成本的汇集与分配.ppt

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1、本章要点：一、要素费用的汇集与分配二、待摊、预提费用的归集与分配三、辅助生产成本的汇集与分配 四、制造费用的汇集与分配 五、废品损失与停工损失的核算 六、期间费用的核算,第三章 成本的汇集与分配,一、要素费用汇集分配概述 二、材料费用的汇集与分配 三、外购动力费用的分配汇集与分配 四、工资及福利费用的分配 五、固定资产折旧、修理费用的汇集与分配 六、利息费用 七、税金 八、其他费用,第一节 要素费用的汇集与分配,原理：对生产过程中发生的各项要素费用，按其发生的地点与用途进行汇集；然后将其中应计入产品成本的要素费用，分配计入各成本计算对象之中。程序：（1）将发生的要素成本按用途进行汇总；借方：“

2、基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”贷方：各费用要素（如“原材料”、“应付职工薪酬”等）（2）分别将汇总的要素成本，采用适当的方法进行分配,一、要素费用汇集分配概述,如果是某一种产品耗费的，直接计入该产品的成本计算单，并按成本的用途归入该种产品成本明细帐的“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”成本项目；如果是生产几种产品耗费的，间接计入费用，则应采用适当的分配方法，分配以后分别记入各种产品成本计算单的成本项目。确定分配标准 求分配率=待分配的费用/分配的标准之和 计算各产品应负担的费用 工具：,分配标准有三类：成果类、消耗类、定额类,某产品

3、应分摊的成本该产品的消耗量分配率,费用要素（汇总）分配表,演示,二、材料费用的汇集与分配,1.材料费用：产品生产过程中所消耗的各种材料物资的货币表现，在产品成本中一般占有较大比重。材料的购入：其成本包括买价，装卸费，保险费，仓储费，运输途中合理损耗，按规定计入成本中的税金及其他费用材料的发出（领用）材料费用的分配,2.材料发出的核算,领料凭证材料费用分配表发料的会计分录,所用原始凭证：领料单、领料登记表、限额领料单 发出量的确定：领=用,(1)按实际成本计价发出的核算,发出材料实际成本计算：先进先出法、加权平均法和个别计价法等,(2)按计划成本计价发出的核算,发出材料实际成本=发出材料计划成本

4、+分摊材料成本差异,材料计价方法,按受益性原则，谁受益谁分配用于产品生产用记入 基本生产成本用于辅助生产记入 辅助生产成本用于车间一般使用记入 制造费用用于管理部门记入 管理费用用于销售部门记入 营业费用 贷：材料（计划数）材料成本差异（超支用蓝字，节约反向登记不用红字）材料费用的分配需编制材料费用分配表。材料费用一般按生产车间与部门分别编制，然后全厂合并编制“材料费用汇总分配表”。,3.材料（含原材料、燃料和低耗品）费用分配的核算,构成产品实体的原料及主要材料，通常由各生产单位按产品领用，可以根据领料凭证直接计入成本计算对象。,对于数种产品共同领用、耗用的原料、属间接计入费用，需要采用合适的

5、分配标准，分配计入各成本计算对象。分配方法：实际产量比例法 定额消耗量比例法,1)原材料费用分配的核算,按产品实际产量比例分配原材料费用的计算分配程序是：第一，计算各种产品实际产量之和；第二，计算材料的产量分配率；第三，计算出各种产品应分配的原材料实际费用。,按实际产量比例分配（成果类）,适用于构成产品实体的原材料消耗与产品的产量相关的企业；一般情况下，材料成本可按产品产量分配。,例【1】某厂铸造车间本月生产甲、乙两种铸件，共耗用生铁18000千克，共计 36000 元。生产甲铸件 10000千克；乙铸件 5000 千克。原料费用分配计算如下：,各种产品实际重量之和10000500015000

6、（千克）单位产品材料费36000150002.4（元千克）甲铸件材料费10000 2.424000（元）乙铸件材料费 50002.412000（元）,根据表中数据，编制会计分录：借：基本生产成本甲 24000 乙 12000 贷：原材料 36000,原材料费用分配表单位：元车间：铸造材料：生铁 年月,列示在甲、乙产品成本计算单的“直接材料”项目栏,P30表3-1,按原材料定额消耗量比例分配原材料费用的计算分配程序是：第一，计算各种产品原材料定额消耗量之和；第二，计算材料消耗量分配率；第三，计算出各种产品应分配的原材料实际费用。,按定额消耗量的比例分配（消耗类）,适用于材料定额消耗准确，且定额管

7、理工作较为健全的企业；该方法不仅能分配成本，且有利于控制材料消耗。,例【2】某企业生产甲、乙两种产品，实际耗用材料成本 27000 元。生产甲产品 8000 件，单件甲产品原料消耗定额为 0.公斤；生产乙产品 6000 件，单件产品原料消耗定额为 0.7 公斤。原料费用分配计算如下：,(1)甲产品原料定额消耗量=80000.6=4800(公斤),乙产品原料定额消耗量=60000.7=4200(公斤),(2)原料费用分配率=,(3)甲产品应分配材料费用=48003=14400(元),乙产品应分配材料费用=42003=12600(元),思考：还有无其他计算方法？,P28，例3-1第二种方法,在生产

8、多种产品或多种产品它们共同耗用多种原材料费用的情况下，也可以按各种产品所耗各种原材料定额费用的比例分配原材料实际费用。计算分配程序是：第一，计算各种产品原材料定额费用；第二，计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用(即原料费用分配率)；第三，计算出各种产品应分配的原材料实际费用。,第二种方法的延伸：按定额费用的比例分配,【例 3】某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6公斤，B材料8公斤；乙产品材料消耗定额：A材料9公斤，B材料5公斤。A材料单价10元，B材料单价8元。分配计算如下：,P29【

9、例 32】,甲产品：A材料定额费用=150610=9000(元),(1)甲、乙产品材料定额费用。,乙产品：A材料定额费用=120910=10800(元),(2)材料费用分配率=,(3)甲、乙产品应分配材料实际费用,甲产品：186001.1=20460(元),乙产品：156001.1=17160(元),P30表 31,2）燃料费用的核算分配,如果燃料费用在产品成本中比重较大时，可以与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目，还应增设“燃料”会计科目。燃料费用的分配与原材料费用的分配相同。,3）低值易耗品摊销,低值易耗品在领用以后，其价值应该摊销计入成本、费用。用于生产的低值易耗品摊销应计入：制造费

10、用；用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销，则应计入：管理费用。,领用时 借：制造费用、管理费用、其他业务支出 贷：低值易耗品 负担成本差异(节约用反向)例题中无 借：制造费用等 贷：材料成本差异 报废时残料入库 借：原材料 贷：制造费用、管理费用等,低值易耗品摊销的核算,P32例3-3,一次摊销,低值易耗品摊销的核算,领用时：借：（长期）待摊费用 贷：低值易耗品,P32-33例3-4,分次摊销,负担成本差异(节约用反向)例题中无 借：（长期）待摊费用 贷：材料成本差异,分次摊销时：借：制造费用、管理费用 贷：（长期）待摊费用,领用时 借：低值易耗品在用低值易耗品 贷：低值易耗品在库低值易

11、耗品摊销50%借：制造费用等 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 月末负担成本差异(节约用反向)借：制造费用等 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 报废时残料入库并摊销 借：原材料 制造费用等 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 注销报废低值易耗品 借：低值易耗品低值易耗品摊销 贷：低值易耗品在用低值易耗品,（3）五五摊销法（五成法）,P33例3-5,低值易耗品的摊销方法通常有：一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。,一次摊销法的核算简便。采用这种方法会使各月成本负担不太合理，还会产生帐外财产不便于实行价值监督。适用于使用期短、易损物,摊销方法的比较,采用分次摊销法，各月成本、费用负担比较合理，但核算工作量

12、较大。适用于价值高反复使用物,采用五五摊销法能够对在用低值易耗品实行价值监督；各月成本、费用负担比较合理。但核算工作量比较大。,企业消耗各种动力（电力、蒸汽）所支付的费用。,会计核算,分配表,按用途分配（车间、部门之间的分配）,对于基本生产车间：产品间的分配,三、外购动力费用的分配汇集与分配,按各车间、各部门仪表记录的实际耗用量（与会计期间相配比）进行分配，并按用途记入不同帐户,能按仪表记录确定产品动力耗用量的，按仪表记录；不能按仪表记录确定产品动力耗用量的，可按各产品耗用的实际工时或定额工时。,借：基本生产成本（生产工艺过程直接耗用的）辅助生产成本（辅助生产车间耗用的）制造费用（基本生产车间

13、照明用）管理费用（企业管理部门照明用）贷：库存现金银行存款应付帐款,P35例3-6,动力成本分配计算表,年月,单位：元,P35表3-2,45,9000,13500,1.职工薪酬的构成2.工资费用的原始记录3.工资的计算4.工资的分配5.福利费的分配6.职工薪酬分配表,四、职工薪酬的分配,是企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对价。含计时工资，计件工资，奖金，津贴、补贴，职工福利费、五险一金、工会经费、职工教育经费非货币性福利解除劳动关系给予的补偿等。,1.职工薪酬的构成,2.工资费用的原始记录,工资卡考勤记录（计时工资）产量记录（计件工资）,3.工资的计算,计件工资的计算应付工资（各种产品产量

14、该产品的计件工资）计时工资的计算,例3-8，3-9个人计件工资例3-10集体计件工资,计时工资的计算,计时工资：根据考勤记录登记的每一职工出勤或缺勤日数，按照规定的工资标准计算的工资。日工资率月工资标准月固定天数 月固定天数的计算：30天；(一年365天104个双休日11个法定节假日)/12=20.83天,举例：某企业某工人的月工资为840元。某月中有9天周末，该工人事假2天，病假3天，出勤17天。（病假工资按工资标准的90计算）该工人的病假和事假期间没有周末和节假日。,28,775.6,803.6,40.33,(19.7+9)*28,747.31,794.5,27.7*28,30-2.3,8

15、40/20.83,40.33*18.53,2.3,2.3,2.3,2+3*0.1,27.7,18.53,19.7,840/30,4.工资的分配,按用途分配（依据职工所在的部门和性质）：借：基本生产成本（直接人工）（直接从事产品生产工人的工资）辅助生产成本（辅助生产车间工人的工资）制造费用（车间管理人员的工资）管理费用（厂部管理人员的工资）贷：应付职工薪酬从事产品（多种）生产工人的工资可按实际（定额）生产工时分配，计入不同的成本计算对象。,直接人工分配率,某产品直接人工,各产品实耗（或定额）工时总和,生产人员工资费用,直接人工分配率,该产品实耗（或定额）生产工时,【例4】某工业企业生产甲、乙两种

16、产品，某月份生产工人工资总额为50000元，按工资总额14提取应付职工福利费7000元。本月甲、乙产品实耗生产工时分别为2000小时、3000小时。按生产工时比例分配计算如下：,直接人工分配率（500007000）/（20003000）11.4（元/小时）甲产品直接人工2000 11.4 22800（元）乙成品直接人工300011.4 34200（元）,P39【例3-11】,根据表中数据，编制会计分录：借：基本生产成本甲 22800 乙 34200 贷：应付职工薪酬 57000,工资费用分配表单位：元 年月,5.其他职工薪酬的分配（约为工资总额的四成）,等比例（五险一金福利费职工教育）同向,6

17、.职工薪酬费用（汇总）分配表,工资结算单（按车间、部门编制）工资结算汇总表（全厂汇总）职工薪酬费用汇总分配表,表3-5,计提范围时间范围：购入的下一个月至报废或估计的使用年限内容范围：所有在用的或不在用的固定资产(“已提足折旧仍在使用的固定资产、单独作为固定资产入账的土地”除外)含融资租入的固定资产经营性出租的固定资产金额范围：固定资产原值净残值计提了固定资产减值准备的，还应该考虑其减值,1折旧：固定资产在企业生产经营过程中，由于损耗而减少的价值。将其价值通过累计折旧科目在日常使用过程中转为相关成本、费用，同时使得固定资产的净值随着其使用而逐步减少从而与其实际价值相吻合。,五、固定资产折旧、修

18、理费用的汇集与分配,使用期较长，购买时为资本性支出,2.折旧的计算,折旧方法：使用年限法、工作量法（主要方法）,3.分配核算 固定资产一般由相应的使用部门负责管理，故计提的折旧费按使用部门汇集分配。借：制造费用（基本生产车间使用的）辅助生产成本（辅助生产车间使用的）管理费用（行政管理部门使用的）销售费用（专设销售机构使用的）贷：累计折旧 若设有多个基本生产车间共用一种生产设备的，通常采用生产工时分配制造费用。折旧费用分配表 各车间、部门分别编制折旧计算明细表 全厂汇总表,折旧费用分配表,P44，表3-6,六、利息费用,七、税金,按权责发生制原则核算要素费用中的利息费用。按季度进行结算，每季末月

19、份支付本季度利息支出。归集分配核算：数额较大（分月按计划预提）若利息费用数额不大借：财务费用 借：财务费用 贷：应付利息 贷：银行存款(季末支付)借：应付利息 财务费用（最后一月）贷：银行存款,要素费用中的税金，如印花税、车船使用税和土地使用税等。,期间费用中的“管理费用”，不构成产品的成本,期间费用中的“财务费用”，不构成产品的成本,例3-15,八、其他费用,上述各项费用以外的其他费用支出，具体包括：固定资产修理费、办公费、租赁费、保险费、差旅费等。归集分配核算：根据有关付款凭证，按费用发生的车间和用途归集分配 借：辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：银行存款（或现金）,归集分配

20、核算：借：管理费用 贷：应交税金（计算应缴纳的车船使用税和土地使用税等）待摊费用（一次购入的印花税，分月使用）,数额小、项目繁杂、未设专门的成本项目,例3-16，3-17,例3-18,修理：经常性修理、大修理1、经常性修理：为维持固定资产能达到正常工作状态 特点：修理频繁、修理范围规模小，每次修理费较低,固定资产修理费用的核算,2、大修理：为恢复固定资产原有生产能力 特点：修理范围大、修理次数少，每次修理费较高,核算：实际发生时，不能资本化的修理费用直接计入当期费用（管理费用），可以资本化的计入固定资产账面价值。,第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配,一、待摊费用的归集和分配 二、预提费用的

21、分配和归集,企业发生的某些费用，有时出现支付期和归属期不一致，但产品成本的计算是以权责发生制为原则，故需通过设置“待摊费用”与“预提费用”账户加以调整。,1、预提费用与待摊费是权责发生制的产物，主要用于划分不同时期（各月份）成本的界限；2、预提费用：先按一定的标准计提计入相关成本费用，而后再支付（本月尚未支付但应由本月负担的费用，应当预提计入本月）。3、待摊费用：先支付，后摊销计入成本的一种费用。（本月支付应由本月和以后各月负担的费用，应当按一定标准分配计入本月和以后各月）。,一、待摊费用的归集和分配,待摊费用的支出和摊销通过“待摊费用”科目核算,待摊费用,支出各项待摊费用,按用途分月摊销待摊

22、费用,借余：已经发生，尚未摊至各月份的费用，属于流动资产,借,贷,待摊费用：指本期已经发生（已经支付）的，但应由本期和以后各期共同负担的，摊销期限在一年以内的各项费用。如预付保险费、税金等。因受益期较长，待摊费用不应一次全部计入当月产品成本、费用，而应按照费用的受益期限分月摊销。,归集分配核算（1）待摊费用明细账,注意：待摊费用的推销期限最长为一年，摊销期限超过一年的费用，例如企业的开办费，应该作为递延资产（长期待摊费用）处理。,按费用的用途分月摊销,表3-7 借：待摊费用 贷：银行存款 低值易耗品,借：制造费用 管理费用 销售费用 贷：待摊费用,（2）待摊费用分配表,待摊费用分配表,表3-8

23、,二、预提费用的分配和归集,预提费用：指按照规定预先分期计入成本、费用，但尚未实际支出的各项费用。如预提修理费、租金保险费等。,期末预提费用总额应与实际支出费用总额相等。在预提期间内，应经常测算预提期末预提费用总额与实际支出费用总额之间可能发生的差额。归集分配核算：根据估计的数额在受益对象和受益期限内预提各项费用 借：制造费用 财务费用 管理费用 销售费用 贷：预提费用,P49例3-20,实际支付时：借：预提费用贷：银行存款 库存现金,第三节 辅助生产费用的归集和分配,辅助生产是为企业的基本生产和管理部门服务而提供劳务供应或产品的生产。,辅助生产有的提供劳务，如供电、供水、供汽、供风、运输、修

24、理等辅助生产；有的则生产多种产品，如从事工具、模具、修理用备件的制造。,一、辅助生产成本的归集 二、辅助生产成本的分配 三、辅助生产成本分配方法,本节内容,一、辅助生产费用的归集,费用的归集和分配通过“辅助生产成本”科目进行。一般按车间（产品或劳务的种类）设置明细帐。,1）一般情况下，其制造费用与基本生产的制造费用一样，先通过“制造费用”账户归集，后转入“辅助生产成本”的借方，计入辅助生产产品或劳务的成本。,2）为简化核算工作，其制造费用可不通过“制造费用”账户归集，而直接计入“辅助生产成本”的借方，计入辅助生产产品或劳务的成本。适用于：辅助生产车间规模小，制造费用少，且辅助生产不对外提供商品

25、产品，故不需按规定的成本项目计算产品成本。,辅助生产费用归集程序（制造费用归集程序）：,P52表,P50、51表,XX厂辅助生产成本明细帐 车间：XX 2001年6月 单位：元,二、辅助生产费用的分配,归集后的辅助生产成本应按一定的程序，分配给各受益单位。,成果(产品和劳务)不同，费用转出、分配的程序不同提供产品的，应在产品完工时，从“辅助生产成本”科目的贷方分别转入“低值易耗品”和“原材料”科目的借方；提供劳务作业的，所发生的费用在各受益单位之间按所耗数量或其他比例进行分配后，从“辅助生产成本”科目的贷方转入“生产成本基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”科目的借方。,1）

26、计算辅助生产车间产品或劳务的单位成本2）将辅助生产成本分配到各受益部门,分配原理,（一）直接分配法（二）顺序分配法（三）交互分配法（四）代数分配法（五）计划成本分配法,三、辅助生产费用的分配方法,各个辅助生产车间交互提供产品和劳务忽略不计，直接将辅助生产费用分配给辅助生产车间以外的受益部门。分配率（单位成本）分配前的成本为辅助生产以外部门提供的产品（劳务）量,（一）直接分配法,P53，例3-23,特点：简便、不够准确。适用于辅助生产车间交互提供劳务较少或提供劳务价值相等的企业。,根据上列辅助生产费用分配表，编制会计分录：借：制造费用 管理费用 销售费用 贷：辅助生产成本供水 借：基本生产成本A

27、 制造费用 管理费用 销售费用 贷：辅助生产成本供电,P54，合并处理,24000,2000,27000,1000,4800,2400,36960,960,28800,顺序分配法，是指各辅助生产车间按受益多少的顺序依次排列，受益少的排在最前，先将费用分配出去；受益多的排在后面，后将费用分配出去。P54,（二）顺序（梯形）分配法,排在前面的辅助生产车间不承担排在后面的辅助生产车间的成本,排在后面的辅助生产车间要承担排在前面的辅助生产车间的成本,若辅助车间之间相互消耗劳务,单位成本,分配前的成本 从排在前面的车间分入的成本,产品(劳务)总量 提供给排在前面的车间的产品(劳务)量,P55，表3-19

28、,根据上列辅助生产费用分配表，编制会计分录：（1）分配电费：借：基本生产成本A 24104.16 辅助生产成本供水 6026.04 制造费用 4017.36 管理费用 2008.68 销售费用 803.76 贷：辅助生产成本供电 36960（2）分配水费：借：制造费用 29356.8 管理费用 1446.4 营业费用 1222.84 贷：辅助生产成本供水 33026.04,适用于：辅助生产车间相互提供劳务或产品的价值差别很大（即有的车间接受的劳务或产品很多，而有的则很少）时，且受益大小的顺序可以排列出来。,原理：对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。（1）在各辅助生产车间之间进行交互分配（“

29、亲兄弟明算帐”）；（2）在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配（“一致对外”）。,（三）交互分配法,第二次分配是在第一次分配基础上，将辅助生产部门分配前的费用从其它辅助生产部门交互分配转入的费用交互分配转出给其它辅助生产部门的费用，计算出各辅助生产部门的实际费用后；再采用直接分配法，对辅助生产部门外部各受益对象进行直接分配。,分配计算程序：两大步五小步（1）在辅助生产车间之间进行交互分配；计算辅助生产车间之间进行交互分配的单位成本 在各辅助生产车间之间分配成本（2）对辅助生产以外的部门分配成本 计算应对外分配的成本 计算对外分配的单位成本 将成本分配给辅助生产车间以外的部门,某辅助生产车间产品

30、的单位成本,该辅助生产车间产品(劳务)量,某辅助生产车间直接发生的成本,某辅助生产车间应分配给其他辅助车间的成本,提供给其他辅助生产车间产品的产品或劳务,单位成本,某辅助车间应分配给辅助车间以外部门的成本,分配给其他辅助车间的成本,从其他辅助车间分入的成本,该辅助车间分配前的成本,某辅助车间对外分配的单位成本,应分配给辅助生产以外部门的成本,为辅助生产以外部门提供的产品(劳务)量,根据上列辅助生产费用分配表，编制会计分录：（1）交互分配：（2）对外分配：,P59，表321,P58,采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或劳务全都进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性；各辅助生产费用要计算

31、两个单位成本（费用分配率），进行两次分配，因而增加了计算工作量。,代数分配法，是运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法。,(四)代数分配法,原理：设置各辅助生产车间劳务成本为未知数 根据辅助生产车间的成本=其对外提供的劳务成本，即：借方=贷方 开设多元一次方程组，求出单位劳务成本来分配辅助生产车间成本。,采用代数分配法，其费用成本分配结果最正确。,P58,设每千瓦小时、每修理小时的单位成本为X、Y元。则联立方程组为：8000+200Y=40000X X0.2186 3600+4000X=1200Y Y3.7288,例：某厂设有

32、发电、修理两个辅助生产车间，本月发生的成本与提供的劳务数量如表所示：,辅助生产成本分配表（代数分配法）单位：元,根据表中数据，编制会计分录：借：辅助生产成本修理 875 基本生产成本 6996（43722624）管理费用 874 贷：辅助生产成本发电 8745借：辅助生产成本发电 745 制造费用 2835（16421193）管理费用 895 贷：辅助生产成本修理 4475,是指辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。,（五）计划成本分配法,分配原理（分两次分配）1）计划成本分配，按已定产品或劳务的单位计划成本分配辅助生产部门为各受益对象提供的产品或劳务 2

33、）调整分配，先算出各辅助生产部门实际发生的费用与按计划单位成本分配的费用之间的差额，再把差额分配给辅助生产部门以外的各受益对象或由管理部门承担。,1.按计划单价将辅助生产成本对外分配2.计算辅助生产车间实际所发生的成本：辅助生产车间所归集的成本受益于别的辅助车间应分摊的成本3.实际所发生的成本与计划成本的差异：对辅助车间外的受益部门追加分配（差异较大）由管理部门承担（差异较小）,投入,产出,差异,非辅助生产部门所负担的辅助生产成本由两部分组成：1）按计划单位成本和受益量计算的费用；2）辅助生产部门实际成本与计划成本之间的差异分配额。,P60,优点：可以简化和加速分配的计算工作；便于考核和分析各

34、受益单位的经济责任。缺点：其实际所发生的成本并非真实的实际成本。适用于计划制定准确的企业。,分配思想 分配计算过程 分配结果 产品成本。根据企业的生产经营特点，结合其会计核算方法和财会人员素质，选择相对较恰当准确，又简便易行的分配方法。,小结：,（1）辅助生产费用的特点及分配方法（2）每一种分配方法的特点及适用范围；（3）辅助生产费用的分配程序与步骤；（4）帐务处理,要求：,归集辅助生产车间的间接性综合费用,辅助生产成本帐务处理流程,一、制造费用的归集 二、制造费用的分配（一）生产工时比例法（二）直接工资比例法（三）机器工时比例法（四）年度计划分配法,第四节 制造费用的归集和分配,制造费用(基

35、本生产车间),原材料,现金、银行存款,应付职工薪酬,产品成本计算单,累计折旧,制造费用帐务处理流程,低值易耗品,1,7,2,4,3,5,8,6,制造费用的归集 制造费用的分配,1,7,8,9,制造费用(辅助生产车间),生产成本辅助生产成本,间接性综合费用,直接材料,直接人工,制造费用,其他相关账户,辅助生产成本按受益部门分配,9,各产品间分配,直接材料,直接人工,制造费用,一、制造费用的归集,通过“制造费用”总帐科目归集和分配制造费用。该账户按车间、部门设明细账，账内按费用项目设立专栏，分别反映各车间、部门明细费用的支出情况,制造费用是企业生产部门为管理和组织生产所发生的、应计入产品成本的各项

36、间接耗费。包括：生产部门管理人员工资及福利费，折旧费，修理费，租赁费，保险费，机物料消耗，低值易耗品摊销，运输费，水电取暖费、劳保费、办公费、差旅费，设计制图费、检验费，在产品盘亏、毁损和报废，季节性及修理期间的停工损失等。,为生产产品（或提供劳务）发生的、没专设成本项目的费用,便于进行成本管理,简化核算，将相同性质或经济内容的费用合并设立项目,归集：根据有关付款、转账凭证和各种费用分配表计入 借：制造费用（总帐及其明细账）贷：原材料 应付职工薪酬 累计折旧 预提费用 银行存款 库存现金,若某车间只生产一种产品，直接全部计入该种产品；若某车间生产两种或两种以上产品，采用一定方法在本车间生产的各

37、产品间分配后，转入各生产成本明细账。,制造费用常见的分配方法：生产工时比例法 直接工资比例法 一般性生产企业 机器工时比例法 年度计划分配法 季节性生产企业,分配标准易取得、相关性强、稳定,是指将“制造费用”账户所归集的费用结转到“生产成本”账户（作为制造费用成本项目列示）。,二、制造费用的分配,生产工时比例法：是指以各种产品的生产工时数作为分配标准来分配制造费用的一种方法。其分配的计算公式如下：,一 般 性 生 产 企 业,较为常用,P64例329,根据制造费用分配表，编制如下会计分录：借：基本生产成本甲产品 112500 乙产品 67500 贷：制造费用 180000,前提：制造费用与直接

38、工时密切相关（如每增加一小时的人工，便增加若干制造费用），要求组织好产品生产工时的记录和核算工作。优点：把劳动生产率与产品负担的费用水平相联系，分配结果较为合理。,直接工资比例法：是指以直接计入各种产品成本的生产工人工资作为标准进行分配的一种方法。其分配的计算公式如下：前提：制造费用与人工成本相关，与产品生产工时比例法相似，适用于各产品的生产机械化程度大致相同，生产工人的熟练程度相差不多的情况。机器工时比例法：以各种产品的机器工时为分配标准 其分配的计算原理同上。前提：制造费用与机器操作时间关系密切，适用于在机械化程度较高的车间。,核算简便,年度计划分配法：指不管各月实际发生的制造费用多少，各

39、月各种产品成本中的制造费用都按年度计划确定的计划分配率分配的一种方法。,季 节 性 生 产 企 业,引例：制造费用中固定成本居多？是假设某啤酒厂5-11月是旺季，12-4月是淡季，旺季产量是淡季产量的两倍，淡季产量为a，假设淡旺季的制造费用都为A，则：淡季每件产品承担制造费用为A/a 旺季每件产品承担制造费用为A/2a。产品同质不同价 不合理,1.计算年度制造费用计划分配率 2.某月某产品应承担的制造费用3.每月差额累计至年末调整，分配至各产品“基本生产成本”账户中。（超计划蓝字，节约红字）,年度制造费用计划分配率,年度制造费用计划总额,年度各产品计划产量的定额工时之和,某月某产品应承担的制造

40、费用,该月该产品的实际产量的定额工时,年度制造费用计划分配率,P65，例330,前提：需有较高的计划管理水平，否则计划分配额与实际发生数差异过大，会影响制造费用分配的准确性优点：可随时结算已完工产品应负担的制造费用，简化分配手续，均衡产品成本负担。,例：某季节性生产企业生产甲、乙两种产品，其制造费用总额按年度计划分配率分配，年度计划费用分配率为1.10元/小时，其他资料如下表。全年差异全部由甲、乙两产品负担。计算12月份的制造费用并调整全年差异。实际发生的制造费用明细表,（1）计算年度制造费用计划分配率（1.10元/小时）（2）12月份甲、乙产品应承担的制造费用：甲产品制造费用1.103503

41、85（元）乙产品制造费用1.10250275（元）（3）年末结转累计差异，将差异按工时比例分配至甲、乙产品中：全年累计已分配金额56001.16160（元）全年差异64006160240（元）甲产品应负担的差额 143.57 乙产品应负担的差额 96.43,3350,5600,240,240,5600,2250,账务处理,分配12月份制造费用：借：基本生产成本甲产品 385 乙产品 275 贷：制造费用 660分配累计实际金额与已分配（计划）金额：借：基本生产成本甲产品 143.75 乙产品 96.43 贷：制造费用 240,第五节 废品损失和停工损失的核算,一、废品损失的核算（一）废品损失概

42、述（二）废品损失的归集与分配 不可修复废品损失的归集与分配 可修复废品损失的归集与分配 二、停工损失的核算（一）停工损失概述（二）停工损失的归集与分配,（一）废品损失概述 1、废品的概念与分类（1）废品：指生产过程中发生（生产过程中发现、入库后发现）的，质量不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用或者需要修复后才能使用的在产品、半成品、产成品。（2）废品产生的原因：工废料废（3）废品的分类：按是否可修复（技术、经济）可修复废品不可修复废品,一、废品损失的核算,2、废品损失的概念与种类（1）废品损失：由于生产原因造成的报废损失或修复费用。超出合格品的多耗部分。（2）种类：可修复废品的修复费用（当

43、期发生的）不可修复废品的报废损失（当期发现的）（3）若因个人原因造成废品的，废品损失应为扣除过失人赔偿后的净额。（4）废品损失应计入“生产成本”。,可降价出售的次品的降价损失；实行“三包”产品出售发现废品的损失；保管不善，使合格品变质的损失,废品损失的归集和分配，应根据废品损失计算表和分配表等有关凭证，通过“废品损失”（按车间、产品设立明细帐）科目进行。（1）不可修复废品损失的归集与分配 废品不多的企业，不单独核算废品损失；规模较大、废品较多的企业，单独核算废品损失不可修复废品损失的核算程序,（二）废品损失的归集与分配,基本生产成本,合格品成本,其他应收款,废品损失,废品成本,废品成本,1,报

44、废损失,责任人赔偿,残 值,现金(原材料),基本生产成本,3,2,2,“废品损失”成本项目,由合格品承担,分配方法,方法一：按废品所耗实际费用计算 P68例332：某基本生产车间大量生产甲产品，具体资料见表326。全部生产工时28000小时，材料在开工时一次投入，废品残值估价1500元/件，材料成本按产量比例分配，其他成本按工时比例分配。核算过程：1）计算、结转废品成本（具体计算见表3-26：分配率=总费用/（合格品消耗标准+废品消耗标准）；2）残料入库；3）将废品报废损失结转至“基本生产成本”帐户及其成本项目核算复杂，但符合实际。,方法二：按废品所耗定额分配,废品定额成本=单位产品费用定额废

45、品数量P69例333：具体资料见表327,核算简单，有利于考核和分析废品损失的构成。要求企业有完备准确的定额，否则有失正确。,（2）可修复废品损失的归集与分配 1.返修前发生的成本不是废品损失，且不需转出；2.根据材料、工资、辅助生产费用和制造费用等分配表，将修复发生的成本记入“废品损失”科目的借方；3.废品损失由所有产品承担（不可修复废品废品损失：由合格品承担）可修复废品损失的核算程序,原材料、人工等,要素费用,其他应收款,废品损失,修复费用,1,报废损失,责任人赔偿,残 值,现金(原材料),基本生产成本,3,2,2,“废品损失”成本项目,由所有产品承担,特点,返修前的成本,归集废品损失：借

46、：废品损失B 3400 贷：原材料 1000 应付职工薪酬 1500 制造费用 900结转废品损失：借：基本生产成本B废品损失 3400 贷：废品损失B 3400,例：某企业生产B产品，某月完工量1000件，入库检验时发现可修复废品100件，为修复这些废品，共耗用材料成本1000元，生产人员工资1500元，应负担的制造费用900元。请计算可修复废品成本并进行账务处理。,残料残值：借：原材料 银行存款 贷：废品损失,定义：指基本生产车间因停工而发生的生产费用。如：停工期间的工人工资、福利费、燃料动力费，折旧费等。以下情况不作为停工损失：1.非常灾害造成的停工2.由于计划减产造成主要车间连续停产一

47、个月以上，或全厂连续停产10天以上 季节性生产企业的停工,停工损失的核算 单独核算停工损失的企业，应增设“停工损失”会计科目和停工损失成本项目（在“基本生产成本”下）。不单独核算停工损失的企业，不设“停工损失”科目和停工损失成本项目，直接作正常生产期的成本处理。,二、停工损失的归集与分配,停工损失的归集 发生停工的原因很多，应分别不同情况进行处理：由自然灾害引起的非正常停工损失，计入“营业外支出”其他停工损失（如原材料供应不足、设备故障季节性修理等），记入产品成本。（停工报告单）,停工损失的分配 由自然灾害造成的损失，转入“营业外支出”的借方；由过失单位、个人或保险公司赔偿的损失，转入“其他应

48、收款”的借方；剩下的损失由产品成本承担，转入“基本生产成本”,借：停工损失 贷：原材料/应付工资及福利费/制造费用,借：营业外支出/其他应收款/基本生产成本 贷：停工损失,第六节 期间费用的核算,1.销售费用是指企业在产品销售过程中发生的各项费用，以及销售机构的经常费用。,一、期间费用的构成,2.管理费用,3.财务费用,销售费用、管理费用不计入产品的生产成本，不参与产品成本计算，也不存在分配问题。,财务费用作为期间费用，直接计入当期损益。企业为购建固定资产而筹集资金所发生的费用，在固定资产尚未完工交付使用前发生的费用，应计入有关固定资产价值。,二、期间费用的核算,归集和结转P72-74,归集和

49、结转P74,材料费用分配表 附表3-1单位：元 2001年6月,据企业本月所发生材料费用的原始资料,工资及福利费分配表（三）附表3-2单位：元 2001年6月,据企业本月所发生材料费用的原始资料,归集基本生产车间的制造费用，编制明细帐。XX厂制造费用明细帐 附表3-3 车间：基本生产车间 2001年6月 单位：元,本章小结：归集分配程序,费用分配,辅助生产明细账,费用归集,原始凭证及有关资料,材料、工资、动力等费用分配表,制造费用明细账,辅助生产费用分配表,制造费用分配表,基本生产成本明细表,产成品成本明细表,直接成本,间接成本,期间费用,跨期摊派费用,间接成本,Je vous remercie de mon cur!,