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1、个人所得税,个人所得税是对个人的劳动和非劳动应税所得的课税。优点有利于实现社会公平。符合税收普遍原则。具有自动稳定器的功能。,个人所得税的课征范围税收管辖权原则属地主义原则：收入来源地税收管辖权 属人主义原则：居民(公民)税收管辖权可能的课征范围本国居民或公民取得的来源于全世界范围的所得，以及外国居民或公民取得的来源于该国疆域范围的所得。居民或公民要承担全部所得的纳税义务，非居民或非公民则承担有限纳税义务。,个人所得税的适用税率大都以累进税率为基本形式除规定基本税率外，对于某些特殊性质的收入项目，往往还规定特殊税率。,个人所得税的课征方法从源征收：在支付收入时代扣代缴个人所得税。申报清缴：分期
2、预缴和年终汇算相结合，由纳税人在纳税年度申报全年估算的总收入额，并按估算额分期预缴税款。到年度终了时，再按实际收入额提交申报表，依据全年实际应纳所得税额，对税款多退少补。,第二节 纳税义务人,包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港澳台同胞。属人原则与属地原则按照住所和居住时间两个判定标准，纳税义务人可以划分为：居民纳税人、非居民纳税人,居住满1年：指在一个纳税年度内（公历1月1号至12月31号），在中国境内居住满365日的个人；对临时离境应视同在华居住，不得扣减其在华居住的天数,应用举例：,下列属于个人所得税居民纳税人有（）A、在珠海有房产出租收入的澳门居民
3、B、到国外进修1年的某公司经理C、2008年回国定居的某大学教授D、2008年5月3号至2009年9月28日来华工作的外国专家,第三节 应税所得项目,第四节 税率,一、七级超额累进制（一）税率表（二）适用的范围：1、工资薪金所得；2、承包、承租对经营成果不具有所有权的所得；（三）注意：全月应纳税所得额 指按照税法的规定，以每月收入减除费用后的余额。,个人所得税税率表一(工资、薪金所得适用)修改为：2011年调整后的7级超额累进税率级数 全月应纳税所得额 税率%速算扣除数不超过1500元 3 0 超过1500元至4500元 10 105超过4500元至9000元 20 555超过9000元至35
4、000元 25 1005超过35000元至55000元 30 2755 超过55000元至80000元 35 5505超过80000元 45 13505,二、五级超额累进制（一）税率表（二）适用范围 1、企事业单位承包经营所得 2、个体工商户的生产经营所得（包括个人独资企业、合伙企业）（三）注意：全年应纳所得额 以每一纳税年度的收入总额减去成本、费用后的余额；,个人所得税税率表二(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)修改为：级数 全年应纳税所得额 税率（%）不超过15000元的 5超过15000元至30000元的部分 10超过30000元至60000元的部分
5、20超过60000元至100000元的部分 30超过100000元的部分 35,三、比例税率20%（一）适用范围 1、劳务报酬所得 2、稿酬所得 3、财产租赁所得、股息红利、特许权使用费所得、偶然所得和其他所得,（二）注意,1、劳务报酬所得：（1）每次应纳所得额：每次收入减除费用后的余额（2）实行加成征收 个人一次劳务所得每次应纳所得额超过20000的，超过20000至50000的部分，加征五成（30%）；超过50000的部分，加征十成（40%）,2、稿酬所得 按应纳税额减征30%（实际税率为14%）3、财产租赁 自2001年1月1日起，个人出租房屋减按10%税率,第五节 应纳所得额的确定,一
6、、各项费用减除标准一般规定:,二、附加减除费用的范围1、对以下三类人员扣除标准按附加规定 A、在中国境内企事业单位工作取得工资、薪金所得的外籍人员 B、在中国境外任职或受雇取得工资薪金所得的中国公民 C、在中国境内企事业单位取得工资、薪金所得的华侨、港澳台同胞2、扣除标准：上述人员每月工资、新近所得在减除2000元费用的基础上，再减除2800元，即每月减除4800元。,三、每次收入的确定1、劳务报酬所得：只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。2、稿酬所得 同一作品再版所得，视为另一次稿酬所得征税；同一作品先在报刊上连载后出版（或相反），
7、视为两次稿酬所得征税；同一作品在报刊上连载取得的收入，以连载完所有收入合并为一次征税；预付或分西支付稿酬，应合并计算为一次征税；同一作品因添加印数追加稿酬，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并为一次征税。,3、特许权使用费所得 以某项使用权的一次转让取得的收入为一次。4、财产租赁所得 一个月取得的为一次。5、利息股息红利所得、偶然所得、其他所得 每次收入为一次。四、应纳税所得额的其他规定,第六节 应纳税额的计算,一、应纳税额计算的一般方法 应纳税额=应纳税所得额税率 个人所得税实行分类分项制，不同应税项目采用不同的税率、不同的费用扣除标准，二者结合起来构成各税目的税额计算方法。,注意：1、工资、
8、薪金所得：按月计算，如果是年工资需要折算。2、对企事业单位承包、承租经营所得：年度收入总额中，包括承包人承包期的工资性收入，不包括按照承包协议上缴发包方的承包费。3、劳务报酬所得：适用加成征收情况下，税额计算公式如下：应纳税额=每次收入（1-20%）适用税率-速算扣除数,应用举例1：某纳税人月薪7500元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其月应纳个人所得税税额。,应用举例2某外商投资企业中工作的美国专家（非居民纳税人），2012年5月份取得由该企业发放的工资收入50000元人民币。请计算其应纳个人所得税税额。,应用举例3：2011年1月1日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期
9、为3年。2011年招待所实现承包经营利润85000元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上交承包费20000元。计算承包人2001年应纳个人所得税税额。,应用举例4：,歌星刘某一次取得表演收入45000元。请计算其应纳个人所得税税额。,45000*（1-20%）*30%-2000=8800元,应用举例5:某作家取得一次未扣除个人所得税的书稿酬收入20000元，请计算其应缴纳的个人所得税额。,应用举例6:,刘某于2012年1月将其自有的四间面积为150平方米的房屋出租给张某全家居住，租期为1年。刘某每月取得租金收2500元，全年的租金收入30000元。计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。
10、,每月应纳税额=（2500-800）*10%=170元全年应纳税额=170*12=2040元,当年2月份因下水道堵塞找人修理，发生修理费用500元，有维修部门的正式收据，则2月份和全年应纳税额为多少？,注意：A、财产租赁过程中缴纳的税金，可持完税凭证，从租赁收入中扣除；B、纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用，允许扣除，但每次800元为限；未扣完的，准予下次继续扣除；应纳税所得额=每月收入-准予扣除的项目（税金）-修缮费用-800,应用举例7:,某人建房一栋，造价36000元，支付费用2000元。该人转让房屋，售价60000元，在卖房的过程中按规定支付交易费用等有关费用2500元，其应纳个
11、人所得税税额为多少？,应纳税额=（60000-36000-2000-2500）*20%=3900元,（1）在境内有住所的个人：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，但在计征时，应先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放一次性奖金的当月，雇员工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，还应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。,特殊问题,一次性获得总公司的上年度奖励2万元，平时月工资均超过2000元 年度奖金20000/121666.67
12、 对应税率10%。速算扣除数25 应纳个所税20000*10%-251975,（2）两个以上的纳税人共同取得的一项所得 对每个人分得的收入分别减除费用，计算各自应纳的税额；（3）境外所得的税额扣除 在境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除在境外缴纳的个人所得税额，但扣除的限额不得超过我国税法规定 计算的应纳税额；,具体限额计算方法:分国不分项限额抵扣方法:应用举例:中国公民王某系自由职业者,02年收入情况如下:1、出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元。2、受托对一电影剧本进行审核，取得审稿收入15000元。3、在A国
13、讲学取得收入30000元，在B国从事书画展卖取得收入70000元，已分别按收入来源国税法规定缴纳个人所得税5000元和18000元。,答案：1、出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳的个人所得税：出版小说、小说加印应纳个人所得税=（50000+10000）（1-20%）20%（1-30%）=6720小说连载应纳个人所得税=（3800-800）20%（1-30%）=4202、审稿收入应纳个人所得税=15000（1-20%）20%=2400,3、A、B国收入应纳的个人所得税A国收入按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣额）=30000（1-20%）30%-2000=5200 王某在A国实际交纳的税款50
14、0元低于抵扣限额，因此可全额抵扣，并需在我国补缴个人所得税200元 B国收入按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣额）=70000（1-20%）40%-7000=15400 王某在B国实际交纳的税款18000元超过抵扣限额，超过限额部分不得在本年度内的应纳税额中扣除。王某全年应纳个人所得税=6720+420+2400+200=9740,周某是计算机方面的高级工程师,1999年度的个人收入包括:每月工资1500;5月份转让一项专利取得收入50000元;6月份带国内某理工大学讲学两次,每次收入1000元;9月份到美国讲学两次,取得报酬20000元人民币,并按美国税法交纳税款1500元.计算他在09年
15、度应交纳的税款.,第八节 纳税申报与缴纳,一、自行申报纳税1、纳税义务人A、从两处或两处以上取得工资、薪金所得的B、没有扣缴义务人的C、分笔取得属于一次劳务报酬所得、稿酬所得、财产租赁所得、特许权使用费所得的D、扣缴义务人未按规定扣缴税款的E、税务主管部门规定的,2、纳税期限,取得应纳税所得额的次月7日向主管税务机关申报缴纳A、帐册健全的个体工商户：按年计算、分月预缴B、一次性取得承包、承租经营所得的：自取得收入之日起30日之内申报纳税 分次取得的，每次取得后的7日内预缴，年终3个月后结清；,3、申报方式与申报地点,申报方式：本人、委托他人、采用邮寄申报地点：A、一般情况：为收入来源的税务机关；B、特殊情况：从两处以上取得的，可选择并固定其中一税务机关；从境外取得的，应向户籍所在地或经常居住地申报,二、代扣代缴,1、扣缴义务人和代扣代缴的范围A、扣缴义务人 支付个人应纳税所得的单位、组织和个人B、代扣代缴的范围 除了个体工商户生产经营所得2、期限 扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月的7日内缴纳国库3、相关责任,
