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1、,CASH AND RECEIVABLES,Chapter 5,外币业务,Visual Communication Using PowerPoint,TOOL,POWERPOINT,AS A,大家上午好，首先做个自我介绍,掌握内容 外币交易的会计处理及涉税分析与处理 熟悉内容 外币财务报表折算,外币业务的学习大纲,框架比较,四个关键词 1.记账本位币 2.即期汇率 3.资产负债表日 4.货币性项目 5、非货币性项目,外币业务的关键词,人民币？,买入价OR卖出价？,12月31日？,与钱无关？,与钱有关？,1.记账本位币 是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。2.即期汇率 是指中国人民银行公布
2、的当日人民币外汇牌价的中间价。3.资产负债表日 企业出具资产负债表的日期。4.货币性项目 是指小企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。5、非货币性项目 指货币性项目以外的项目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等,关键词解释,第三篇 外币业务,一、小企业的外币业务构成(一)外币交易(二)外币财务报表折算二、外币的定义外币是相对于记账本位币而不是一国的货币而言的。外币，是指小企业记账本位币以外的货币。【提示】外币与人民币以外的货币不是同一个概念。,三、记账本位币的定义记账本位币是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。
3、记账本位币通常是小企业主要收、支现金的经济环境中的货币。,第三篇 外币业务,四、外币交易的类型(一)买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务小企业与银行发生货币兑换业务，包括与银行进行结汇或售汇，是将货币作为商品，以另一种货币等价来表示并以另一种货币结算，因此，也属于外币交易。(二)借入或者借出外币资金(三)其他以外币计价或者结算的交易,第三篇 外币业务,五、记账本位币的确定(一)基本原则:小企业应当选择人民币作为记账本位币。(二)例外原则:业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。“业务收支以人民币以外的货币为主”的具体
4、认定，应当主要考虑下列三个因素：(1)该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。,实务中，小企业选定记账本位币，通常应综合考虑上述两项因素，而不是仅考虑其中一项，因为小企业的经营活动往往是收支并存的。(3)融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。【提示】在确定小企业的记账本位币时，上述因素的重要程度因小企业具体情况不同而不同，需要小企业根据实际情况进行判断，但是，这并不能说明小企业层可以根据需要随意选择记账本位币，而是根据实际情况确定的记账
5、本位币只能有一种货币。,六、记账本位币的变更（一）基本原则小企业记账本位币一经确定，不得随意变更。（二）例外原则 小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。主要经济环境发生重大变化通常是指小企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用该环境中的货币最能反映小企业的主要交易业务的经济结果。,七、记账本位币变更的会计处理1.小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。2.小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确实需要变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额
6、作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。,3.小企业需要提供确凿的证据证明小企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。4.即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。,八、外币交易初始确认和计量1.外币交易会计处理的原则小企业发生的外币交易，都应当将外币金额折算为记账本位币金额入账，记入相关资产或负债，不得只以外币直接记账。2.外币交易进行会计处理的时点:交易发生日外币交易的交易发生日，是指小企业外币交易的发生日或完成日。如取得外币借款的日期、以外币购入原材料、固定资产等的日期或者出口商品实现收入的日
7、期。,3.外币交易所采用的折算汇率在对外币交易进行初始确认时，一般应采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；当汇率变动不大时，为简化核算，小企业也可以选择交易当期平均汇率进行折算。,(1)交易发生日的即期汇率汇率分类：a.直接汇率与间接汇率b.买入价、卖出价与中间价c.即期汇率与远期汇率即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。(2)交易当期平均汇率交易当期平均汇率，是指外币交易当期的月初即期汇率与月末即期汇率的平均汇率，即中国人民银行公布的月初人民币汇率的中间价与中国人民银行公布的月末人民币汇率的中间价的平均值。,4.小企业收到投资者外币资本的会计处理小
8、企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生目的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。【提示】外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币之间不产生外币资本折算差额。,5.执行中应注意的问题小企业发生单纯的货币兑换交易时，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，需使用买入价或卖出价折算。,九、外币交易在资产负债表日会计处理的规定。1.应用的时点:资产负债表日，通常是月末2.货币性项目与非货性项目的内涵(1)货币性项目货币性项目又分为货币性资产和货币性负债。a.货币性资产包括:库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款，还包括应收票据和长期债券投资等。b.货币性负债包括:短期借款、
9、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。,(2)非货币性项目非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。包括:存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。【提示】这些项目有一个共同特点是:都是采用历史成本计量。,3.货币性项目的会计处理（1）折算所采用的汇率:资产负债表日的即期汇率（2）汇兑差额的处理因资产负债表日即期汇率与初始确认时的即期汇率(或交易当期平均汇率)或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益，其中，属于汇兑收益，计入营业外收入；属于汇兑损失，计入财务费用。,4.非货币性项目的会计处理（1）折算所采用的汇率对于外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算。
10、即采用历史汇率进行折算。（2）不会产生汇兑差额,外币交易的会计处理,（三）外币交易的会计处理 1初始确认 2期末调整 3.涉税规定,1初始确认,(1)买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 小企业买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务时，比如从国外或境外购进原材料、商品或引进设备，或向国外或境外销售货物，应按照交易发生日的即期汇率或交易当期平均汇率将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户，同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币应付账款和应收账款等账户。,例题,【例5-1】甲公司为一家小企业，属于增值税一般纳税人，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期
11、汇率折算。3月12日从美国乙公司购人材料250吨，每吨价格为4000美元，当日的即期汇率为1美元=6.6元人民币。材料已验收入库，货款暂欠。另以人民币支付进口关税760000元，支付进口增值税1251200元。则甲公司应做如下会计处理：借：原材料 7360000(25040006.6+760000)应交税费应交增值税（进项税额）1251200 贷：应付账款乙公司（1000000美元）6600000 银行存款 201 1200,1初始确认,(2)借入或者借出外币资金 小企业从银行借入外币，应按照交易发生日的即期汇率或交易当期平均汇率将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有
12、关账户，同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币短期借款和长期借款等账户。,例题,【例5-2】乙公司为一家小企业，记账本位币是人民币，对外币交易采用交易日即期汇率折算。4月1日，从中国银行借入300000港元，期限为6个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元=1.10元人民币。则乙公司应做如下会计处理：借：银行存款港元 330000(3000001.10)贷：短期借款港币（300000港元）330000,1初始确认,外币兑换业务是指小企业从银行等金融机构购入外汇（对于银行来说，则是卖出外汇）或向银行等金融机构售出外汇（对于银行来说，则是买入外汇）。小企业购入外汇时，应按银行卖出价折
13、算应向银行支付的记账本位币，同时按当日的即期汇率或交易当期平均汇率将买入外币折算为记账本位币，二者差额，作为汇兑损益处理。,1初始确认,(3)其他以外币计价或者结算的交易 以小企业接受外币投资为例，说明其他以外币计价或者结算的交易的会计处理。小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。,例题,【例5-7】甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。7月1日收到外商投入资本200000美元，当日即期汇率为1美元=6.4元人民币，合同约定的汇率是1美元=6.5元人民币。则甲公司应做如下会计处理：借：银行存款美元（
14、200000美元）1280000 贷：实收资本 1280000(2000006.4),1初始确认,【例5-7】甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。7月1日收到外商投入资本200000美元，当日即期汇率为1美元=6.4元人民币，合同约定的汇率是1美元=6.5元人民币。则甲公司应做如下会计处理：借：银行存款美元（200000美元）1280000 贷：实收资本 1280000(2000006.4),例题,【例5-3】乙公司为一家小企业，属于增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。3月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为1
15、25000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元=6.6元人民币，适用的增值税税率为17%，款项尚未支付。另以银行存款支付进口增值税140250元。则乙公司应做如下会计处理：借：固定资产机器设备 825000(1250006.6)应交税费应交增值税（进项税额）140250 贷：应付账款丙公司（125000美元）825000 银行存款 140250,2期末调整,资产负债表日，小企业应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理：(1)外币货币性项目 货币性项目，是指小企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资
16、产包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。对于外币货币性项目，小企业应采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。,例题,【例5-8】沿用【例5-1】，3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠材料款。当日即期汇率为1美元=6.55元人民币。应付乙公司货款按期末即期汇率折算为6550000元人民币(25040006.55)，与该货款原记账本位币6600000元人民币之差50000元人民币，是外币交易金额因汇率变动而产生的汇兑收益。甲
17、公司应做如下会计处理：借：应付账款乙公司（美元户）50000 贷：营业外收入汇兑收益 50000,例题,【例5-9】沿用【例5-2】，4月30日，甲公司仍未收到乙公司发来的销售货款。当日的即期汇率为1美元=6.6元人民币。乙公司所欠销售货款按当日即期汇率折算为9900000元人民币(60002506.6)，与该货款原记账本位币之差额为75000元人民币(9900000-9975000)，是外币交易金额因汇率变动而产生的汇兑损失。甲公司应做如下会计处理：借：财务费用汇兑损失 75000 贷：应收账款乙公司（美元户）75000,2期末调整,(2)外币非货币性项目 非货币性项目，是指货币性项目以外的
18、项目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。对于以历史成本计量的外币非货币性项目，小企业仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额。,3.涉税规定,中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入包括汇兑收益等。第三十九条 企业在外币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，
19、准予扣除。,3.涉税规定,第一百三十条 企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了汇算清缴时，对已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新折合计算，只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分，按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。,十、外币财务报表折算的会计处理1.小企业需要对外币财务进行折算的原因如果小企业在日常记账中采用了人民币以外的其他货币记账。即采用非人民币作为记账本位币，但是在年末，按照会计法和企业所得税法的规定，应当以人民币反映的小企业的财务报表，以供商业银行、
20、税务机关等方面使用，就涉及到外币财务报表的折算问题或转换问题。,十、外币财务报表折算的会计处理1.小企业需要对外币财务进行折算的原因如果小企业在日常记账中采用了人民币以外的其他货币记账。即采用非人民币作为记账本位币，但是在年末，按照会计法和企业所得税法的规定，应当以人民币反映的小企业的财务报表，以供商业银行、税务机关等方面使用，就涉及到外币财务报表的折算问题或转换问题。,外币报表折算主要涉及两个会计问题：首先，选用何种汇率对外币财务报表项目进行折算；其次，对由于外币财务报表各项目采用不同的折算汇率而产生的报表折算差额应如何处理。2.外币财务报表的折算小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算；即在资产负债表日，按照当日的即期汇率去乘外币资产负债表、利润表和现金流量计算表中所有项目的外币金额，从而将各项目的外币金额全部折算为人民币金额。,谢谢大家！,
