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1、国有企业业绩评价指标的局限性以及改进对策摘要近些年来,随着我国经济得到日新月异的发展,国有企业业绩评价指标越来越重要。改革开放以来,我国坚定不移地推进国有企业改革,国有经济的经营机制、管理体系以及国有企业面貌发生了根本性变化,总体上已经同市场经济相融合,在应对市场挑战、保证经济持续健康发展中发挥了重要作用,在结构调整和产业转型升级中发挥了重要作用,在保障和改善民生、促进各族人民共同富裕中发挥了重要作用,在加强生态建设和环境保护发挥了重要作用。国有企业在我国国民经济处于不可或缺的地位,这对国家经济命脉和国计民生有着重要的作用。由此,我国对国有企业的业绩评价越来越重视,国务院在2003年还专门成立
2、了国有资产监督管理委员会来考核国有企业的业绩并对国有企业的发展进行监督和管理。通过对国有企业经营业绩的考核,才能准确、客观、公正地判断国有企业的实际经营成果、评价经营者所做的贡献、促进国有企业全方面的经营管理。因此,提高国有企业的整体效益是业绩考核的核心问题。而在业绩考核中,业绩评价指标的确定又是这个核心问题的关键所在。为了能让国有企业业绩评价公正、准确、客观,同时也为了可以结合中国的实际情况建立一套中央企业业绩评价指标体系,由此国家资源委员会先后采取了一系列措施。国家资源委员在2009 年修订的并于2010 年施行的中央企业负责人经营业绩考核暂行办法中,在中央企业原有的年度经营业绩考核和三年
3、任期经营业绩考核基础上全面推行经济增加值(EVA)考核,这标志着国资委已经注意到要基于价值创造理论来考核评价中央企业的业绩。这也说明了国资委已经注意到要更加全面、客观地评价国有企业业绩,就应该把价值创造理论引入其中。从此,企业的关注点重点转移到了EVA为导向的价值创造能力上。也由此引发了很多思考,例如：应如何更加合理的选择业绩考核指标、业绩指标值如何合理确定,考核指标的权重分布等。虽然基于价值创造的视角来评价国有企业的业绩已经开始,但是对国有企业业绩评价指标体系的整体性与层次性也还存在着许多问题。近年来,学者们开始对中央企业和国有企业业绩评价指标体系进行研究和探讨。由此,必须详细全面地分析我国
4、中央企业的EVA以及国有企业绩效评价指标体系中的价值驱动因素,并多方面地分析指标间层次性与整体性的要求,对我国国有企业的业绩评价指标体系全面的进行探讨和改进。综上,此篇文章从我们国家现用的国有企业业绩评价指标体系的缺陷出发,采用层次分析方法、综合评分法等方法,对我国国有企业业绩评价指标体系进行了深入分析,并对完善现有评价指标提出了改进建议。本文正文部分分为五个部分:第一部分为导论。从选题的依据和国内外文献综述出发,介绍了本文的主要内容、研究的意义、研究思路、研究方针。并针对国内外文献研究的缺陷,提出了本文的基本框架。第二部分为国有企业业绩考核办法的分析。主要从实物量考核阶段、产值和利润为主的评
5、价阶段、以投资报酬率为核心的企业业绩评价阶段、国有资本金绩效评价体系阶段阐述了国有企业业绩指标考核办法的发展历程和从业绩评定法、关键事件法、叙述法、作业标准、排列法,硬性分布、加权业绩考核报告和行为固定业绩考核等出发解释了国有企业业绩考核指标。第三部分着力分析了我国国有企业业绩指标评价的现状。随着经济全球化和改革开放深入,我国经济得到了快速发展,国有企业关于绩效考核的研究有了巨大的发展。但于此同时,在发展的过程中也出现了很多的问题,如财务指标比重较高、考核指标不全面,且出现重复、指标设计针对性差、指标的设立侧重于会计基础,忽略市场价值与市场效率、EVA指标没有得到推行、定性指标考核的方式不合理
6、、指标设置过多过细,计算繁琐、不能全面反映国有企业业绩等,这些问题阻碍了我国国有企业的发展,也不利于绩效考核的前行。随着我国国有企业现有的评价指标弊端的不断暴露,我国引入基于国情的EVA评价方法,实现了新旧考核方法的过渡,虽然取得了一定的成效,但是仍然存在一些不足。第四部分介绍国营企业业绩考核指标体系的改进方法。综合前几部分的分析,本章以传统的绩效评价体系为基础,从增设相应的财务指标、评价市场效率和市场价值的指标、反映国有资本的调控效率和控制力的指标、反映社会效益的指标四方面,针对性地提出了解决国营企业业绩考核指标的问题的方法,并对现有的业绩指标评价体系提出改进建议,即坚持全面性、客观性、可操
7、作性、科学性原则,建立EVA薪酬奖励制度,针对国营企业的风险状况并依此制定相应的对策来提升企业的核心价值,对企业进行分类考核,循序渐进的推进等来重新构建基于EVA的国有企业绩效评价指标体系,以达到使国有企业的业绩考核更好的发展的作用和效果。第五部分为是研究结论与不足。本章通过上述介绍,初步得出了本文的研究结论,同时,也指出了文章的不足。【关键词】 国有企业；业绩考核；指标AbstractIn recent years, with Chinas economic development change rapidly, the state-owned enterprise performance
8、evaluation index is more and more important. Since the reform and opening up, China unswervingly promote the reform of state-owned enterprises, state-owned economy operating mechanism, management system and state-owned enterprises face occurred fundamental changes, generally have the same market eco
9、nomy integration, in response to the challenges of the market, to ensure sustained and healthy economic development play an important role in the, in the structural adjustment and industrial restructuring and upgrading play an important role, in the promotion of ensuring and improving peoples liveli
10、hood, play an important role in the common prosperity of the people of all ethnic groups, to strengthen the ecological construction and environmental protection play an important role. The state-owned enterprises in Chinas national economy is in an important position, which plays an important role i
11、n the national economy and beneficial to the peoples livelihood. Thus, our country of state-owned enterprise performance evaluation is more and more attention, the State Council in 2003 has also set up a special state-owned assets supervision and Administration Commission to assess the performance o
12、f state-owned enterprises and carry out the supervision and management of the development of state-owned enterprises. By means of the state-owned enterprise performance appraisal, in order to accurately and objectively determine the actual operating results of evaluation of state-owned enterprises,
13、managers do contribution, promoting the management of state-owned enterprises in all aspects. Therefore, to improve the overall efficiency of state-owned enterprises is the core problem of performance assessment. While in the performance evaluation, determine the performance evaluation index is the
14、key of this core problem.为了能让国有企业业绩评价公正、准确、客观,同时也为了可以结合中国的实际情况建立一套中央企业业绩评价指标体系,由此国家资源委员会先后采取了一系列措施。国家资源委员在2009 年修订的并于2010 年施行的中央企业负责人经营业绩考核暂行办法中,在中央企业原有的年度经营业绩考核和三年任期经营业绩考核基础上全面推行经济增加值(EVA)考核,这标志着国资委已经注意到要基于价值创造理论来考核评价中央企业的业绩。这也说明了国资委已经注意到要更加全面、客观地评价国有企业业绩,就应该把价值创造理论引入其中。从此,企业的关注点重点转移到了EVA为导向的价值创造能力
15、上。也由此引发了很多思考,例如：应如何更加合理的选择业绩考核指标、业绩指标值如何合理确定,考核指标的权重分布等。In order to make state-owned enterprises performance evaluation fair, accurate, objective and to establish an a central enterprise performance evaluation index system according to the actual situation of China, which the National Resources Comm
16、ittee has taken a series of measures. The National Resources Commission in revised in 2009 and in 2010 the implementation of the central enterprises responsible for performance evaluation provisional measures , in the central enterprises the original annual performance evaluation and three years ass
17、essment of service term operational performance based on full implementation of economic value added (EVA) nuclear test, which marks the SASAC has been noted to be based on the value creation theory to assess the performance evaluation of the central enterprises. It also shows that the SASAC has bee
18、n noted to be more comprehensive and objective evaluation of the performance of state-owned enterprises, should take the value creation theory are introduced. Since then, the focus shifted to the EVA oriented enterprise value creation ability. Also caused a lot of thinking, such as: how to determine
19、 the reasonable value choice of the performance evaluation index and performance index should be more reasonable, the weight distribution of evaluation index.虽然基于价值创造的视角来评价国有企业的业绩已经开始,但是对国有企业业绩评价指标体系的整体性与层次性也还存在着许多问题。近年来,学者们开始对中央企业和国有企业业绩评价指标体系进行研究和探讨。由此,必须详细全面地分析我国中央企业的EVA以及国有企业绩效评价指标体系中的价值驱动因素,并多方
20、面地分析指标间层次性与整体性的要求,对我国国有企业的业绩评价指标体系全面的进行探讨和改进。综上,此篇文章从我们国家现用的国有企业业绩评价指标体系的缺陷出发,采用层次分析方法、综合评分法等方法,对我国国有企业业绩评价指标体系进行了深入分析,并对完善现有评价指标提出了改进建议。Although the evaluation of state-owned enterprises based on the perspective of value creation performance has begun, but the overall and the level of the state-own
21、ed enterprise performance evaluation index system of the many problems still exist. In recent years, scholars have begun to study and explore the central enterprises and state-owned enterprise performance evaluation index system. Therefore, it is necessary with a comprehensive analysis of EVA in Chi
22、nas central enterprises and state-owned enterprises performance evaluation index system of value driving factors, and many aspects of analysis of hierarchy and integrity of the index and the performance evaluation index system of the state-owned enterprise of our country full of discussion and impro
23、vement. In summary, the defects of this article from our country current state-owned enterprises performance evaluation index system of using the AHP method, the comprehensive scoring method, to our country state-owned enterprise performance evaluation index system were in-depth analysis, and to imp
24、rove the existing evaluation put forward suggestions for improvement.本文正文部分分为五个部分:This text is divided into five parts:第一部分为导论。从选题的依据和国内外文献综述出发,介绍了本文的主要内容、研究的意义、研究思路、研究方针。并针对国内外文献研究的缺陷,提出了本文的基本框架。The first part is the introduction. Starting from the background and the domestic and foreign literature
25、 review, introduces the main contents, research significance, research ideas, research policy. And at home and abroad, the paper puts forward the basic framework of this paper.第二部分为国有企业业绩考核办法的分析。主要从实物量考核阶段、产值和利润为主的评价阶段、以投资报酬率为核心的企业业绩评价阶段、国有资本金绩效评价体系阶段阐述了国有企业业绩指标考核办法的发展历程和从业绩评定法、关键事件法、叙述法、作业标准、排列法,硬性
26、分布、加权业绩考核报告和行为固定业绩考核等出发解释了国有企业业绩考核指标。The second part is the analysis of the performance appraisal methods of the state owned enterprises. Mainly from the physical capacity assessment stage, output value and profit based evaluation stage, returns to investment rate as the core enterprise performance
27、evaluation stage, the state-owned capital fund performance evaluation system stage describes the course of development of state-owned enterprise performance indicators assessment methods and from the performance evaluation and key events method, describes the method and standard operation, arrangeme
28、nt method, hardness distribution, weighted performance evaluation report and behavior fixed performance assessment of the state-owned enterprise performance evaluation indexes.第三部分着力分析了我国国有企业业绩指标评价的现状。随着经济全球化和改革开放深入,我国经济得到了快速发展,国有企业关于绩效考核的研究有了巨大的发展。但于此同时,在发展的过程中也出现了很多的问题,如财务指标比重较高、考核指标不全面,且出现重复、指标设计
29、针对性差、指标的设立侧重于会计基础,忽略市场价值与市场效率、EVA指标没有得到推行、定性指标考核的方式不合理、指标设置过多过细,计算繁琐、不能全面反映国有企业业绩等,这些问题阻碍了我国国有企业的发展,也不利于绩效考核的前行。随着我国国有企业现有的评价指标弊端的不断暴露,我国引入基于国情的EVA评价方法,实现了新旧考核方法的过渡,虽然取得了一定的成效,但是仍然存在一些不足。The third part analyzes the present situation of the evaluation of the performance index of the state-owned enter
30、prises in our country. With the deepening of economic globalization and the deepening of reform and opening up, Chinas economy has been rapid development, state-owned enterprises on the performance appraisal of the research has been a huge development. But here at the same time, in the process of de
31、velopment also appeared in the many problems, such as high proportion of financial indicators, assessment indicators not comprehensive, and appeared repeatedly, index design for the poor, index established to focus on the basis of accounting, ignore the market value and market efficiency, EVA index
32、has not been implementation, unreasonable index and qualitative assessment, index set much more meticulous, complicated calculation, and can not fully reflect the performance of state-owned enterprises, these problems hindered the development of the state-owned enterprise of our country, is not cond
33、ucive to the performance evaluation of the forward. With continued exposure to the state-owned enterprise of our country existing evaluation index drawbacks, our country introducing EVA evaluation method based on the national conditions, to achieve the transition of the old and new assessment method
34、s. Although it has made some achievements, but there are still some problems.第四部分介绍国营企业业绩考核指标体系的改进方法。综合前几部分的分析,本章以传统的绩效评价体系为基础,从增设相应的财务指标、评价市场效率和市场价值的指标、反映国有资本的调控效率和控制力的指标、反映社会效益的指标四方The fourth part introduces the improvement method of performance evaluation index system of state owned enterprises.
35、Integrated the previous part of the analysis, this chapter to the traditional performance evaluation system is based, from additional corresponding financial indicators, evaluation of market efficiency and market value index, indicators of state-owned capital efficiency of regulation and control, re
36、flect the social benefits of the index of the QuartetThe fifth part is the research conclusions and deficiencies. This chapter through the introduction, we got a conclusion, the study of this article, also pointed out the shortcomings of the article. Key words state-owned enterprises, performance ev
37、aluation, indicators目 录第1章 导论11.1选题依据11.2国内外文献综述31.2.1国外文献综述31.2.2国内文献综述51.3本文研究目的及研究意义71.3.1本文研究目的71.3.2本文研究意义8第2章 国有企业业绩评价指标体系102.1国有企业业绩评价指标体系的发展历程102.1.1国外企业业绩评价指标体系的发展历程102.1.2国内企业业绩评价指标体系的发展历程一三2.2国有企业绩效考核的方法16第3章 国有企业业绩指标考核的发展现状和问题一八3.1现行国有企业业绩指标考核发展现状分析一八3.1.1现行国有企业业绩指标考核的基本情况一八3.1.2中央企业负责人经
38、营业绩考核暂行办法（修订）分析193.1.3企业业绩考核操作细则（修订）分析203.2基于国情的EVA 业绩考核办法233.2.1 EVA 业绩考核办法的概述233.2.2 EVA 业绩考核办法的引入243.2.3 EVA 业绩考核办法的缺陷25第4章 国有企业业绩考核指标体系的改进方法274.1增设相应的指标274.1.1增加现金流量这一指标，可以清楚的反映企业的收益质量274.1.2增加有关市场效率与市场价值方面的指标274.1.3增加反映国有资本的调控效率与控制力的指标274.1.4增加能够反映社会效益方面的指标284.2完善国有企业业绩指标评价体系的初步思考284.2.1关于暂行办法和
39、细则的改进284.2.2关于非财务指标和定性指标的设置304.2.3关于考核标准的设置314.3重新构建基于EVA的国有企业绩效评价指标体系314.3.1重建国有企业传统的评价指标体系314.3.2薪酬激励模型344.3.3运营风险的控制364.3.4内部引入EVA评价体系的政策建议37第5章 结论与不足395.1结论395.2不足40第6章 参考文献41第7章 致谢43 图表索引图4-1 以EVA为核心的国有企业业绩指标选取步骤31表3-1 中央企业负责人业绩考核指标表19表3-2 EVA的主要调整项目表23表4-1 基于EVA的国有企业业绩评价体系33表4-2 红利银行实现表3442第1章
40、 导论1.1选题依据据最新发布的消息，20一五年中国500强企业的营业收入总额达到了59.5万亿元。其中，293家国有企业的营业收入46.6万亿元，占500强的78.3 “20一五年中国企业500强出炉”，人民网：xgx.peoplexx/n/20一五/0822/c179430-26083935.html。通过数据可知,国有企业在我国国民经济中一直处于领先地位，同时，我国的经济发展也离不开国有企业的引导作用。所以，政府对国有企业间接管理的同时也要建立相应的机制，以此来促进国有企业可持续、高效发展，其中构建国有企业业绩评价指标就是这一机制的重要组成部分。我国加入WTO经济迅猛发展的同时,现代企业
41、的管理制度也得到完善。经过循序渐进改革的国有企业，在企业经营方式、结构和所有权的管理模式上做出了系列改变。国有企业实行股份制，使得经营权与所有权分离，在某种程度上避免了管理的混乱，企业在得以提高经营效率的同时,其自身竞争力也相应获得提升。然而，在国有企业实行改革的同时，国企业绩考核也必须发生改变。原先的业绩考核体系已然无法满足新型国有企业的需要，改进业绩考核体系势在必行。现在，大部分国有企业已经致力于改进业绩考核体系。因而深入探讨国有企业业绩考核问题，建立起科学规范的国有企业业绩指标评价体系，具有极大的现实意义。为贯彻落实党的十八大和十八届二中、三中、四中、五中全会精神以及国务院决策部署，根据
42、中共中央国务院关于深化国有企业改革的指导意见（中发20一五22号）有关要求，准确界定不同国有企业功能，有针对性地推进国有企业改革，经国务院同意，国资委联合财政部、发展改革委现也提出关于国有企业分类定责考核的相关意见。意见指出，对商业类国有企业，要根据企业功能定位、发展目标和责任使命，兼顾行业特点和企业经营性质，明晰不同企业的经济和社会效益指标要求，制定不同的考核指标，建立考核的结果与奖惩方法相挂钩、年度和任期考核相结合、结果考核与过程评价相协调的考核制度。其中,对主业处于充分竞争行业和领域的商业类国有企业，重点考核经营业绩指标、国有资产保值增值和市场竞争能力。对主业处于关系国家安全、国民经济命
43、脉的重要行业和关键领域、主要承担重大专项任务的商业类国有企业，要合理确定经营业绩和国有资产保值增值指标的考核权重，加强对服务国家战略、保障国家安全和国民经济运行、发展前瞻性战略性产业以及完成特殊任务情况的考核。对公益类国有企业，重点考核成本控制、产品质量、服务水平、营运效率和保障能力，根据企业不同特点有区别地考核经营业绩和国有资产保值增值情况，考核中要引入社会评价。意见最后指出，有关方面在研究制定国有企业业绩考核、领导人员管理、工资收入分配制度改革等具体方案时，要根据国有企业功能界定与分类，提出有针对性、差异化的政策措施。国资委关于认真做好2016年中央企业负责人经营业绩考核工作的通知指出,国
44、资委将业绩考核目标值先进程度与考核计分、结果评级、工资总额预算紧密挂钩，中央企业利润总额目标值原则上应与财务预算、工资总额预算效益目标同口径保持一致。中央企业要按照新修订业绩考核办法的精神和要求，结合企业经营特点和发展实际，抓紧修订完善本企业内部考核制度，更加精准、科学、有效地发挥业绩考核的功能作用。一要科学界定企业功能定位，积极推进分类考核，合理设置差异化的考核指标，业绩考核特殊事项清单要仔细梳理，业绩考核的针对性要进一步加强,使企业更好服务于国家战略,进而实现经济与社会效益的统一。二要准确把握业绩考核的主攻方向，着力引导企业加快打造新产业、新业态、新模式，去产能、去库存、去杠杆、降成本、补
45、短板，加速处置“僵尸企业”，不断提质增效升级。三要坚持增活力与强监管相结合，进一步强化考核激励约束。建立健全工资效益联动机制，切实发挥工资总额“四两拨千斤”的杠杆作用；完善与考核评价结果紧密挂钩、与承担风险和责任相匹配的企业负责人薪酬机制，企业负责人绩效年薪增长应当与本企业经营业绩提升和经济效益提高相匹配。四要抓好董事会职责的落实。董事会既要充分体现出资人意志，认真行权履责；又要加强对经理层的考核，与经理层签订业绩合同，把国有资产保值增值责任落到实处。1.2国内外文献综述业绩考核是指通过建立综合考核指标体系,对照相应的评价标准,用定性定量的方法, 综合评价企业的努力程度以及一定经营期内的盈利能
46、力、经营增长等经营业绩。我国国有企业是国民经济的最大经济体，科学合理的考核评价国有企业的业绩一直都是专家学者研究的热点问题。对于我国而言，国有企业业绩评价指标也一直处于不断发展、实践阶段，最近几年改进业绩评价指标体系，借鉴国外有关前沿理论，并依照我国具体国情加以改正,形成适合我国国情的业绩指标评价体系。1.2.1国外文献综述最早的企业业绩考核都是采用每公里成本等考核标准。19世纪中页，美铁路公司首次将统计报表和财务用于考核监督，主要采用经营成本和收入的比率、每公里成本等指标，来实现利润最大化。但是这种评价考核指标也只能仅仅停留于成本会计的最初阶段，根本满足不了企业发展的需要。而后，科学管理之父
47、泰勒为提高生产效率提出了科学管理的思想，但是却呈现出标准化的表现形式。基于标准成本的概念,泰勒表明工人操作标准化和设施设备、工作环境和材料的标准化,可以提高生产效率。20世纪初期，美国杜邦公司首创“杜邦分析体系”又称杜邦财务分析体系，简称杜邦体系，是利用各主要财务比率指标间的内在联系，对企业财务状况及经济效益进行综合系统分析评价的方法。该体系是以净资产收益率为龙头，以资产净利率和权益乘数为核心，重点揭示企业获利能力及权益乘数对净资产收益率的影响，以及各相关指标间的相互影响作用关系。，扩大了投资报酬率的使用，被公认为是比较有影响力的企业业绩考核评价体系。但是对于体系的真实性，除国企内部人员外，其
48、他的企业不能有效地觉察出指标以外的信息。之后亚历山大沃尔创立沃尔综合比率分析法，之后财务报表比率分析中选择了固定资产比率、流动比率、产权比率、应收账款、存货、自由资金和固定资产周转率的七项财务指标,赋予各项指标比重，进而得到的综合评价值考核企业业绩。杰克逊马丁德尔在20世纪50年代提出了主要包括公司的财务政策、生产效率、社会贡献和收益的状况等较为完整的管理能力指标体系，并提出判断公司的管理业绩标准：对该公司的行业标准和历史业绩与本公司的考核评价分数进行对比。从20世纪60年代开始，欧美很多企业都在陆续采用销售利润作为企业业绩考核的指标。进入20世纪80年代后，世界经济发展迅速，加剧了同行企业的
49、竞争，企业不仅要考虑眼下的经营状况，还要着眼于未来，制定长期发展的战略目标。于是，这个时期的企业业绩评价理论就呈现出百花齐放的现象，出现很多业绩考核评价指标。1982年,美国纽约 Stemstewart & Company (思腾思特咨询公司)指出将税后净利润扣除股权所有（资本、债务）的占用成本来衡量企业业绩的 EVA(Economy Value Added)即经济增加值。基于此现已形成了一套EVA 的管理评价体系。进一步完善了“剩余收益”等初期经济利润指标。国外对于EVA的研究主要是从考核指标评价的角度，强调会计计算和调整方面,来证明EVA指标的有用性。在90年代，思腾思特公司（1999）和
