%,超过 10 天支付的为全价。(1)8月1日,赊购电视机 200 台,每台 1 000 元,货款 200 000 元,增值税额为 34 000 元,电视机已验收人库。根据专用发票,作分录如下:借:商品采购一一上海电视机厂 200 000 应交税金一一应交增值税(进项税)34 00

24、0 贷:应付账款一一上海电视机厂 234 000,52,3.2 出口商品购进,根据收货单,作分录如下:借:库存商品一一库存出口商品 200 000贷:商品采购一一上海电视机厂 200 000(2)8 月 11日，签发转账支票支付以上款项.作分录如下:借:应付账款一一上海电视机厂 234000 贷:银行存款 232000 财务费用 2000,53,3.2 出口商品购进,2.购货折让的核算 购货折让：是指外贸企业购进的商品,因品种、规格和质量等原因,从销货单位所取得的价格上的减让。处理方法:发生购货折让时,应以商品的买价扣除购货折让后的净额人账,而且增值税额与货款同步.例:四川上海纺织品进出口公司

25、向上海毛纺厂购进毛涤花呢4000米,每米20元,计货款80000元、增值税额13600元。,54,3.2 出口商品购进,(1)签发转账支票支付货款及增值税额,作分录如下:借:商品采购一一上海毛纺厂 80 000 应交税金一一应交增值税(进项税)13 600 贷:银行存款 93 600(2)验收商品时,发现质量不符要求,与对方联系后,同意后予 l0%的购货折让。,55,3.2 出口商品购进,收到厂方的销货折让发票,并收到对方退回的折让款8000元及增值税额1360元,存入银行,作分录如下:借:银行存款 9 360 贷:商品采购一一上海毛纺厂 8 000 应交税金一一应交增值税(进项税)1 360

26、将商品验收入库,作分录如下:借:库存商品一一库存出口商品 72 000 贷:商品采购一一上海毛纺厂 72 000,56,3.2 出口商品购进,四、出口商品委托代购的核算（一）出口商品委托代购的含义 出口商品委托代购是指，外贸企业委托其他单位代为购进商品（尤其是农副产品）,以满足出口的需要的行为。委托代购的农副产品，其代购费用有两种方式。费用包干和实报实销。（二）出口商品委托代购的核算,57,3.2 出口商品购进,企业发生的代购费用应列人“营业费用”账户。对于购进农副产品进项税，税法规定 购进农副产品进项税额=买价 10%例：浙江茶叶进出口公司委托刘庄供销社代购茶叶 4000千克,合同规定每千克

27、收购价20元,计收购金额80 000元,代购包干费用率为5%,茶叶已运到。(1)财会部门将业务部门送来的商品验收单审核元误后,将全部收购款项汇付对方,按收购金额的 10%作为进项税额,作分录如下:,58,3.2 出口商品购进,借：商品采购一一刘庄供销社 72000 应交税金一一应交增值税（进项税）8000 营业费用一一手续费 3600 贷：银行存款 83600,59,3.3 自营出口销售,一、自营出口销售概述(一)自营出口销售含义 自营出口销售是指外贸企业自己经营出口销售,并自负出口销售盈亏的业务。（二）自营出口销售的业务程序出口贸易前的准备工作出口贸易的磋商签订出口贸易合同履行出口贸易合同,

28、60,3.3 自营出口销售,(三)商品销售收入确认的原则 外贸企业商品销售收入的确认，必须同时符合下列四个条件:1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转 移给买方 2.企业失去了对商品的管理权与控制权 3.与交易相关的经济利益能够流人企业 4.相关的收入和成本能够可靠地计量,61,3.3 自营出口销售,判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方,需要视不同情况而定：(1)在大多数情况下,所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。(2)在有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所

29、有权上的主要风险和报酬：,62,3.3 自营出口销售,企业销售的商品在数量、质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。企业销售商品的收入是否能够取得,取决于卖方销售其商品的收入是否能够取得,如代销商品，委托方应在受托方售出商品，并取得受托方提供的代销清单时确认收入。企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。,63,3.3 自营出口销售,销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。(3)在有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方,但实物尚未交付。这时应在

30、所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入，而不管实物是否交付。如交款提货的销售，买方支付完货款，并取得提货单，即认为该商品所有权已经转移，卖方应确认收人。,64,3.3 自营出口销售,(四)自营出口销售收入的计价 自营出口销售收入均以船上交货价格(FOB)扣除佣金后计价，如以 CIF 价格或 CFR 价格成交的，还应扣除运费和保险费或运费进行计价。二、自营出口销售的核算(一)商品托运及出口销售收入的核算例：绍兴食品进出口公司根据出口贸易合同，销售给日本六阪酒业公司黄酒 200 吨，采用信用证结算。,65,3.3 自营出口销售,(l)3 月 1 日，收到储运部门转来出库单(记账联)列明出库黄酒20

31、0 吨，每吨 2 500 元，予以转账。作分录如下：借：待运和发出商品一一黄酒 500 000 贷：库存商品一一黄酒 500 000(2)3月5日，收到业务部门转来销售黄酒的发票副本和银行回单，发票开列黄酒 200 吨，每吨 400 美元CIF价格，共计货款 80000 美元，当日美元汇率的市场价为8.28元。作分录如下：,66,3.3 自营出口销售,借：应收账款一一美元户（大阪酒业公司）(US$80 000)662 400 贷：主营业务收入一一自营（货款）662 400(3)3 月 5 日，同时根据出库单(转账联)结转出口黄酒销售成本，作分录如下:借：主营业务成本自营 500 000 贷：待

32、运和发出商品 500 000,67,3.3 自营出口销售,(4)3 月 15 日，收到银行收汇通知，80 000 美元已收汇。银行扣除 100 美元手续费后将其余部分已存入外汇存款账户，当日美元汇率的市场价为 8.27 元。作分录如下：借：银行存款一一美元户(US$79 900 8.27)660 773 财务费用一一手续费(US$100 8.27)827 贷：应收账款一一美元户（大阪酒业公司）(US$80 000 8.27)661 600,68,3.3 自营出口销售,(二)支付国内费用的核算 外贸企业在商品出口贸易过程中，发生的商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费、装船费等费用，均应列人“

33、营业费用”账户。例：3月4日，绍兴食品进出口公司签发转账支票支付绍兴运输公司将黄酒运送上海港的运杂费6000元，并信汇上海港黄酒的装船费1500元。作分录如下：,69,3.3 自营出口销售,借：营业费用一一运杂费 6 000 一一装卸费 1 500 贷：银行存款 7 500(三)支付国外费用的核算 国外费用主要有运费、保险费和国外佣金三项。1.支付国外运费和保险费的核算 应冲减“主营业务收入自营收入”账户。,70,3.3 自营出口销售,例：绍兴食品进出口公司出口销售给日本大阪酒业公司黄酒200 吨,发生国外运费和保险费。(1)3月2日，收到外轮运输公司发票 1 张，金额 2500 美元，系20

34、0 吨黄酒的运费，当即从外币账户汇付对方，当日美元汇率的市场价为 8.28 元。作分录如下：借：主营业务收入自营收入 20 700 贷：银行存款美元户(US$2 5008.28)20 700,71,3.3 自营出口销售,(2)3 月 3 日，按黄酒销售发票金额 80 000 美元的 110%向保险公司投保，保费率为 2%，签发转账支票从外币账户支付，当日美元汇率的市场价为 8.25 元。作分录如下：借：主营业务收入一一自营收入 1 452 贷：银行存款一一美元户(US$176 8.25)1 452,72,3.3 自营出口销售,2.支付国外佣金的核算 佣金是指价格条件或合同规定应支付给中间商的推

35、销报酬。佣金有明佣、暗佣和累计佣金三种支付方式。（1）明佣，又称发票内佣金，发生时“主营业务收入”按扣除佣金的应收金额记入。（2）暗佣，又称发票外佣金。发生时冲减“主营业务收入”。,73,3.3 自营出口销售,例：绍兴食品进出口公司向日本大阪酒业公司出口 200 吨黄酒，共计货款 80 000 美元，采取暗佣支付方式，佣金率为 3%。3 月 5 日，根据出口黄酒 3%的佣金率，将应付客户暗佣人账，当日美元汇率的市场价为 8.28 元。作分录如下：借：主营业务收入自营收入 19 872贷：应付账款美元户(US$2400 8.28)19 872,74,3.3 自营出口销售,(3)累计佣金，是指出口

36、商与国外包销商、代理商订立协议，规定在一定时期内按累计销售金额及相应的佣金率定期计付的佣金。累计佣金能直接认定到具体出口商品的，应冲减“主营业务收入”账户；累计佣金不易认定到具体出口商品的，则应列入“营业费用”账户。,75,3.3 自营出口销售,(四)预估国外费用的核算 期末按配比原则预估国外费用冲减“主营业务收入”，如果实际金额与预估费用有差异时，列入主营业务收入。例：东风食品进出口公司日前销售给美国路易斯公司红枣一批，已人账。(1)12月31日，预估红枣国外运费1800美元，保险费 125 美元，当日美元汇率市场价为 8.28元。作分录如下:,76,3.3 自营出口销售,借：主营业务收入自

37、营收入 14 904 自营收入 1 035 贷：应付账款美元户（US$1925 8.28）15 939(2)次年1月3日，签发转账支票支付运输公司国外运费 1825 美元，支付保险公司保险费 125 美元，当日美元汇率的市场价为8.28 元。作分录如下：借：应付账款美元户(US$1925 8.28)15 939 主营业务收入自营（运费）207 贷：银行存款一美元户(US$1950 8.28)16 146,77,3.3 自营出口销售,三、自营出口销售其他业务的核算(一)退关甩货的核算 根据退关止装入库凭证，据以借记“库存商品”账户；贷记“待运和发出商品”账户。(二)销货退回的核算 冲转出口销售收

38、入的同时,还应冲转出口销售成本和支付的国外运费、保险费以及国内支付的运杂费和装卸费等。,78,3.3 自营出口销售,例：精工服装进出口公司出口日本神户公司服装一批，销售金额50 000美元（CIF价格），明佣1000 美元,该批服装的进价成本为 375 000 元，已支付国内运杂费1200元，装卸费450元，国外运费1200美元，保险费110美元，记账美元汇率为8.28元。因服装的规格不符，商品已被退回。(1)4月5日，收到出口退回商品提单，原发票复印件，当日美元汇率的市场价为 8.28 元。作分录如下：,79,3.3 自营出口销售,借：主营业务收入自营收入(US$500008.28)4140

39、00 贷：主营业务收入自营收入(1 000 8.28)8280 应收账款美元户(US$49 0008.28)405720借：待运和发出商品国外退货 375 000 贷：主营业务成本自营收入 375 000,80,3.3 自营出口销售,借：待处理财产损益 12 496.80 贷：主营业务收入自营收入 993.60(12008.28)自营收入 910.80(1108.28)营业费用运杂费 1 200.00 装卸费 450.00（2）4月7日，汇付退回服装的国外运费1200美元，保险费110美元，当日美元汇率的市场价为8.27元。,81,3.3 自营出口销售,借：待处理财产损益 10 833.70

40、贷：银行存款一一美元户(US$13108.27)10 833.70(3)4月8日，以转账支票支付退回商品国内运费及装卸费 1600 元，作分录如下:借：待处理财产损益 1600.00 贷：银行存款 1600.00,82,3.3 自营出口销售,(4)4月10日，收到储运部门转来的收货单，退回商品，已验收入库。作分录如下:借：库存商品一一库存出口商品 375 000.00 贷：待运和发出商品 375 000.00(5)4 月 12 日，今查明退货系供货单位责任。与其联系后，国内外费用决定由其负责赔偿。作分录如下:借：其他应收款 24 930.50贷：待处理财产损益 24 930.50,83,3.3

41、 自营出口销售,(三)索赔和理赔 1.索赔 索赔是指外贸企业对方违反合同规定遭受损失时,根据规定向对方提出的赔偿要求。外贸企业出口销售业务索赔经进口商确认,同意赔偿时,借记“应收账款-（外币户）”账户;贷记“营业外收入”账户。,84,3.3 自营出口销售,2.理赔 理赔是指外贸企业因违反合同规定使对方遭受损失,受理对方根据规定提出来的赔偿要求。外贸企业在确认理赔时,借记“待处理财产损溢”账户；贷记“应付账款-（外币户）”账户。然后查明原因,区别情况进行处理。例释：（参见教材P111-112）,85,3.4 代理出口销售,一、代理出口销售（一）代理出口销售的含义 代理出口销售是指外贸企业代替国内

42、委托单位办理对外销售、托运、交单和结汇等全过程的出口销售业务,或者仅代替办理对外销售、交单和结汇的出口销售业务。,86,3.4 代理出口销售,（二）代理出口销售外汇货款结算的方法异地收(结)汇法全额收(结)汇法二、代理出口销售业务的核算(一)代理出口商品收发的核算 设置账户：“受托代销商品”和“代销商品款”,87,3.4 代理出口销售,例：上海服装进出口公司受理常熟服装厂代理出口服装业务，男西服已运到。(1)9月2日，收到储运部门转来代理业务人库单，列明人库男服800套，每套350元。作分录如下：借：受托代销商品一一常熟服装厂 280 000 贷：代销商品款一一常熟服装厂 280 000(2)

43、9月5日，收到储运部门转来代理业务出库单，列明出库男西服800套，每套350元。作分录如下：,88,3.4 代理出口销售,借：待运和发出商品一一受托代销商品 280 000 贷：受托代销商品一一常熟服装厂 280 000(二)代理出口商品销售收入的核算 代理出口商品销售收入销售成立时应记入“应付账款”账户，结转代理出口商品的销售成本应记入“代销商品款”账户 例：上海服装进出口公司将代销商品销售给美国波斯顿公司。,89,3.4 代理出口销售,（1)9月6日，收到业务部转来代理销售男西服的发票副本和银行回单，发票开列男西服 800 套，每套 62.50 美元 CIF 价格，佣金 1000 美元，当

44、日美元汇率的市场价为 8.28 元。作分录如下：借：应收账款一一美元户(US$49000)405 720贷：应付账款一一常熟服装厂 405 720(2)9 月 6 日，同时根据代理业务出库单(转账联)结转代理出口男西服销售成本。作分录如下:借：代销商品款一一常熟服装厂 280 000贷：待运和发出商品一一受托代销商品 280 000,90,3.4 代理出口销售,（三)垫付国内外直接费用的核算 例：续上例。(1)9月7日，签发转账支票2张，分别支付上海运输公司将西服运送上海港运杂费956元，支付上海港西服的装船费700元。作分录如下:借：应付账款一一常熟服装厂 1 656 贷：银行存款 1 65

45、6(2)9月8日，签发转账支票2张，分别支付外轮运输公司的运费800美元，保险公司的保险费150美元，当曰美元汇率的市场价为8.28元。作分录如下：,91,3.4 代理出口销售,借：应付账款 7 866 贷：银行存款一一美元户(US$950 8.28)7 866(四）代理出口销售收汇的核算 例：续上例。(1)9月20日,收到银行转来分割收结汇的收账通知，金额为2150美元，其中代理业务代垫国内运费956元，装船费700元；代垫国外运费800美元，,92,3.4 代理出口销售,保险费 150 美元；代理手续费 1000 美元，款项全部存入美元户户。当日美元汇率的市场价为 8.28 元。作分录如下

46、：借：银行存款一一美元户(US$2150 8.28)17 802 贷：应收账款一一美元户(US$2150 8.28)17 802,93,3.4 代理出口销售,(2)9月20日，同时根据代理业务收取代理手续费（手续费率为2%）的发票(记账联），作分录如下：借：应收账款（US$1000 8.28)8 280贷：其他业务收入 8 280(3)9月20日，同时根据银行转来分割结汇通知，划拨常熟服装厂收汇余额47850美元。作分录如下：,94,3.4 代理出口销售,借：应付账款常熟服装厂 396 198 贷：应收账款美元户(US$47850 8.28)396 198(五)代理出口销售业务税金的核算 代理

47、出口销售业务的退税由委托单位自行办理。外贸企业代理出口销售业务所取得的代理手续费收入,按规定的税率交纳营业税时,应记入“其他业务支出”账户 和“应交税金”账户。,95,3.4 代理出口销售,例：上海服装进出口公司按代理出口销售手续费收入8 280元的5%计提营业税，作分录如下:借:其他业务支出 414 贷:应交税金一一应交营业税 414,96,3.5 加工补偿销售,一、加工补偿出口销售概述(一)加工补偿出口销售业务的种类 按照补偿的形式不同，可分为两种：来料加工、来件装配和来样生产出口销售业务补偿贸易出口销售业务(二)加工补偿出口销售业务的经营方式 按照经营方式的不同，可分为两种：自营加工补偿

48、出口销售业务代理加工补偿出口销售业务,97,3.5 加工补偿销售,二、加工补偿出口销售业务的核算(一）自营来料加工、来件装配和来样生产出口销售业务的核算 收到外商提供的原材料时,有两种核算方式。计价核算和不计价核算1.自营来料加工、来件装配和来样生产原材料计价的核算,98,3.5 加工补偿销售,例:上海服装进出口公司根据合同约定，接受日本东京服装公司来料5 000米，加工生产 2000套女时装。(1)3月1日,收到日本东京服装公司发来衣料 5 000米,每米4美元,计20000美元,衣料已验收人库,当日美元汇率的市场价为8.28 元。作分录如下：,99,3.5 加工补偿销售,借:原材料 165

49、 600 贷:应付账款美元户(US$20 0008.28)165 600(2)3月2日，将5000米衣料全部拨付中新服装厂加工生产女时装2000套。作分录如下:借：委托加工物资一一女时装 165 600 贷：原材料 165 600,100,3.5 加工补偿销售,(3)3月30日，中新服装厂2 000套女时装加工完毕，每套加工费40元，当即签发转账支票付讫。作分录如下:借：委托加工物资一一女时装 80 000 贷：银行存款 80 000(4)3 月 31日，储运部门转来加工商品人库单，2 000 套女时装已验收入库。作分录如下：,101,3.5 加工补偿销售,借：库存商品一一来料加工出口商品 2

50、45 600 贷：委托加工物资一一女时装 245 600(5)4月1日，储运部门转来加工商品出库单,列明 2000 套女时装已出库装船。作分录如下:借：待运和发出商品 245 600 贷：库存商品一来料加工出口商品 245 600(6)4月2日，签发转账支票支付 2 000 套女时装国内运费和装船费 1 200 元。作分录如下：,102,3.5 加工补偿销售,借：营业费用 1 200贷：银行存款 1 200(7)4月2日，签发转账支票支付女时装国外运费 1 020 美元,保险费 80 美元，当日美元汇率的市场价为 8.28 元。作分录如下:借：主营业务收入 9 108贷：银行存款一一美元户(U