《外币业务》PPT课件.ppt

《《外币业务》PPT课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《外币业务》PPT课件.ppt（115页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、第一章外币业务,申香华,本章知识体系,本章重点和难点,一、记账本位币的确定二、汇率的选择三、外币交易的账务处理四、外币财务报表折算,企业会计准则第19号外币折算企业会计准则第19号外币折算应用指南,参考文献,拉动中国经济的三驾马车分别是什么？投资 出口 消费一般风险 汇率变动风险你关注人民币与外币之间的汇率变动吗？,5,第一节 外币业务的会计处理,6,第一节 外币业务的会计处理,100万欧元，汇率10，生产成本及各项费用800万,生产成本及变动费用895万,收回货款100万欧元，汇率8.5,经营结果如何？为什么？,汇率变动的影响举例,对公司影响的案例受人民币升值的影响，中国中铁公司2008年7

2、-9月份的财务费用总额约为2.74亿元，其中汇兑损失3.2亿元 2008年沿海出口企业倒闭2008年大量亏损合同,国务院2009年4月8号决定在上海和广东的广州、深圳、珠海、东莞开展跨境贸易人民币结算试点。,第一节 外币业务的会计处理,一、界定相关概念二、记账本位币的确定三、外币交易的会计处理方法四、统账制下外币交易的会计处理五、分账制下外币交易的会计处理,一、界定相关概念:P18（一）区分金融学和会计学的外币概念,第一节 外币业务的会计处理,外币,金融学上,会计学上,外币：是指除本国货币以外的其他国家和地区的货币。,外币：是指记账本位币以外的的货币。,金融学上的外币与外汇P18外币：是指除本

3、国货币以外的其他国家和地区的货币。外汇：是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。具体包括：外国货币。纸币，铸币；外币有价证券。债券、股票、息票等；外汇收支凭证。票据、存款凭证等；其他外汇资金。,第一节 外币业务的会计处理,外汇是外币的具体表现形式，如购外汇,第一节 外币业务的会计处理,（二）外币兑换和外币折算P18 外币兑换：不同币种在外汇市场的实际交换。有买入和卖出。外币折算：在某一特定日期将外币表示的会计要素折算为记账本位币，不发生实际交换。通常用中间价。区分是外币兑换还是外币折算？购入1000美元原材料，折合多少人民币？将人民币存款换成美元存款以

4、支付1000美元货款出国考察购买1000欧元,（三）外汇汇率：P191.含义:一国的货币兑换成另一国货币的折算比例2.标价方法:直接标价法和间接标价法我国采用直接标价法，英、美采用间接标价法3.汇率分类(1)按汇率制度:固定汇率：会计核算简单浮动汇率：会计核算复杂，存在外币折算差额,(2)按处理外币业务登记入账的时间：现行汇率：记账日、资产负债表日的汇率历史汇率：交易发生日的汇率平均汇率：会计期间各汇率的简单平均或加权平均汇率(3)按外汇交易的交割期限：即期汇率：现在交割所用汇率远期汇率：事先确定用于未来交割的汇率,二、记账本位币的确定,（一）记账本位币和外币的概念P211.企业的记账本位币：

5、是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。（并非机构所在国家或地区）2.外币是企业记账本位币以外的货币。,14,不是记账用的币种。因为分账制下可能用几种外币记账,（二）记账本位币的确定原则（中国境内经营）1.企业通常应选择人民币作为记账本位币。2.业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。（会计法的规定）,15,3.选择记账本位币应考虑的因素P21,（1）从收入角度判断：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）从支出角度判断：该货

6、币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）从融资角度判断：融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。,16,这是一个职业判断的问题,例题,国内甲公司为外贸自营出口企业，超过80的营业收入来自向美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价。1.从影响商品和劳务销售价格的角度看应选择货币作为记账本位币？2.如果除厂房设施、30的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及70以上的人工成本都以美元在美国采购，记账本位币应是？3.如果95以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，

7、取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款，且甲公司对美元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值，记账本位币应是？,17,美元,美元,人民币,（三）境外经营记账本位币的确定1.境外经营：p22 是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也视同境外经营。,18,会计准则中所称的“境外经营”不以地理位置是否在境外作为标准，而在于记账本位币是否与企业相同。,请判断在中国注册的一家美资企业是否属于境外经营？（1）以人民币作为记账本位币（2）以美元作为记账本位币,2.境外经营记账本位币的确定 22

8、,企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,例题,国内甲公司以人民币作为记账本位币，该公司在法国设有一家分公司乙公司，乙公司在法国的经营活动只有一项：销售来自甲公司的商品并将销售收入汇回甲公司，乙公司在法国的一切费用开支等均由甲公司提供资金。,20,以什么作为记账本位币，为什么？,记账本位币的玄机,201

9、0年12月1日美元100万人民币200万元月末余额同上,2010年12月1日1美元=7.2元12月31日1美元=7.0元,分别以美元和以人民币作为记账本位币结果是否不同？,以美元作为记账本位币12月1日货币资金=100+20017.2=127.77777万美元12月31日货币资金=100+20017=128.571429万美元汇兑收益=0.793659万美元,以人民币作为记账本位币12月1日货币资金=1007.2+200=920万人民币12月31日货币资金=1007+200=900万人民币汇兑损失=20万人民币,（四）记账本位币的变更p23,企业选择的记账本位币一经确定，不得改变，除非与确定记

10、账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化。确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。不会产生汇兑差额。在附注中披露变更理由。其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。,22,（一）外币交易p24外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、（2）借入或者借出外币资金和（3）其他以外币计价或者结算的交易。（二）外币交易会计处理方法1.统账制P242.分账制P24,23,三、外币交易的会计处理方法,四、统账制下外币交易的会计处理,2

11、4,（一）科目设置总账:不单独设置科目，差额计入财务费用汇兑差额；考虑借款费用资本化（外币专门借款明细账：除按往来单位名称、银行账号以外，还需分别“人民币”、“美元”、“欧元”等，具体业务涉及哪类货币，即开设并记入该明细账。,（二）账务处理程序（三个时点P25-37）（1）交易日（经济业务初始发生的日期，外币资产或负债增加）（2）期末（月末）（各资产负债表日）（3）结算日（经济业务终止的日期，外币资产或负债减少）,结算日,交易日,结算日,n个期末,（三）交易日（初始确认日）会计处理1.对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。2.汇率选择外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的

12、即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。P24,26,(1)“即期汇率”，通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。,(2)即期汇率近似汇率,是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等.例如：以人民币对美元的周平均汇率为例，假定人民币对美元每天的即期汇率从周一至周五分别为：6.8,6.9,7.1,7.2,7.15,周平均汇率为（6.8+6.9+7.1+7.2+7.15)57.03 通常,应采用即期汇率折算,汇率波动不大的,为简化核算,可采用与即期汇率近似

13、的汇率。但前后各期不得随意变动。,主要货币如美元、欧元、港币、英镑等都有中国人民银行公布的外汇牌价，没有牌价的需要套算。,27,（1）外币销售业务（2）外币购货业务（3）外币投资业务（4）外币借款业务（5）外币兑换业务,3.应用举例,（1）外币销售业务,国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年6月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100000美元，当日的即期汇率为1美元81元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。甲公司应作如下账务处理：借：应收账款乙美元（10000081）810000 贷：主营业务收入（10000081）810000,29,3.应用举例,

14、30,31,32,P34,（2）外币购货业务,国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。2007年4月10日，从国外购入某原材料，共计50000欧元，当日的即期汇率为1欧元10元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为50000元人民币，支付的进口增值税为85000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。该公司相关账务处理如下：借：原材料（500001050000）550000 应交税费应交增值税（进项税额）85000 贷：应付账款欧元500000 银行存款（5000085000）135000,33,企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采

15、用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。,34,（3）外币投资业务p27,（3）外币投资业务,国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年12月12日，甲公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20000美元当日的即期汇率为1美元815元人民币，假定投资合同约定的汇率为1美元82元人民币。甲公司应进行以下账务处理：借：银行存款（20000815）163000 贷：实收资本163000,35,（4）外币借款业务,国内某企业的记账本位币是人民币。2007年5月12日从中国银行借入英镑1

16、0000元，期限为6个月，年利率为6，当日的即期汇率为1英镑12元人民币。假定借入的英镑暂存银行。该企业的相关账务处理如下：借：银行存款英镑（1000012）120000 贷：短期借款英镑120000,36,（1）（4）是外币折算，重新表述，不涉及币种形式改变。,企业发生的外币交易属外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算买入外汇借：银行存款（库存现金）美元（即期汇率或近似）财务费用汇兑差额 贷：银行存款（库存现金）人民币（银行卖出价）卖出外汇借：银行存款（库存现金）人民币（银行买入价）财务费用汇兑差额 贷：银行存款（库存现金）美元（即期汇率或近

17、似）,（5）外币兑换业务（买入）,（5）外币兑换业务（买入）,甲公司的记账本位币为人民币，2007年6月18日以人民币向中国银行买入5000美元，甲公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为1美元81元人民币，中国银行当日美元卖出价为1美元815元人民币。借：银行存款美元（500081）40500 财务费用汇兑差额250 贷：银行存款人民币（5000815）,38,39,甲公司的记账本位币为人民币，2007年6月18日向中国银行卖出5000美元，甲公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为1美元81元人民币，中国银行当日美元买入价为1美元

18、80元人民币。借：银行存款人民币（500080）40000 财务费用汇兑差额 500 贷：银行存款美元（500081）40500,（5）外币兑换业务（卖出）,40,外币交易日,外币兑换业务,外币资金借贷业务,以外币计价的商品购销,外币投入资本业务,即期汇率即期汇率近似汇率,即期汇率,本位币科目银行买入/卖出价外币科目即期汇率或近似汇率,（四）结算日的处理P27,将外币结算金额按照当日即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额计入“财务费用汇兑差额”等科目。,例题：货币性项目结算日的处理,A公司有10000英镑短期借款，10月31日即期汇率为1英镑12.

19、5元人民币。2007年11月12目以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑11元人民币，假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息300英镑（100006126），按当日英镑卖出价折算为人民币为3300元（30011）。相关账务处理如下：借：短期借款英镑125000（原本位币）贷：银行存款人民币（1000011）110000（实际结算本位币金额）财务费用汇兑差额15000借：财务费用3300 贷：银行存款3300,结算+兑换,（五）资产负债表日的处理P29(区分货币性项目和非货币性项目),1货币性项目 货币性项目：是企业持有的货币和将以固定或可确定金额收取的资产或

20、者偿付的负债。如：银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；应付账款、其他应付款、长期应付款等。资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益（作为财务费用处理，外币专门借款例外）。,43,44,（五）货币性项目资产负债表日的处理,交易日：$10007.2,短期借款美元,期末：$10007.1,期末调整：（7100-7200=-100）,财务费用,100,（1）计算月末外币结余（2）计算月末本位币金额（3）计算按月末即期汇率本位币应有金额（4）计算应调整金额（汇兑损益）,当月资产负债表日汇

21、率7.1,补充例题资产负债表日结算日资产负债表日的处理,甲公司以人民币为记账本位币，以即期汇率为折算汇率。2007年12月1日应收账款ABC公司美元1000，当日即期汇率7.2。12月5日收汇200美元，当日即期汇率7.1。12月22日收汇500美元，当日即期汇率7.0。12月31日，即期汇率7.05。银行存款余额3000美元。请做出各时点各经济业务或会计事项的账务处理。,45,余：$10007.2,$2007.2,应收账款美元,调整前余：$300￥2160,余：$30007.2,银行存款美元,余：$3700￥26520,$5007.2,$2007.1,$5007.0,20,财务费用,600,

22、12月31日即期汇率7.05折算成人民币2115差额45,45,调整后余：$300￥2115,12月31日即期汇率7.05折算成人民币26085差额435,435,余：$3700￥26085,100,汇兑差额的形成及其结转逐笔结转法,45,435,请特别注意月末调整的程序和方法，分四步,延伸思考：,1.例中甲公司应收ABC公司的款项均为上月的，账面汇率容易确定，如果甲公司与ABC公司业务频繁，且当月形成的应收账款可能当月收汇，也可能下月收汇，容易确认收汇时的账面汇率吗？,年,日,月,摘要,借或贷,人民币金额,汇率,贷方,借方,1000,200,12,1,12,5,12,12,12,18,7.2

23、,7.2,7200,借,原币金额,余额,贷方,借方,人民币,原币,初余,1000,7200,收汇,500,7.2,收汇,销售,7.15,1200,12,29,收汇,？,800,借,3200,23020,借,3700,26520,应收账款明细账（美元户）,48,年,日,月,摘要,借或贷,人民币金额,汇率,贷方,借方,3000,1200,1420,435,12,1,12,5,12,12,12,21,7.2,7.1,21600,借,2.银行存款日记账（美元户）,原币金额,余额,贷方,借方,人民币,原币,初余,3000,21600,收汇,借,4200,23020,500,？,付汇,借,3700,付汇,

24、借,3265,？,即期汇率7.05,即期汇率7.05,延伸思考：,有简便一些的方法吗？外币分账制；均按即期汇率的近似汇率（如月平均数），平时结转部分汇兑差额均按当天的即期汇率或近似汇率，月末集中结转结转汇兑差额，平时不结转（集中结转法）,余：$10007.2,$2007.1,应收账款美元,调整前余：$300￥2280,余：$30007.2,银行存款美元,余：$3700￥26520,$5007.0,$2007.1,$5007.0,165,财务费用,600,12月31日即期汇率7.05折算成人民币2115差额165,165,调整后余：$300￥2115,12月31日即期汇率7.05折算成人民币26

25、085差额435,435,余：$3700￥26085,435,平时不结出汇兑差额，期末一次集中结出汇兑差额,50,51,思考,思考1：逐笔结转和月末一次结转，汇兑差额是否相等？各自适应什么情况？各自有何优缺点？思考2：外币银行存款收付在汇率选择上有何特点？都是按即期汇率或者即期汇率近似汇率。,外币交易的几个重要观点：,1.汇兑差额是由汇率波动而引起的一种损失或收益；,2.产生汇兑差额的情形有哪些？,3.汇兑差额对企业的财务影响是什么？实现的？/持有的？,4.如何防范汇率变动风险？会计核算方法选择行吗？,2.汇兑差额可分解为五部分：（1）交易日与结算日的差额、（2）交易日与资产负债表日的差额、（

26、3）资产负债表日与资产负债表日的差额、（4）资产负债表日与结算日的差额、（5）外币兑换时即期汇率与银行买入价或卖出价的差额；3.会计上不同汇率选择只表示在不同的时点结出或不结出某些汇兑差额，不影响该会计期间汇兑差额的总额。类似于交易性金融资产，是一种持有的损失或利得。支付意义上的（实现的）汇兑差额就是交易日与结算日之间汇率变动的影响，如果需兑换为本位币，则是交易日汇率与银行买入价/卖出价之间汇率变动的影响。由此形成不同的会计处理方法（一项交易观/两项交易观；汇兑差额当期确认/递延？）4.汇率变动属于经营环境，会计核算不能防范汇率风险。有效方法如套期保值、选择有利的结算货币、在合适的时候结汇（兑

27、换）、外币资产负债有效组合、同时进行进出口业务。国务院2009年4月8号决定在上海和广东的广州、深圳、珠海、东莞开展跨境贸易人民币结算试点。,外币业务处理总结,不同时点账务处理（货币性项目）发生日：即期汇率1资产负债表日：即期汇率2，差额计入财务费用结算日（终结日）：即期汇率3按即期汇率1，当月发生当月结算按即期汇率2，隔月结算，转出即期汇率2与3的差额按即期汇率3，可能当月发生当月结算，也可能隔月结算，即期汇率1与3或即期汇率2与3的差额月末结转,54,2非货币性项目P30非货币性项目是指货币性项目以外的项目，如存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等资产负债表

28、日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。但有两点例外：,55,P30（1）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值（外币）按期末即期汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，其差额作为资产减值损失处理，计入当期损益。P31-32（2）资产负债表日，对于以公允价值计量的股票、基金等外币非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币金额按照公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动处理，计

29、入当期损益。所有的以外币计价按公允价值计量的交易性金融资产、交易性金融负债、按公允价值计量的投资性房地产、可供出售金融资产,56,例题,沿用前例，外商企业投入甲公司的外币资本20000美元，已按当日即期汇率1美元815元折算为人民币并记入“实收资本”账户。“实收资本”属于非货币性项目，因此，资产负债表日不需要再按照当日即期汇率进行调整。,57,例题,某上市公司以人民币为记账本位币。207年11月20日，以1000美元台的价格从美国某供货商处购入国际最新型号的甲器材12台（该器材在国内市场尚无供应），并于当日支付了相应货款（假定该上市公司有美元存款）。至207年12月31日，已经售出甲器材2台，

30、库存尚有10台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格已降至980美元台。11月20日的即期汇率是1美元82元人民币，12月31日的即期汇率是1美元81元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。,58,例题,本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应进行如下账务处理：12月31日对甲器材计提的存货跌价准备1010008210980812620（元人民币）借：资产减值损失2620 贷：存货跌价准备2620练习教材P13例11,59,例题,国内甲公

31、司的记账本位币为人民币。207年12月5日以每股3.5港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元1元人民币，款项已支付。207年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股3港元，当日汇率为1港元1.2元人民币。假定不考虑相关税费的影响。207年12月5日，该公司对上述交易应进行如下账务处理：借：交易性金融资产（3.5100001）35000 贷：银行存款港元35000,60,例题,根据企业会计准则第22号金融工具的规定，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑港元股票市价的变动，还应一并考虑港元与人

32、民币之间汇率变动的影响。上述交易性金融资产在资产负债表日应按36000元人民币（3100001.2）入账，与原账面价值35000元的差额为1000元人民币，应计入公允价值变动损益。相应的账务处理如下：借：交易性金融资产1000 贷：公允价值变动损益1000这1000元人民币既包含甲公司所购乙公司H股公允价值变动的影响，又包含人民币与港元之间汇率变动的影响。,61,例题,208年2月27日，甲公司将所购乙公司H股按当日市价每股4港元全部售出，所得价款为40000港元，按当日汇率1港元11元人民币折算为44000元人民币（41000011），与其原账面价值36000元人民币（350001000）的

33、差额为8000元人民币。对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应进行如下账务处理：借：银行存款港元44000 贷：交易性金融资产36000 投资收益8000借：公允价值变动损益 1000 贷：投资收益8000,62,四、分账制下外币交易的会计处理,（一）分账制记账方法的一般原理原因：金融保险业外币交易频繁，涉及币种较多。原理：日常核算：分账制记账 资产负债表日：货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，非货币性交易按交易日即期汇率折算，汇兑差额计入当期损益（汇兑损益）（二）分账制记账方法的具体运用,63,方法一：外币交易的日常核算不通过“货币兑换”

34、，仅在资产负债表日结转汇兑损益时通过“货币兑换”科目处理（1）外币交易发生时直接以发生的币种进行账务处理；（2）期末，货币性外币账户按资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目以交易日即期汇率折算，差额即为当期汇兑差额，计入当期损益,64,如：以10000美元购入固定资产，当日即期汇率1：7.5借：固定资产$10 000 贷：存放中央银行款项美元$10 000 如：银行发放短期贷款5000美元，即期汇率1：7.2 借：贷款美元$5000 贷：存放中央银行款项美元$5000 如：以39000元人民币向某客户售出5000美元，当日美元卖出价为1：7.8 借：存放中央银行款项人民币 39000 贷：存放

35、中央银行款项美元$5000,65,期末 汇率1：7.1 借方余额 汇率 人民币余额 固定资产 7.5 75000 贷款 7.1 35500 存放中央银行款项 39000 149500 贷方余额 汇率 人民币余额 存放中央银行款项 7.1 142000 差额 7500（借方）借：汇兑损益 7500 贷：货币兑换 7500,66,方法二：所有外币交易均通过“货币兑换”科目处理（1）外币交易同时涉及货币性项目和非货币性项目的，按相同外币金额同时计入货币性项目和“货币兑换（外币）”科目，同时，按以交易发生日即期汇率折算为记账本位币的金额，计入非货币性项目和“货币兑换（记账本位币）”科目。如：以1000

36、0美元购入固定资产，当日即期汇率1：7.5 借：货币兑换美元$10 000 贷：银行存款美元$10 000 借：固定资产 75 000 贷：货币兑换人民币 75 000,67,（2）交易仅涉及记账本位币外的一种货币反映的货币性项目，按相同的币种金额入账，不通过“货币兑换”科目 如：银行发放短期贷款5000美元，即期汇率1：7.2 借：贷款美元$5000 贷：存放中央银行款项美元$5000,68,（3）如果交易涉及两种以上货币的货币项目，按相同币种金额计入相应货币性项目和“货币兑换（外币）”科目 如：以39000元人民币向某客户售出5000美元，当日美元卖出价为1：7.8 借：存放中央银行款项人

37、民币 39000 贷：货币兑换人民币 39000 借：货币兑换美元$5000 贷：存放中央银行款项美元$5000,69,（4）期末，将所有以记账本位币以外的货币反映的“货币兑换（外币）”科目的期末余额按期末汇率折算为记账本位币金额，并与“货币兑换（记账本位币）”科目余额相比较，差额转入汇兑损益科目。如：月末及其汇率为1：7.10“货币兑换美元”科目的期末余额$10000+$5000=$15000 折算为记账本位币$150007.10106500“货币兑换人民币”科目的期末余额7500039000114000 差额1140001065007500 借：汇兑损益 7500 贷：货币兑换人民币 75

38、00,70,综合例题,甲股份有限公司（以下简称甲公司）的记账本位币为人民币，对外币交易采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年7月31日的即期汇率为1美元7.8元人民币，当日有关外币余额见表：,71,例题,甲公司2007年8月份发生以下外币交易：（1）8月10日，收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的即期汇率为1美元81元人民币，投资合同约定的汇率为1美元8元人民币，款项已由银行收存。（2）8月15日，进口一台机器设备，设备价款为400000美元，货款已通过银行存款支付，当日的即期汇率为1美元8元人民币。该设备入境后发生运输费20000元人民币，安装调试费10000元人民币

39、。（3）8月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元（不含增值税税额），当日的即期汇率为1美元805元人民币，款项尚未收到。（4）8月31日，收到7月份发生的应收账款300000美元，当日的即期汇率为1美元：812元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，且甲公司在银行开设有美元账户。,72,答案一：（月末集中结转汇兑差额）,甲公司相关账务处理如下：（1）8月10日，收到某外商投入的外币资本借：银行存款美元（50000081）4050000 贷：股本4050000（2）8月15日，进口机器设备借：固定资产3230000 贷：银行存款美元（4000008）3200000 人民币30000（

40、3）8月20日，对外销售产品借：应收账款美元（200000805）1610000 贷：主营业务收入1610000（4）8月31日，收到7月份发生的应收账款借：银行存款美元（300000812）2436000（都用当天的基期汇率）贷：应收账款美元2436000,73,（5）8月31日，计算当期产生的汇兑差额银行存款（美元）的余额100000500000400000300000500000（美元）按当日即期汇率折算为人民币金额5000008124060000（元人民币）当期产生的汇兑差额4060000（780000405000032000002436000）6000（元人民币）应收账款（美元）的余

41、额500000200000300000400000（美元）按当日即期汇率折算为人民币金额4000008123248000（元人民币）当期产生的汇兑差额3248000（390000016100002436000）174000（元人民币）,74,答案一：（月末集中结转汇兑差额）,应付账款（美元）的余额200000（美元）按当日即期汇率折算为人民币金额2000008121624000（元人民币）当期产生的汇兑差额1624000156000064000（元人民币）应计入当期损益的汇兑差额600017400064000104000（元人民币）相应的账务处理为：借：应收账款美元174000 贷：应付账款美

42、元64000 银行存款美元6000 财务费用汇兑差额104000,75,答案一：（月末集中结转汇兑差额）,按资产负债表日即期汇率调整外币货币性项目的余额,76,答案二、（逐笔结转汇兑差额）,（4）8月31日，收到7月份发生的应收账款借：银行存款美元（300000812）2436000 贷：应收账款美元（30000078）2340000（上一资产负债表日即期汇率）贷：财务费用 96000应收账款（美元）的余额500000200000300000400000（美元）按当日即期汇率折算为人民币金额4000008123248000（元人民币）当期产生的汇兑差额3248000（3900000161000

43、02340000）78000（元人民币）外币应收账款项目产生的汇兑差额合计9600078000174000,77,第二节外币财务报表折算,78,一、外币财务报表折算的含义及意义（一）什么是外币财务报表？（二）什么是外币财务报表折算？二、外币财务报表面临的主要问题（一）如何选择折算汇率（二）人员和处理折算差额三、主要的外币财务报表折算方法（一）现行汇率法（二）流动与非流动项目法（三）货币与非货币项目法（四）时态法四、我国财务报表折算方法P49,外币会计报表折算方法p39-49,优点：反映现实价值；方法简单；保持报表结构不变。缺点：不能体现各项目实际承受的汇率风险。,优点：有利于对子公司营运资金进

44、行分析；缺点：对存货、现金、应收账款均采用现行汇率，没有反映存货的实际情况；对长期应收、应付项目，按历史汇率，没有考虑其风险。,优点：对货币性项目采用现行汇率，考虑了其风险。缺点：没有考虑非货币性项目。在采用市价计量的情况下，与历史汇率矛盾。,优点：弥补了货币性与非货币性项目法的不足。,79,四、我国外币财务报表折算方法（一）折算的一般原则,企业的境外经营如果采用与企业相同的记账本位币，则境外经营的财务报表不存在折算问题。如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业的境外经营通过合并、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的

45、财务报表，这一过程就是外币财务报表的折算。在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后的会计政策及会计期间编制相应货币（记账本位币以外的货币）的财务报表，然后再进行折算。,80,（二）外币财务报表折算的具体规定P49,企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定（不完全符合四种方法中的一种，接近现行汇率法）（一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（未分配利润是其他项目折算后计算出来的）（二）利润表中的收入和费用项

46、目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用即期汇率近似的汇率折算。（三）按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”列示。（不计入损益，处置时转入损益）比较财务报表的折算比照上述规定处理,81,例题,国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币应为欧元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。207年12月31日，甲公司确认其在乙公司的投资应分享或分担的乙公司实现的净损益的份额时，需要先将乙公司的欧元财务报表折算为人民币表述。乙公司有关资料如下

47、：207年12月31日的汇率为1欧元11元人民币，207年的平均汇率为1欧元10元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1欧元8元人民币，206年12月31日的累计盈余公积为140万欧元，折算为人民币1190万元，累计未分配利润为100万欧元，折算为人民币900万元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积。,82,例题,利润表编制单位：乙公司 207年 单位：万元,83,所有者权益变动表编制单位：乙公司 207年 单位：万元,84,资产负债表编制单位：乙公司 207年12月31日单位：万元,85,当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前各年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折

48、算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前各年度未分配利润记账本位币金额的累计。外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额。,86,1.少数股东应分摊的折算差额。P49-50在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币财务报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。,（三）外币财务报表折算时特殊项目的处理（编合并报表时）,88,2.母公司如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，在编制合并报表时，应分别两种情况编制抵销分

49、录：（1）长期应收应付款以母、子公司任意一方记账本位币反映：,（三）外币财务报表折算时特殊项目的处理（编合并报表时）,89,（2）长期应收应付款以母、子公司记账本位币以外的货币反映：,三、境外经营的处置,企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。,90,四、恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算,企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，应当先予以重述，然后再进行折算：（一）重述1.资产负债表项目的重述（

50、1）资产负债表应反映企业年末的财务状况，其货币性项目不需要调整。（2）通过协议与物价变动挂钩的资产和负债，应根据协议约定进行调整；如与物价变动挂钩的租金应收款、应付款（3）资产负债表的存货项目如按可变现净值列示不需要调整。（4）资产负债表的非货币性项目就需采用自购买日起一般物价指数变动进行调整。,91,在计算一般物价指数时，要选择具有代表性的商品、劳务。计算公式：一般物价指数=P1WP0WP1报告期代表商品价格P0基期代表商品价格W代表性各类商品消费量在社会消费品总量中的比重。,92,93,2.利润表项目的重述,在对利润表项目进行重述时，所有项目金额都需要自其初始确认之日起，以一般物价指数变动