企业风险管理和内部控制制度框架(87张)课件.ppt

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1、注册会计师后续教育培训企业风险管理及内部控制制度框架,注册会计师后续教育培训企业风险管理及内部控制制度框架,主要内容,中国企业面临的挑战风险管理与内部控制在企业管理中的地位及其重要性风险管理的概念与思路内部控制与业务流程重组内部控制实务,主要内容中国企业面临的挑战,3,授课目标,风险管理的概念和思路实施风险管理与内部控制制度需要考虑的关键因素风险管理与内部控制制度关键因素的系统性及相关性,协助您们了解风险管理与内部控制制度的框架包括,3授课目标 协助您们了解风险管理与内部控制制度的框架,一、中国企业面临的挑战,一、中国企业面临的挑战,电子商务,虚拟组织,数字化集成,知识经济,.正在改变整个商业

2、世界,合并与收购,WTO/全球化,世界经济的发展趋势表面现象,电子商务虚拟组织数字化集成知识经济信息高速公路.正在改变,目前在中国企业里观察到一些现象,上级部门考核缺乏具体可操作性的指标，指标往往单向考核，造成企业为达到指标而不顾国家的整体利益企业领导精力集中于向政府争取和利用优惠政策多于考虑企业长远发展及企业内部管理的完善。成功的企业领导忙于应付政府活动、上级会议、参观、经验介绍等，而真正花在企业经营上的时间越来越少，结果几年之后，企业经济效益严重滑坡。企业内部管理人员考虑权力划分多于考虑企业的整体发展，内部关系裙带风严重。尽管企业内部会议众多，但部门之间各自为政，缺乏正常的沟通环境，经常会

3、议结束问题照旧。老总忙于解决具体事务，缺乏全方位的考虑企业发展。,目前在中国企业里观察到一些现象上级部门考核缺乏具体可操作性的,战略定位不明: 组织架构紊乱: 激励机制不足: 信息技术缺乏: 资金管理低效:,这些现象的背后原因是,战略定位不明: 这些现象的背后原因是,中国企业转型面临的挑战,员工观念落后大部分员工缺乏管理的专业背景与技能企业性质决定员工缺乏变革的紧迫感，并对于企业变革存在抵触员工习惯于在平均主义的环境中生存，对打破现有分配体制有一定的顾虑企业缺乏集成的信息系统，内部条块分割明显，各自为政，员工对打破现有的运作体系有疑虑管理层与员工之间缺乏上下交流的通畅渠道，以便于管理政策的全面

4、贯彻及实施情况的及时和准确反馈,中国企业转型面临的挑战员工观念落后,中国企业的当务之急全方位完善运作架构,如何拟定一个企业经营战略、组织架构、业务流程、信息系统、绩效考核等多方面紧密配合的整体方案如何根据企业的战略来重整业务流程和组织架构，以企业资源系统为龙头来建立内部信息共享如何有效地运用管理信息系统来配合绩效评估体系的设立如何在转变员工观念的基础上提高其素质及整个团队的技能，以求与国际水平接轨,中国企业的当务之急全方位完善运作架构如何拟定一个企业经营战,二、风险管理与内部控制在企业管理中的地位及其重要性,二、风险管理与内部控制在,企业管理的整体框架,企业未来的转型策略必须在确认自身战略目标

5、的基础上，对组织架构、业务流程、以及业绩评估三个元素进行整合，并取得信息技术的充分配合与支持，才能全面提升管理水平。组织架构及业绩评估中最主要的就是人的因素。,经 营 战 略,信 息 技 术,业 绩 评 估,业 务 流 程,组 织 架 构,环,环,市,场,境,境,业,行,企业管理的整体框架企业未来的转型策略必须在确认自身战略目标的,整体解决方案以经营战略为先导,寻求企业潜在的商业机会及威胁，探讨企业未来发展目标和方向。确定企业必须具备的竞争力，明确企业的共同愿景并拟定具有综合性及可行性的行动计划。,将来,客户,目前,目前,产 品,市场渗透,多样化,产品开发,将来,现在,整体解决方案以经营战略为

6、先导寻求企业潜在的商业机会及威胁，探,价值动态模型,有形资产土地建筑物机器设备存货,财务资产现金应收帐款投资权益与资金提供者的关系,员工供应商员工供应商合作伙伴,客户资产顾客渠道关联企业,组织资产领导能力创新能力经营战略知识管理组织架构信息系统企业文化业务流程 品牌 智慧财产,价值动态模型有形资产财务资产员工供应商客户资产组织资产,国有企业的战略目标的基本要求,国有企业的战略目标的基本要求是国有资产的保值增值缺乏有效的风险管理及企业内部控制机制，是影响国有企业战略贯彻到位的主要因素,国有企业的战略目标的基本要求国有企业的战略目标的基本要求是国,相互信任关系,市 场,持续发展集成性的产品与服务,

7、高效的运作机制,电子商务,客户关系管理,战略性采购,国有企业的战略方向,市 场 持续发展集成性的高效的运作机制电子商务客户战略性采购,战略一 强化高效运营机制战略二 建立客户关系管理系统战略三 策略性采购战略四 定义核心业务战略五 选择目标市场战略六 发展集成化的产品,战略一 强化高效运营机制,企业战略经营架构图,战略形成,外部环境分析,客户满意程度,主要成功因素,风险评估,理想及使命确定,战略定位,战略改进,评估和控制,特定战略,执行,经营计划,内部因素分析,行业/市场竞争分析,全球最佳借鉴,诊断,成文,执行,评估,SWOT分析,企业战略经营架构图战略形成外部环境分析客户满意程度主要成功因,

8、企业战略经营的意义,了解企业内部优劣剖析企业外部环境帮助企业迎接未来的挑战提供企业未来明确的目标及方向使企业每个成员明白企业的目标拥有完善战略经营体系的企业比没有该体系的企业有更高的成功机率企业的战略不是固定不变的，应当随着企业内外部环境的改变而有所调整。企业的战略计划应当有层次和先后次序，战略实施应做到任务落实到人，并有监控机制。,企业战略经营的意义了解企业内部优劣,战略方向设定框架,主要战略,实施计划,战略目标与衡量指标,价值观,使命,愿景,企业未来的境界,业务定义与范围,决策纲领,具体行动安排,衡量战略实施绩效,企业经营理念,我们将用以下框架确定战略方向,战略方向设定框架主要战略实施计划

9、战略目标与衡量指标价值观使命,三、风险管理的概念与思路,三、风险管理的概念与思路,什么是风险,什么是风险,企业目标管理,1、企业目标长期目标（五年、十年）短期目标（一年）2、达到上述目标的关键因素3、如何设立公司政策、策略及程序来管理控制好 上述关键因素，以确保企业经营目标的实现,企业目标管理1、企业目标,什么是经营风险,经营风险的本义是指未来事项的不确定性从企业管理角度来看是指对实现企业经营目标具有关键作用的因素的不确定性,什么是经营风险 经营风险的本义是指未来事项的不确定性,经营风险管理系统,设定风险管理流程,目的及目标共同语言结构,决策资料,订立策略,避 免,利 用,接 受,转移,减低,

10、评估风险,验明来源量度,不断的改善管理能力,设计或引进管理能力,监察风险管理表现,经营风险管理系统设定风险管理流程目的及目标订立策略 避 免,25,标题,内控环境,风险评估,控制活动,信息与沟通,监控,COSO 1,COSO 2,COSO 1COSO2（内部控制企业风险管理）,25标题内 部 环 境战 略目 标 设 定风 险 识 别风,26,全面风险管理,企业风险管理是一个由企业的董事会、管理层和其他员工共同参与的，应用于企业战略制定和企业内部各个层次和部门的，用于识别可能对企业造成潜在影响的事项并在其风险偏好范围内管理风险的，为企业目标的实现提供合理保证的过程。 内涵:1.企业的风险管理是一

11、个过程，其本身并不是一个结果，而是实现结果的一种方式。 2.企业风险管理是一个由人参与的过程，涉及一个企业各个层次员工。,26全面风险管理企业风险管理是一个由企业的董事会、管理层和其,27,全面风险管理,3. 应用于战略制定。 4.该风险管理过程应用于企业内部每个层次和部门，企业管理者对企业所面临的风险应有一个总体层面上的风险组合观。5.该过程是用来识别可能对企业造成潜在影响的事项并在企业风险偏好的范围内管理风险。6.设计合理、运行有效的风险管理能够向企业的管理者和董事会在企业各目标的实现上提供合理的保证7.企业风险管理框架针对一类或几类相互独立但又存在重叠的目标，目的在于企业目标的实现。,2

12、7全面风险管理3. 应用于战略制定。,28,标题,COSO2 企业风险管理构成(八大要素),内部环境 风险管理哲学-风险文化-董事会-诚信与道德-能力承诺-管理层哲学与经营风格-组织结构-责权划分-人力资源政策与实务-环境差异,信息与沟通 信息-战略性与整体系统-沟通,风险评估 固有风险、剩余风险-可能性和影响-定性与定量,工作方法、技巧-相关性,风险应对 确认风险应对-评价可能风险应对-选择应对-组合视角,控制活动 结合风险应对-控制行动类型-一般控制-应用控制-子公司具体情况,监控 持续-分别评价-报告不足,事项识别 事件-影响战略与目标之因素-工作方法和技巧-相互依存事件-事件分类-风险

13、与机遇,目标设定 战略目标-相关目标-选定目标-风险偏好-风险容忍度,28标题COSO2 企业风险管理构成(八大要素)内部环境,29,全面风险管理要素,内部环境：风险管理哲学-风险文化-董事会-诚信与道德-能力承诺-管理层哲学与经营风格-组织结构-责权划分-人力资源政策与实务-环境差异目标设定：战略目标-相关目标-选定目标-风险偏好-风险容忍度 事项识别：事件-影响战略与目标之因素-工作方法和技巧-相互依存事件-事件分类-风险与机遇,29全面风险管理要素内部环境：风险管理哲学-风险文化-董事会,30,全面风险管理要素,风险评估：固有风险、剩余风险-可能性和影响-定性与定量,工作方法、技巧-相关

14、性 风险应对：确认风险应对-评价可能风险应对-选择应对-组合视角控制活动：结合风险应对-控制行动类型-一般控制-应用控制-子公司具体情况 信息与沟通：信息-战略性与整体系统-沟通监控：持续-分别评价-报告不足 。,30全面风险管理要素风险评估：固有风险、剩余风险-可能性和影,31,标题,COSO2 企业风险管理构成,31标题COSO2 企业风险管理构成,32,标题,整体风险管理方法的优点,减少用于”救火”的管理时间较少的突发事件较少的诉讼遵循法律法规较好地理解风险揭示,在一般情况下及特定情况下较好地配置资源更加集中地以正确的方式作正确的事能从过去的失误中吸取教训能更好地沟通,在同事、供应商、客

15、户等之间更好地分享企业目标、程序和风险更加可能地完成企业目标更加系统地决策，导致较高质量的决策增加主动变革的可能性能够成功地接受更高风险的业务获得更高的回报总体风险成本降低,32标题整体风险管理方法的优点减少用于”救火”的管理时间,33,企业风险管理架构,根据中国证监会要求证券公司治理准则（试行）设计的企业风险管理架构,33企业风险管理架构董事会审计委员会风险管理委员会风险管理部,34,董事会风险管理委员会,风险管理委员会应包括独立董事，且至少有三名成员。该委员会必须要高度独立，以监控运营单位的风险管理。,其职责有：协助管理层决定公司的风险取向 负责建立并维护有效的风险管理 负责监控风险信息在

16、公司纵向或横向报告的过程，并对有关管理人员提供必要的协助制定风险管理的政策和策略提供适当的培训，在公司内部建立起一种具有风险意识的企业文化 为公司的业务部门建立内部风险政策和结构 设计风险管理的流程，并对其进行审查协调各种对组织内部风险管理问题提供建议的职能行为制定风险应对程序，包括或有事项、业务持续方案为董事会和利益相关者编制风险报告,34董事会风险管理委员会风险管理委员会应包括独立董事，且,企业风险模型TM,竞争者敏感性股东关系资金充足性 金融市场,灾难性损失独立政治法律行政管理行业,环境风险,信息技术风险使用权 完整性相关性 可得到性 基础设施,财务风险货币利率流动性结算再投资信用双边关

17、系现金转移或流速改变,廉政风险管理欺诈雇员欺诈非法行为无授权使用商誉,授权风险领导力权力限制 表现激励沟通,营运风险客户满意人力资源产品开发效率能力表现差异循环时间资源商品定价过失或损失符合性业务中断健康和安全 环境产品或服务失败 商标或产品名侵蚀,营运价格合同投入衡量结盟完整性和精确性管理报告,决策信息风险,财务预算和计划完整性和精确性会计信息财务报告评价税收养老基金投资评估管理报告,战略环境检视业务组合价值衡量组织结构资源分配计划生命周期,企业需要按照以下的“企业风险模型”设计企业内部管理及风险控制体系来全面减少企业的经营风险,企业风险模型TM竞争者敏感性股东关系资金充足性 金,环境风险,

18、1. 竞争者 2. 敏感性 3. 股东关系4. 资本的可获得性,环境风险1. 竞争者,环境风险（续）,5. 灾难性损失 6. 政策.法规风险7. 行业风险 8. 金融市场风险,环境风险（续）5. 灾难性损失,流程风险营运风险,1. 客户满意 2. 人力资源 3. 产品开发 4. 效率 5. 能力,流程风险营运风险1. 客户满意,流程风险营运风险（续）,6. 表现差异 7. 时间拖延8. 存货遗失 9. 符合,流程风险营运风险（续）6. 表现差异,流程风险营运风险（续）,10. 业务中断 11. 采 购12. 商品定价,流程风险营运风险（续）10. 业务中断,流程风险营运风险（续）,13. 产品

19、或服务失败14. 环 境 15. 健康和安全16. 商标被侵蚀,流程风险营运风险（续）13. 产品或服务失败,流程风险财务风险,1.货币风险 2. 利率风险3. 流动性4. 现金转移速度5. 结算 6. 再投资7. 信用,流程风险财务风险1.货币风险,流程风险授权风险,1. 领导力 2. 职 权3. 限 制 4. 表现激励5. 沟 通,流程风险授权风险1. 领导力,流程风险信息处理 /技术风险,1. 使用权2. 整合性 3. 相关性4. 可得到性,流程风险信息处理 /技术风险1. 使用权,流程风险廉正风险,1. 管理欺诈2. 雇员欺诈3. 非法行为 4. 无授权使用,流程风险廉正风险1. 管理

20、欺诈,决策信息风险营运风险,1. 定价风险2. 合同执行3. 衡 量,决策信息风险营运风险1. 定价风险,决策信息风险营运风险（续）,4.符合性5.管理报告,决策信息风险营运风险（续）4.符合性,决策信息风险财务,预算和计划完整性和准确性会计信息税 收福利基金投资评估,决策信息风险财务预算和计划,决策信息风险战略,环境监视业务组合 价值评估衡量标准,决策信息风险战略环境监视,决策信息风险战略（续）,组织结构资源分配生命周期,决策信息风险战略（续）组织结构,我们认为,企业所面临的风险是无法完全避免，但风险是一定能被控制在最小范围中的。企业的风险控制是企业各位员工的共同责任，而并非管理层单方面的责

21、任。设立企业管理控制制度并非是在企业内对权力进行分配,我们认为企业所面临的风险是无法完全避免，但风险是一定能被,我们的最佳实务企业管理控制系统,设计有效的组织架构，使管理层能方便地随时监控业务发展，并促进公司内部信息的交流和共享。在组织中贯彻高层领导对于企业管理控制的正确观念和风格。组织控制架构和企业管理控制系统的运作需要不断地加以监督和改善。,我们的最佳实务企业管理控制系统设计有效的组织架构，使管理层,四、内部控制与业务流程重组,四、内部控制与业务流程重组,A. 内部控制的概论,A. 内部控制的概论,什么是内部控制,注：COSO是指美国反对虚假财务报告委员会所属的内部控制专门研究委员会发起机

22、构委员会（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission， 简称COSO）。它包括美国注册会计师协会，内部审计师协会，财务经理协会，美国会计学会，管理会计协会。,内部控制是企业为控制经营风险、实现经营目标而制定的各项政策与程序。COSO报告指出：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。,什么是内部控制注：COSO是指美国反对虚假财务报告委员会所属,

23、系 统检查控制,人 工检查控制,人 工预防控制,系 统预防控制,可取的,可信的,可信的,可取的,内部控制程序的种类,系 统人 工人 工系 统可取的可信的可信的可取的内部,内部控制的种类,按控制的性质分,决策信息,监 督,特定风险控制,业务控制,信息及信息处理控制,全面控制,内部控制的种类按控制的性质分决策信息监 督 业务控制信息,内部控制的种类,按控制内容分 一般控制 应用控制按控制地位分主导性控制补偿性控制,按控制功能分 预防式控制 侦察式控制 按控制时序分 原因控制 过程控制 结果控制,内部控制的种类按控制内容分 按控制功能分,内部控制的设计原则,相互牵制原则协调配合原则岗位匹配原则成本效

24、益原则整体结构原则,内部控制的设计原则相互牵制原则,内部控制的属性,职责分工实物接触控制内部核查充分的书面记录恰当的授权,内部控制的属性,企业内部控制要素一般运作循环,采 购,存 货,销 售,收付款,投 资,工 资,付款方向,企业内部控制要素一般运作循环采 购存 货销 售,一般控制点应建立在尽可能接近行动发生之处,1. 授 权2. 完 整3. 准 确4. 定期复核5. 评 估6. 资产接触,一般控制点应建立在尽可能接近行动发生之处1. 授,一般控制技巧,1. 批 准2. 配比和比较3. 序号审核和记录4. 复核计算5. 合计控制6. 验 证,一般控制技巧1. 批 准,一般控制技巧（续）,7.

25、分析性程序8. 实际存在性验证9. 函证10.控制科目与明细帐的对帐11.阶段性备抵科目的确定12.接触限制,一般控制技巧（续）7. 分析性程序,内部控制的局限,内部控制的局限主要表现在：,内部管理人员滥用职权、蓄意营私舞弊等，导致内部控制失去应有的控制效能。内部人员相互串通作弊导致相关内部控制失去作用。内部人员素质不适应岗位要求，影响内部控制功能的正常发挥。成本效益问题。对于不经常发生或未预计到的经济业务，原有的控制可能不适用。临时控制若不及时会影响内部控制的作用。,内部控制的局限内部控制的局限主要表现在：内部管理人员滥用职权,B. 内控与流程重组,B. 内控与流程重组,企业管理通过流程运作

26、实现经营战略,经 营 战 略,信 息 技 术,业 绩 评 估,业 务 流 程,组 织 架 构,环,环,市,场,境,境,业,行,经营战略和战略目标的调整需要业务流程的配合；当然在考虑流程优化时，也需要考虑控制流程风险，使我们既进可攻，退亦可守,企业管理通过流程运作实现经营战略 经 营 战 略 信 息,业务流程重组的警号,企业对业务流程重组需求的诊断信息，其中一些已成为某些机构的典型“警告信号”：,损失市场份额交货期延长竞争能力下降生产率降低客户满意程度降低新近的政府改革立法行业趋势正在发生改变陈旧的信息技术方法,业务流程重组的警号企业对业务流程重组需求的诊断信息，其中一些,业务流程重组步骤,业务

27、流程重组步骤,业务流程的最佳实践,营运流程,管理支持流程,13.绩效评估管理,10.无形资产管理,11.环境、员工健康和安全管理,12.公共关系管理,9. 财务管理,8. 人力资源管理,2.制定愿景和战略,1.了解市场和客户,3. 设计产品和服务,4.市场营销,5.生产和配送产品及提供服务,6.服务性机构提供服务,7.向客户开票收款及提供服务,业务流程的最佳实践营运流程13.绩效评估管理10.无形,企业管理的其他重要方面,信息技术业绩评估组织架构,企业管理的其他重要方面信息技术,企业管理信息技术支持和提高流程效率,经 营 战 略,信 息 技 术,业 绩 评 估,业 务 流 程,组 织 架 构,

28、环,环,市,场,境,境,业,行,激烈的竞争，手工核算已不能满足商情瞬息万变的需要，因此需要依靠信息技术来支持业务流程的“自动化”及“信息化”，使企业能够对业务更有效实时的反映。,企业管理信息技术支持和提高流程效率 经 营 战 略 信 息,信息技术应用要素,根据经营战略及流程重组的需要，订立合适的信息技术方案，配合电脑化的进程，彻底改善企业的内部运作以助将来企业的战略发展,绩效评估系统,策略,计划和执行,监督和评估,激励和反馈,建立目标和评估体系,关键绩效指标,绩效评估,数据筛选和转换,数据库(客户中枢系统),决策支持系统,数据采集,管理信息查询系统,在线分析流程 OLAP,知识管理系统,销售和

29、分销跟踪系统,客户服务系统,企业资源规划系统,交易中枢系统,信息技术应用要素根据经营战略及流程重组的需要，订立合适的信息,企业管理绩效评估推动经营战略和业务流程的实现,经 营 战 略,信 息 技 术,业 绩 评 估,业 务 流 程,组 织 架 构,环,环,市,场,境,境,业,行,根据管理信息系统所提供的有效及快速的业绩考核数据对经营业务、部门及员工业绩进行评估，以推动员工不断提升行为表现。将绩效指标再与企业的战略目标及流程目标相比较，以进一步完善公司管理并确保战略目标的实现,企业管理绩效评估推动经营战略和业务流程的实现 经 营 战,企业战略,人力资源发展战略,能力素质模型设计,人员配置,人员培

30、训,薪酬及激励机制,人力资源管理信息系统,组织架构及部门职责,业务流程,人力资源管理框架,经营目标,组织行为,个人行为,技术支持,绩效管理,企业战略人力资源发展战略能力素质模型设计人员配置人员培训薪酬,设定绩效目标,短期 长期,克服绩效障碍,奖励与指导,我们如何设定方向？,我们鼓励了正确的行为吗？,我们进步了多少？,什么是我们的障碍？,我们想要达到什么？,战略声明,客户 营运 服务,需要采取什么行动？,监控与评估,表现 表扬 承认,平衡分数卡异常报告行动计划,确认绩效障碍,人员 技术 企业流程,绩效管理流程持续的学习工作设计/职业道路规划,缺乏知识分享缺乏必要的技术，态度，行为职责的明确度,愿

31、景,使命,人员 技术 企业流程,绩效管理循环,通过建立绩效评估体系及相应的激励机制，引导员工积极努力地实现企业战略目标,设定绩效目标 短期 长期克服绩效障碍奖励与指导我们如何设定,企业管理组织架构不是因，而是果,经 营 战 略,信 息 技 术,业 绩 评 估,业 务 流 程,组 织 架 构,环,环,市,场,境,境,业,行,它是会因应经营战略、流程、信息技术及业绩考核的变化而转变的,企业管理组织架构不是因，而是果 经 营 战 略 信 息 技,了解市场和客户需求,树立理念、使命和目标规划,产品销售和售后服务,原材料采购,储运管理,拓展人力资源,市场营销,采购,仓库,送货,行政,目前,未来 ?,组织

32、架构必须体现灵活性和职责性,组织架构必须配合执行企业发展战略的需要采纳流程防风险的观点来进行架构重组，鼓励跨部门的协作并减少架构重叠或职责混淆,客户,了解市场和客户需求树立理念、使命和目标规划产品销售和售后服务,机构设置的原则,组织结构应由企业的战略目标决定从业务流程出发，运用信息技术，进行绩效考核，最终达到企业战略目标组织架构需要考虑外部环境的变迁机构设置是一个持续性过程,机构设置的原则组织结构应由企业的战略目标决定,中国目前法律法规提到的公司治理结构主要包括以下几个方面：,股东大会,监事会,经理,董事会,公司治理结构,通过设置公司治理结构的职责划分，达到以下几个方面的目的：平衡股东各方的利

33、益增加管理的透明度 发挥董事会的作用,中国目前法律法规提到的公司治理结构主要包括以下几个方面：股东,五、内部控制实务,五、内部控制实务,（一）如何防范常见的舞弊,虚报冒领：阴阳发票：无中生有：侵吞不报：模仿签字：假公济私：瞒天过海：,（一）如何防范常见的舞弊虚报冒领：,（一）如何防范常见的舞弊（续）,里应外合：暗渡陈仓：混水摸鱼：偷梁换柱：张冠李戴：监守自盗：,（一）如何防范常见的舞弊（续）里应外合：,（二）内控制度的实例演示,内部控制的设计步骤： 确定控制目标 整合控制流程 鉴别控制环节 确定控制措施,（二）内控制度的实例演示内部控制的设计步骤：,（二）内控制度的实例演示,采购和付款控制流程

34、图,总经理,配送中心,主管,采购员,1.1 采购政策,采购政策,2.2 选择供应商,2.5 供应商档案修改权,2.4建立供应商档案,2.3质检员参与,（二）内控制度的实例演示采购和付款控制流程图总经理配送中心主,（二）内控制度的实例演示（续）,请购人,配送中心,主管,采购员,4.1 填制采购申请单,事业部经理,总经理,3.1 签订合同的要求,3.2 合同审批的权限,签订合同的要求合同审批的权限,签订的合同,4.2 批准,采购申请单,4.2 核准,采购申请单,4.6 存档,4.4 登记,4.3 选定供应商,4.8 取消或修改订单,未完成订单,未完成订单,4.9 审核,（二）内控制度的实例演示（续

35、）请购人配送中心主管采购员4.1,谢谢各位！,谢谢各位！,1. 更重要的是，娜娜从她身上感受到了一种特殊的气质，而这种气息，让她觉得有些熟悉。 不同于蓝轩宇那种无比亲切的熟悉，而是一种物以类聚的熟悉。 娜娜主动走上前去，来到这个小女孩儿面前，问道：“你叫什么名字？” 小女孩儿眨了眨眼睛，看着娜娜似乎有些畏惧，但还是脆生生的道：“老师好，我叫冻千秋。” 毫无疑问，和她娇柔的外表相比，她有一个无比霸气的名字。 “冻千秋？”娜娜眼神微动，“几岁六岁半，快七岁了。”冻千秋回答道。2.娜抬起右手，向她头上摸去。冻千秋却吓了一跳，飞速的向后跳开一步，想要避开娜娜的手掌。可娜娜却如影随形一般，根本没有被她拉

36、开距离 当娜娜的手掌轻巧的落在她头上的那一瞬，冻千秋只觉得一切似乎都变得虚幻了，刹那间，周围的一切都变得不真实起来。 娜娜的手掌在她头上轻轻的摸了摸，点点头，“我明白了。” 说完这句话，她重新走到所有学生们面前，“今天，古武课正式开始。古武教导的，就是上古魂师们的一些战斗方式以及一些战斗技巧。既然是战斗，就是用于实战。所以，我们的古武课程无论是开始还是结束，都是以实战为先。”3. 冻千秋依旧站在队伍之中，可她看着娜娜的眼神，分明有些畏惧。粉嫩的小嘴开合，似乎想要说些什么，但又没有说出。但在畏惧的同时，她的眼底深处也多了一抹好奇。这位这么漂亮的娜娜老师，究竟是明白了什么啊？唐乐，我们接下来要前往

37、天罗星巡演了哦。话说，你真的不打算再唱一首歌吗？我承认，你的念实在是太好听了。可是，就一首也太单调了吧。念的歌词就是你自己写的，你写的那么好，为什么不再写一个呢？”4.模拟舱是什么？蓝轩宇其实是很好奇的。这还是他第一次见到模拟舱。倒不是蓝潇和南澄不舍得，而是因为他年纪太小。 一般来说，模拟舱要十岁以上，有相对自控行为能力的人才可以使用。因为那将完全进入到另一个世界，年纪太小进入，容易迷失自我，与原本世界的认知错乱。 但蓝轩宇还是听说过的，伴随着科技进步，模拟舱已经到了相当高科技的程度，几乎能够百分之百拟真真实世界。 譬如机甲师训练，几乎全都是通过模拟器来完成的，不需要承受伤害，却百分之百模拟出

38、战斗和驾驶时的状态，训练效果绝佳。但一般来说，这种训练还是会加入一些痛觉的，以作为刺激，但都不会增加的太强。 十台银色模拟舱熠熠生辉，每一台的占地面积都在四平方米左右，足以容纳各种身材的人。 在本院老师的指导下，十名学员分别进入到一个模拟舱之中，这模拟舱的座舱非常奇特，并不是专门的座椅，而是看上去如同粘稠液体一般的透明物质 当蓝轩宇迈入其中时，顿时觉得宛如踩入泥塘之中一般，十分的怪 “转身，坐下去。”牧重天亲自指导蓝轩宇，对于这个精神力接近一百的孩子他着实是很感兴趣。 蓝轩宇缓缓坐入其中，顿时感觉到整个身体都陷入了进去，眼看着头部也要陷入那透明胶质时他不由得有些慌张。但就在这时，一个金属面具从

39、上方落下，覆盖在他的面庞上，下一刻，他的身体才被那透明胶质彻底浸泡在内。 整个人完全沉入那透明胶质，粘稠感却随之消失了，他突然感觉到，自己似乎是自由的，而金属面具上传来阵阵酥麻的感觉，引动的他的精神之海不断的轻微震颤着。 们不用惊慌，你们现在感受的一切正常，接下来，你们将进入另一个世界之中。你们要做的，就是在这个世界里面活下来。一旦在其中被杀死，你们的综合考核就结束了。在考核的过程中，那就是生死战场，你们可以无所不用其极。甚至是击败遇到的同学。综合考核，开始。” “嗡” 轻微的嗡鸣声中，蓝轩宇只觉得身上骤然一松，整个人仿佛在向下坠落似的，下一瞬，原本漆黑的眼前突然一亮。 柔和的阳光带来温暖，蓝

40、轩宇的意识也随之变得清晰起来。眨了眨眼睛，他惊讶的发现，自己在一条小河边，河水正从自己面前淙淙流过，空气清新而充向，小河两边都是茂密的森林。 他看看自己的双手，再看看周围的一切，心中充满了震撼。 这？这是模拟的世界吗？可是，和真实的世界真的好像、好像啊！ 他下意识的掐了一下自己的手臂，不怎么疼，只是略有感觉。这才让他找到了一些身在虚拟世界的感受。科技真的是太神奇了啊！这种感觉也实在是太过美妙。 他向前跑了两步，一切如常，和自己平时的行动并没有任何区别。感受了一下体内的魂力，也是如此。 略微做了做舒展运动，蓝轩宇再朝着四下看看。脑海中回忆着先前那位老师的话语。 活下来！这就是这次考核的主题。可这

41、里感觉真的好棒啊！这种身在大森林内部的感觉真的是太美妙了，满眼都是阳光和绿色，还有清新的空气。在现实界中，他从来都没有去过这么美的地方呢。5. 略微思考了一下，蓝轩宇心中一动，脸上顿时露出了笑容。因为他突然发现，自己的运气很好。因为，他出现的这个地方，可是有一条小河的啊！6. 这条小河其实说是小溪也差不多，宽不过两米，深度能有两尺就不错了。7. 可不管怎么说，这也是一条河啊！水元素要比其他地方更加充沛，而拥有水元素掌控的他，无疑在这里能够发挥出更大的实力。8. 老师们上课时早就教导过，魂师的实力，和所处环境呈正相关。譬如，植物系魂师在有植物的地方，就能发挥出更强的实力。火属性魂师在正午发挥出的

42、实力就更强。9. 毫无疑问，此时所处的这个环境对于蓝轩宇来说肯定是最有利的。他的武魂是蓝银草，本身就是植物系，再加上这里还有充沛的水元素，无形之中，就让他的整体实力上升了几分。10. 不就是活下去吗？在这最适合自己武魂的地方，肯定能活的更好吧。想到这里，蓝轩宇已经做好了决定，直接找了块石头坐了下来。看着周围的美景，不亦乐乎。11. 紫萝分院体育馆。12. 牧重天和其他几位本院老师站在一个大屏幕前，屏幕一共有是个分屏，呈现出十名学员在虚拟世界森林中不同位置的表现。13. 被虚拟出的当然不会是一片普通森林，而是一片魂兽森林，至于学生们会在森林中遭遇什么，都是随机的。但他们的表现都会被记录在案，会根

43、据随意遇到的情况和应变来打分。14. 因为蓝轩宇先前惊人的九十九点精神力，所以特别被牧重天所注意，他的分屏显示也被放在了中央。15. 当牧重天看到这孩子在河边找了块石头坐了下来的时候，脸上的表情顿时变得古怪起来。16. “现在的孩子，确实是缺乏一些常识啊！”牧重天有些无奈的说道。17. 旁边另一名老师笑道：“这不是显而易见的吗？他们从小在城市中长大，又何曾去过魂兽森林这种地方。当然也更不知道魂兽的习性了。魂灵的存在，再加上魂兽被隔绝在专门星球生存，让有关于魂兽的知识变得越来越不重要，甚至在高级学院都是选修课。他才八岁吧，又怎么会知道森林中的水源地一定是最容易遇到魂兽的。”18. 牧重天耸了耸肩

44、膀，道：“我们这考核的烈度最强到什么程度？”19. “千年魂兽吧。毕竟这些孩子太小，就算是千年魂兽，秒杀他们的可能性都很强。不过我们做过设定，千年魂兽都是相对来说性格较为温和的。省得给这些孩子们留下心理阴影。”20. 牧重天微笑道：“那就让我们拭目以待吧。”21. 河边。22. 蓝轩宇百无聊赖的四下看看，好像也没什么啊！为什么先前那老师说的好像挺危险似的？23. “呼哧、呼哧、呼哧！”正在这时，蓝轩宇听到了一个有些奇怪的声音。他的反应很快，下意识的从大石头上一跃而下，迅速隐藏在石头侧面。24.-25.第六十六章 初战26. 如果是在万年前，或者是更久远的时代。所有魂师要学习的最重要课程都和魂兽

45、有关。因为在那个时候，只有了解魂兽，才能更好的去选择自己魂环的方向。27. 而最近万年来，魂灵体系的完善，再加上人类与魂兽和平共处，有关于魂兽的课程更多的只有专门研究人员才回去研究了。譬如，蓝潇。28. 蓝轩宇小的时候，蓝潇就经常带他看一些魂兽的图册，给他当故事去讲述一些有关于魂兽的知识。所以，在同龄人之中，他肯定是对魂兽最为了解的。毕竟，他有一个研究古魂兽的父亲。29. 所以，当他隐藏在石块旁，看到那声音传来的主人时，第一反应是松了口气。30. 那是一只身体硕大的魂兽，身长大约在五米开外，高也有一米八左右，全身肥硕，头部巨大，尾巴却很细小。一双眼睛长在头部两侧，摇头晃脑的，缓缓走向河水。31

46、. 吞马！32. 一种体型非常庞大，力量惊人的魂兽。但也是一种性格特别温和的魂兽。就算是一些小型魂兽在它身上玩闹它一般都不会发脾气。而且是食草魂兽。最喜欢水，在水里游动的速度要比在陆地奔跑更快。最爱做的事情就是睡觉33. 因为自身体积硕大、力量惊人，皮肤表面的角质层又特别厚重，所以也没什么天敌。在魂兽中，是典型的老好人。就算是远比它们强大的魂兽，也少有会来找它们麻烦的。吞马身上有很多寄生虫，是食肉动物也不喜欢的，吃了容易肚子疼34. 这只吞马体型如此肥硕，就算没有千年也有八百年修为了吧？蓝轩宇心中暗暗的判断着。35. 而这也是他第一次见到魂兽，虽然是在虚拟的世界之中，但还是让他非常感兴趣。36

47、. 那肥硕的吞马缓缓走到河边，先是张开大嘴喝了几口水，然后再缓缓的向河内走去，把自己硕大的身体全都浸泡在河水之中。37. 它实在是太肥硕了，以至于身体浸泡在河水中后，这条小河都要断流了。但它却乐得享受那被河水冲刷的快乐，嘴里依旧发出着“呼哧、呼哧”的声音。38. 蓝轩宇笑眯眯的蹲在大石头旁边看着吞马，魂兽，真有意思呢。听爸爸说过，好像最高级别的旅游就是去那两颗魂兽星去看魂兽，只是需要花费特别、特别多的联邦币。等自己长大了，赚了钱，一定要去魂兽星看看，一定会特别有趣吧。39. 据说，那两颗星球，一颗叫龙皇星，一颗叫龙王星。不知道会是什么样子呢。那里真的会有巨龙么？40. 一想到这些，蓝轩宇就莫名

48、的有些兴奋起来。41. 就在这时，突然间，他体内没来由的一热，让正心存兴奋的他顿时惊醒。紧接着，一股恶风就从背后袭来。42. 哪怕是在体育馆内观察着学生们表现的老师们，在这一刻都不禁皱起了眉头。这个长得很好看，却站在那里看着吞马傻笑的小家伙，恐怕要被淘汰了啊！43. 可就在这时，身在屏幕内，完全背对危险的蓝轩宇，却做出了令他们吃惊的反应。44. 他整个身体猛然前扑，看上去就像是要摔倒似的。右手在地面上一撑，已经接近失控的身体变成侧转，右脚脚尖点在地面上，完全是利用脚踝的力量一瞪，整个人竟是在间不容发之际完成了一个变向，横着就弹了出去。45. 一道黑影下一刻就扑在了他弹身之前的地方，地面上留下了

49、十道深深的痕迹。46. 蓝轩宇一个鱼跃前滚翻，顺势站起，同时骇然朝身后看去。47. 他刚刚所做的这些完全都是下意识的反应，是当初和娜娜在一起，每天练习追逐、抓人练就的步法。48. 娜娜都说过，他这步法勉强可以算是小成了，想要更好就只能是不断的增加熟练度和提升魂力。49. 娜娜走了这些日子，蓝轩宇一天都没有懈怠过。经历过那几件事之后，现在的他特别知道努力。尤其是他非常想达到二十级去找他的娜娜老师。50. 娜娜留下的魂导通讯号码，南澄查过了，那需要在天斗星才能打通联系上。也就是说，必须要去天斗星才行。51. 南澄已经答应他，等他的魂力快到二十级的时候，就专门带他去天斗星一趟，去找娜娜。52. 蓝轩

50、宇得到了这个承诺和保证之后哪能不努力啊！他巴不得早点去找他的娜娜老师呢。53. 所以，这步法和当初相比，已经练得越发纯熟了。当然，能够避开这一下，也和他体内一热那种感觉有关。他隐约知道，那应该是和自己的金纹蓝银草有关的，金纹蓝银草在守护自身这方面特别擅长。54. 此时他才看清，那突然从背后不声不响袭击自己的，是一头狼。55. 通体呈献为淡淡的墨绿色，但身体周围却有一些扭曲的光芒，让它显得似乎有些虚幻。56. 身长大约在两米左右，体型偏瘦，不算特别庞大。但一双幽绿色的眼睛看上去却十分渗人。尾巴垂在身后，不声不响的，缓步向蓝轩宇这边逼来。57. 这是58. 蓝轩宇顿时想起一种魂兽。59. 幽冥狼！