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1、2.1 环境因素与会计模式,2.2 会计发展模式,2.3 全球会计模式的分类,第2章 会计模式通论,2.1 环境因素与会计模式,一、会计模式二、社会经济环境因素对会计模式的影响三、文化因素对会计模式的影响,一、会计模式,“模式”是指某种事物或过程的已定型的标准形式。故会计模式可简括地表述为会计实践的示范形式，它是对已定型的会计实务的概括和描述，而并不排除属于同一模式的各国（和各地区）会计实务中仍存在某些非基本性的差异。不同的会计模式则是就其基本特征的差异而相互区别的。会计模式的特征在很大程度上取决于其所处的外部环境。,二、社会经济环境因素对会计模式的影响,1.法律制度2.企业资金来源3.税制4
2、.政治和经济联系5.通货膨胀6.经济发展水平7.教育水平8.地理条件,1.法律制度,成文法不成文法,法律无所不包,仅有少量法律条文,2.企业资金来源,资本市场银行,3.税制,税法决定会计准则（会计遵从税法）财务会计与税务会计相分离,小结,（1）三因素为会计模式的主要影响因素。（2）各因素之间都是相互联系的。,大部分欧洲大陆国家,英、美、加、澳等,其他因素,4.政治和经济联系5.通货膨胀6.经济发展水平7.教育水平8.地理条件,三、文化因素对会计模式的影响,（一）文化的定义（二）霍斯蒂德的四种国家文化维度（三）盖瑞的会计价值观（四）文化与会计价值观之间的关系,（一）文化的定义,文化，又称社会价值
3、观、价值观，是指一个民族或社会全体成员对社会各种事物及是非黑白的看法。,（二）霍斯蒂德的四种国家文化维度,1.个人主义与集体主义该层面是指一个社会成员之间团结合作的程度或对个人利益与集体利益两者之间的取舍2.权力距离大小指社会成员对社会上或组织中存在等级制度的容忍程度。大权距的社会：社会成员对不公平想象的容忍度较大小权距的社会：则相反3.不确定性规避程度的大小指社会面对不确定性情况所采取的态度。若一个社会规避不确定性的程度比较强，则人们一般不能容忍模棱两可若一个社会规避不确定性的程度比较弱，则人们比较喜欢冒险4.阳刚与阴柔倾向指社会成员对个人成就及生活品质的看法。阳刚倾向的社会比较可能用获得金
4、钱及物质的多少来衡量个人成就。阴柔倾向的社会崇尚社会关系融洽，为人谦恭，比较重视生活品质，比较同情及帮助弱者。,（三）盖瑞的会计价值观,1.职业主义，相对于法律控制谁有权制定会计准则，谁有权监管会计准则的执行2.统一性，相对于灵活性在对不同情况作出反应时，更倾向于统一性还是灵活性3.稳健主义，相对于激进主义面对风险或未来事项的不确定性，信息提供者对资产计量和收入费用确认所用方法的选择。4.保密性，相对于透明度财务信息提供者到底应披露多少会计信息,（四）盖瑞的会计价值观与霍斯蒂德的文化维度之间的关系,2.2 会计发展模式,缪勒1967年分类影响非常广，成为对世界会计模式分类的依据分类范围：西方市
5、场经济国家（40多个国家）分类依据：会计发展的方式或原因（企业经营环境）缪勒把各国的会计发展概括为以下四种模式：宏观经济模式微观经济模式独立范畴趋向统一会计趋向,一、宏观经济模式,1.环境特征：企业目标要服从国家经济政策、注重公众利益2.会计特征,一、宏观经济模式,2.会计特征：（1）鼓励收益均衡化（2）注重披露社会与企业的关系3.典型代表国家：瑞典,计提准备,稳定经济、保证充分就业,1.环境特征以企业和个人为中心、企业是商业活动中心,二、微观经济模式,二、微观经济模式,2.会计特征（1）资本保全：财务资本保全：资本是一种财务现象，资本数额指所有者投入企业的货币等值。实体资本保全：资本被视为一
6、种实物现象，指所有者投入资源所代表的实际生产能力。（2）重置成本计量（现行成本）3.典型代表国家：荷兰,保持资本的完整无缺,三、独立范畴趋向,1.会计发展的观点通过长期的商业发展与会计实践积累起来，而不是靠环境2.会计特征以实用主义为指南、准则缺乏系统性3.典型代表国家：,英国、美国,四、统一会计趋向,1.环境特征强调国民经济的总体规划和统一政策2.会计特征会计规范高度标准化3.典型代表国家：,法国,2.3 全球会计模式的分类,一、分类方法1.判断性分类（演绎法）根据观察形成分类理论，将会计因素与非会计因素结合起来去推导判断出的分类方法，如将会计与环境特征联系起来。2.实证性推断分类（归纳法）
7、用会计方面的大量的调查统计资料，对其分析、归纳出统计意义上的集群。,二、判断性分类,（一）缪勒的分类1.1967年分类影响很大但研究范围太窄2.1968年分类以公认会计原则为标志把范围扩大到全世界，划分为十种模式,缪勒1968年分类,（1）美国/加拿大/荷兰；（2）英联邦（不包括加拿大）；（3）德国（当时为联邦德国，下同）/日本；（4）欧洲大陆（不包括联邦德国、荷兰和斯堪的纳维亚各国）；（5）斯堪的纳维亚各国；（6）以色列/墨西哥；（7）南美洲；（8）近东和远东的发展中国家；（9）非洲（不包括南非）；（10）共产主义国家。,（二）美国会计学会的分类,根据“影响地区”分类:（1）英联邦（2）法国
8、西班牙葡萄牙（3）荷兰（4）美国（5）共产主义国家,在考虑了许多系统和子系统之后，最终形成了“比较会计体系的框架形态”。,（三）诺比斯的具有创见的分类,多层次分类法：分类的依据不是唯一的，而是多个。诺比斯提出的分类系统有5个层次，如图2-1所示。,财务报告惯例,以微观为基础,以宏观统一为基础,侧重商业经济学，注重理论,侧重商业惯例和实用主义，起源于英国,欧洲大陆：根据税制与法律,根据经济学理论,英国影响,美国影响,根据税制,根据法律,澳大利亚,南非,新西兰,英国,英国影响,爱尔兰,新西兰,美国,加拿大,墨西哥,菲律宾,日本,法国,西班牙,意大利,比利时,德国,瑞典,瑞典,纲,亚纲,族,种,个体
9、,图2-1 诺比斯根据财务报告惯例对会计实务体系的分类,诺比斯在1998年改进了上述分类系统，主要是：,（1）在研究中主要关注的不再是不同的国家，而是提供财务报告的公司；,（2）所划分的层次不再借用生物学的术语，而是使用对财务报告实务的分类用语，分为“类（class)”，“属（family）”和“体系（system）”，并以举“例（examples)”的方式列示不同国家的不同公司的财务报告所属的类别。,改进后的分类系统如图2-2所示：,会计体系（1998）,强大的股票市场,A类,类,属,体系,例,荷兰准则,英国GAAP,IASGAAP,美国GAAP,荷兰报表,1.英国 报表,2.爱尔兰 报表,
10、1.新加坡上市公司,2.Bayer公司（瑞士）、Nokia公司（芬兰）,1.美国向证交会注册的公司报表,2.日本的一些合并报表,弱小的股票市场,B类,比利时准 则比利时报 表,法国准则法国个别报表和一些合并报表,德国准则,意大利准 则意大利个别报表或非上市公司合并报表,1.德国个别和合并报表，但一些大型上市公司合并报表除外,2.奥地利个别报表,日本准则日本个别报表和大多数合并报表,图2-2 诺比斯对财务报告实务的改进后分层次分类,（四）阿伦的分类,阿伦分类的特点以维护谁的利益作为分类的标志高度概括了各类会计模式的基本特征列表表述了各类会计模式的典型代表国家及受其影响的国家和地区阿伦把世界各国的
11、会计实务体系分为以下5个主要模式：,（四）阿伦的分类,（1）不列颠会计模式（英国会计模式）维护利益：保护投资人和债权人利益基本特征：强调“真实和公允（true and fair）”观点（2）美国会计模式维护利益：保护证券市场投资人利益基本特征：公认会计原则（3）法国西班牙意大利会计模式基本特征：服从税制需要的；（4）北欧（以德国为代表）会计模式基本特征：以公司利益为导向的；（5）苏维埃（苏联）会计模式基本特征：服务于集中计划经济,表2-3,阿伦的会计模式分类,法国西班牙意大利模式,不列颠模式,美国模式,北欧模式,苏维埃模式,法国*,西班牙*,意大利*,比利时,葡萄牙,希腊,土耳其,黎巴嫩,埃及
12、,阿尔及利亚,摩洛哥,扎伊尔,刚果,巴西,厄瓜多尔,哥伦比亚,秘鲁,美国*,（包括爱尔兰）,美国*,德国*,苏联*,荷兰,匈牙利,意大利*,澳大利亚,以色列,印度,巴基斯坦,中国香港,新加坡,马来西亚,尼日利亚,加纳,肯尼亚,南非,津巴布韦,百慕大,巴哈马,墨西哥,委内瑞拉,日本,菲律宾,中国台湾,瑞士,挪威,瑞典,丹麦,芬兰,波兰,保加利亚,中国,阿根廷,智利,注：有*号的为各该模式有典型代表性的国家,（五）盖瑞的以文化框架为依据的分类A.会计制度的权威性和实施特点,权威性和实施特点,法律控制,亚洲殖民地,灵活性,不发达的亚洲国家,不发达的拉美国家,非洲,近东,日本,统一性,盎格鲁,北欧,德
13、意志,较发达的拉美国家,职业主义,计量与披露特点,保密性,激进主义,不发达的亚洲国家,不发达的拉美国家,非洲,近东,日本,稳律主义,盎格鲁,北欧,透明度,德意志,较发达的拉美国家,亚洲殖民地,图2-3 盖瑞以文化框架为依据的会计模式分类,B.计量和披露特点,三、实证性推断分类,（一）傅朗克和耐的实证性研究成果（二）杜普尼克和萨尔特的研究成果,2.3 全球会计模式的分类小节,一、分类方法二、判断性分类（一）缪勒的分类1.1967年分类：会计发展的方式或原因（企业经营环境）2.1968年分类：以公认会计原则为标志（二）美国会计学会根据“影响地区”分类（三）诺比斯提出多层次分类法（四）阿伦以维护谁的利益作为分类的标志（五）盖瑞提出以文化框架为依据的分类三、实证性推断分类,
