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1、讲解,习题,参考文献,成本会计,第1页/共326页,第一章 总论,第一节 成本会计的意义第二节 成本会计的产生和发展第三节 成本会计的工作环节第四节 成本会计工作的组织,第2页/共326页,第一节 成本会计的意义,一、成本的含义二、成本的作用,第3页/共326页,一、成本的含义 生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现。二、成本的作用1.是补偿生产耗费、确定企业纯收入的基本尺度。2.是企业有效决策的重要依据3.是企业产品定价的基础4.是综合反映企业管理工作质量的重要指标5.是影响企业经营成果的关键因素,第4页/共326页,成本的经济内涵（理论成本） 商品
2、价值 w=c+v+mc 物化劳动的价值v 必要劳动的价值 活劳动新创造的价值m 剩余价值 c+v成本从耗费的角度看：成本是商品生产中所消耗的物化劳动和活劳动中必要劳动的价值，即c+v。成本从补偿的角度看：成本是补偿商品生产中资本消耗的价值尺度，即成本价格,第5页/共326页,产品成本（理论成本）产品价值：生产产品所消耗的物化劳动的价值 已消耗的材料等劳动对象的价值 机器设备等劳动手段的价值活劳动新创造的价值 产品成本 必要劳动（工资） 税金、利润产品成本企业为生产一定种类和数量的产品所消耗而又必须补偿的物化劳动和活劳动中必要劳动的货币表现。,第6页/共326页,第二节 成本会计的产生和发展,一
3、、成本会计经历的阶段1.早期成本会计阶段2.近代成本会计阶段3.现代成本会计阶段二、当代成本会计的发展趋势1.适时报告系统的建立2.应用范围在扩展3.受到现代管理理论和管理方法创新的影响,第7页/共326页,第三节 成本会计的工作环节,一、成本预测二、成本决策三、成本计划四、成本控制五、成本核算六、成本分析七、成本考核,第8页/共326页,第四节 成本会计工作的组织,一、成本会计工作的组织原则二、成本会计机构设置三、其他职能部门的相关成本工作四、成本会计人员的要求五、成本会计制度,第9页/共326页,第二章 成本核算原理,第一节 成本核算的基本假设第二节 成本核算的原则第三节 成本会计的对象第
4、四节降低成本的意义和途径,第10页/共326页,第一节 成本核算的基本假设,一、资金耗费与资金回收持续性的假设二、资产计价多重标准的假设三、共同耗费分配标准的假设四、成本计算周期的假设,第11页/共326页,第二节 成本核算的原则,一、分期核算原则二、一致性原则三、配比性原则四、可靠性原则五、合法性原则六、成本效益原则,第12页/共326页,第三节 成本会计的对象,一、成本核算的对象1.成本核算实体2.成本核算期3.成本核算空间二、成本管理的对象,第13页/共326页,第四节 降低成本的意义和途径一、降低成本的意义1.可以节约社会资源，促进人类社会的可持续发展2.可以在全社会降低产品价格3.是
5、提高企业竞争能力的有效手段4.可以提高企业与社会的经济效益并实现多赢二、降低成本的途径1.实行全员的成本管理和全过程的成本控制2.增强员工的成本意识，提高其总体素质3.不断提高劳动生产率4.设法降低材料成本5.实行成本节省和成本避免,第14页/共326页,第二节 耗费和成本的分类,一、耗费的分类（一）耗费按经济内容可分为外购材料外购燃料外购动力职工薪酬折旧费利息费税金其他支出（二）耗费按经济用途的分类,第15页/共326页,第二节 耗费和成本的分类,应计入成本和不应计入成本的耗费应计入成本的耗费再分为项目直接材料直接人工燃料及动力制造费二、成本的分类,第16页/共326页,第二节 耗费和成本的
6、分类,（一）按成本在经济工作中的作用分类分为财务成本管理成本（二）按成本构成的性质和特点分类分为生产性成本劳务性成本（三）按生产耗费在企业成本中的存在形式分类单要素成本综合性成本,第17页/共326页,第二节 耗费和成本的分类,（四）按生产耗费计入企业成本的方式分类直接成本间接成本（五）按成本与业务量的依存关系分类变动成本固定成本混合成本三、成本会计的基本概念,第18页/共326页,第二节 耗费和成本的分类,成本汇集与成本分派成本动因,第19页/共326页,第三节 成本核算的基本要求,一、遵守国家规定的成本开支范围和费用开支标准（一）产品制造成本的开支范围（二）期间费用的开支范围（三）不得列入
7、企业成本开支范围的耗费二、正确划分各种耗费的界限（一）生产经营耗费与非生产经营耗费的界限（二）生产成本与期间费用的界限（三）各个月份的耗费界限（四）各种产品的成本界限（五）单项目成本和综合项目成本的界限（六）完工产品与在产品成本的界限,第20页/共326页,第三节 成本核算的基本要求,三、正确确定资产计价和价值补偿的方法四、按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法,第21页/共326页,第四节企业成本费用核算的一般程序,一、审核各项耗费，进行要素耗费的初次分配二、生产成本的分配三、待摊费用和预提费用的分配四、辅助生产成本的分配五、制造费用的分配六、废品损失和停工损失的分配七、完工产品和月
8、末在产品之间的成本分配八、已销售产品生产成本的结转九、期间费用的结转,第22页/共326页,第五节企业成本费用核算的账簿设置,基本生产成本辅助生产成本劳务成本制造费用废品损失销售费用管理费用财务费用待摊费用（长期待摊费用）预提费用,第23页/共326页,第三章 成本核算概述,第一节 成本会计的基础工作一、建立定额管理制度二、健全物资的计量、验收、领发和清查制度三、制定合理的凭证传递流程四、建立健全各项规章制度,第24页/共326页,第三章 成本核算概述,第一节 成本会计的基础工作第二节 耗费和成本的分类第三节 成本核算的基本要求第四节企业成本费用核算的一般程序第五节 企业成本费用核算的账簿设置
9、,第25页/共326页,第四章 要素耗费的核算,第一节 材料费的核算第二节 外购动力费的核算第三节 工资费的核算第四节 折旧费的核算第五节 利息、税金及其他费的核算,第26页/共326页,第三章 工业企业要素耗费的核算,第27页/共326页,一、材料发出的原始凭证,领料单,第28页/共326页,一、材料发出的原始凭证,领料单,第29页/共326页,一、材料发出的原始凭证,领料单,第30页/共326页,一、材料发出的原始凭证,领料单,第31页/共326页,一、材料发出的原始凭证,限额领料单,第32页/共326页,一、材料发出的原始凭证,退料单,第33页/共326页,二、材料发出计价,材料按实际成
10、本核算发出的计价先进先出法,第34页/共326页,二、材料发出计价,材料按实际成本核算发出的计价后进先出法,第35页/共326页,二、材料发出计价,材料按实际成本核算发出的计价加权平均法,全月一次 月初结存材料金额+本月收入材料金额 加权平均= 单位单价 月初结存材料数量+本月收入材料数量,全月一次加权平均单位单价=（400000+480000）/（40000+40000）=11,第36页/共326页,二、材料发出计价,材料按实际成本核算发出的计价移动加权平均法,移动 以前结存材料金额+本次收入材料金额加权平均= 单价 以前结存材料数量+本次收入材料数量,10日移动平均单价=（100000+4
11、80000）/（10000+40000） = 11.6,第37页/共326页,二、材料发出计价,材料按计划成本核算发出的计价,第38页/共326页,三、材料费分配的核算,基本方法实际成本计价方式下：计划成本计价方式下：材料费分配汇总表的编制及帐务处理领料单限额领料单 汇总 材料费分配汇总表 帐务处理退料单实际成本计价方式下：材料费分配汇总表的编制 帐务处理计划成本计价方式下： 材料费分配汇总表的编制 帐务处理,第39页/共326页,实际成本计价方式下：,选择分配标准应力求合理而简便,材料费用分配标准；产品重量、产品体积、产品产量、材料定额耗用量或定额费用、主要材料的耗用量或费用等。,第40页/
12、共326页,计划成本计价方式下：,第41页/共326页,材料费分配汇总表的编制,材料费分配率=30000020000=15甲产品分配额=600015=90000乙产品分配额=1400015=210000,第42页/共326页,账务处理,借：生产成本基本生产甲产品 290000 乙产品 610000 辅助生产修理车间 5000 运输车间 4000 制造费用 3000 贷：原材料 912000,第43页/共326页,材料费分配汇总表的编制,原材料分配率=30300020000=15.15甲产品分配额=600015.15=90900 乙产品分配额=1400015.15=212100,第44页/共32
13、6页,账务处理,结转发出材料计划成本借：生产成本基本生产甲产品 292900 乙产品 616100 辅助生产修理车间 5050 运输车间 4040 制造费用 3030 贷：原材料 921120,第45页/共326页,账务处理,结转发出材料计划成本应分摊的材料成本差异借：生产成本基本生产甲产品 2900 乙产品 6100 辅助生产修理车间 50 运输车间 40 制造费用 30 贷：材料成本差异 9120,第46页/共326页,四、低值易耗品摊销,一次摊销法 分期摊销法 五五摊销法,第47页/共326页,一次摊销法,第48页/共326页,分期摊销法,第49页/共326页,五五摊销法,假定低值易耗品
14、差异率-5%,第50页/共326页,第二节 外购动力费的核算,一、外购动力费结算及分配的核算在每月实际支付动力费用与实际发生动力费用相差不多的情况下：在每月实际支付动力费用与实际发生动力费用相差较多的情况下：二、外购动力费分配汇总表的编制及帐务处理外购动力费分配汇总表的编制帐务处理,第51页/共326页,在每月实际支付动力费与实际发生动力费相差不多的情况下：,分配标准：生产工时、机器工时、机器功率时数、定额耗用量,第52页/共326页,在每月实际支付动力费与实际发生动力费相差较多的情况下：,第53页/共326页,外购动力费分配汇总表的编制,分配率=1000000.3(30000+20000)=
15、0.6甲产品分配额= 30000 0.6=18000乙产品分配额= 20000 0.6=12000,第54页/共326页,账务处理,借：生产成本基本生产甲产品 18000 乙产品 12000 制造费用 1200 生产成本辅助生产修理车间 900 运输车间 600 管理费用 3000 营业费用 300 贷： 应付帐款/银行存款 36000,第55页/共326页,第三节 工资费的核算,一、工资总额的组成与控制二、工资费核算的原始记录三、工资的计算与结算四、工资费分配的核算五、计提职工福利费的核算,第56页/共326页,一、工资总额的组成与控制,工资总额的组成：计时工资；计件工资； 奖金；津贴和补贴
16、；加班加点工资；特殊情况下支付的工资。划清两个界限工资总额组成与非工资总额组成的界限；计入产品成本及经营管理费用的工资费与不计入产品成本及经营管理费用的工资费的界限。对工资总额的控制,第57页/共326页,二、工资费核算的原始记录,考勤记录 考勤簿 考勤卡 产量记录工作通知单 工序进程单 工作班产量记录,第58页/共326页,二、工资费核算的原始记录,考勤记录考勤簿考勤卡,第59页/共326页,二、工资费核算的原始记录,产量记录 工作通知单,第60页/共326页,二、工资费核算的原始记录,产量记录 工序进程单,第61页/共326页,二、工资费核算的原始记录,产量记录 工作班产量记录,第62页/
17、共326页,三、工资的计算与结算,工资的计算计时工资的计算计件工资的计算个人计件工资的计算 集体计件工资的计算工资的结算工资结算单工资结算汇总表,第63页/共326页,计时工资的计算,病、事假均不在节假日,第64页/共326页,计件工资的计算,个人计件工资的计算,第65页/共326页,计件工资的计算 集体计件工资的计算,第一步：计算集体计件工资第二步：集体计件工资在该集体成员之间分配,第66页/共326页,工资结算单,第67页/共326页,工资结算汇总表,第68页/共326页,四、工资费分配的核算,工资费的分配工资费用分配汇总表的编制及账务处理工资费分配汇总表的编制账务处理,第69页/共326
18、页,工资费的分配,分配标准；生产工时、定额工时,第70页/共326页,工资费分配汇总表,分配率=4000050000=0.8甲产品分配额=300000.8=24000乙产品分配额= 200000.8=16000,第71页/共326页,账务处理,借：生产成本基本生产甲产品 50000 乙产品 80000 辅助生产修理车间 10000 运输车间 7000 制造费用基本生产车间 6000 管理费用 30000 营业费用 15000 应付职工薪酬 2000 贷：应付职工薪酬 200000,第72页/共326页,五、计提职工福利费的核算,计提职工福利费列支渠道计提职工福利费分配表的编制及帐务处理计提职工
19、福利费分配表的编制帐务处理,第73页/共326页,计提职工福利费列支渠道,行政管理部门人员工资14%医务福利部门人员工资14%,第74页/共326页,计提职工福利费分配表,30000+2000,第75页/共326页,账务处理,借：生产成本基本生产甲产品 7000 乙产品 11200 辅助生产修理车间 1400 运输车间 980 制造费用基本生产车间 840 管理费用 4480 营业费用 2100 贷：应付职工薪酬 28000,（30000+2000）14%,第76页/共326页,第四节 折旧费的核算,一、折旧的计算方法折旧计提的范围 折旧的几种计算方法 本月应计提折旧额二、折旧费分配的核算折旧
20、费分配折旧费分配汇总表的编制及帐务处理折旧费分配汇总表的编制 帐务处理,第77页/共326页,折旧计提的范围,除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入帐的土地。,第78页/共326页,折旧的几种计算方法,例：某企业某项固定资产的原价为500000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，预计工作时数为20000小时。,第79页/共326页,本月应计提折旧额,第80页/共326页,折旧费分配,第81页/共326页,折旧费分配汇总表的编制,第82页/共326页,账务处理,借：制造费用基本生产车间 9000 生产成本辅助生产修理车间 2
21、000 运输车间 2200 管理费用 7800 贷：累计折旧 21000,第83页/共326页,第五节 利息、税金及其他费的核算,一、利息费的核算二、税金的核算三、其他费的核算发生期与归属期一致发生期与归属期不一致待摊费用/长期待摊费用 预提费用四、利息、税金和其他费用汇总表的编制及帐务处理利息、税金和其他费汇总表的编制帐务处理,第84页/共326页,发生期与归属期一致或发生期与归属期不一致但金额较小,第85页/共326页,发生期与归属期不一致且金额较大待摊费用/长期待摊费用,第86页/共326页,发生期与归属期不一致且金额较大预提费用,第87页/共326页,利息、税金和其他费用汇总表的编制,
22、第88页/共326页,账务处理,借：制造费用基本生产车间 460 生产成本辅助生产修理车间 700 运输车间 220 管理费用 9100 营业费用 8020 贷： 银行存款等 18500,第89页/共326页,第五章 辅助生产费的核算,第一节 辅助生产费归集的核算第二节 辅助生产费分配的核算,第90页/共326页,第一节 辅助生产费归集的核算,一、辅助生产的特点二、辅助生产费的内容该辅助生产车间自身发生的各项耗费；因耗用其他辅助生产车间劳务或产品而从其他辅助生产车间分配来的耗费。三、辅助生产费归集的账户设置四、辅助生产费归集的核算,第91页/共326页,一、辅助生产的特点,辅助生产成本（费用）
23、辅助生产车间主要为基本生产车间和行政管理部门等提供劳务或产品，在提供劳务或产品过程中所耗费的各种生产费用之和，称辅助生产成本（费用）辅助生产类型只提供一种劳务或产品的辅助生产， 如：供电、供水、运输。提供多种劳务或产品的辅助生产， 如：修理、工摸具制造,第92页/共326页,三、辅助生产费归集的账户设置,设置“生产成本辅助生产”账户 和“制造费用辅助生产车间”账户适用范围；辅助生产车间对外提供商品产品；辅助生产车间规模较大，制造费用较大。,第93页/共326页,三、辅助生产费归集的账户设置,只设置“生产成本辅助生产”账户 不设置“制造费用辅助生产车间”账户适用范围；辅助生产车间不对外提供商品产
24、品；辅助生产车间规模很小，制造费用较少。,第94页/共326页,三、辅助生产费归集的账户设置,“生产成本辅助生产”账户按车间别及各种劳务或产品别设置明细帐；“制造费用辅助生产车间”账户按车间别设置明细帐,第95页/共326页,四、辅助生产费归集的核算,第96页/共326页,四、辅助生产费归集的核算,第97页/共326页,第二节 辅助生产费分配的核算,一、辅助生产部门提供产品的二、辅助生产部门提供劳务的,第98页/共326页,一、辅助生产部门提供产品,一、辅助生产部门提供产品的，产品验收入库时； 借：原材料 低值易耗品 贷：生产成本辅助生产,第99页/共326页,二、辅助生产部门提供劳务的,二、
25、辅助生产部门提供劳务的，可采用下列方法分配辅助生产费：直接分配法顺序分配法 交互分配法计划成本分配法代数分配法,第100页/共326页,直接分配法,特点：不考虑辅助生产部门之间相互提供劳务，将辅助生产费用直接分配给辅助生产部门以外的各受益部门。例优缺点及适用范围优点：最简便。缺点：各辅助生产车间的成本不完整。适用范围：辅助生产车间相互提供劳务不多的企业。,第101页/共326页,例 直接分配法顺序分配法交互分配法 计划成本分配法代数分配法,2003年12月辅助生产劳务提供情况,第102页/共326页,20000/10000=2,15000/15000=1,借：制造费用 23000 管理费用 1
26、2000 贷：生产成本 辅助生产修理 20000 运输 15000,第103页/共326页,顺序分配法,特点：将各辅助生产车间按受益多少（指受益金额多少，不是受益数量多少）的顺序排列；受益少排列在前，先分配，受益多排列在后，后分配； 思考：排列在前辅助生产车间负担不负担排列在后辅助生产车间费用；排列在后辅助生产车间负担不负担排列在前辅助生产车间费用。例优缺点及适用范围,第104页/共326页,例 假定运输车间受益少，运输车间受益多,借：生产成本辅助生产修理车间 3750 制造费用 6750 管理费用 4500 贷：生产成本辅助生产运输车间 15000 借：制造费用 16625 管理费用 712
27、5 贷：生产成本辅助生产修理车间 23750,第105页/共326页,优缺点及适用范围,较简便；优点：分配结果正确较直接分配法有所提高。缺点：顺序较难确定；排列在前辅助生产车间不负担排列在后辅助生产车间的费用。适用范围：辅助生产车间相互受益较悬殊。,第106页/共326页, 交互分配法,特点：第一次：将各辅助生产车间费用在辅助生产车间之间进行分配交互分配。第二次：将各辅助生产车间交互分配后的实际费用在辅助生产车间以外的受益单位之间进行分配对外分配例优缺点及适用范围,=交互分配前的费用 + 交互分配转入的费用 - 交互分配转出的费用,第107页/共326页,例,借：生产成本辅助生产修理车间 37
28、50 运输车间 7500 贷：生产成本辅助生产修理车间 3750 运输车间 7500借：制造费用 22625 管理费用 12375 贷：生产成本辅助生产修理车间 16250 运输车间 18750,16000-600020000-5000,20000+3750-750015000+7500-3750,第108页/共326页,优缺点及适用范围,优点： 考虑了各辅助生产车间相互提供劳务，分配结果比较准确。缺点：工作量大；对内分配率对外分配率（实际单位成本）。适用范围：各辅助生产车间相互提供劳务较多的企业。,第109页/共326页,计划成本分配法,特点：第一次： 各受益单位受益量计划单位成本第二次：
29、计划成本分配前待分配费用 +按计划成本分入费用 - 按计划成本分出费用 全部计入 管理费用例优缺点及适用范围,第110页/共326页,例,假定:修理车间计划成本为1.5元， 运输车间计划成本为1元。借：生产成本辅助生产修理车间 5000 运输车间 9000 制造费用 19500 管理费用 10500 贷：生产成本辅助生产修理车间 24000 运输车间 20000借：管理费用 5000 贷：生产成本辅助生产修理车间 1000 运输车间 4000,第111页/共326页,第112页/共326页,优缺点及适用范围,优点：简化和加速辅助生产分配；反映和考核辅助生产成本计划的执行情况；便于分析和考核受益
30、单位成本；便于分清企业内部单位的经济变化。缺点：如果计划单位成本不准确，分配结果准确性受影响。适用范围：计划单位成本比较准确。,第113页/共326页,代数分配法,特点：设联立方程；计算各辅助生产车间劳务的单位成本；分配辅助生产费用。例优缺点及适用范围优点：分配结果最准确。缺点：计算工作量大。适用范围：辅助生产车间不多或电算化的企业,第114页/共326页,设修理车间的单位成本为x，运输车间的单位成本为y。（分配率保留小数两位） 16000 x = 20000 + 5000y x = 1.64 20000y = 15000 + 6000 x y = 1.24,例借：生产成本辅助生产修理车间 6
31、200 运输车间 9840 制造费用 22640 管理费用 12360 贷：生产成本辅助生产修理车间 26240 运输车间 24800,第115页/共326页,第116页/共326页,第六章 制造费的核算,第一节 制造费归集的核算第二节 制造费分配的核算,第117页/共326页,第一节 制造费归集的核算,一、制造费的内容间接生产费未专设成本项目的直接生产费组织管理生产的费,第118页/共326页,二、制造费的归集,第119页/共326页,第二节 制造费分配的核算,一、制造费的分配分配范围 车间（或分厂）制造费用的分配二、制造费分配方法生产工时比例分配法 生产工人工资比例分配法机器工时比例分配法
32、 例按年度计划分配率分配法制造费分配 账户设置 例优缺点及适用范围,第120页/共326页,第二节 制造费分配的核算,一、制造费的分配分配原则直接费用直接计入间接费用分配计入（二）分配方法1.实际分配率法（1）生产工时比例法,第121页/共326页,基本生产车间生产甲、乙两种产品，按生产工时比例分配制造费。账务处理：借：生产成本基本生产甲产品 24000 乙产品 16000 贷：制造费用 40000,第122页/共326页,制造费分配的核算,（2）按生产工人工资比例分配（3）按机器工时比例分配（4）按所耗用原材料比例分配（5）按产品产量比例分配以上举例见教材（86-89）,第123页/共326
33、页,2.按年度计划分配率分配法（1）制造费分配 年度制造费计划总额年度计划分配率= 年度各种产品计划产量的定额工时总额某月某种产 该月该种产品品应负担的 = 实际产量的定 年度计划分配率制造费 额工时数返回,第124页/共326页,（2）账户设置 制造费用 年末“制造费用”帐户应无余额返回,第125页/共326页,例,某车间全年制造费用计划数为600000元，全年各种产品的计划产量为：甲产品20000件，乙产品10000件；单件产品工时定额为：甲产品1.5小时，乙产品3小时。11月初制造费用有贷方余额3000元，该月实际发生制造费用52000元，该月实际产量为：甲产品2000件，乙产品500件
34、。全年实际发生制造费用616100元，至年末累计已分配制造费用610000元，甲产品分配500000元，乙产品分配110000元。,第126页/共326页,11月份制造费用分配,年度制造费用计划总额 年度计划分配率 = 年度各种产品计划产量的定额工时总额=600000/（200001.5+100003）=10某月某种产 该月该种产品品应负担的 = 实际产量的定 年度计划分配率制造费用 额工时数11月甲产品应分配制造费用=20001.510=30000元11月乙产品应分配制造费用=500310=15000元,第127页/共326页,11月制造费用帐户发生额及余额,借：生产成本基本生产甲产品 30
35、000 乙产品 15000 贷：制造费用 4500011月制造费用帐户发生额及余额 制造费用全年制造费用实际发生额与计划分配额之间的差额通常应在年末按已分配比例调整,第128页/共326页,12月应追加分配制造费,全年实际发生制造费616100元112月累计分配610000元差额=616100 610000=6100元12月应追加分配制造费甲产品=6100500000/610000=5000元乙产品=6100110000/610000=1100元借：生产成本基本生产甲产品 5000 乙产品 1100 贷：制造费用 6100 如果平常分配多了，年终相同办法冲回,注,第129页/共326页,优缺点
36、及适用范围,优点：简便； 有利于均衡各月产品成本水平。缺点：如果计划管理工作水平不高，影响 成本计算正确性。适用范围：季节性生产企业。,第130页/共326页,第七章 生产损失的核算,第一节 生产中废品损失的核算第二节 生产中 停工损失的核算,第131页/共326页,第一节 生产中废品损失的核算,一、生产中废品损失及其内容二、废品损失核算的帐户设置三、废品损失的核算不可修复废品损失的归集与分配的核算可修复废品损失的归集与分配的核算四、例,第132页/共326页,一、废品损失及其内容,废品的概念：废品是指由于生产原因而造成的质量不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或需要经过加工修理后才能按
37、原定用途使用的产品。废品种类按产生原因分 料废品 工废品按是否可修复分 可修复废品技术上可行并经济上合算 不可修复废品技术上不可行或经济上不合,第133页/共326页,一、废品损失及其内容,废品损失及其内容 不可修复废品损失= 不可修复废品生产成本 - 残值 应收赔款 不可修复废品报废损失 可修复废品损失= 可修复废品修复费用 - 残值 应收赔款下列内容不列入废品损失核算范围： 降价出售的不合格品的损失：销售损失 仓库保管不善造成损失 售后发现废品损失 计入 管理费用,第134页/共326页,二、废品损失核算的账户设置,废品损失车间产品,第135页/共326页,不可修复废品损失的归集与分配的核
38、算,按所耗实际费用或所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本。转出不可修复废品的生产成本借：废品损失产品 贷：生产成本基本生产成本产品（直接材料） 产品（直接人工） 产品（制造费用）回收废品残料，应收赔款借：原材料 其他应收款 贷：废品损失产品结转废品净损失，由当月生产的同种产品负担借：生产成本基本生产成本产品（废品损失） 贷：废品损失产品,第136页/共326页,可修复废品损失的归集与分配的核算,发生可修复废品的修复费用时借：废品损失产品 贷：原材料 应付工资 应付福利费 制造费用回收废品残料，应收赔款借：原材料 其他应收款 贷：废品损失产品结转废品净损失，由当月生产的同种产品负担借：生产成本
39、基本生产成本产品（废品损失） 贷：废品损失产品,第137页/共326页,四、例,某企业2003年12月基本生产车间投产甲产品110件，不可修复废品成本按定额费用计算。生产甲产品时产生不可修复废品10件，其余100件产品与月终均完工验收入库。合格品与不可修复废品发生的生产费用已归集在该产品成本明细帐中。不可修复废品，每件直接材料定额为300元；10件废品的定额工时共为120元，每小时的费用定额为：直接人工5元，制造费用6元。该月该产品的可修复废品的修复费用为：原材料200元，生产工人工资100元，计提的职工福利费14元，制造费用166元。废品的残料作辅助材料入库，计价20元，应向责任人员索赔18
40、0元。废品净损失由当月同种产品成本负担。,第138页/共326页,不可修复废品，每件直接材料定额为300元；10件废品的定额工时共为120元，每小时的费用定额为：直接人工5元，制造费用6元。,第139页/共326页,可修复废品的修复费用为：原材料200元，生产工人工资100元，计提的职工福利费14元，制造费用166元。废品的残料作辅助材料入库，计价20元，应向责任人员索赔180元。,第140页/共326页,不需要计算和结转不可修复废品的生产成本；回收残料和赔款直接冲减 “生产成本基本生产”帐户有关成本项目；可修复废品发生修复费用时，直接计入 “生产成本基本生产”帐户有关成本项目； 不存在将废品
41、损失进行结转的帐务处理。,上述介绍了单独核算废品损失的企业有关废品损失的核算，假定企业不需要单独核算废品损失，则其对废品损失的核算与需要单独核算废品损失的区别：,第141页/共326页,第二节 停工损失的核算,一、停工损失的概念停工损失是指企业生产车间或生产班组停止生产所造成的损失。二、停工损失的种类按造成原因正常停工损失 计入 产品成本非正常停工损失 计入 营业外支出三、停工损失的核算单设“停工损失”账户及成本项目的企业不单设“停工损失”账户及成本项目的企业,第142页/共326页,单设“停工损失”账户及成本项目的企业,不单设“停工损失”账户及成本项目的企业发生停工损失时：正常停工损失 计入
42、“制造费用”账户非正常停工损失 计入“营业外支出”账户,第143页/共326页,第八章 完工产品成本的计算与结转,第一节 在产品收发结存的核算第二节 生产费在完工产品和 在产品之间分配的方法第三节 完工产品成本结转的核算,第144页/共326页,第一节 在产品收发结存的核算,一、在产品和产成品的概念二、在产品计价的意义三、在产品数量的核算四、在产品的清查及帐务处理,第145页/共326页,一、在产品和产成品的概念,在产品的概念广义在产品就整个企业而言， 是指产品生产从投料开始，到最终制成产成品交付验收入库前的一切未完工的产品。广义在产品的内容：正在加工或装配中的在产品；已完成一个或几个生产步骤
43、但仍需继续加工的半成品；尚未验收入库的成品；等待返修的和正在返修的可修复废品,第146页/共326页,一、在产品和产成品的概念,狭义在产品就某一车间或某一生产步骤而言，仅指本车间或本步骤正在加工或装配中的零部件和半成品。产成品的概念企业已加工完毕并验收入库的成品和准备对外销售的自制半成品。注意事项：不可修复废品,第147页/共326页,二、在产品计价的意义在产品与完工产品的关系：月初在产品成本 + 本月生产费用 = 本月完工产品成本 + 月末在产品成本三、在产品数量的核算通过设置“在产品收发结存帐”（也称“在产品台帐”）对在产品数量进行核算。,第148页/共326页,四、在产品的清查及账务处理
44、,盘盈时：,管理费用,待处理财产损溢,生产成本,盘盈时,批准后,盘亏时：,生产成本,待处理财产损溢,盘亏或毁损时,批准后,残值,赔款,毁损净损失,经营损失,第149页/共326页,第二节 生产费用在完工产品和在产品 之间分配的方法,一、在产品不计算成本法二、在产品成本按年初固定数计算法三、约当产量比例法四、在产品按所耗原材料成本计价法五、在产品按完工成本计算法六、在产品按定额成本计价法七、定额比例法 归纳,注意,第150页/共326页,介绍本节之前注意的两个问题,如果当月产品全部完工或全部未完工，不存在将生产费用在完工产品与在产品之间的分配问题；已归集到“废品损失”项目的损失性费用，按谨慎性原
45、则，全部由完工产品负担。,第151页/共326页,一、在产品不计算成本法,特点在产品成本=0 完工产品成本=本月生产费适用范围各月末在产品数量很少的产品,第152页/共326页,二、在产品成本按年初固定数计算法,特点年内各月（1月-11月）在产品成本 按年初数固定不变完工产品成本 = 本月生产费适用范围月末在产品数量较少，或各月末在产品数量虽较多但各月之间在产品数量变化较小的产品。注意：年终时，应根据实际盘点数和生产耗费 重新调整计算确定在产品成本，作为下一年度的各月固定计价的在产品成本。,第153页/共326页,三、约当产量比例法,特点 约当产量计算 举例 适用范围,第154页/共326页,
46、（一）约当产量法的特点,约当产量法：按完工产品数量与月末在产品约当产量的比例来分配生产费用，确定产品成本。约当产量： 将月末在产品数量按其完工率，折算为相当于完工产品的数量。,某项耗费分配率,=,期初在产品成本+本期生产费,完工产品产量+期末在产品约当产量,月末在产品成本 = 在产品约当产量 耗费分配率,完工产品成本 = 完工产品产量 耗费分配率,第155页/共326页,（二）月末在产品约当产量的计算,在产品约当产量=在产品数量完工率完工率 直接材料：投料程度，取决于投料方式 工费： 加工程度1、投料程度的确定 原材料在生产开始时一次投入 原材料随生产过程陆续、均衡投入 原材料分次在每道工序开
47、始时一次投入2、加工程度的测定,第156页/共326页,原材料在生产开始时一次投入在产品投料程度 = 100%在产品约当产量=在产品实际结存数量原材料随生产过程陆续、均衡投入在产品投料程度 = 加工程度原材料分次在每道工序开始时一次投入某道工序上的投料程度（%） = 到本工序为止的累计材料消耗定额 完工产品材料消耗定额 100%,第157页/共326页,例：某产品由两道工序组成，原材料在每道工序开始时一次投入，各工序材料消耗定额为：第一工序60千克，第二工序40千克，共计100千克。第一工序在产品投料程度 60= 100% = 60% 100第二工序在产品投料程度 60+40= 100% =
48、100% 100,第158页/共326页,2、加工程度的测定假定各工序在产品的加工程度均为50%；某道工序上的在产品加工程度=前面各道工序累计工时定额+本道工序工时定额50%100% 完工产品单位产品工时定额例：某产品的工时定额为40小时，经过两道工序加工完成，第一工序的定额工时为30小时，第二工序工时定额为10小时。第一工序 30 50% 在产品 = 100% = 37.5%加工程度 40第二工序 30 + 10 50% 在产品 = 100% = 87.5%加工程度 40,第159页/共326页,例某企业生产的丙产品需经过三道工序加工完成，原材料在各道工序开始时一次投入，各道工序在产品的平均
49、加工程度为50%，本月完工产品1000件。月初及本月生产费累计：直接材料：66780 元 直接人工：33900 元 制造费：22600 元在产品直接材料约当产量(5010/40+10024/40+12040/40 )=192.5在产品加工程度约当产量(502/20 +1007/20 + 120 15/20 ) = 130,第160页/共326页,1000 + 192.5=1192.5,1000 130 = 1130,第161页/共326页,约当产量法的适用范围各月末在产品数量较多各月末在产品数量变化较大产品成本中各个成本项目所占的比重相差不多,第162页/共326页,四、在产品按所耗原材料成本
50、计价法,特点月末在产品只计算原材料费其他费用全部由完工产品成本负担例适用范围各月末在产品数量较多；各月末在产品数量变化较大；原材料在产品成本中所占比重比较大。,第163页/共326页,例：某产品的原材料费在产品成本中的比重较大，在产品只计算原材料成本，原材料于生产开始时一次投入，在产品与完工产品按数量比例平均分摊材料费。本月完工180台，月末在产品20台。月初在产品成本（月初在产品直接材料费）8000元。本月发生：直接材料 32000元直接人工 2000元制造费 3000元,单位产品应负担的直接材料费用 =（8000+32000）/（180+20） = 200（元）,月末在产品成本 = 20
