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1、第三章 外币折算会计,第一节 外币业务概述第二节 外币交易会计第三节 外币报表折算,外币交易的确认与计量外币报表的折算,第一节 外币业务概述,主要知识点,记账本位币及其确定方法外币业务及其类型汇兑损益及其分类,一、记账本位币二、外币业务类型三、汇率四、汇兑损益,（一）概念,企业主要收、支现金的经济环境,记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。,企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。,一、记账本位币,CAS 19 规定：,焦点:,记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？,（二）记账本
2、位币的确定,该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币,一般企业确定记账本位币时应考虑的因素,A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价 格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作为记账本位币。B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。,举例：,（二）记账本位币的确定,“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素,企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其
3、所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。,企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,境外经营,（三）记账本位币的变更,一般原则,变更条件,与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。,记账本位币一经选定，一般不得随意变更。,
4、二、外币业务及其类型,外币交易,外币报表折算,买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交易,外币业务,三、汇率,直接标价法 间接标价法,（一）汇率的标价方法,汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。,（二）汇率的种类,固定汇率、浮动汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率即期汇率、即期汇率的近似汇率记账汇率、账面汇率,四、汇兑损益,根据其业务划分,发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额。,
5、交易损益,兑换损益,调整损益,报表折算损益,根据其是否实现划分,已实现损益,未实现损益,含义,类型,确认,是否计入当期损益？,理解的关键,第二节 外币交易会计,主要知识点,外币统账制与外币分账制“一笔交易观”与“两笔交易观”外币交易的初始确认与计量外币账户的期末调整,一、外币业务的记账方法二、外币商品购销会计处理的基本方法三、外币交易的会计处理,（一）外币统账制,一、外币业务的记账方法,对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差
6、额，确认为汇兑损益。,（二）外币分账制,企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。,条件,适用,按币种分设账户，分币种核算损益,外币交易频繁、外币币种较多的金融企业,注意:目前绝大多数企业采用外币统账制,二、外币商品购销会计处理的基本方法,企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段。,前提,方法,汇率变动的影响调整销售收入或购货成本,商品的购销、货款的结算非同时进行。,问题,汇兑损益如何确认？,两笔交易观,企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易。
7、,汇率变动的影响确认为汇兑损益,一笔交易观,例 一笔交易观与两笔交易观的比较,一笔业务观,两笔业务观,（一）外币账户的设置,三、外币交易的会计处理,注意：要采取双重登记制：同时登记外币和对应的本币金额,外币交易的核算程序,外币交易的概念外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币核算的基本程序1将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。2期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额。3结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比
8、较，其差额记入“财务费用汇兑差额”科目。,（二）外币交易会计处理原则,采用交易发生日的即期汇率（外汇牌价的中间价）将外币金额折算为记账本位币，或按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近 似的汇率，涉及外币兑换时，应当按照银行买入价或卖出价核算。,确定各外币账户的期末报告价值；确认汇兑损益。,确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。,（三）外币交易会计处理举例,银行存款美元户,应付账款美元户,库存商品,1000,65000,65000,10月15日购货,1000,66500,500,10月末调整,11月16日结算,财务费用,66500,11月1
9、6调整,500,账务处理,“银行存款美元户”期末调账略,外币结算的商品交易,（三）外币交易会计处理举例,账务处理,外币计价的借贷业务,（三）外币交易会计处理举例,15600,15400,账务处理,外币兑换业务,（三）外币交易会计处理举例,账务处理,外币资本投入,会计期末外币项目余额调整,期末，进行分类调整会计处理。对外币货币性项目进行调整：P98。同时对非货币性项目进行调整：P99例题3-11例题3-12例题3-13,1蓝天股份有限公司(以下简称蓝天公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年6月30日市场汇率为l美元=8.25元人民币。2008年6月30日有关外
10、币账户期末余额如下：2008年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)：（1）7月15日收到某外商投入的外币资本400 000美元，当日的市场汇率为1美元=824元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=830元人民币，款项已由银行收存。（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款500 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=823元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2009年11月完工交付使用。（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美元=822元人民币，款项尚未收到。（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款20
11、0 000美元，当日的市场汇率为l美元=821元人民币。（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为l美元=820元人民币。要求：(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录；(2)分别计算7月份发生的汇兑差额，并列出计算过程；(3)编制期末记录汇兑差额的会计分录。,编制7月份发生的外币业务的会计分录7月15日借：银行存款美元（4000008.24）3296000贷：股本 32960007月18日：借：在建工程 4 115 000贷：应付账款美元（5000008.23）4 1 15 0007月20日：借：应收账款美元（2000008.22）1 644 000贷：主
12、营业务收入 1 644 0007月28日：借：应付账款美元 1 650 000贷：银行存款美元（2000008.21）1 642 000财务费用 80007月31日：借：银行存款美元（3000008.2）2 460 000财务费用 15000贷：应收账款美元（3000008.25）2 475 000,分别计算7月份发生的汇兑差额，并列出计算过程 银行存款汇兑差额=600 00082-(825 000+3 296 000-1 642 000+2 460 000)=-19 000(元)应收账款汇兑差额=400 00082-(4 125 000+1 644 000-2 475 000)=-14 00
13、0(元)应付账款汇兑差额=500 00082-(1 650 000+4 115 000-1 650 000)=-15 000(元)汇兑损失净额=19 000+14 000-15 000-8000+15000=25 000(元)(3)编制期末记录汇兑损益的会计分录 借：应付账款美元 15000财务费用汇兑差额 18000贷：应收账款美元 14000银行存款美元 19000,例题,A公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年12月31日银行存款外币账户余额12000美元，当日市场汇率为1美元7.0元人民币，其余外币账户期末均无余额。A公司2009年1
14、月发生的外币交易如下：1月3日，将1000美元兑换为人民币并存入银行。当日市场汇率为1美元7.0元人民币，当日银行买入价为1美元6.9元人民币。1月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为8000美元。原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元6.9元人民币，以银行存款支付该原材料进口关税10000元人民币，增值税9384元人民币。1月25日，以每股10美元的价格购入国外B公司发行的股票1000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元6.9元人民币。1月31日，B公司股票的市价为每股11美元，市场汇率为1美元6.8元人民币。,会计分录,（1）1月3日借：银行存款人民币户 6900财
15、务费用汇兑差额 100贷：银行存款美元户（1000美元）7000（2）1月10日借：原材料 65200应交税费应交增值税（进项）9384贷：应付账款美元户（8000美元）55200银行存款人民币户 19384（3）1月25日借：交易性金融资产成本 69000贷：银行存款美元户（10000美元）69000（4）1月31日借：应付账款美元户 800财务费用汇兑差额400贷：银行存款美元户 1200借：交易性金融资产公允价值变动 5800贷：公允价值变动损益 5800,期末调整说明,1月31日，进行分类调整会计处理。对外币货币性项目进行调整：银行存款账户汇兑差额（12000100010000）6.8
16、（12000 7.0690069000）1300，为汇兑损失；应付账款账户汇兑差额 80006.855200800，为汇兑收益。同时对非货币性项目进行调整：采用公允价值确定日即期汇率折算交易性金融资产（1110006.874800），其与原记账本位币金额的差额（74800690005800）作为公允价值变动，计入当期损益,第三节 外币报表折算,主要知识点,四种基本的折算方法外币资产负债表的折算外币利润表的折算外币报表折算差额的报告,一、外币报表折算的意义二、外币报表折算的基本方法三、我国现行会计规范,一、外币报表折算的意义,概念：,意义：,编制合并报表的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其
17、使用的报表的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要,基本问题：,如何选择折算标准如何处理折算差额,外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。,二、外币报表折算的基本方法,流动与非流动项目法,货币与非货币项目法,时态法,现行汇率法,三、我国现行会计规范,资产负债表项目的折算,利润及利润分配项目的折算,（一）一般情况下外币报表项目的折算方法,资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算；股本、资本公积、采用发生时的即期汇率折算；盈余公积项目，当期计提的，以当期平均汇率计算，期初为以前年度折算后的金额未分配利润项目，取自折算后的所有者权益变动表。,收入、费用
18、及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；或按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算,外币财务报表折算差额,在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目,外币财务报表折算举例,前提：境外经营 记账本位币不是列报货币例3-14要求掌握我国现行会计规范（现行汇率法）习题册P60案例5,三、我国现行会计规范,先消除通胀的影响,然后再进行报表的折算,（二）恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法,对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述,按照资产负债表日的即期汇率进行折算,难点：如何进行重述？,三、我
19、国现行会计规范,（三）处置境外经营,将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务 报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表 折算差额，转入处置当期损益,（四）外币折算信息披露,1.某企业外币业务采用发生时市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。该企业2003年11月30日市场汇率为1美元=8.4元人民币，该日有关外币账户期末余额如下：该企业12月份发生以下外币业务（不考虑相关税费）：12月5日，对外赊销产品100件，每件单价200美元，当日的市场汇率为1美元=8.3元人民币。12月10日，从银行借入短期外币借款18万美元，款项存入银行，当日市场汇率为1美元=8.3元人民币。12月12日，从国外进口原材料一批，价款共计22万美元，款项由外币存款支付，当日市场汇率为1美元=8.3元人民币。（增值税、进口关税略）。12月18日，赊购原材料一批，价款总计16万美元，款项尚未支付，当日市场汇率为1美元=8.35元人民币。12月20日，收到12月5日赊销货款10万美元，当日市场汇率为1美元=8.35元人民币。12月31日，偿还借入的短期外币借款18万美元，当日市场汇率为1美元=8.35元人民币。,
