关于跨国公司转移价格的对策思考.docx

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1、跨国公司转移价格的对策思考转移是指在跨国公司内部、母公司与子公司、子公司与子公司或联属企业之间相互进行的和商品、劳务以及其他经营资源内部转让所规定的。本文主要阐述了转移的特点及种类、作用及目标、防范转移的对策等有关问题。 一、转移的特点及种类 转移是指在跨国公司内部、母公司与子公司、子公司与子公司或联属企业之间相互进行的和商品、劳务以及其他经营资源内部转让所规定的。跨国公司的转移可大致分为以下三种：（）资金融通转移。指跨国公司内部交易中，大大提高从母公司或其它子公司进口货物的，使以支付货款的形式汇出。并通过借贷资金利率的高低，影响关联企业的成本及水平。（）有形资产转移。指跨国公司内部机器、设备

2、等有形资产的出租和转让时的调拨。（）无形资产转移。指跨国公司内部进行提供管理、技术与咨询服务、商标等类无形商品时的。 二、转移的作用及目标 逃避关税。一些国家征收较高的关税，这就增加了子公司进口原材料和零部件的费用，由此将削弱子公司产品在市场上的竞争力。通过转移就可减轻关税（主要是进口税）负担，从而减少公司总体的税额。 世界经济区域化的发展为跨国公司利用转移避税提供了新的途径。如欧共体规定，若商品是在欧共体国家以外生产，由一成员国运往另一成员国，必须缴纳关税；但如果该商品价值的一半以上是在欧共体成员国家内增值的，则可以在欧共体成员国间自由运销，免征税赋。因此，如果一家美国的跨国公司将一批半成品

3、运往其德国子公司，制成成品后欲在欧共体国家内部销售，它就可以先将半成品低价出售给设在德国的子公司，在德国制成成品，这样所形成的价值一半以上是在德国增加的，便可在欧共体国家间自由运销而无需缴纳关税。 减轻所得税负担。跨国公司分布于世界各国及地区，因所得税法和税率有较大的差别，故所得税税率高的子公司，以较高的转移从所得税税率低的国家的子公司调进生产资料和产品，以较低的转移向其他子公司调出生产资料和产品。这样做，能增加在高所得税国家子公司的成本，降低其，减少在低所得税国家子公司的成本，提高其，进而从总体上减轻公司所得税负担。 避开外汇及物价管制。实行外汇管制的国家往往会对外国公司汇出有时间和数量限制

4、，跨国公司通常采取提高进口货价的办法，增加向国外汇款，并在预测东道国政局不稳、变化、汇率变动时也可用同样的方法抽回资金和。此外，当一国货币即将贬值时，设在该国的子公司尽力提高转移以利于和其他现款从那个国家转移到国外。当一国实行物价管制时，跨国公司通过操纵调拨，以达到抬高增加的目的。 获取竞争优势。主要有两种情况：（）扶持新公司。跨国公司为了使其在某国的新建子公司在竞争中具有较高的资信水平，以便在当地出售股票或债券，筹措资金或谋取信贷，可通过内部的调整使该子公司显示出较高的率水平。（）占领市场。跨国公司可集中人力、财力、物力以低价向子公司提供原料、中间产品或劳务，降低成本，增强竞争能力。 减轻配

5、额限制。配额是国际中经常采用的非关税限制措施。配额有针对产品数量的，有针对产品价值的。若是针对产品数量，跨国公司可以利用转移在一定程度上减轻限制。如国子公司降低转移，而进口国外汇配额一定，那么不必要求增加限额，进口子公司就可以加大产品实物的进口量。 三、防范转移的对策 转移对东道国尤其对发展中国家东道国的财政收支和国际收支造成了极大的损害。各国政府都十分重视跨国公司通过转移进行避税逃税的问题，因而都通过税收审计、海关等部门进行检查监督，并在上采取了一系列措施。因此，我国应参照国外的成功，结合我国的实际情况，采取相应的对策。 各国政府为了限制跨国公司随意运用内部转移损害主权国家利益，主要采用了“

6、独立竞争交易”原则。这一原则要求跨国公司母公司与子公司、子公司与子公司之间的交易活动应视为独立单位间的交往，交易应按这两个独立单位所确定的为准。当母公司向子公司提供商品或劳务时，税务部门可根据“独立竞争交易”原则计算的交易进行监督。 除采用“独立竞争交易”原则外，还可采用：（）分割法。税务部门对有关联属企业的内部交易不予过问，到年终时，将总公司及其下属各公司的汇总，再按一定的标准，将总额分摊给各有关企业，然后依据税法征收所得税。（）指标计算法。成本的明细数据属于商业秘密，不易获取。但在新的会计制度下，可采用其它与有关的一个或数个经济指标，如销售收入率、资本周转率、产值率等，代替成本指标，间接计

7、算出率。 确定“公平”标准，运用“比较定价”原则。一般认为，卖给无关的顾客同样商品的是“公平”标准。日本采用事先批准程序来确定公平交易。即纳税人事先可订立一个进行内部交易的和计算方法，向日本国税厅提出申请，如得到批准，纳税人即可以在今后的交易中按批准的方案核算其与联属企业进行交易的所得，为双方提供了公平交易的方便。所谓“比较定价”原则，是把跨国公司子公司的进口货价或货价与“公平”相比较，若两者相差过分悬殊，则东道国税务部门可要求按“公平”的标准纳税。 加强对外资企业签订时的管理工作，以防外商钻的漏洞。应了解国际市场，增强讨价还价的能力，设立专门的科技经济情报中心，收集有关产品的国际市场供求情况

8、，主要买主和卖主、技术性能指标等。如中方在签订合资合作的时，应根据同行业的毛利率，参照国际可比，规定产品的最低毛利率以便以后监督检查。另外，必须严把设备、原材料进口关。应与商检等部门合作认真负责地鉴定，以防外商以次充好、以旧充新而漫天要价。并且严把产品关，可采用方式来选择、卖家，扩大渠道。 建立涉外审计制度，加强海关的监督作用。合资企业往往是东道国和跨国公司交往的主要形式，也是跨国公司运用内部转移的主要渠道。我国必须建立涉外审计制度，加强以会计监督为主的全面监督与管理工作，并通过海关对跨国公司进行监督检查。 强化企业经营财务管理。企业的日常经营状况最终都将反映在财务帐目上，故应有精通业务的财务

9、人员在外资企业工作，参与财务部门的决策，深入掌握企业的成本核算及收支，加强对企业年度财务报表、资金转移及分配的监督和管理。 加强国际税收合作。我国已与多个国家和地区在国际税收协定中订立了防止偷漏税的条款。今后，我国应更积极地开展税收国际合作，疏通与国外税务部门的资料交换渠道，共同打击避税逃税行为。 经济问题 张振江日本国际税收之转移价格税制建立转移价格税制的背景 转移价格是指跨国关联企业之间进行交易时使用的价格，它不同于彼此无关联企业间交易时所使用的市场价格，是人为确定的价格，目的是在全球范围内减少或避免纳税。 利用转移价格避税的方法主要有以下几种：收入与费用的转移价格。在跨国关联企业间的原材

10、料供应、产品销售时以“低进高出”或“高进低出”的方式，把收入尽量转移到低税赋国家的企业，而把费用转移到高税赋国家的企业；贷款利息的转移价格。母公司对税赋较高国家的子公司实行高利率贷款，对税赋低的国家的子公司实行低利率贷款；劳务收入的转移价格。关联企业之间经常发生内部相互提供劳务的业务，按什么标准收取劳务费直接影响关联公司利润水平；有形资产及无形资产的转移价格。当发生有形资产的租赁和专利及特许权转让时，租金率的高低和转让费的多少都是影响利润水平的重要因素。 70年代以后，随着日本经济实力的增强，日本企业经营国际化迅猛扩展，出现了许多利用国际关联企业转移所得而避税的情况。正如日本税制调查会在198

11、5年提交报告中所提出的，“近年来随着企业活动国际化的进展，通过操纵转移价格向国外关联企业转移所得，也就是转移价格的问题成为国际课税中的重要问题，而日本现行税法对这一问题没有提出相应的对策，从公正、平等纳税的角度看这将成为一个重要问题，考虑到许多国家都对此采以了对策，所以日本也有必要对法人与国外的特殊关联者交易是的价格作调整，以确保日本的税收权益”。于是，在1986年税制改革时，作为“与国外关联者交易有关的课税特例制度”列入租税特别措施法，建立了转移价格税制。对象认定适用对象法人认定 转移价格税制的适用对象包括在日本负有纳税义务的法人，还包括不个有法人资格的社会团体和财团。因此，它既适用于日本的

12、外商投资企业和在日本的转让所得的国外法他包括日本国内法人。日本国内法人一般是通过转移价格的方式把所得转移到避税地。但本税制不适用于日本国内关联企业间交易行为。适用对象交易认定 日本转移价格税制适用于法人与国外关联企业之间的下列交易：商品买卖、劳务提供、其他有形资产的买卖或租赁、无形资产的买卖和租赁、资金的拆借、其他涉及损益的交易。针对上述交易中日本法人接受国外关联企业的持付价格低于独立企业间价格的交易，和日本法人支付给予国外关联企业的价格高于独立企业间价格的交易。具体到商品的买卖交易上，则针对日本法人向国外关联企业出口的价格低于独立企业间价格，而从国外关联企业进口的价格高于独立企业间价格。 转

13、移价格税制的适用交易对象除上述法人与国外关联企业直接进行的上述交易外，还包括通过第三者为媒介的法人与国外关联企业的交易，包括以下情况：根据合同规定，法人与後三者即非关联企业交易的资产或商品，还要销售给国外关联企业，且销售价格实质上是由该法人与国外关联企业决定的交易；根据合同及其他方式决定，国外关联企业与非关联企业交易的资产或商品，还要销售给作为关联企业的国内法人，且销售价格实质上是由该法人与国外关联企业决定的交易。国外关联企业认定与国内法人有下列关系的国外法人称为国外关联企业：两个法人中一方直接或间接占有两个法人的股票或出资额的50%以上的关系者。同一个人分别直接或间接占有两个法人的股票或出资

14、额的50%以上时的该两个法人。鞭法人对国外法人虽不直接或间接持有其股份，但如有下列情形之一时，事实上形成操纵与被操纵关系，也视为国外关联企业：A.一公司人员兼任他公司经理级职务的人数超过他公司经理级人数的二分之一或二分之分一以上时；B.一公司人员兼任他公司的寮际支配人时；C.一公司的生产经营活动必须依赖他公司才能进行时；D.一公司生产经营所需资金大部分来源于他公司时。转移价格的更正与课税（1）转移价格的更正转移价格税制，就是要把关联企业间的交易价格按独立企业间交易价格进行更正，将更正的价格部分视为企业的所得课税。在对转移价格更正时，关键是确定独立企业间交易价格。日本主要采用以下四种办法：独立价

15、格比较法：以同样条件下非关联企业间进行的同种交易价格为独立企业间价格。 从理论上讲，这种方法最为理想，但实施起来难度较大，因为很通信班找出在同样条件下独立企业间的交易价格，尤其不适合无形资产的价格判定。再销售价格基准法：从向非关联企业再销售的价格中减去正常利润后的价格作为独立企业间交易价格。正常利润额=再销售价格正常利润率正常利润率=无特殊关系企业间的销售利润额/无特殊关系企业间销售收入额成本基准法：在购入和制造等成本基础上加上正常利润作为独立企业间交易价格。这里的购入是从无关联企业的购入。正常利润=购入或制造成本正常利润率正常利润率=向无关联企业销售时的销售额/成本其他方法：指上述三种方法以

16、外的方法，包括投资利润推算法、最终销售价格推算法等。 日本税法规定，在采用上述方法时，应按顺序进行，而不能任意选择。即先采用独立价格比较法，如果不能找出独立企业间价格，再采用再销售价格基准法，然后以此类推。而且，如果国内法人不提供上述四种方法中任何一种方法所需的资料时，税务当局可用从事同种营业的类似法人的利润率来算定其独立企业间价格。（2）转移价格的课税 对转移价格的课税，也实行申报纳税。法人在申报法人税时，如果存在与国外关联企业的交易活动，则需填报与国外关联企业交易明细表，内容包括国外关联企业的名称、所在国（地）的主要生产经营项目、有何种特殊关系、交易内容等。税务当局有权对相关企业及其国外关

17、联企业的情况进行调查。为了确定正常交易价格，税务当局有权对其他与被调查企业生产经营项目相同的企业进行调查。国外关联企业有向税务当局提供有关会计账簿资料的义务，税务机关认为有必要从与关联企业没有特殊关系的第三者获取正常交易价格的住处时，第三者企业有义务及时提供有关资料。税务人员有权按转移价格税制所规定的方法，确认法人与国外关联企业间的正常交易价格的信息时，第三者企业有义务及时提供有关资料。税务人员有权按转移价格税制所规定的方法，确认法人与国外关联企业间的正常交易价格，调整其所得和应纳税额，并征收相应的滞纳金和罚金。而且，转移价格更正和课税的时限为5年，即国内法人申报后的5年内，税务部门可通过调查

18、、取证，对法人申报进行调整并作出相应处罚。 在实际征收过程中，不可避免地会遇到下列情形：因转移价格而受益的国外关联企业已就转移所得向所在国的阁务机关报缴了所得税，如果此时日本税务部门对该项所得课税，就会造成重复课税。为了避免这种情形的发生，日本阁务当局将根据与对方国家签订的双边税收协定，同对方国家的税务当局协商，敦促对方国家的税务当局退还已征的被转移所得的税款。如果遇有国外法人向日本法人转移利润情形，日本阁务当局也会应对方请求退还已征收的税款。外商投资企业转移价格一、转移价格（transfer price），又称转让价格、调拨价格、内部价格，是指跨国公司体系内部，总公司与子公司、子公司与子公司

19、之间及其有关联的企业之间相互进行的出口和采购商品、劳务服务时涉及其他经营资源内部转移所规定的价格。这种价格最大的特征是一般不受市场供求关系的影响，而是根据跨国公司的全球战略目标和谋求最大限度的利润的目的以及其他目的，由母公司少数上层经理人员为确定的。 外商转移定价有很多目的，主要有：（一）避税主要利用我国与他国税率和税则上的差异，将盈利从我国转移到低税国家和地区，特别是避税港（低税区或免税区），如香港和巴拿马等。与此同时，通过提高或降低转移价格，以增另或减少关税额，从而消费或增应税利润。（二）避险主要是逃避外汇风险和政治风险。（三）对付外汇管制主要是对付我国的外汇管制、价格管制和资金管制。在我

20、国外汇汇出是受到严格限制的，因此跨国公司采取提高转移价格使合资企业多汇出外汇货款，从而减少其外汇收入，以逃避外汇管制。（四）获得竞争优势主要是通过低价倾销，争夺市场，对付竞争者；或通过资金、技术、原材料等的支持来扶持在华合资企业，以使其能有可观的利润，从而能顺利地得到我国的贷款，扩大销售。（五）减少麻烦通过转移定价在帐面上显示低利润或亏损以减少来自我国政府、工会和合作伙伴等方面的压力。 二、外商转移定价的主要手段由于跨国公司的内部贸易及到商品和劳务两个方面内容，故转移定价的手段主要有：（一）转移定价法即公司通常是高价支付材料款，低价出售商品，把利润转移到国外总公司或关联企业。在我国的三资企业中

21、，由于外商独揽供销大权，这种情况是最常见的。(二) 扩大成本法为了扩大成本，最大限度地抵消利润，三资企业通常采取：1、扩大借款比例。由于货款利息允许在税前列支，所以外方投资者多采取举债替自有资本，母公司趁此把对子公司提供高利率货款，以便增加利息支出，达到减轻税赋的目的。2、扩大支出范围。如扩大外国雇员开支，扩大支付给母公司的管理费，扩大支付给为本企业提供劳务、专利和其他无形资产的关联公司的劳务费，特许权和使用费等。3、利用世界各国对机器设备计提折旧权的规定不同进行避税。（三）财产转移法具体形式有两种：1、盈利公司收买有累计亏损的注册公司，利用其累计亏损抵消本身公司的利益； 2、在国际避税地设立

22、一个子公司，然后把公司的财产与所得虚构为避税地子公司的财产与所得，以此避税。（四）居所选择法在我国表现为利用经济特区、经济开发区、保税区、海关监管区等有特殊优惠政策的区位进行生产加工、装配、批发等，以达到避税的目的。三、对外商转移定价的防范措施（一）签定合资企业的合同要慎重、全面1、关于投资方式的条款 许多合资企业是外商以设备和原材料投资，这样为外商提高价格创造了可乘之机。有的以二手设备代替一手设备作为投资，有的设备要价高出国内同类设备几倍，这无疑严重地侵害了中方的利益。有的中方经理和管理人员被外商高价购买，成为其代言人，使这种转移各成为合法的经商行为。为此在拟定合资企业合同时，应尽最大可能争

23、取现金投资；或委托外贸公司代购生产所需的设备与原材料；或由合资企业负责购置设备与原材料。在外商坚持以设备投资的前提下，应请外贸公司和海关、商检部门帮助作价，或委托有条件的国际咨询公司帮助查询相关的设备与原材料的价格。2、关于产品由外商包销或部分包销的合同条款 目前，许多三资企业财会部门和销售部门控制在外方手中，使中方很难到搞清转移定价的真面目。另外，国内许多企业不了解国际市场，使外商在转移定价方面肆无忌惮。为此，应规定产品的作业原则，方法有两种：（1）根据同行业的毛利率，规定企业产品的最低毛利率；（2）根据国际市场上同类产品的价格情况定价，每隔一段时间调整一次。此外，拟定合同要注意术语，如“外

24、方在合资期内负责合资企业全部合格产品的销售”，这个条款显然过于笼统简单，原因在于这一条款没有制约转移价格的条件，再加上合资期内全部包销，这样外商在使用转移价格的前提下必将大大侵蚀中方利益。3、关于原材料与零部件采购的合同条款不可笼统地规定由外商负责 方法有以下两种：（1）充分利用国产化率的原则，规定部分原材料和零部件在我国生产，如果我国生产的产品不到标准，可以与中方的关联企业协商安排后续加工；（2）要限制在一定时间内由合资企业负责采购，要限制进料的价格和费用。 4、利用合资企业合同中企业解散的条款制止合资企业长期亏损或利润为零的问题 许多人只看到三资企业积极的一面，而没有看到少数外商唯利是图，

25、不择手段的另一面，给予外商过多的化惠和便利条件，为此，对合资企业的盈利应提出具体的时间要求，对利润率水平应有一个切实的目标。（二）按照国际惯例制定管制方法从我国的国情出发，由于我国企业的出口价一般低于国际市场价，因此可考虑采用我国企业同一商品的平均价格。另外，也可考虑采用名义价格的方法，即先按一定的公式估算出合资企业应纳的金额，然后按公司的利润与其他国家某些公司的正常的一定比例征所得税。例如，西方国家跨国公司在中东地区的子公司所生产出口的原油的价格就是由东道国确定的，牙买加根据铝锭在美国市场上的公开售价，对生产铝钒土的合资企业征收8.5%生产税，而应纳税额则取决于生产每一吨铝钒土矿石数量，这一

26、做法既保护了资源的有效利用，又保护了本国的合法利益。为此，我国企业应积极参加国际协调组织，共同控制转移定价。（三）提高认识，加强宣传目前许多人不知道转移价格的概念，对其严重性和危害认识不足，不少企业缺乏基本的防范准备，这与我国的对外开放政策是极不相称的。（四）建立宏观调控与具体操作指导的地机制1、从宏观方面看，应成立管制转移定价的领导小组，通过交换信息增加企业间的认同和协调，对价差惊人、损失巨大即转移定价严重的行业、产品、应集重点管制。2、从企业经营行为来看，企业应积极参与行业间协作，通过协定争取应得的利益；加强对财务与销售的管理，提高财务与销售人员的素质；积极争取审计、税收和工商管理部门的协

27、助与指导；聘请有经验的注册会计师和律师指导企来经营行为，以使企业经营逐步规范化、标准化和国际化。企业国际化经营的文化风险识别摘要 随着信息时代的到来，在经济全球化、企业国际化的大趋势下，越来越多的企业在异地、异国开展经营活动，与国际间的经济技术合作也日益多样化。文化风险的产生源自于不同文化之间的差异。具体说来，可以用四个主要的指标来表征文化差异：权力距离、不确定性回避、个人主义以及男性主义倾向。企业国际化经营的文化风险问题已经成为管理学界和企业界所关注的焦点。对于文化风险的正确认识及全面了解，是进行文化风险分析、风险测度和风险管理的必要前提，对于将要或已经从事国际化经营的企业树立文化风险观念、

28、提高应付文化风险的能力、制定科学的国际化决策同样具有重要的意义。随着信息时代的到来，在经济全球化、企业国际化的大趋势下，越来越多的企业在异地、异国开展经营活动，与国际间的经济技术合作也日益多样化。如何克服文化因素带来的风险，在本国化、区域化与全球化之间，在母国文化与所在国文化之间，寻求一种适度的平衡，就虞为许多企业在竞争中取胜的关键。可以说，企业国际化经营的文化风险问题已经成为管理学界和企业界所关注的焦点。一、企业国际化经营中文化风险的含义与特征 托姆麦克安(thom mc an)是孟加拉一家最近开业的鞋业公司。当公司的鞋刚刚走俏时，就发生了一场暴乱，由此导致50多人受伤。事件的原因是：印在每

29、只鞋鞋底上的字迹是模糊的托姆麦克安签名，但看起来很像阿拉伯语中草写的“allah”(上帝)。在穆斯林世界，脚，特别是脚底被认为是不干净的。在这种情况下，似乎该公司要通过让孟加拉人将上帝的名字踩在脚下来亵渎上帝。类似的文化误解的例子在企业国际化经营中还有很多，它们轻则带来误会，重则导致冲突而使跨国经营目标难以实现。 文化风险就是指企业在国际化经营过程中，由于文化环境因素的复杂性、不确定性，使企业实际收益与预期收益目标相背离，甚至导致企业经营活动失败的可能性。企业在跨国经营的过程中，不可避免地会处于不同文化环境之中，由于文化之间的差异而导致的文化误解、文化冲突有时会危及到企业经营目标的实现，因此，

30、对文化风险的正确认识与系统分析对于国际化经营的企业来说是必不可少的。一般地，企业国际化经营中的文化风险具有以下特征： 首先，文化风险具有客观性的特点。企业国际化经营的文化风险，其客观性从根本上源于不同国家、地区之间存在着文化差异，人们的消费需求、价值观念、处事原则、思维方式等都是以其所在国家的文化背景为基础，跨国企业要满足不同文化背景下消费者的需求，要与来自不同文化背景的各类组织机构合作，要聘用与管理来自不同文化背景的职员，这些文化差异是客观存在的，也是国际企业在跨国经营过程中必须面对的。 第二，文化风险具有双效性的特点。风险是一种不确定性，文化风险表现为带来损失的可能的同时，它也可能是一种潜

31、在的优势，并由此带来额外的收益。文化风险在企业国际化经营中是一柄双刃剑，一方面可能会导致文化冲突，致使企业经营目标实现受阻，另一方面它也是一种诱发优势，是一种积极因素，可以激发企业活力，激励企业创新，使国际企业具有当地企业所不具备的跨文化优势。事实上，文化差异是客观存在的，对企业国际化经营的确有着重大的影响。但是这种影响不一定都是负面影响，只有当文化差异未得到合理控制或管理，继而演化为文化冲突时才对企业的经营产生破坏性的影响。所以，国际化企业完全没有必要投入大量气力去改变或消除这种文化差异。相反，合理地利用文化差异，常常会起到意想不到的促进作用。不同的社会文化习俗、消费习惯、市场状况、技术水平

32、、人力、自然资源条件，都有可能给企业在跨国经营中创造丰富的市场机会和丰厚的利润回报。在某种意义上，这正是企业跨国经营的动力所在，就如自然界中的“杂交优势”一样，它会使企业更优秀，更具活力。 第三，文化风险具有复杂性的特点。文化的内涵异常丰富，它通过语言、教育、宗教、社会组织、价值观念、审美标准等多方面综合体现，同时一个国家的文化通常都是漫长的历史积淀，而且仍在不断变化与演进之中，因而，文化风险常常具有多种不同的表现形式，而且是动态变化的，它对企业国际化经营的影响是多方面、全过程的。第四，文化风险具有可控性的特点。能够识别和控制，是风险的共同特征。但由于国际化经营过程中的文化风险因素成因复杂，在

33、风险控制与管理方面有一定的特殊性。这就要求风险管理者对于文化风险的产生根源、作用过程和具体表现有系统全面的认识，并以此为基础有针对性地采用风险回避、风险转移、风险分散以及通过计划、组织、协调等方式对其加以控制和进行管理。二、文化风险产生的根源 文化风险的产生源自于不同文化之间的差异。具体说来，可以用四个主要的指标来表征文化差异：权力距离、不确定性回避、个人主义以及男性主义倾向。1权力距离 权力距离是指社会对权力在社会或组织中不平等分配的接受程度。在权力距离较大的文化中，例如墨西哥，有严格的等级观念，在企业中表现为管理者与下属之间感情差距很大，上司具有较大的权威，且不易接近；而处于较小权力距离中

34、，如在奥地利、以色列、丹麦，人们认为彼此是平等的，等级制度不过是所任职务不同而已，且职务是可以变换的。在企业中上下级感情差距小，下属很容易接近并敢于反驳上司。2不确定性回避 不确定性回避是指一个社会根据自身受到不确定性事件或情况威胁的程度，对回避该风险所作出的种种考虑。强不确定性回避，是社会在维护既定的信念和行为规范时，不能容忍持不同政见的人士和观点：在企业中表现为组织内部职责明确，规章制度严格，重视专家意见，要求高度一致，但也因此决策缓慢缺乏灵活性。弱不确定性回避是针对一个能够坚持较宽容的氛围，允许人们根据实际提出不同的观点学说的社会而言。弱不确定性回避的社会通常表现为敢于冒风险，鼓励创新。

35、希腊、比利时就是比较典型的强不确定性回避文化，而新加坡、加拿大则相反。3个人主义 个人主义是指一种松懈的社会结构中，人们只关心他们自己和最亲近的亲属，与之相反的集体主义是指在一种严密的社会组织结构中，其中有内部群体和外部群体之分，人们希望内部群体关心自己，同时他们也对内部群体热心帮助，绝对忠诚。例如美国文化就是典型的个人主义倾向，委内瑞拉、哥伦比亚则是集体主义倾向较强的文化。4男性主义 在男性主义倾向较强的国家中如奥地利、日本，人们注重收入、挑战、进取和被认可，成就的标志是财富和受到承认，这类文化往往倾向于搞大型企业并高度注重经济增长。在男性主义倾向较弱的国家中如瑞典、挪威，则比较强调平等、团

36、结，注重友好的工作环境和就业保障，其成就的标志是良好的人际关系和生活环境，工作给人们带来的压力较低，工人有较高的自由。 总而言之，在国际化经营的过程中，当企业由一种文化背景进入另外一种文化背景的时候，通常都会遇到各种各样的陌生行为和方式，这种客观存在的文化差异正是产生文化风险的根源。三、文化风险的作用过程 企业的国际化经营过程，也是两种或多种文化交汇的过程。国际化经营中的文化交汇过程可以大致分为吸引阶段、冲突阶段、交汇阶段和融合阶段。从这个角度，可以认为文化风险对国际化经营的作用过程也相应地经历了四个阶段，即潜伏期、爆发期、缓和期和创新期。1潜伏期 在文化交汇的吸引阶段，人们对待文化差异的态度

37、是比较乐观的，甚至忽视差异以及其可能带来的后果。人们被完全不同的文化所吸引，对其可能带来的商机充满期望。这一阶段是文化风险的潜伏期，在时机成熟的时候，文化风险会爆发以至对国际化经营带来严重的后果，但同时，它也是企业跨国经营的动力所在。例如，一家跨国公司在开发市场的过程中，发现非洲一个岛国的居民都不穿鞋，它的反应可能是很沮丧，也可能是欣喜若狂。因为这种文化差异带来的风险和潜在利益是不言而喻的。它在激励企业进行国际化经营的同时，也蕴藏了一定的文化风险。2爆发期 文化冲突是指不同形态的文化或其文化因素之间相互对立、相互排斥的过程。在企业国际化经营中，随着不同文化交汇程度的加深，文化之间的差异被明确、

38、被放大。由于文化具有本民族化优越感的倾向，因此在跨国企业中，人们对它文化会自然地产生怀疑、排斥，这就势必产生文化间相互的激烈碰撞。在这一阶段，人们所持的态度多以自我为中心，由于不理解、不愿沟通、不能互相体谅而产生困惑、矛盾以至激烈的冲突与对抗。这一阶段是文化风险的爆发期，产生的文化误解、文化冲突会打击企业跨国经营的信心，动摇和阻碍决策的制定与执行，问题如果得不到及时有效的解决，会使企业经营目标难以实现。3缓和期 在文化交汇阶段，人们从拒绝、排斥、不接受到理解、尊重、认同它文化。对于出现的矛盾与冲突能够更多地以理解、体谅、迁就的态度去分析。对于文化差异有正确的认识和预期。处理事情更加理性，能在相

39、互比较中，互相学习。这一阶段是文化风险的缓和期，文化风险虽然依然存在，但是人们对待风险的态度更加理性，有了更多的自我审视，同时也积累了一定的应付和处理文化风险事件的经验，掌握了一些有效的方法。4创新期 文化融合是指不同形态的文化或其文化因素之间相互结合、相互吸收的过程。在文化融合的过程中，各种文化彼此改塑对方，各种文化因素之间相互渗透、相互结合，最终融为一体。这一阶段是文化风险的创新期，不同文化之间相互渗透，发挥各自的优势与精华，甚至融和创新，在组织中形成具有特色的新文化。它使企业跨国经营更加得心应手，在更大程度上发挥跨文化优势，使企业的经营目标得以顺利实现，甚至会带来额外的收益。文化交汇的各

40、个阶段并不是截然分开的，它们彼此共存，相伴而行，这种相互交叉使得不同文化交汇的过程不是简单地加减组合，而是你中有我、我中有你，冲突中有融合、融合中有排斥的复杂的综合。由此，文化风险作用过程的四个阶段划分也是相对的，伴随着文化交汇的过程，文化风险的作用过程也存在着相互融合、相互交叉的特点。四、企业国际化经营的文化风险识别 企业跨国经营中的文化风险主要分为两种类型：一是在企业外部跨文化市场经营活动中的文化风险；一是在企业内部跨文化管理活动中的文化风险。就外部来看，文化风险又可以分为针对来自不同文化消费者的市场营销风险和针对来自不同文化合作者的市场合作风险。就内部来看，文化风险主要是针对来自不同文化

41、雇员的管理风险。文化风险的具体表现形式可以概括为沟通风险、种族优越风险、管理风险和商务惯例与禁忌风险等四种形式。1沟通风险 沟通风险，即由于文化沟通障碍和沟通误会而导致沟通失败的风险。不同国家的语言不同，文化背景不同，对同一信息的理解会产生差异，甚至会得出截然不同的结论。如曾在中国国内有名的“白象”牌电池出口到国际市场，其品牌就直译为“white elephant”，这种质优价廉的电池在国际市场上销售状况却很不理想。后经调查发现“white elephant”在英语中还有累赘物、废物的意思，可以设想这种品牌的电池又如何能吸引消费者购买呢。此外，不同文化模式有不同的沟通方式，来自不同文化的沟通双

42、方很容易发生沟通障碍。一般认为信息的传递与沟通是通过体语、上下文联系、场景等进行的。在高情景(high context)文化中，人们沟通常常使用含蓄而不直接的语言，只有弄清说话时的情景才能准确理解对方语言的真正含义。而在低情景(low context)文化中，大多数信息由清晰的符号如语言、文字等表达，人们直接明确地陈述事物，语言本身给出了绝大部分的含义，你不必了解使用语言的情景。例如，日本人讲话中有许多用于鼓励说话者继续讲下去和重复某些信息的词语，其中一个词是“ha-i”，在英语中字面意思为“是”。但是作为高情景语言的日语，只有当说话情景的其他要素也意味着“是”时，该词的英语意思才是“是”。“

43、ha-i”的含义也可以是“是的，我听到了”，“是的，请继续往下说”，“是的，再说一遍”或“是的，我真的不想说不，但你应该明显知道答案是不”。因此在跨文化商务沟通中，有时美国人以为与日本合作伙伴意见达成一致时，而日本人正在表示婉转地拒绝。2种族优越风险 种族优越风险(ethnocentrism)，即由于不同文化所表现的心理的种族文化取向不同，来自一种文化的人具有较强的种族优越感，相信自己的行为方式优于他人，有偏见地对待异族文化而产生的风险。个人与组织都可以有自我优越感。对于跨国企业来说，优越感有多种表现形式。如一些国际化企业由于相信自己在国内的经营方式优于海外竞争者，因而在海外采取与在国内相同的

44、方式进行经营。其他一些自我优越主义的国际经营行为包括：不能改造产品以使其适应特定市场的特殊需求；将利润全部转回国内而不再对所在国投资，让那些在国内干得很好但却没有国际经验的管理者充任海外企业要职。3管理风险 管理风险，即由于不同文化导致的管理风格的差异以及由于不同文化的管理人员之间和员工之间不能建立起协调关系而带来的管理失败的风险。在权利距离大的墨西哥企业中，对上司的尊重表现为保持一定的社会距离，上司也不情愿授权给下属。美国行政人员通常认为墨西哥人屈从权威是一种缺乏主见和不幸服从的表现，墨西哥人把美国行政人员的坚持公平竞争和委派的愿望看成是没有能力接受与职位相联系的权力。这种不同的观念与管理风

45、格在跨国企业中是非常普遍的。在国际化企业中，一国的管理模式和行为有时不能为另一种文化所接受，使得企业在内部管理上花费很大的精力和成本。在跨国购并的例子中，完成购并之后的融合以及正常运作常需要很长的时间，而最终宣告失败的例子也屡见不鲜。4商务惯例与禁忌风险 商务惯例与禁忌风险，即在商务合作中由于习惯、方式的差异而导致交易失败以及不同文化对特定事物或现象的好恶差别而导致营销失败的风险。如在很多西方国家，在打高尔夫球时谈论业务是可以接受的，因为谈业务往往是打高尔夫球赛的真正原因，但是在日本，人们却从不在高尔夫球场上谈生意；德国人将商务和家庭生活区分开来，他们很少在下午五点以后做生意。相比之下，日本人

46、的工作时间将持续到日落及更晚的时间，与同事和商业伙伴的聚会会持续到晚上十点或十一点。 对于文化风险的正确认识及全面了解，是进行文化风险分析、风险测度和风险管理的必要前提，对于将要或已经从事国际化经营的企业树立文化风险观念、提高应付文化风险的能力、制定科学的国际化决策同样具有重要的意义。（ 经济管理, 哈尔滨工程大学经济管理学院, 吴显英）我国对外直接投资区域战略选择从改革开放以来时我国都是以“引进来”的策略促进经济的发展和改善产业结构。在外资的带领下20多年来我国经济一直保持高速发展，建立了良好的工业基础，随着技术的引进和管理水平的提高以及国内企业的努力，我国的产品在国际上获得了高竞争力，产品

47、的国际竞争力主要体现在两个方面，一是产品的品质，二是产品的价格，而“中国制造”在这两点上均以具备了条件，特别是在纺织品和机电产品领域，出口额占了近几年的半壁江山。但是最近由于中国商品的“廉价竞争力”，进口国对我国产品出口制造了很多障碍，反倾销调查接踵而来，目前，中国已经成为世界遭受反倾销最多的国家。为了抵制中国产品的大量出口，各国的技术贸易壁垒等也逐渐增强。国内同行过度竞争导致利润微薄，加上国内资源的瓶颈限制和进口石油价格的急剧上涨，大量成熟产品企业在国内已经很难再生存下来。而国内大企业要想提高自身的国际地位和提高国际竞争力必须走出去。在这样的背景下我国企业近几年开始了对外投资的热潮，也就是我国企业开始实施走出去的战略才能够获得进一步的发展。一、相关的研究与理论1.产品周期理论代表学者是美国哈佛大学学者弗农，他将产品周期从该产品进入市场开始分为三个阶段：创新阶段，成熟阶段和标准化阶段。同时假定世界上的三个国家：新产品的发明国(某发达国家)；模仿国1(其他的发达国家)；模仿国家2(发展中国家)。弗农认为产品的三个阶段在这三类国家间随时间而发生转移：创新国生产并出口模仿国家1模仿国家2，当产品已经到标准化阶段的时候，该产品通过对外直接投资基本上全部转移到发展中国家，而创新国停止生产，改为从海外进口。该理论告诉我们