固定资产的账务处理ppt课件.ppt

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1、固定资产业务的账务处理,一 固定资产的概念和特征二 固定资产的成本三 固定资产的折旧四 固定资产业务账户设置五 固定资产业务账务处理,一、固定资产的概念与特征 （背、选择题）P73 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度 有形资产,交通工具,机器、设备,房屋、建筑物,固定资产,外购,取得固定资产,自建接受投资/捐赠,需要安装不需要安装,运杂费,包装费这么多单子,到底怎么记账?,固定资产的取得成本,运杂费包装费,买价,相关税费,购入固定资产实际支付的全部价款,P73 背 达到预定可使用状态前 所发生的一切合理、必要的支出,P74 注意 （理解，牢牢记住）,增值税：2

2、009 年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。,购入不需要安装的固定资产,某企业购入不需要安装的设备一台,价款为10000元,支付的增值税为1700元,另支付运杂费300元,包装费500元.款项以银行存款支付.,固定资产成本价 = 10000+ 300+500 = 10800元,借: 固定资产 10800 应交税费-应交增值税(进项税)1700,贷:银行存款 12500,固定资产业务账户设置,1.“固定资产”账户P78 是核算固定资产的原始价值增减变动和结

3、存情况的资产类账户。,各项在建工程的实际支出,工程达到预定可使用状态时转出的成本,4.“在建工程 ”账户 P77用来核算企业进行在建工程时发生的实际支出。,（了解）在建工程建筑工程 安装工程 在安装设备 待摊支出,购入需要安装的固定资产,某企业购入一台需要安装的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元,增值税额为8500元,支付的运杂费为1300元.设备由供应商安装,支付安装费4300元.,成本 = 取得成本 + 安装调试成本,买价 + 运杂费,1.支付设备款,税金,运杂费,借:在建工程 51300 应交税费-应交增值税(进项税) 8500 贷: 银行存款 59800,正 确,

4、2.支付安装费,借: 在建工程 4300 贷: 银行存款 4300,3.设备安装完毕交付使用,借: 固定资产 55600 贷: 在建工程 55600,固定资产价值 = 51300 + 4300 = 55600元,企业购入需要安装的设备一台,设备买价80000元,增值税额为13600元,支付运杂费2000元,支付包装费400元,安装费1150元.款项均以银行存款支付,设备安装完毕交付使用.编制支付设备款,税金,运杂费,安装费和交付使用的会计分录.,1.支付设备款,税金,运杂费,企业购入需要安装的设备一台,设备买价80000元,增值税额为13600元,支付运杂费2000元,支付包装费400元,安装

5、费1150元.款项均以银行存款支付,设备安装完毕交付使用.,借: 在建工程 82400 应交税费-应交增值税(进项税) 13600 贷: 银行存款 96000,2.支付安装费,借: 在建工程 1150 贷: 银行存款 1150,3.设备安装完毕交付使用,借: 固定资产 83550 贷: 在建工程 83550,自建固定资产的核算P80,企业自行建造的固定资产是指自行建造房屋、建筑物、各种设施以及进行大型机器设备的安装工程（如大型生产线的安装工程）等，按实施的方式不同分为自营工程和出包工程两种。自营工程：企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程，主要通过“工程物资”和“在

6、建工程”科目进行核算。,3.“工程物资”账户P78,用来核算企业为在建工程准备的各种物资的成本。包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。,（了解）工程物资专用材料 专用设备 工器具,安达公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资100 000元，支付的增值税额为17 000元，以银行存款支付，全部用于工程建设。工程人员应计工资12 000元，支付的其他费用4 000元。工程完工并达到预定可使用状态。 根据上述经济业务，安达公司应作如下账务处理：（1）购入工程物资时：借：工程物资 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 117 000,（2）工程

7、领用工程物资时： 借：在建工程 117 000 贷：工程物资 117 000,(3) 计提工程人员工资： 借：在建工程 12 000 贷：应付职工薪酬 12 000,(4)支付工程发生的其他费用： 借：在建工程 4 000 贷：银行存款 4 000(5)达到预定可使用状态： 117 000+12 000+4 000=133 700 借：固定资产 133 700 贷：在建工程 133 700,牛刀小试,某企业为一般纳税人，2015年3月购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票注明：买价40000元，增值税6800元，另支付运杂费1200元，保险费600元。则该设备的入账价值为（ ）元A、4

8、1800 B、46800 C、48000 D、41200在所建造的固定资产达到预定可使用状态之前发生的一切合理费用，必要的支出，记入（ ）账户 A、在建工程 B、工程物资 C、固定资产 D、暂不作处理,A,A,多选题,外购的固定资产成本包括（ ）A、购买价款、相关税费 B、运输费、装卸费、安装费C、专业人员服务费D、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出自建的固定资产成本可能包括（ ）A、耗费的材料 B、工人的工资 C、水电费D、为建造固定资产而发生的借款及利息,ABCD,ABCD,那么问题来了,假如有人以固定资产作价对你的公司进行投资，你如何确定固定资产的成本呢？接受投资者

9、投入固定资产的成本按照投资合同协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（P74 背）,get,二、固定资产折旧 P74,固定资产折旧,固定资产折旧理论,固定资产折旧方法,（一）固定资产折旧的概念 P74固定资产折旧是指在固定使用寿命内，按照确定 的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。 已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。（背）应计折旧额=固定资产原值-预计净残值-固定资产减值准备预计净残值:指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得

10、的扣除预计处置费用后的金额。,【例题】2015年1月1日，固定资产原值120万，预计净残值为10万，预计使用9年。 2015年1月1日，此项固定资产减值20万。,应计折旧额1201020=90,应计折旧额=120-10=110,折旧方法,平均折旧法,加速折旧法,年限平均法,工作量平均法,年数总和法,双倍余额递减法,固定资产折旧方法的种类 P75,企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧的方法，固定资产的折旧方法已经确定，不得随意更改。（P75）,企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。P74预计净残值率：指固定

11、资产预计净残值额占其原价的比率。,1、计算公式,年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法 P75,企业有一设备，原值20000元，预计可使用10年，根据有关规定，该设备报废时的净残值率为%。假设企业采用平均年限法核算，请计算该设备的月折旧率和月折旧额,年折旧率,1 2,10,9.8%,月折旧率9.8 12 0.82%,月折旧额2000000.82% =1640元,根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。优点: 这种方法弥补了年限平均法只重使用时间不考虑使用强度的缺点。,计算公式,每单位工作量折旧额=,固定资产原值（1净残值率）,预计工作量

12、,某项固定资产月折旧额= 该项固定资产当月工作量每单位工作量折旧额,工作量法,某企业的一辆运货卡车原值为100000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的净值率为5%，本月行驶4000公里.计算该辆汽车的月折旧额,单位里程折旧额=,本月折旧额=40000.19=760元,100000（1-5%）,500000,=0.19元/公里,（二）影响折旧的因素 P74,计提固定资产折旧的那些事儿 P75 划书，很重要,固定资产应该按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期费用。 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不再计提折旧,固

13、定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧 提前报废的固定资产也不在不提折旧。单独计价入账的土地 和 持有待售的固定资产不需计提折旧,已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应该按照估计价值确认成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原来已计提的折旧额。处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。因进行重大修理而停用的固定资产，应照常提折旧，计提的折旧计入相关资产成本或相关损益。,所

14、谓“单独估价作为固定资产入帐的土地”是指企业购入土地单独作为固定资产入账。 对单独估价作为固定资产入账的土地作出不得提取折旧的规定，这是因为：根据中华人民共和国土地法的规定，土地属国家所有。因此，对企业而言，企业不拥有土地的所有权，不符合固定资产的定义，一般不得计入固定资产。而企业取得的土地的使用权，应当以土地使用权按照无形资产入账。我国曾经对部分公有制企业作出过规定，根据土地的评估价值将其作为企业固定资产入账。根据这一规定，这些企业曾经在固定资产账面上确认了一批土地的价值。但对这部分作为固定资产入账的土地，仍然是不能计提折旧的，原因在于土地不同于其他固定资产，其不存在损耗问题，因此无需计提折

15、旧。,【例题单选题】下列固定资产中，本月应计提的折旧（ ） A.本月购进的新设备 B.本月报废的旧设置 C.经营性租入的设置 D.已提足折旧的设备,B,【例题多选题】下列固定资产，应当计提折旧的有（ ） A.闲置的固定资产 B.单独计价入账的土地 C.经营租出固定资产 D.已提足折旧仍继续使用的固定资产,AC,根据用途计入相关资产的成本或损益,2.“累计折旧”账户,是“固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产计提的累计折旧数额。,某企业采用年限平均法提取固定资产折旧.2008年8月份 “固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为:车间15000元,厂部管理部门6000元.编制会计分录.

16、,借:制造费用 15000 管理费用 6000 贷:累计折旧 21000,固定资产折旧的账务处理,计提本月固定资产折旧,其中:生产车间24200元,行政管理部门11600元,借:制造费用 24200 管理费用 11600 贷:累计折旧 35800,固定资产折旧,固定资产折旧方法,账务处理,平均年限法,工作量法,双倍余额递减法,年数总和法,理论知识,方法及核算,折旧的概念,折旧种类,固定资产折旧,加速折旧法,复习提问,一、固定资产折旧的影响因素应计折旧额=原价预计净残值 1.固定资产原价取得固定资产时的原始成本 2.预计净残值企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 3.预计使用寿

17、命经济年限而不是物理年限 4.固定资产减值准备二、折旧的计算方法 直线法 平均年限法 工作量法,例5-12,华泽有限公司为经理提供汽车一辆，原值为20万元，预计使用年限为10年，预计净残值率为4%，采用年限平均法集体折旧每月折旧。年折旧率=（1-4%）/10*100%=9.6%年折旧额=20*9.6%=19200（元）月折旧额=19200/12=1600（元）,例5-13,华泽有限公司为经历提供汽车一辆，原值为20万元，预计净残值8千元，预计总行驶里程120万千米，当月行驶8千米。问：每千米折旧额是多少，当月折旧额是多少？每千米折旧额=本月折旧额=,47,指在不考虑固定资产净残值的情况下，根据

18、每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法,计算公式,年折旧率=,2,预计折旧年限, 100%,月折旧额=固定资产账面净值月折旧率,双倍余额递减法,48,48/47,某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用双倍余额递减法计算折旧额,双倍直线折旧率= 2/5 100%= 40%,案例分析,年折旧率=,2,预计折旧年限, 100%,案例分析,双倍直线折旧率= 2/5 100%= 40%,32000,32000,48000,80000-32000,19200,51200,32000+1920

19、0,28800,28800,48000,80000,11520,62720 17280,17280 69860 10140,10140 77000 3000,50,指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的变动折旧率计算每年折旧额的一种方法,年数总和法,51,51/47,年数总和法,计算公式,固定资产各年的折旧率,固定资产各年初尚可使用年数,固定资产预计使用年限各年数字之和, 100%,=,固定资产预计使用年限已使用年数,固定资产预计使用年限 （预计使用年限+1) 2, 100%,固定资产月折旧额,=,=（固定资产原值-预计净残值）月折旧率,52/47,某企业进口设备一台，价值

20、为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用年数总和法计算折旧额,案例分析,第1年折旧率,固定资产预计使用年限已使用年数,固定资产预计使用年限 （预计使用年限+1) 2, 100%,=,=,5 - 0,5 *( 5+1) /2, 100%,=,5,15,53/47,案例分析,80000 - 3000,54/47,案例分析,固定资产, 固定资产的处置,将出售，报废和毁损的固定资产转入清理 核算发生的清理费用 核算出售收入和残料 核算保险赔偿 核算清理净损益,转入清理的固定资产的净值,清理过程中发生的清理费用以及应交的税金,清理固定资产的变价收入,保险公司或过失人的赔偿款等

21、,企业尚未清理完毕的固定资产价值 / 清理的净损失,清理净收益,固定资产清理,宏远股份有限公司2006年12月将一辆吉普车对外出售，收到款项84000元存入银行，该固定资产原价为125000元，已计提折旧为36360元.根据销售发票，银行存款收款凭证等编制会计分录,固定资产处置的基本程序,（1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 88640 累计折旧 36360 贷：固定资产 125000,（2）收到价款 借：银行存款 84000 贷：固定资产清理 84000,61/47,（3）结转固定资产清理后的净收益 借：营业外支出非流动资产处置损失 4640 贷：固定资产清理 4640,某企业出售一座建

22、筑物，原价2000000元，已使用6年，计提折旧300000元，支付清理费用10000元，出售收入为1900000元，营业税率为5%.根据房屋销售发票，银行存款收款和付款凭证等，编制会计分录,63/47,（1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 1700000 累计折旧 300000 贷：固定资产 2000000（2）支付清理费用 借：固定资产清理 10000 贷：银行存款 10000（3）收到价款 借：银行存款 190000 贷：固定资产清理 190000,（4）计算应交纳的营业税 1900000 5% =95000元 借：固定资产清理 95000 贷：应交税费应交营业税 95000,出售不

23、动产需要交纳营业税 营业税税率 5%,65/47,（5）结转固定资产清理后的净收益 借：固定资产清理 95000 贷：营业外收入非流动资产处置利得 95000,某企业有旧厂房一幢，原值450000元，已提折旧435000元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用12700元，拆除的残料一部分作价15000元，由仓库收作维修材料，另一部分变卖收入6800元，存入银行。,67/47,（1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 15000 累计折旧 435000 贷：固定资产 450000（2）支付清理费用 借：固定资产清理 12700 贷：银行存款 12700,68/47,（3）

24、材料入库并收到变价收入 借：原材料 15000 银行存款 6800 贷：固定资产清理 21800,（4）结转固定资产清理后的净收益 借：营业外支出非流动资产处置损失 5900 贷：固定资产清理 5900,69/47,某企业的运输卡车一辆，原价150000元，已提折旧50000元，在一次交通事故中毁损，收回过失人赔偿款80000元，卡车残料变卖收入5000元，均以银行存款转账存入,70/47,（1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 100000 累计折旧 50000 贷：固定资产 150000（2）收到过失人赔款及残料变卖收入 借：银行存款 85000 贷：固定资产清理 85000（3）结转固

25、定资产清理后的净损益 借：营业外支出非常损失 15000 贷：固定资产清理 15000,71/47,判断7.正常报废的固定资产已提足折旧,其账面价值应为预计净残值( ),72/47,7.企业有旧机床一台,经批准报废.原值124000元,已提折旧121000元.清理过程中,以银行存款支付清理费795元,取得残值变卖收入1800元存入银行.编制设备转入清理,支付清理费用.取得变卖收入,结转清理净收益的会计分录.(9分),73/47,判断企业在固定资产清理过程中发生的清理费用,应贷记 “固定资产清理”账户.( )多选在 “固定资产清理”账户借方登记的是( )A 转入清理的固定资产净值B 转入清理的固定资产原值C 发生的清理费用D 由保险公司或过失人承担的损失,74/47,固定资产毁损的核算,固定资产报废的核算,固定资产出售的核算,固定资产清理 账户的设置,固定资产处置的基本程序,