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1、第六章 收入、费用和利润,第二节 费 用,第六章 收入、费用和利润 第二节 费 用,一、费用概述,（一）费用的概念与特点,费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常 活动所发生的经济利益的流出。如销售 商品时发生的广告费支出、筹集资金时 发生的筹资费用等。,一、费用概述（一）费用的概念与特点费用：是指企业为销售商品、,一、费用概述,（一）费用的概念与特点,费用的基本特点：费用是在企业日常经营活动中产生。费用能引起资产的减少或负债的增加。费用会引起所有者权益的减少。,一、费用概述（一）费用的概念与特点费用的基本特点：,一、费用概述,（二）费用的分类及其内容,1.费用按经济用途分类,一、费用概述（二
2、）费用的分类及其内容 1.费用按经济用途分,一、费用概述,（二）费用的分类及其内容,1.费用按经济用途分类,是指应计入产品成本的费用。,一、费用概述（二）费用的分类及其内容 1.费用按经济用途分,一、费用概述,（二）费用的分类及其内容,1.费用按经济用途分类,是指在发生时可直接计入产品成本的费用。,一、费用概述（二）费用的分类及其内容 1.费用按经济用途分,一、费用概述,（二）费用的分类及其内容,1.费用按经济用途分类,一、费用概述（二）费用的分类及其内容 1.费用按经济用途分,一、费用概述,（二）费用的分类及其内容,1.费用按经济用途分类,是指发生时由于各种原因无法直接计入产品成本，需在期末
3、分配计入产品成本的各项费用。,一、费用概述（二）费用的分类及其内容 1.费用按经济用途分,一、费用概述,（二）费用的分类及其内容,1.费用按经济用途分类,一、费用概述（二）费用的分类及其内容 1.费用按经济用途分,一、费用概述,（二）费用的分类及其内容,1.费用按经济用途分类,是指经营期间发生的与企业产品的生产关系不密切的费用。,一、费用概述（二）费用的分类及其内容 1.费用按经济用途分,一、费用概述,（二）费用的分类及其内容,1.费用按经济用途分类,一、费用概述（二）费用的分类及其内容 1.费用按经济用途分,一、费用概述,（二）费用的分类及其内容,1.费用按经济用途分类,一、费用概述（二）费
4、用的分类及其内容 1.费用按经济用途分,一、费用概述,（二）费用的分类及其内容,2.费用按经济性质分类,一、费用概述（二）费用的分类及其内容 2.费用按经济性质分,一、费用概述,（二）费用的分类及其内容,2.费用按经济性质分类,一、费用概述（二）费用的分类及其内容 2.费用按经济性质分,一、费用概述,生产成本：是指企业为生产产品、提供劳务而 发生的各种耗费。应当计入所生产 产品、提供劳务的成本。,（三）生产成本的概念与作用,一、费用概述生产成本：是指企业为生产产品、提供劳务而（三）生,一、费用概述,作用：通过成本核算，可以控制费用支出，考核和分析产品成本计划的完成情况，促使企业节约开支，降低消
5、耗，不断降低产品成本；可以为成本预测和利润预测以及编制新的成本计划提供数据资料；有助于企业改善生产决策和经营管理，提高经济效益。,（三）生产成本的概念与作用,一、费用概述作用：（三）生产成本的概念与作用,二、产品成本计算的程序与基本方法,要素费用的归集和分配待摊费用和预提费用的归集和分配辅助生产成本的归集和分配基本生产车间制造费用的分配生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分配结转验收入库完工产品的成本,（一）产品成本计算的一般程序,二、产品成本计算的程序与基本方法要素费用的归集和分配（一）产,二、产品成本计算的程序与基本方法,（二）产品成本计算的基本方法,二、产品成本计算的程序与基本方法（二
6、）产品成本计算的基本方法,三、期间费用的内容及其账务处理,期间费用不能计入产品的成本，应当直接计入当期损益，并在利润表中分别列示。,三、期间费用的内容及其账务处理营业费用管理费用财务费用期间费,三、期间费用的内容及其账务处理,（一）营业费用,1.营业费用的内容,营业费用：是指企业在销售商品过程中发生的 费用。营业费用内容：见P170,三、期间费用的内容及其账务处理（一）营业费用 1.营业费用,三、期间费用的内容及其账务处理,（一）营业费用,2.营业费用的账务处理,核算企业销售产品过程中发生的费用。为损益类账户，期末无余额。按费用项目设置明细账。,账户设置,三、期间费用的内容及其账务处理（一）营
7、业费用 2.营业费用,2.营业费用的账务处理,发生营业费用时借：营业费用X费用 贷：银行存款 (现金、应付工资、应付福利费等）期末结转账户余额时借：本年利润 贷：营业费用,业务流程,会计分录,2.营业费用的账务处理 发生营业费用时业务流程会计分录现,2.营业费用的账务处理,【例6-17】某企业2001年8月发生下列有关营业费用的业务： （1）8月3日，签发转账支票一张支付广告费9 000元。,业务举例,会计分录,业务流程,借：营业费用广告费 9 000 贷：银行存款 9 000,2.营业费用的账务处理 【例6-17】某企业2,2.营业费用的账务处理,【例6-17】某企业2001年8月发生下列有
8、关营业费用的业务： （2）8月8日，根据工资结算汇总表，本月应付专设销售机构人员的工资为8 000元。,业务举例,会计分录,业务流程,借：营业费用工资 8 000 贷：应付工资 8 000,2.营业费用的账务处理 【例6-17】某企业2,2.营业费用的账务处理,【例6-17】某企业2001年8月发生下列有关营业费用的业务： （3）8月9日，计提专设销售机构人员福利费1 120元。,业务举例,会计分录,业务流程,借：营业费用福利费 1 120 贷：应付福利费 1 120,2.营业费用的账务处理 【例6-17】某企业2,2.营业费用的账务处理,【例6-17】某企业2001年8月发生下列有关营业费用
9、的业务： （4）8月19日销售商品一批，以现金支付应由本企业负担的运输费600元，保险费100元。,业务举例,会计分录,业务流程,借：营业费用运输费 600 保险费 100 贷：现金 700,2.营业费用的账务处理 【例6-17】某企业2,2.营业费用的账务处理,【例6-17】某企业2001年8月发生下列有关营业费用的业务： （5）8月31日，计提销售部门的固定资产折旧费5 000元。,业务举例,会计分录,业务流程,借：营业费用折旧费 5 000 贷：累计折旧 5 000,2.营业费用的账务处理 【例6-17】某企业2,2.营业费用的账务处理,【例6-17】某企业2001年8月发生下列有关营业
10、费用的业务： （6）8月31日，将本月发生的营业费用转入“本年利润”账户。,业务举例,会计分录,业务流程,借：本年利润 23 820 贷：营业费用 23 820,2.营业费用的账务处理 【例6-17】某企业2,三、期间费用的内容及其账务处理,（二）管理费用,1.管理费用的内容,管理费用：是指企业为组织和管理企业生产经 营所发生的管理费用。管理费用内容：见P171,三、期间费用的内容及其账务处理（二）管理费用 1.管理费用,三、期间费用的内容及其账务处理,（二）管理费用,2.管理费用的账务处理,核算企业组织管理企业生产经营发生的费用。为损益类账户，期末无余额。按费用项目设置明细账。,账户设置,三
11、、期间费用的内容及其账务处理（二）管理费用 2.管理费用,2.管理费用的账务处理,发生管理费用时借：管理费用X费用 贷：银行存款(现金、应付工资、应付福利 费、其他应付款、应交税金、累计折旧、 坏账准备、无形资产、坏账准备等）期末结转账户余额时借：本年利润 贷：管理费用,业务流程,会计分录,2.管理费用的账务处理 发生管理费用时业务流程会计分录现,2.管理费用的账务处理,【例6-18】某企业2000年12月发生有关管理费用如下： （1）12月2日，厂部用现金购买办公用品300元。,业务举例,会计分录,业务流程,借：管理费用办公费 300 贷：现金 300,2.管理费用的账务处理 【例6-18】
12、某企业2,2.管理费用的账务处理,【例6-18】某企业2000年12月发生有关管理费用如下： （2）12月5日，以存款支付行政管理部门水电费800元。,业务举例,会计分录,业务流程,借：管理费用水电费 800 贷：银行存款 800,2.管理费用的账务处理 【例6-18】某企业2,2.管理费用的账务处理,【例6-18】某企业2000年12月发生有关管理费用如下： （3）12月7日，以现金支付离退休人员工资5 500元。,业务举例,会计分录,业务流程,借：管理费用劳动保险费 5 500 贷：现金 5 500,2.管理费用的账务处理 【例6-18】某企业2,2.管理费用的账务处理,【例6-18】某企
13、业2000年12月发生有关管理费用如下： （4）12月8日，分配本月职工工资，其中管理部门人员工资为6 000元。,业务举例,会计分录,业务流程,借：管理费用工资 6 000 贷：应付工资 6 000,2.管理费用的账务处理 【例6-18】某企业2,2.管理费用的账务处理,【例6-18】某企业2000年12月发生有关管理费用如下： （5）12月9日，计提管理部门人员的福利费840元。,业务举例,会计分录,业务流程,借：管理费用福利费 840 贷：应付福利费 840,2.管理费用的账务处理 【例6-18】某企业2,2.管理费用的账务处理,【例6-18】某企业2000年12月发生有关管理费用如下：
14、 （6）12月18日，财务部张某报销差旅费2 000元，以现金付讫。,业务举例,会计分录,业务流程,借：管理费用差旅费 2 000 贷：现金 2 000,2.管理费用的账务处理 【例6-18】某企业2,2.管理费用的账务处理,【例6-18】某企业2000年12月发生有关管理费用如下： （7）12月28日，摊销应由本月负担的印花税500元。,业务举例,会计分录,业务流程,借：管理费用税金 500 贷：待摊费用税金 500,2.管理费用的账务处理 【例6-18】某企业2,2.管理费用的账务处理,【例6-18】某企业2000年12月发生有关管理费用如下： （8）12月29日，计提工会经费3000元。
15、,业务举例,会计分录,业务流程,借：管理费用工会经费 3 000 贷：其他应付款应付工会经费3 000,2.管理费用的账务处理 【例6-18】某企业2,2.管理费用的账务处理,【例6-18】某企业2000年12月发生有关管理费用如下： （9）12月31日，将本月发生的管理费用转入“本年利润”账户。,业务举例,会计分录,业务流程,借：本年利润 18 940 贷：管理费用 18 940,2.管理费用的账务处理 【例6-18】某企业2,三、期间费用的内容及其账务处理,（三）财务费用,1.财务费用的内容,财务费用： 是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。,三、期间费用的内容及其账务处理（三）财
16、务费用 1.财务费用,三、期间费用的内容及其账务处理,（三）财务费用,2.财务费用的账务处理,核算企业筹集生产经营资金发生的费用。为损益类账户，期末无余额。按费用项目设置明细账。,账户设置,三、期间费用的内容及其账务处理（三）财务费用 2.财务费用,2.财务费用的账务处理,发生财务费用时借：财务费用X费用 贷：银行存款(预提费用、长期借款等）期末结转账户余额时借：本年利润 贷：财务费用,业务流程,会计分录,2.财务费用的账务处理发生财务费用时业务流程会计分录银行存,2.财务费用的账务处理,【例6-19】某企业2001年6月发生有关财务费用的业务如下： （1）6月10日，支付本季短期借款利息6
17、000元（已预提4 000元）。,业务举例,会计分录,业务流程,借：财务费用利息支出 2 000 预提费用借款利息 4 000 贷：银行存款 6 000,2.财务费用的账务处理 【例6-19】某企业2,2.财务费用的账务处理,【例6-19】某企业2001年6月发生有关财务费用的业务如下： （2）6月25日，计提长期借款利息10 000元。,业务举例,会计分录,业务流程,借：财务费用利息支出 10 000 贷：长期借款 10 000,2.财务费用的账务处理 【例6-19】某企业2,2.财务费用的账务处理,【例6-19】某企业2001年6月发生有关财务费用的业务如下： （3）6月28日，支付银行承
18、兑汇票手续费2 000元。,业务举例,会计分录,业务流程,借：财务费用手续费 2 000 贷：银行存款 2 000,2.财务费用的账务处理 【例6-19】某企业2,2.管理费用的账务处理,【例6-19】某企业2000年12月发生有关管理费用如下： （4） 6月30日，将本月发生的财务费用转入“本年利润”账户。,业务举例,会计分录,业务流程,借：本年利润 14 000 贷：财务费用 14 000,2.管理费用的账务处理 【例6-19】某企业2,四、制造费用归集和分配的账务处理,核算企业生产产品、提供劳务而发生的各项间接费用。具体内容见P173。为成本类账户，除季节性企业外，期末无余额。按车间、部
19、门设置明细账，账内按费用项目设置专栏，进行明细分类核算。,账户设置,四、制造费用归集和分配的账务处理制造费用发生制造费用期末将账,四、制造费用归集和分配的账务处理,发生制造费用时借：制造费用X车间、部门 贷： 原材料(累计折旧、银行存款、应付工资 应付福利费等）期末分配结转账户余额时借：生产成本 贷：制造费用X车间、部门,业务流程,会计分录,四、制造费用归集和分配的账务处理发生制造费用时业务流程会计,四、制造费用归集和分配的账务处理,当车间只生产一种产品时： 制造费用无需分配，可直接计入该产品成本。当车间生产几种产品时： （1）如各生产小组按产品品种分工： 制造费用可直接计入各产品的成本，各小
20、组共同发生的制造费用则需分配转入各产品的成本。 （2）如各生产小组按生产工艺分工： 制造费用需分配转入各产品的成本。,四、制造费用归集和分配的账务处理当车间只生产一种产品时：,四、制造费用归集和分配的账务处理,制造费用的分配方法：按生产工人工资分配按生产工人工时分配按机器工时分配按耗用原材料的数量或成本分配按直接成本分配按产品产量分配按年度计划分配率分配（季节性生产企业）,原材料、燃料、动力、生产工人工资及应提取的福利费之和。,四、制造费用归集和分配的账务处理制造费用的分配方法：,四、制造费用归集和分配的账务处理,四、制造费用归集和分配的账务处理制造费用=待分配制造费用总额,四、制造费用归集和
21、分配的账务处理,【例6-20】某企业按生产工人工时分配制造费用，依制造费用明细账记录，该企业当期一车间待分配的制造费用为180 000元，一车间共生产A、B两种产品，A、B产品当期的生产工时分别为60 000小时、40 000小时。,业务举例,四、制造费用归集和分配的账务处理 【例6-20】某,四、制造费用归集和分配的账务处理,分配过程,四、制造费用归集和分配的账务处理分配过程制造费用=180 0,四、制造费用归集和分配的账务处理,会计分录,业务流程,借：生产成本基本生产车间(A产品)108 000 生产成本基本生产车间(B产品) 72 000 贷：制造费用一车间 180 000,四、制造费用
22、归集和分配的账务处理会计分录业务流程借：生产成本,五、生产成本归集和分配的账务处理,为成本类账户，核算企业进行工业性生产、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”明细账，并按各成本核算对象进行明细核算。,账户设置,五、生产成本归集和分配的账务处理为成本类账户，核算企业进行工,五、生产成本归集和分配的账务处理,（一）材料费用的归集和分配,财会部门归集和分配,如领料单、限额领料单等：标明材料的品种、领用部门和用途。,按领料部门及用途编制,五、生产成本归集和分配的账务处理（一）材料费用的归集和分配财,五、生产成本归集和分配的账务处理,（一）材料费用的
23、归集和分配,直接用于产品生产或提供劳务的材料： 计入“生产成本基本生产成本” 账户或“生产成本辅助生产成本” 账户，并计入各成本计算对象的“直接材料”成本项目内。,五、生产成本归集和分配的账务处理（一）材料费用的归集和分配直,五、生产成本归集和分配的账务处理,（一）材料费用的归集和分配,如果为多个成本计算对象共同耗用： 应按一定的标准分配计入各成本计算对象的“直接材料”成本项目。,分配标准：可以采用产品的产量、重量、体积、材料定额耗用量、材料定额费用等。,五、生产成本归集和分配的账务处理（一）材料费用的归集和分配如,（一）材料费用的归集和分配,业务流程,借：生产成本基本生产成本(X产品) 辅助
24、生产成本(X部门或X产品) 制造费用X车间 管理费用 贷：原材料,会计分录,（一）材料费用的归集和分配业务流程原材料生产成本借：生产成本,（一）材料费用的归集和分配,【例6-21】某企业材料采用实际成本法核算。根据领料凭证，某年2月份，材料领用情况如下： 基本生产车间生产A产品直接耗用材料30 000元，生产B产品直接耗用材料50 000元，A、B两种产品共同耗用材料20 000元，按材料的定额消耗量分配；机修车间生产耗用材料8 000元；基本生产车间耗用消耗性材料3 000元；机修车间耗用消耗性材料2 000元；行政管理部门耗用消耗性材料1 000元。,业务举例,（一）材料费用的归集和分配
25、【例6-21】某企业材,（一）材料费用的归集和分配,【例6-21】,分配过程,（一）材料费用的归集和分配耗用材料分配表分配对象产共同耗用材,（一）材料费用的归集和分配,【例6-21】,分配过程,（一）材料费用的归集和分配耗用材料分配表分配对象产共同耗用材,（一）材料费用的归集和分配,【例6-21】,分配过程,（一）材料费用的归集和分配耗用材料分配表分配对象产共同耗用材,（一）材料费用的归集和分配,【例6-21】,2 000,分配过程,（一）材料费用的归集和分配耗用材料分配表分配对象产共同耗用材,（一）材料费用的归集和分配,【例6-21】,2 000,分配过程,（一）材料费用的归集和分配耗用材料
26、分配表分配对象产共同耗用材,（一）材料费用的归集和分配,【例6-21】,2 000,3 000,小 计,分配过程,（一）材料费用的归集和分配耗用材料分配表分配对象产共同耗用材,（一）材料费用的归集和分配,【例6-21】,2 000,3 000,5 000,20 000,小 计,分配过程,（一）材料费用的归集和分配耗用材料分配表分配对象产共同耗用材,（一）材料费用的归集和分配,【例6-21】,2 000,3 000,5 000,20 000,20 000 5 0004,小 计,分配过程,（一）材料费用的归集和分配耗用材料分配表分配对象产共同耗用材,（一）材料费用的归集和分配,【例6-21】,2
27、000,3 000,5 000,20 000,4,小 计,分配过程,（一）材料费用的归集和分配耗用材料分配表分配对象产共同耗用材,（一）材料费用的归集和分配,【例6-21】,2 000,3 000,5 000,20 000,4,2 000 48 000,小 计,分配过程,（一）材料费用的归集和分配耗用材料分配表分配对象产共同耗用材,（一）材料费用的归集和分配,【例6-21】,2 000,3 000,5 000,20 000,4,8 000,小 计,分配过程,（一）材料费用的归集和分配耗用材料分配表分配对象产共同耗用材,（一）材料费用的归集和分配,【例6-21】,2 000,3 000,5 00
28、0,20 000,4,8 000,3 000 412 000,小 计,分配过程,（一）材料费用的归集和分配耗用材料分配表分配对象产共同耗用材,（一）材料费用的归集和分配,【例6-21】,2 000,3 000,5 000,20 000,4,8 000,12 000,小 计,分配过程,（一）材料费用的归集和分配耗用材料分配表分配对象产共同耗用材,（一）材料费用的归集和分配,【例6-21】,2 000,3 000,5 000,20 000,4,8 000,12 000,30 000,50 000,80 000,小 计,分配过程,（一）材料费用的归集和分配耗用材料分配表分配对象产共同耗用材,（一）材
29、料费用的归集和分配,【例6-21】,2 000,3 000,5 000,20 000,4,8 000,12 000,30 000,50 000,80 000,小 计,分配过程,（一）材料费用的归集和分配耗用材料分配表分配对象产共同耗用材,（一）材料费用的归集和分配,【例6-21】,2 000,3 000,5 000,20 000,4,8 000,12 000,30 000,50 000,80 000,小 计,38 000,62 000,100 000,分配过程,（一）材料费用的归集和分配耗用材料分配表分配对象产共同耗用材,（一）材料费用的归集和分配,业务流程,【例6-21】,（一）材料费用的归
30、集和分配业务流程114 000原材料生产成,（一）材料费用的归集和分配,会计分录,借：生产成本基本生产成本（A产品）38 000 基本生产成本（B产品）62 000 辅助生产成本（机修） 8 000 制造费用基本生产车间 3 000 机修车间 2 000 管理费用公司经费 1 000 贷：原材料 114 000,【例6-21】,（一）材料费用的归集和分配会计分录借：生产成本基本生产成本,五、生产成本归集和分配的账务处理,（二）工资及福利费的归集和分配,财会部门归集和分配,工资结算单和有关的生产工时记录,按用途和发生地点进行归集分配,五、生产成本归集和分配的账务处理（二）工资及福利费的归集和分,
31、五、生产成本归集和分配的账务处理,（二）工资及福利费的归集和分配,在计件工资制下以及在计时工资制下只生产一种产品时： 工资福利费属于直接费用，直接计入“生产成本基本生产成本” 账户或“生产成本辅助生产成本” 账户，并计入各成本计算对象的“直接人工”成本项目内。,五、生产成本归集和分配的账务处理（二）工资及福利费的归集和分,五、生产成本归集和分配的账务处理,（二）工资及福利费的归集和分配,在计时工资制下生产几种产品时： 工资福利费为间接计入费用，需按一定的标准分配计入各成本计算对象的“直接人工”成本项目。,分配标准： 可以是实际生产工时或定额工时。,五、生产成本归集和分配的账务处理（二）工资及福
32、利费的归集和分,（二）工资及福利费的归集和分配,业务流程,借：生产成本基本生产成本(X产品) 辅助生产成本(X部门或X产品) 制造费用X车间 管理费用 贷：应付工资 应付福利费,会计分录,（二）工资及福利费的归集和分配业务流程借：生产成本基本生,（二）工资及福利费的归集和分配,【例6-22】某企业某年2月份应分配的工资总额为67 000元，其中：基本生产车间生产工人工资总计40 000元（按定额工时分配），基本生产车间管理人员工资9 000元，供电车间生产工人工资10 000元；供电车间管理人员工资2 000元；行政管理部门人员工资6 000元。,业务举例,（二）工资及福利费的归集和分配 【例
33、6-22】某企业,（二）工资及福利费的归集和分配,【例6-22】,分配过程,（二）工资及福利费的归集和分配工资及福利费用分配表分配对象产,（二）工资及福利费的归集和分配,【例6-22】,分配过程,（二）工资及福利费的归集和分配工资及福利费用分配表分配对象产,（二）工资及福利费的归集和分配,小 计,40 000,【例6-22】,分配过程,（二）工资及福利费的归集和分配工资及福利费用分配表分配对象产,（二）工资及福利费的归集和分配,【例6-22】,分配过程,（二）工资及福利费的归集和分配工资及福利费用分配表分配对象产,（二）工资及福利费的归集和分配,40 000 16 0002.5,2.5,【例6
34、-22】,分配过程,（二）工资及福利费的归集和分配工资及福利费用分配表分配对象产,（二）工资及福利费的归集和分配,【例6-22】,分配过程,（二）工资及福利费的归集和分配工资及福利费用分配表分配对象产,（二）工资及福利费的归集和分配,10 000 2.525 000,25 000,【例6-22】,分配过程,（二）工资及福利费的归集和分配工资及福利费用分配表分配对象产,（二）工资及福利费的归集和分配,【例6-22】,分配过程,（二）工资及福利费的归集和分配工资及福利费用分配表分配对象产,（二）工资及福利费的归集和分配,6 000 2.515 000,15 000,【例6-22】,分配过程,（二）
35、工资及福利费的归集和分配工资及福利费用分配表分配对象产,（二）工资及福利费的归集和分配,【例6-22】,分配过程,（二）工资及福利费的归集和分配工资及福利费用分配表分配对象产,（二）工资及福利费的归集和分配,【例6-22】,分配过程,（二）工资及福利费的归集和分配工资及福利费用分配表分配对象产,（二）工资及福利费的归集和分配,【例6-22】,25 000 14%3 500,3 500,分配过程,（二）工资及福利费的归集和分配工资及福利费用分配表分配对象产,（二）工资及福利费的归集和分配,【例6-22】,分配过程,（二）工资及福利费的归集和分配工资及福利费用分配表分配对象产,（二）工资及福利费的
36、归集和分配,业务流程,【例6-22】,（二）工资及福利费的归集和分配业务流程67 000应付工资生,（二）工资及福利费的归集和分配,会计分录,借：生产成本基本生产成本（A产品）25 000 基本生产成本（B产品）15 000 辅助生产成本（机修） 10 000 制造费用基本生产车间 9 000 供电车间 2 000 管理费用工资及福利费 6 000 贷：应付工资 67 000,【例6-22】,（二）工资及福利费的归集和分配会计分录借：生产成本基本生,（二）工资及福利费的归集和分配,业务流程,【例6-22】,（二）工资及福利费的归集和分配业务流程9 380应付福利费生,（二）工资及福利费的归集和
37、分配,会计分录,借：生产成本基本生产成本（A产品）3 500 基本生产成本（B产品）2 100 辅助生产成本（机修） 1 400 制造费用基本生产车间 1 260 供电车间 280 管理费用工资及福利费 840 贷：应付福利费 9 380,【例6-22】,（二）工资及福利费的归集和分配会计分录借：生产成本基本生,五、生产成本归集和分配的账务处理,可参照材料费用的归集分配方法进行，其核算可在原材料账户下设置明细账组织进行。,（三）燃料动力费用的归集和分配,1.燃料费用的归集和分配,五、生产成本归集和分配的账务处理可参照材料费用的归集分配方法,五、生产成本归集和分配的账务处理,动力费如果为辅助生产
38、车间提供： 其费用应在“生产成本辅助生产成本”账户中核算，其归集和分配参照后面所述辅助生产费用的归集和分配。,（三）燃料动力费用的归集和分配,2.动力费用的归集和分配,五、生产成本归集和分配的账务处理动力费如果为辅助生产车间提供,业务流程,五、生产成本归集和分配的账务处理,动力费如果为外购： （1）在当月所耗动力费用与当月实际支付动力费用不一致的请况下：,（三）燃料动力费用的归集和分配,2.动力费用的归集和分配,业务流程五、生产成本归集和分配的账务处理动力费如果为外购：（,五、生产成本归集和分配的账务处理,动力费如果为外购： （2）如果耗用地点装有仪表记录，并能分清耗用对象：可直接计入有关账户
39、。,（三）燃料动力费用的归集和分配,业务流程,2.动力费用的归集和分配,五、生产成本归集和分配的账务处理动力费如果为外购：（三）燃料,五、生产成本归集和分配的账务处理,动力费如果为外购： （3）如动力费用为几种产品共同耗用： 应按照一定标准分配计入各成本计算对象。,（三）燃料动力费用的归集和分配,分配标准： 通常为实际生产工时、定额工时或动力的定额消耗量等。按照部门和用途编制“外购动力费用分配表”分配外购动力费。,2.动力费用的归集和分配,五、生产成本归集和分配的账务处理动力费如果为外购：（三）燃料,五、生产成本归集和分配的账务处理,动力费如果为外购： （3）如动力费用为几种产品共同耗用： 应
40、按照一定标准分配计入各成本计算对象。,（三）燃料动力费用的归集和分配,业务流程,2.动力费用的归集和分配,五、生产成本归集和分配的账务处理动力费如果为外购：（三）燃料,五、生产成本归集和分配的账务处理,辅助生产的任务： 主要是向基本生产和管理部门提供产品和劳务。辅助生产可分为两类： （1）提供劳务的辅助生产：动力、运输、修理等劳务。 （2）提供产品的辅助生产：工具、模具、夹具及修理用备件等辅助产品。,（四）辅助生产费用的归集和分配,五、生产成本归集和分配的账务处理辅助生产的任务：（四）辅助生,五、生产成本归集和分配的账务处理,（四）辅助生产费用的归集和分配,归集： 经过材料费用、工资及福利费、
41、制造费用等的归集和分配，辅助生产费用已经归集在“生产成本辅助生产成本”账户及其明细账中。分配： 月末可按其用途进行分配。,五、生产成本归集和分配的账务处理（四）辅助生产费用的归集和分,五、生产成本归集和分配的账务处理,辅助生产费用分配的方法：直接分配法交互分配法顺序分配法代数分配法按计划成本分配法,（四）辅助生产费用的归集和分配,分配辅助生产费用时，不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品（或劳务）的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。,五、生产成本归集和分配的账务处理辅助生产费用分配的方法：（四,（四）辅助生产费用的归集和分配,【例6-23】某企业有供水、机修两个辅助
42、生产车间，本月车间直接发生的费用是：供水车间82 000元，机修车间210 000元。据劳务供应通知单，各车间、部门耗用劳务量资料如下：,业务举例,（四）辅助生产费用的归集和分配 【例6-23】某企,（四）辅助生产费用的归集和分配,【例6-23】,分配过程,（四）辅助生产费用的归集和分配供水车间=82 00030 0,（四）辅助生产费用的归集和分配,【例6-23】,分配过程,（四）辅助生产费用的归集和分配机修车间=210 0002 2,（四）辅助生产费用的归集和分配,【例6-23】,82 000,100 000吨,分配过程,（四）辅助生产费用的归集和分配【例6-23】辅助生产费用分配,（四）辅
43、助生产费用的归集和分配,【例6-23】,分配过程,（四）辅助生产费用的归集和分配【例6-23】辅助生产费用分配,（四）辅助生产费用的归集和分配,【例6-23】,88 000 100 0000.82（元/吨）,0.82,分配过程,（四）辅助生产费用的归集和分配【例6-23】辅助生产费用分配,（四）辅助生产费用的归集和分配,【例6-23】,分配过程,（四）辅助生产费用的归集和分配【例6-23】辅助生产费用分配,（四）辅助生产费用的归集和分配,【例6-23】,分配过程,（四）辅助生产费用的归集和分配【例6-23】辅助生产费用分配,（四）辅助生产费用的归集和分配,【例6-23】,30 000 0.82
44、 24 600（元/吨）,24 600,分配过程,（四）辅助生产费用的归集和分配【例6-23】辅助生产费用分配,（四）辅助生产费用的归集和分配,【例6-23】,5 000小时,210 000,分配过程,（四）辅助生产费用的归集和分配【例6-23】辅助生产费用分配,（四）辅助生产费用的归集和分配,【例6-23】,分配过程,（四）辅助生产费用的归集和分配【例6-23】辅助生产费用分配,（四）辅助生产费用的归集和分配,【例6-23】,210 000 5 00042（元/吨）,42,分配过程,（四）辅助生产费用的归集和分配【例6-23】辅助生产费用分配,（四）辅助生产费用的归集和分配,【例6-23】,
45、分配过程,（四）辅助生产费用的归集和分配【例6-23】辅助生产费用分配,（四）辅助生产费用的归集和分配,【例6-23】,分配过程,（四）辅助生产费用的归集和分配【例6-23】辅助生产费用分配,（四）辅助生产费用的归集和分配,【例6-23】,2 200 42 92 400（元/吨）,92 400,分配过程,（四）辅助生产费用的归集和分配【例6-23】辅助生产费用分配,（四）辅助生产费用的归集和分配,【例6-23】,分配过程,（四）辅助生产费用的归集和分配【例6-23】辅助生产费用分配,（四）辅助生产费用的归集和分配,业务流程,【例6-23】,借：生产成本基本生产成本（A产品）117 000 基本
46、生产成本（B产品）116 600 管理费用 58 400 贷：生产成本辅助生产成本（供水） 82 000 辅助生产成本（机修） 210 000,会计分录,（四）辅助生产费用的归集和分配业务流程【例6-23】233,五、生产成本归集和分配的账务处理,（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配,如果某种产品本月全部生产完工，无月末在产品： 计入该产品的生产费用全部为完工产品成本。如果某种产品本月全部未生产完工： 计入该产品的生产费用全部为月末在产品成本。如果某种产品本月既有完工产品，又有月末在产品： 计入该产品的生产费用，月末应采用一定的方法，在完工产品和月末在产品之间分配，以计算完工产品成本及月
47、末在产品成本。,五、生产成本归集和分配的账务处理（五）生产费用在完工产品与在,五、生产成本归集和分配的账务处理,（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配,月初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品成本、月末在产品成本之间的关系为：,五、生产成本归集和分配的账务处理（五）生产费用在完工产品与在,五、生产成本归集和分配的账务处理,（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配,在产品不计算成本法在产品成本按年初数固定计算法约当产量法在产品成本按所耗用原材料费用计算法在产品成本按定额成本计算法定额成本比例法,五、生产成本归集和分配的账务处理（五）生产费用在完工产品与在,五、生产成本归集和分配的账务处理
48、,（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配,1.在产品不计算成本法,在产品不计算成本法： 是指月末不计算在产品成本，即假定月末没有在产品，本月应负担的各项费用均由完工产品成本负担。适用范围： 适用于各月末在产品数量很少的产品。,五、生产成本归集和分配的账务处理（五）生产费用在完工产品与在,五、生产成本归集和分配的账务处理,（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配,2.在产品成本按年初数固定计算法,在产品成本按年初数固定计算法： 是指各月末可以不必具体计算月末在产品成本的实际数额，而固定以年初数来反映。适用范围： 适用于各月末在产品数量较小或虽然数量较大，但各月末在产品成本成本相差不多。,五
49、、生产成本归集和分配的账务处理（五）生产费用在完工产品与在,五、生产成本归集和分配的账务处理,（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配,2.在产品成本按年初数固定计算法,五、生产成本归集和分配的账务处理（五）生产费用在完工产品与在,五、生产成本归集和分配的账务处理,（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配,3.约当产量法,约当产量法： 是指月末首先要将在产品数量按完工程度折合为完工产品数量，称为在产品约当产量，然后按照完工产品数量和月末在产品约当产量的比例，分配生产费用，计算完工产品和月末在产品的成本。适用范围： 适用于各月末在产品数量较多，变化较大，且各项生产费用在成本中所占比重相差不多
50、的产品。,五、生产成本归集和分配的账务处理（五）生产费用在完工产品与在,五、生产成本归集和分配的账务处理,（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配,3.约当产量法,五、生产成本归集和分配的账务处理（五）生产费用在完工产品与在,五、生产成本归集和分配的账务处理,（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配,3.约当产量法,五、生产成本归集和分配的账务处理（五）生产费用在完工产品与在,五、生产成本归集和分配的账务处理,（五）生产费用在完工产品与在产品之间的分配,3.约当产量法,五、生产成本归集和分配的账务处理（五）生产费用在完工产品与在,五、生产成本归集和分配的账务处理,（五）生产费用在完工产品与
