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1、外币业务会计,Company Logo,第三章 外币业务会计,第一节 外币业务概述（理解）第二节 外币交易会计（掌握）第三节 外币财务报表折算（理解）,核心知识点：,外币交易的确认与计量,Company Logo,第一节 外币业务概述,一、记账本位币二、外币业务及其类型三、汇率四、汇兑损益,Company Logo,（一）概念,企业主要收、支现金的经济环境,记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。,企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。,一、记账本位币,CAS 19 规定：,问题:
2、,记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？,Company Logo,（二）记账本位币的确定,该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币,1、一般企业确定记账本位币时应考虑的因素,A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作为记账本位币。B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。,举例：,Company Logo,（二）记账本位币的确定,2、“境外经营”确定记账本位币时
3、应考虑的因素,企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。,企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,境外经营,Company Logo,（三）记账本位币的变更,一般原则,变更条件,与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：
4、企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。,记账本位币一经选定，一般不得随意变更。,Company Logo,二、外币业务及其类型,外币交易,外币报表折算,买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交易,外币业务,Company Logo,三、汇率,直接标价法 间接标价法,（一）汇率的标价方法,汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。,（二）汇率的种类,固定汇率、浮动汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率即期汇率、即期汇率的近似汇率记账汇率、账面汇率,Compa
5、ny Logo,四、汇兑损益,（一）含义（二）类型（三）确认,Company Logo,四、汇兑损益,发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；或不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额。,（一）含义,Company Logo,四、汇兑损益,根据其业务划分,交易损益,兑换损益,调整损益,报表折算损益,根据其是否实现划分,已实现损益,未实现损益,（二）类型,（三）确认,是否计入当期损益？,理解的关键,Company Logo,总结,本节主要知识点:,记账本位币及其确定方法外币业务及其类型汇兑损益的含义及确认,C
6、ompany Logo,第二节 外币交易会计,一、外币业务的记账方法（掌握）二、外币交易会计处理的基本方法（掌握）三、外币交易的会计处理（掌握）,Company Logo,（一）外币统账制,一、外币业务的记账方法,对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。,（二）外币分账制,企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并
7、确认汇兑损益。,条件,适用,按币种分设账户，分币种核算损益,外币交易频繁、外币币种较多的金融企业,注意:目前绝大多数企业采用外币统账制,（一）外币统账制,Company Logo,二、外币交易会计处理的基本方法,企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段。,汇率变动的影响调整销售收入或购货成本,（二）两笔交易观,企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易。,汇率变动的影响确认为汇兑损益,（一）一笔交易观,Company Logo,（二）两笔交易观,2、将汇兑损益作递延处理：结算前的汇兑损益作为未实现损益作递延处理，列入资产负债表，等到结算日再做处理,1、将
8、汇兑损益作已实现损益处理：结算前的汇兑损益计入当期损益,总结：我国采用两项交易观点中的第1种,Company Logo,例 两笔交易观,销货当天的汇率为$1=￥6.5；12月31日的汇率为$1=￥6.6；结算日为2009年2月16日，当天汇率为$1=￥6.65；A公司所选择的记账本位币为人民币。A公司20X8年12月15日向B公司赊销商品一批，计10000美元；,资料,Company Logo,（一）外币账户的设置,三、外币交易的会计处理,Company Logo,（二）外币交易会计处理原则,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的
9、汇率,确定各外币账户的期末报告价值；确认汇兑损益。,确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。,Company Logo,（三）外币交易会计处理,1、外币兑换业务当买入外币时：借：银行存款外币户（按记账汇率折算）财务费用 汇兑损益（汇兑损失）贷：银行存款人民币户（应以银行挂牌卖价来折算）当卖出外币时：借：银行存款人民币户（应以银行挂牌买价来折算）财务费用汇兑损益（汇兑损失）贷：银行存款外币户（按记账汇率折算）P95 例3-4 3-5 P96 例3-6 3-7,“银行存款外币户”期末调账,Company Logo,（三）外币交易会计处理举例,“银行存
10、款美元户”期末调账略,2、外币结算的商品交易,Company Logo,（三）外币交易会计处理,借款当天 借:银行存款外币户（借款当天的即期汇率*外币）贷：短期借款外币户计提应付利息 借：财务费用利息支出（计提日即期汇率*利息数）贷：应付利息外币户资产负债表日，计算汇率变化形成的汇兑损益 借：短期借款外币户（汇率不同造成的记账本位币的差额）贷：财务费用汇兑损益 或相反分录还利息时，计算利息 借：应付利息外币户（已计提利息）财务费用利息支出（本期应计提的利息数*即期利率）汇兑损益（本期应计提利息产生的汇兑损益）贷：银行存款外币户（还利息日即期汇率*利息）还本金时 借：短期借款外币户（还款日即期汇
11、率*外币）贷：银行存款外币户,3、外币计价的借款业务,Company Logo,（三）外币交易会计处理举例,A公司20X8年7月1日从银行借入一年期贷款10000美元，年利率为5%；借款当天的汇率为$1=￥7.8;当年12月31日的汇率为$1=￥7.7；20X9年7月1日偿还贷款本息，当天汇率为$1=￥7.9；A公司所选择的记账本位币为人民币。,资料,3、外币计价的借款业务,“短期借款美元户”期末调账,Company Logo,（三）外币交易会计处理,借：银行存款外币户（按投资当日的即期汇率来折算）贷：实收资本,4、外币资本投入,注意：借方和贷方不存在差额,Company Logo,（三）外币
12、交易会计处理举例,4、外币资本投入,“银行存款美元户”期末调账,Company Logo,（三）外币交易会计处理,步骤：根据各外币货币性账户期末外币余额，按期末即期汇率计算出人民币余额；将期末折合的人民币与调前原账面人民币比较，计算差额将差额确认汇兑损益将汇兑损益差额计入财务费用账户,5、外币项目余额的期末调整货币性项目,Company Logo,（三）外币交易会计处理举例,Company Logo,总 结,本节主要知识点：,外币统账制“两项交易观”外币交易的初始确认与计量外币账户的期末调整外币业务的具体账务处理,Company Logo,第三节 外币报表折算,一、外币报表折算的意义（了解）二
13、、外币报表折算的基本方法（掌握）三、我国现行会计规范（了解）,Company Logo,一、外币报表折算的意义,概念：,意义：,编制合并报表的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用报表的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要,基本问题：,如何选择折算标准如何处理折算差额,外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。,Company Logo,二、外币报表折算的基本方法,流动与非流动项目法,货币与非货币项目法,时态法,现行汇率法,Company Logo,三、我国现行会计规范,1、资产负债表项目的折算,2、利润及利润分配项目的折算,（一）一般情况下外
14、币报表项目的折算方法,资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算；股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算；未分配利润项目，曲子取自折算后的所有者权益变动表。,收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；或按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算,3、外币财务报表折算差额,在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目,Company Logo,三、我国现行会计规范,1、先消除通胀的影响,2、然后再进行报表的折算,（二）恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法,对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述,按照资产负债表日的即期汇率进行折算,难点：如何进行重述？,Company Logo,三、我国现行会计规范,（三）处置境外经营,将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务 报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表 折算差额，转入处置当期损益,（四）外币折算信息披露,Company Logo,总 结,本节主要知识点：四种基本的外币报表折算方法,Thank You!,
