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1、（三）廉洁自律 1.廉洁自律的含义 “不受曰廉，不污曰洁”，不收受贿赂、不贪污钱财，就是廉洁。“自律”，是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。 会计活动直接涉及和影响国家、单位、投资者、债权人等各方的经济利益。如果会计人员不能做到清正廉洁，客观公正，其职业活动必然会损害或影响第三者的利益；如果会计人员在职业活动中不能严格自律，自我约束、抵制不正当的思想和行为，也难以做到客观公正、清正廉洁。廉洁自律是会计职业道德的前提，这既是会计职业道德的内在要求，也是会计职业声誉的“试金石”。 会计工作的特点决定了廉洁自律是会计职业道德的内在要求，是会计人员的行为准则。会计
2、人员整天与钱物打交道，没有“理万金分文不沾”的道德品质和高尚情操是不行的。会计人员和会计组织只有首先做到自身廉洁，严格约束自己，才能要求别人廉洁，才能理直气壮地阻止或防止别人侵占集体利益，正确行使反映和监督的会计职责，保证各项经济活动正常进行。 会计职业自律包括两层含意：会计人员自律和会计行业自律。会计人员的自我约束，也即会计人员自律，是一个个体概念。会计人员的自我约束是靠其科学的价值观和人生观来实现的。会计行业自律是一个群体概念，是会计职业组织对整个会计职业的会计行为进行自我约束、自我控制的过程。目前，中国会计职业的行业自律机制尚不健全，对违反会计职业道德的会计人员和会计师事务所惩处力度不够
3、。所以，必须建立健全会计职业团体自律性监管机制，确保会计职业的健康发展。 2.廉洁自律的基本要求 (1)树立正确的人生观和价值观 廉洁自律，首先要求会计人员必须加强世界观的改造，树立正确的人生观和价值观，这是奠定廉洁自律的基础。人生观是指人生价值观，是人们对人生的目的和意义的总的看法和观点，其核心是人生价值问题。价值观是指人们对于价值的根本观点和看法。它是世界观的一个重要组成部分，包括对价值的本质、功能、创造、认识、实现等有关价值的一系列问题的基本观点和看法。会计人员应以马克思主义、毛泽东思想、邓小平理论、“三个代表”重要思想为指导，树立科学的人生观和价值观，自觉抵制享乐主义、个人主义、拜金主
4、义等错误的思想，这是在会计工作中做到廉洁自律的思想基础。 (2)公私分明，不贪不占 公私分明，是指严格划分公私界线，公是公，私是私。不贪不占，是指会计人员不贪、不沾、不收礼、不同流合污。 廉洁自律的天敌就是“贪”、“欲”。会计人员因其职业特点最易犯的就是“贪”、“欲”。一些会计人员利用职务之便贪图金钱和物质上的享受，自觉或不自觉地利用职业特权行“贪”。贪欲强的会计人员只要有机会就“贪”，不管采用什么方式，也不顾什么后果。有的被动受贿，有的主动索贿、贪污、挪用，有的监守自盗，有的集体贪污，还有的以权谋私。犯“贪”、“欲”的根本原因是会计人员忽视了世界观的自我改造，放松了道德的自我修养，弱化了职业
5、道德的自律。现实生活中，这样的教训很多，原任北京市西城医药公司白塔寺药品经营公司会计邹某，仅半年时间就采用伪造账目支出、记账凭证、冒领支票等手段，作案22次，先后将公款159万余元占为己有。邹某犯贪污罪被依法判处死刑，剥夺政治权利终身。 (3)遵纪守法，尽职尽责 遵纪守法，正确处理会计职业权利与职业义务的关系，增强抵制行业不正之风的能力，是会计人员廉洁自律的又一个基本要求。会计作为一种职业，就会有相应的职业权利和职业义务。会计法赋予了会计人员职责和义务。会计人员不仅要遵纪守法，不违法乱纪、以权谋私，做到廉洁自律；而且要敢于、善于运用法律法规赋予的职业权利，尽职尽责，勇于承担职业责任，履行职业义
6、务，保证廉洁自律。 （四）客观公正 1.客观公正的含义 客观是指按事物的本来面目去反映，不搀杂个人的主观意愿，也不为他人意见所左右，既不夸大，也不缩小。对于会计职业和会计工作而言，客观主要包括以下含义：一是真实性，即以客观事实为依据，真实地记录和反映实际经济业务事项；二是可靠性，即会计核算要准确，记录要可靠，凭证要合法。 公正就是公平正直，没有偏失，但不是中庸。对于会计职业和会计工作而言，公正主要包括以下含义：一是国家统一的会计制度，即会计准则、制度要公正。也就是说，会计准则、制度不是为某一特定的主体而制定的，而是为众多主体和社会公众所制定的，它不应偏袒任何一个特定的主体，任何一个主体都能平等
7、地运用会计准则、制度，而不会因某一特定主体的运用较其他主体的运用获得更大的优势。二是执行会计准则、制度的人，即公司、企业单位管理层和会计人员不仅应当具备诚实的品质，而且应公正地开展会计核算和会计监督工作，即在履行会计职能时，摒弃单位、个人私利，公平公正，不偏不倚地对待相关利益各方。三是注册会计师在进行审计鉴证时应以超然独立的姿态，进行公平公正的判断和评价，出具客观、适当的审计意见。 2.客观公正的基本要求(1)端正态度 坚持客观公正原则的基础是会计人员的态度、专业知识和专业技能。没有客观公正的态度不可能尊重事实。有了正确的态度之后，没有扎实的理论功底和较高的专业技能，工作也会出现失误，感到力不
8、从心。注册会计师进行审计的对象是被审单位的经济活动和会计资料，而这些审计对象都是经过单位会计人员加工过的二手资料和信息，因而要求注册会计师在执业过程中必须一切从实际出发，注重调查研究，对这些资料和会计信息进行鉴定。只有深入了解实际，才能求得主观与客观一致，做到审计结论有理有据。 (2)依法办事 依法办事，认真遵守法律法规，是会计工作保证客观公正的前提。当会计人员有了端正的态度和知识技能基础之后，他们在工作过程中必须遵守各种法律、法规、准则和制度，依照法律规定进行核算，并做出客观的会计职业判断。会计人员记账、算账、报账和进行财产清查，需要熟悉并依据会计法、企业会计准则、企业会计制度等法律、法规和
9、制度进行业务处理。注册会计师开展独立审计时，应依据会计法、注册会计师法以及独立审计准则等法律法规的规定实施审计活动。总之，只有熟练掌握并严格遵守会计法律法规，才能客观公正地处理会计业务。 (3)实事求是，不偏不倚 客观公正贯穿于会计活动的整个过程：一是会计核算过程的客观公正，即指会计人员在具体进行业务处理时，或需要进行职业判断时，应保持客观公正的态度，实事求是、不偏不倚。如会计人员在办理有关缴纳企业所得税的业务时，应依法纳税，不能以损害国家利益为前提而少交税款。二是最终结果公正，是指会计人员对经济业务的处理结果是公正的。例如，某人因公出差丢失了报销用的车票，业务处理时，不能因为无报销凭证就不报
10、销，也不能随意报销，而要求出差人员办理各种合法合理的证明手续后，才能报销，即最终结果是客观公正地进行会计处理。不报销或随意报销，都是不客观公正的。再如，注册会计师出具的审计意见，既不违背实事，也不夸大实事，才能算是客观公正。总之，会计核算过程的客观公正和最终结果的客观公正都是十分重要的，没有客观公正的会计核算过程作为保证，结果的客观公正性就难以保证；没有客观公正的结果，业务操作过程的客观公正就没有意义。 客观公正，是会计工作和会计人员追求的目标。社会经济是复杂的，生活中的人的品性和欲望是多样的。会计人员不是“超人”，对经济业务事项的职业判断，可能会出现偏差，极有可能导致披露的会计信息失真。因此
11、，客观公正是会计工作和会计人员追求的目标，通过不断提高专业技能，正确理解、把握并严格执行会计准则、制度，不断消除非客观、非公正因素的影响，做到最大限度的客观公正。 注册会计师对单位经济活动进行审计是一种社会监督，其职业特征也是维护国家和社会公众利益。注册会计师在进行职业判断时，将会涉及到多方的利益，对这种复杂的利益关系处理绝不能采取折中的态度和方法。企业是集多方利益于一体的经营实体，企业管理层希望利润越多越好，投资者希望投资效果最佳但更需要掌握真实的信息以防范投资风险，潜在的投资者和债权人希望真实地了解企业的财务状况和经营成果。因此，注册会计师应始终站在第三者的独立立场上，不偏不倚地对待有关利
12、益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益，超然独立地对企业遵守会计准则、制度的具体情况进行客观公正的评价并作出恰当的审计意见。只有这样，财务报告的使用者才能确定企业财务报告的可信度，并做出适当的投资决策或信贷决策。 (4)保持独立性 会计是经济管理工作的基础，这就要求会计核算要客观公正。会计人员是会计准则、制度的执行者。会计人员应以会计准则、制度为准绳，对实际发生的经济业务事项进行核算。真实客观是会计信息的本质要求。失去真实、客观的会计信息，必将导致信息使用者的决策失误，动摇信息使用者对会计信息的信心，直接危及市场经济的正常运行，引起社会经济秩序的混乱。客观公正是会计职业者的一种工作态度。
13、它要求会计人员对会计业务的处理，对会计政策和会计方法的选择，以及对财务会计报告的编制、披露和评价必须独立进行职业判断，做到客观、公平、理智、诚实。 保持独立性，对于注册会计师行业尤为重要。注册会计师在实施审计工作中需要大量的职业判断，注册会计师进行的职业判断关系到社会公众，特别是实际的和潜在投资人和债权人、财务分析师以及其他财务报告的使用者，这些社会成员有理由期望注册会计师在进行职业判断时代表他们的利益。注册会计师尽管承担了对于整个社会公众的责任，但他们却是接受委托单位的委托执行业务，而且向委托单位收取一定的费用，这就决定了注册会计师必须与委托单位和外部组织之间保持一种超然的独立性，才能做到客
14、观公正。独立原则是客观、公正原则的基础，可以说是社会审计的灵魂。注册会计师不能保持其应有的独立性，就无法实现客观、公正原则。一方面，如果注册会计师执业没有保持形式上的独立(如注册会计师在被审计单位有财务利益)，即使注册会计师在执业过程中保持了实质上的独立，社会公众也不会信任注册会计师做出的审计结论。另一方面，如果注册会计师只是保持了形式上的独立，而实质上不独立，他所做出的结论也会有偏见。如安达信会计公司在对安然公司审计时未能保持独立性至少是形式上缺乏独立性，致使安达信对安然公司出具的审计报告和内部评估报告严重失实。所以注册会计师要想做到客观、公正就必须保持形式上和实质上的独立性。 根据中国注册
15、会计师职业道德规范指导意见，注册会计师保持其独立性应当做到以下两点：第一，注册会计师应当回避可能影响独立性的审计事项，实现形式上的独立。注册会计师在履行其职责时，保持独立性固然十分重要，但财务报表的使用者对这种独立性的信任也很重要。如果审计人员在执业过程中实质上是独立的，但报表的使用者认为他们是客户的辩护人，则审计职业的大部分价值将随之丧失。第二，注册会计师应当恪守职业良心，保持实质上的独立。形式上独立是实质上独立的必要条件，形式上不独立，就不能保证实质上独立，而形式上独立也不一定能够保持实质上独立。注册会计师更重要的是保持实质上的独立，有时候注册会计师可以在达到形式上独立的基础上，进行实质上
16、不独立的审计。当然这种损人不利己的情况很少发生，但如果个别注册会计师不讲职业道德，对工作不负责任，也可能影响实质上的独立。因为非专业人员对于会计知识和会计法律法规了解得不够，不可能判断出注册会计师是否认真履行了职责，所发生的审计失误是不是由注册会计师间接故意造成的。实质上独立就是要求注册会计师能在审计过程中始终保持不偏不倚的态度。注册会计师不应该违背职业道德，既要避免由于形式上的不独立而引起的实质上的不独立，也要避免因为职业道德的丧失而引起独立性实质上的丧失。（五）坚持准则 1. 坚持准则的含义 坚持准则，要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。这里所说
17、的“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。会计法律是指会计法、注册会计师法；国家统一的会计制度是指，由国务院授权财政部制定发布或财政部发布的关于会计核算标准、会计基础工作以及会计人员管理的有关规定、制度和办法。如企业会计准则、企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度、会计基础工作规范、会计从业资格管理办法等。与会计工作相关的法律制度是指金融证券、税收等法律制度，如票据法、现金管理暂行条例、支付结算办法、个人所得税法、增值税暂行条例、企业所得税暂行条例等。会计人员应当熟悉和掌握准则的具体内容，并在会计核算中认真执行，对经济业务事项进行确认、
18、计量、记录和报告的全过程应符合国家统一的会计制度，为国家、企业、债权人、投资人和其他相关当事人提供真实、完整的会计信息。 会计人员在进行核算和监督的过程中，只有坚持准则，才能以准则作为自己的行动指南，在发生道德冲突时，应坚持准则，以维护国家利益、社会公众利益和正常的经济秩序。注册会计师在进行审计业务时，应严格按照独立审计准则的有关要求和国家统一会计制度的规定，出具客观公正的审计报告。 现实生活中经常会出现单位、社会公众和国家利益发生冲突的情况。面对不同的情况会计人员应如何处理，国际会计师联合会发布的职业会计师道德守则提出了如下建议： （1）如遇到严重的职业道德问题时，职业会计师首先应遵循所在组
19、织的已有政策加以解决；如果这些政策不能解决道德冲突，则可私下向独立的咨询师或会计职业团体寻求建议，以便采取可能的行动步骤。 （2）若自己无法独立解决，可与最直接的上级一起研究解决这种冲突的办法。 （3）若仍无法解决，则在通知直接上级的情况下，可请教更高一级的管理层。若有迹象表明，上级已卷入这种冲突，职业会计师必须和更高一级的管理当局商讨该问题。 （4）如果在经过内部所有各级审议之后道德冲突仍然存在，那么对于一些重大问题，如舞弊，职业会计师可能没有其他选择。作为最后手段，他只能诉诸辞职，并向该组织的适当代表提交一份信息备忘录。 国际会计师联合会发布的职业会计师道德守则中提出的道德冲突时解决的途径
20、值得借鉴。我国会计人员如果遇到道德冲突时，首先要对发生的事件做出“是”、“非”判断，如涉及到严重的道德冲突时，应对法律负责，维护国家和社会公众利益。 2.坚持准则的基本要求(1)熟悉准则 熟悉准则是指会计人员应了解和掌握会计法和国家统一的会计制度及与会计相关的法律制度，这是遵循准则、坚持准则的前提。市场经济是法治经济，市场经济条件下的政府、企业、单位是在法律法规的约束下进行经济活动的。会计工作不单纯是进行记账、算账和报账，在记账、算账和报账过程中会时时、事事、处处涉及到政策界限、利益关系的处理，需要遵守准则、执行准则、坚持准则。只有熟悉准则，才能按准则办事，才能遵纪守法，才能保证会计信息的真实
21、性、完整性。 (2)遵循准则 遵循准则即执行准则。准则是会计人员开展会计工作的外在标准和参照物。会计人员在会计核算和监督时要自觉地严格遵守各项准则、自律在先，同时也要求他人遵守准则，将单位具体的经济业务事项和经济行为与会计法律和国家统一的会计制度相对照，先做出是否合法合规的判断，对不合法的经济业务不予受理。在实际工作中，由于科技的发展和社会环境的变化，经济业务也在发展变化，会计业务日趋复杂，因而准则规范的内容也会不断变化和完善。这就要求会计人员不仅要经常学习、掌握准则的最新变化，了解本部门、本单位的实际情况，准确地理解和执行准则，还要在面对实际经济生活中出现的新情况、新问题以及准则未涉及的经济
22、业务或事项时，通过运用所掌握的会计专业理论和技能，做出客观的职业判断，予以妥善地处理。 (3)坚持准则 市场经济是利益经济。在企业的经营活动中，国家利益、集体利益与单位、部门以及个人利益时常发生冲突。为了保证会计信息的真实性和完整性，明确单位会计责任主体，会计法规定，单位负责人对本单位会计信息的真实性和完整性负责。也就是说，单位的会计责任主体是单位负责人。会计人员坚持准则，不仅是对法律负责，对国家、社会公众负责，也是对单位负责人负责。但在实际工作中，有的单位负责人为了本单位、小集团或个人的私利，指使会计人员账外设账，私设小金库，乱发奖金、私分财物；有的为了体现单位“政绩”，指使会计人员通过伪造
23、会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告等，损害国家和社会公众的利益。此外，会计人员作为社会成员的一分子，有领导、同事、朋友、亲眷，也有七情六欲，在会计工作中也会时常有各种因素的干扰，发生道德上的冲突。如果会计人员为了自己的个人利益不受影响，放弃原则，做“老好人”，对单位领导公款消费、私分财物，甚至直接授意伪造会计凭证、会计账簿等违规违纪行为，不提醒、不抵制，领导怎么说就怎么做，惟领导意图是命，对关系好的同事、朋友放弃会计监督职责，随意“迁就”和“照顾”，凭证审核不严，开支标准尺度放宽，能马虎的就马虎，能视而不见者就视而不见，甚至主动参与串通作弊，就会使会计工作严重偏离准则，会计信息的真实性、
24、完整性就无法保证，作为会计人员，也应当承担相应责任。因此，要确保会计信息真实、可靠，会计人员必须坚持准则。（六）提高技能 1.提高技能的含义 会计是一门不断发展变化、专业性很强的学科，它与经济发展有密切的联系。近年来，随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快，特别是我国加入世界贸易组织后，会计改革不断深入，会计专业性和技术性日趋复杂，对会计人员所应具备的职业技能要求也越来越高。加之一些新经济事物不断涌现，如衍生金融工具的出现、人力资源价值的计量与核算、通货膨胀、经济全球化带来的外币兑换等等，都给会计科学的发展注入了新的动力，也给会计服务提出了更高的要求。 提高技能，要求会计人员提高职业技能和专
25、业胜任能力，以适应工作需要。职业技能，也可称为职业能力，是人们进行职业活动，承担职业责任的能力和手段。就会计职业而言，它包括会计理论水平，会计实务能力，职业判断能力，自动更新知识能力，提供会计信息的能力，沟通交流能力以及职业经验等。提高技能，是指会计人员通过学习、培训和实践等途径，持续提高上述职业技能，以达到和维持足够的专业胜任能力的活动 2.提高技能的基本要求 (1)具有不断提高会计专业技能的意识和愿望 会计人员要适应时代发展的步伐，就要有危机感、紧迫感，要有不断提高专业技能的愿望和要求。只有具备不断提高会计专业技能的意识和愿望，才能不断进取，才会主动地求知、求学，勤学苦练，精益求精。会计人
26、员要具备高超的职业技能，掌握过硬的本领，就必须谦虚好学，刻苦钻研，熟悉法规。 在实际工作中，我国广大会计人员能够刻苦学习，努力钻研业务，不断提高业务技能。但有些会计人员在思想上不思进取，工作上应付，学习上满足现状，缺乏与时俱进的意识和提高专业技能的愿望；也有一些会计人员认为这些年来，政策、制度变化快，学那么多知识有什么用，过两年又过时了，还不如工作上需要什么就学什么，能够应付日常工作就行，没有强烈的求知欲望和提高技能的意识，对一些准则、法律法规知识，用时才“临时抱佛脚”，找书本、查资料；还有一些会计人员学习劲头不足，提高自身素质的愿望不强烈。 (2)具有勤学苦练的精神和科学的学习方法 专业技能
27、的提高和学习不可能是一劳永逸之事，必须不间断地学习、研究、充实和提高，“活到老学到老”，用科学的会计理论、高超的会计操作技术武装自己，以适应会计发展的需要。要做一名业务精、技术硬的会计人员，需要付出终生的努力。只有向书本学、向社会学、向实际工作学，并且具有锲而不舍的勤学精神，才能不断地提高自己的业务水平、理论水平、操作技能和职业判断能力，才能推动会计工作和会计职业的发展，以适应不断变化的新形势和新情况的需要。只有在学中思，在思中学，不断学习、思考，才能不断提高业务素质水平。如何将学到的专业技术理论转化为技能技巧，关键在于理论联系实际，同时，要掌握科学的学习方法，必须积极参加社会实践活动，在实践
28、中锤炼提高职业技能。通过实践，反复操练，勤学苦练，不仅可以了解新情况，增加新知识，而且可以培养一个人的综合素质和业务能力。（七）参与管理 1.参与管理的含义 管理是人类各种活动中最重要的活动之一。自从人们开始组成群体以实现个人无法达到的目标以来，管理工作就成为协调个体努力必不可少的因素。人类社会越依赖集体的努力来完成任务，管理工作也就越发重要。 参与管理，简单地讲就是间接参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。会计或会计工作并不直接进行企业生产经营活动的管理或决策，会计工作或会计人员在管理活动中扮演着参谋人员的角色，只是尽职尽责地履行会计职责，间接地从事管理活动或者说参与管理活动，为管理
29、活动服务。 2.参与管理的基本要求 会计人员要树立参与管理的意识，积极主动地做好参谋。经常主动地向领导反映经营管理活动中的情况和存在的问题，主动提出合理化建议、协助领导决策、参与经营管理活动，不能消极被动地记账、算账和报账。具体说，应积极主动做好以下几方面的工作： (1)努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础 会计人员应当努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。会计人员只有业务娴熟，并具有精湛的技能，才能更好地参与管理，为改善经营管理，提高经济效益服务；只有努力钻研业务，不断提高业务技能，深刻领会财经法规和相关制度，才能有效地参与管理。钻研业
30、务、提高技能，首先要求会计人员要有扎实的基本功，做好会计核算的各项基础性工作，确保会计信息真实、完整。同时要充分利用掌握的大量会计信息去分析单位的管理，从财务会计的角度渗透到单位的各项管理中，找出经营管理中的问题和薄弱环节，提出改进意见和措施，把管理结合在日常工作之中。从而便会计的事后反映变为事前的预测分析，真正起到当家理财的作用，成为决策层的参谋助手。 (2)熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具针对性和有效性 会计人员应当熟悉本单位的生产经营、业务流程和管理情况，掌握单位的生产经营能力、技术设备条件、产品市场及资源状况等情况，结合财会工作的综合信息优势，积极参与预测。根据预
31、测情况，运用专门的财务会计方法，从生产、销售、成本、利润等方面有针对性地拟定可行性方案，参与优化决策。对计划、预算的执行，要充分利用会计工作的优势，积极协助、参与监控，为改善单位内部管理、提高经济效益服务。（八）强化服务 1.强化服务的含义 强化服务是要求会计人员具有文明的服务态度和强烈的服务意识和优良的服务质量。 会计人员服务的态度直接关系到会计行业的声誉和全行业运作的效率，会计人员服务态度好、质量高，做到讲文明、讲礼貌、讲信誉、讲诚实，坚持准则，严格执法，服务周到，就能提高会计职业的信誉，增强会计职业的生命力；反之，就会影响会计职业的声誉，甚至直接影响到全行业的生存和发展。 在实际工作中，
32、我国广大会计人员工作兢兢业业、勤勤恳恳，加班加点、任劳任怨、扎实工作、无私奉献，以高度负责的态度树立了较强的服务意识，在经济建设中做出积极贡献，树立了良好的社会形象，使会计成为受社会尊重的一种职业。 强化服务的关键是提高服务质量。单位会计人员和注册会计师的服务内容各有侧重，其服务效果的表现也不同。 单位会计人员服务的内容就是客观、真实地记录、反映单位的经济业务活动，为管理者提供真实正确的经济信息，当好参谋；为股东真实地记录财产的变动状况，确保股东资产完整与增值，当好股东的管家。因此，强化单位会计人员的服务就是真实、客观地记账、算账和报账，积极主动地向上级领导者反映经营活动情况和存在的问题，提出
33、合理化建议，协助领导决策，参与经营管理活动。 注册会计师是以“独立、客观、公正”身份接受委托人的委托，提供会计鉴证等服务。因此，注册会计师(或会计师事务所)与委托人发生的经济交往关系就是一种服务与被服务的关系。注册会计师不仅要与委托人打交道，还要与在实际工作中接受服务的单位和人员打交道，因而，其强化服务的内容就是以客观、公正的态度正确评价委托单位的经济财务状况，为社会公众及信息使用者服务好。 2.强化服务的基本要求 强化会计职业服务的基本要求就是会计人员要有强烈的服务意识，服务要文明，质量要上乘。 (1)强化服务意识 会计人员要树立强烈的服务意识，不论是为经济主体服务，还是为社会公众服务，都要
34、摆正自己的工作位置。不要认为自己管钱管账，就高人一等；不要认为会计职业在社会上吃香，就不敬业、就马马虎虎；不要认为自己在工作中可以参与管理决策，就自命不凡。要树立强烈的服务意识，管钱管账是自己的工作职责，参与管理是自己的义务，会计职业受社会尊重是因为会计职业在社会上的信誉高、服务质量好。会计人员要在内心深处树立服务意识，为管理者服务、为所有者服务、为社会公众服务、为人民服务。服务是自己的职责，是自己的义务。只有树立了强烈的服务意识，才能做好会计工作，履行会计职能，为单位和社会经济的发展做出应有的贡献。 会计工作是一个协作的工作，制单、记账、审核、报表、出纳、库存各个环节都紧密相联。任何一个环节
35、出错或延迟，都会影响整个会计信息的真实、客观和及时的传输。各个岗位上会计人员之间、会计人员与其他人员之间要团结协作，互相支持。因此，会计人员不仅要自觉地培养团结协作、互相支持的道德观念，并以此来规范自己的言行，而且还要严以律己，宽以待人；同时，要正确处理各部门之间以及上下级之间的关系。 （2）提高服务质量 质量上乘，并非无原则地满足服务主体的需要，而是在坚持原则、坚持会计准则的基础上尽量满足用户或服务主体的需要。服务不仅要文明，还要讲质量，更要不断开拓创新，利用会计数据、会计信息，满足不同对象的需要。不同的会计岗位，掌握的会计信息不同，服务的对象也不尽相同，这就需要广大会计人员充分运用会计理论
36、、会计方法、会计数据，为单位决策层、政府部门、投资人、债权人以及社会公众提供真实、可靠、相关的会计信息，积极主动地当好领导的财经参谋，提供优质科学的经营决策方案。三、会计职业道德案例分析 【案例1】爱岗敬业英国巴林银行破产案例分析 （一）案例资料 （二）案例评析 （三）讨论思考题 1.王金犯了什么错误？她的疏忽给自己和银行造成了哪些损失？ 2.乔治为什么会犯错？他在本案例中应负有哪些责任？ 3.您从本案例中能够吸取什么教训？ （二）案例评析 巴林银行，作为全球最古老的银行之一，曾经是英国贵族最为信赖的金融机构，为什么会被一个交易员搞得破产？专家们纷纷探讨巴林银行破产的原因。这些原因包括：交易与
37、清算角色的混淆(尼克一人身兼交易与清算二职)；银行内部控制管理的松散与疏忽；对资产负债表的忽视 新加坡在1995年10月17日公布的有关巴林银行破产的报告结论中有一段话这样说：“巴林集团如果在1995年2月之前能够及时采取行动，那么他们还有可能避免崩溃。截至1995年1月底，即使已发生重大损失，这些损失毕竟也只是最终损失的1/4。如果说巴林的管理阶层直到破产之前仍然对88888账户一无所知，我们只能说他们一直在逃避事实。” 尼克李森在自传里说：“有一群人本来可以揭穿并阻止我的把戏，但他们没有这么做。我不知道他们的疏忽与罪犯级的疏忽之间界限何在，也不清楚他们是否对我负有什么责任。但如果是在任何其
38、他一家银行，我是不会有机会开始这项犯罪的。” 尼克犯下的欺诈罪无疑是导致巴林银行破产的直接原因。不过回到我们的故事，让我们不妨假设： 如果能回到从前，王金在那个炎热的下午并没有忘记自己的梦想，她，在工作的时候始终认真仔细、尽忠职守；如果她没有把“买入”的手势看错，她就不会失去期货交易员的工作，尼克也不会启动88888这个账号。 如果能回到从前，伦敦总行在通知尼克用回99905这个错误账号的同时就指令并监督他删除新设立的账号，88888这个账号将没有机会存在。 如果能回到从前，乔治一个出色的交易员，如果能够不因个人的琐事而影响对事业、理想的追求，如果乔治能够始终如一爱岗敬业地做交易所“最棒”的交
39、易员，尼克也许不会因为要弥补乔治的错误而泥足深陷、欲罢不能地走上了欺诈的不归之路。 如果有这些“如果”，巴林银行的历史就会改写了。可惜，时光不会倒流，历史也无法重来。巴林银行的基业大厦就在许多不经意与经意之下坍塌了 【案例2】爱岗敬业一个会计工作者爱岗敬业的案例分析 （一）案例资料(WORD) （二）案例评析 （三）讨论思考题 1.钱丽在不同时期的工作有那些做法值得借鉴？2.您对钱丽探病丢包一事会产生什么想法？ 3.怎样将爱岗敬业的职业道德落实到具体工作之中？ （二）案例评析 财会工作是一项烦琐、持续、不断更新的工作，一个企业财会负责人的尽心尽责和财会管理水平的良好发挥会影响到整个部门乃至企业
40、各方面的管理。钱总以她高度的工作热情不断提升集团的财务管理水平，同时与身边的年轻人互动，在企业形成和谐的专业工作氛围，表现了一个管理者的良好风范。而她，主动将一件因疏忽而非故意地使他人了解企业机密并获利的不为人知的事情公开，并要求得到处分的行为，更表现了一个高素质会计人员的职业操守。 【案例3】诚实守信蓝田股份造假案例分析 （一）案例资料 一、股市神话 二、优秀业绩引出的疑问 三、2002 CCTV中国经济年度人物之一：刘姝威 四、接受监管部门调查、神话破灭一、股市神话 蓝田股份公司总资产规模从上市前的2.66亿元发展到2000年末的28.38亿元，增长了近10倍；上市后净资产收益率始终维持在
41、极高的水平，案发前三年更是高达28.9%、29.3%、19.8%，每股收益分别为0.82元、1.15元和0.97元，位于上市公司的最前列。2001年中期报告如往年一般地为投资者奉上了不俗的业绩：每股收益0.378元，净资产收益率7.661%。虽与上年同期相比稍有下降，但是横向比较，仍不失为优秀。蓝田股份自1996年上市以来，以五年间股本扩张了360%的骄人业绩，创造了中国股市的神话。二、优秀业绩引出的疑问 相对蓝田股份的业绩来说，其股价却一直是与业绩很不般配的。是市场忽略了它的优异？还是市场不认同它的优异呢？伴随蓝田股份的优秀业绩有诸多疑问： 1.应收账款比例低得令人难以置信。公司2000年及
42、2001年中期的应收账款均不足其上亿元销售收入的0.5%。这在现代信用经济条件下是无法想象的。无论其水产品还是饮料的销售都不可能是直接与每一个消费者在“一手交钱，一手交货”的自然经济状态下完成的，必然需要代理商进行代理。这使得稍具专业知识的人都会怀疑其巨额销售收入的真实性。 2.产品毛利率与同行相比高得异常。2000年年报以及2001年中报显示，蓝田股份水产品的毛利率约为32%，饮料的毛利率达46%左右(身处同行的深深宝的毛利率约20%，驰名品牌承德露露毛利率不足30%)。从公司销售的产品结构来看，以农产品为基础的相关产品，都应是低附加值商品，一般情况下，这种产品结构的企业，除非是基于产品市场
43、被绝对垄断，产品价格由公司完全控制或产品具有超常低成本优势的情况才会有如此高的毛利率。从实际情况看，以公司现有的行业属性、市场环境、产品技术含量等多方面进行评估，达到这样高的盈利水平的可能性有多大？ 3.融资行为与现金流量表现不符。2001年中报显示，蓝田股份加大了对银行资金的依赖程度，流动资金借款增加了1.93亿元，增加幅度达200%。这与其良好的现金流表现不太相符。按照公司优秀的现金流表现，自有资金是充足的，况且其账上尚有11.4亿元的未分配利润，又何以会这样依赖于银行贷款？2000年该公司实现经营性现金净流量7.86亿元，而投资活动产生的现金净流量则为-7.15亿元(绝大部分是固定资产投
44、入)，这两个数字极为相近，这是巧合吗？ 4.巨额广告费用支出哪里去了？公司2000年的野藕汁、野莲汁等饮料的销售收入达到了5亿多元，而其中仅3590万元是通过集团公司遍布于全国的销售网点销售的，仅占股份公司销售量的1.9%，2001年中报显示的情况也基本如此。而野藕汁、野莲汁在中央电视台投放的巨额广告费用在报表中找不到支出。是否存在着虚增股份公司利润的嫌疑？ 5.职工每月收入仅100多元？从现金流量表“支付给职工以及为职工支付的现金”栏中看出，2000年度该公司职工工资支出为2256万元，以13000名职工计算，人均每月收入仅144.5元，2001年上半年人均收入为185元。如此低廉的收入水平
45、，对于员工30%以上为大专水平的蓝田股份职工，对于历年业绩如此优异的蓝田股份而言，合于情理吗？三、2002 CCTV中国经济年度人物之一：刘姝威 中央财经大学研究员刘姝威，陈岱孙和厉以宁的学生，1986年北大硕士毕业后，一直从事银行信贷研究工作。2001年，她应约写一本名为上市公司虚假会计报表识别技术的书。她选取的十几家上市公司案例中并没有蓝田。初稿完成之后，有人建议她详细分析一两家上市公司，便于读者能够整体、全面地了解和掌握这些分析技术。正好2001年10月8日，蓝田股份董事会发布公告称，由于接受证监会调查，提请投资者注意投资风险。刘便从10月9日开始对蓝田的财务报告进行分析。她运用国际通用
46、的分析方法，分析了从蓝田股份的招股说明书到2001年中期报告的全部财务报告以及其他公开资料。而分析出来的结果使她非常震惊！之后她立即写了一篇600多字的研究推理短文应立即停止对蓝田股份发放贷款发给金融内参。 10月26日，金融内参刊登了刘姝威的600字短文，引起有关领导的注意。不久相关银行相继停止对蓝田股份发放新贷款。文章发表后24天，中国蓝田集团总公司总裁和副总裁携带金融内参第16期的复印件来到刘姝威的工作单位，并对刘大吼：你已经把蓝田搞死了！四、接受监管部门调查 2001年10月9日，蓝田股份公开了被证监会调查的消息，此时中国证监会的代表已经是第三次到蓝田了。 蓝田公布了自己遭中国证监会调
47、查的消息之后，市场当即对此做出反应：连续两天，蓝田股份以跌停报收。 2002年1月23日，原“蓝田股份”高层因涉嫌提供虚假财务信息被拘。1月21日、22日以及23日上午，生态农业被强制停牌，当天下午全线跌停。“蓝田神话”变成悬念重重的谜团。继银广夏之后，中国股市又一个美丽的肥皂泡噗的一声破灭了。（二）案例评析 一、蓝田做假手段 和通过异地子公司明目张胆地虚增利润不同，蓝田股份主要是通过会计处理上的一些不合规手法，在收入和成本两方面一增一减，大幅增高利润。特别是其通过固定资产来调节利润具有更大的欺骗性，因为作为一个企业的正常经营，其固定资产是不断增加的，因而只有详细分析固定资产和流动资产的配比才
48、能发现其中存在的问题，而这并非一般投资者所能做到。 蓝田股份1998、1999、2000年经营性活动净现金流一直都很好，但事实证明这些都是假的，其造假手法就是同时虚增经营性现金流入与投资性现金流出，蓝田股份19982000年三年间累计经营性现金净流入177 734万元，但同期投资性净流出187 981万元，蓝田股份虚构收入的同时虚增经营性现金流入，然后通过虚增投资名义将虚增的现金流消化掉，再加上几套账的运作，使其账面现金流十分好看，显示了很强的现金盈余能力。 蓝田股份造假说明，直接虚增应收款项的造假手法已经过时了，现在造假虚增的资产更多往非流动资产转移，如长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等，象蓝田股份就直接虚增固定资产和在建工程，但这种手法也很危险，蓝田股份利用“洪湖水
