第十二章收入费用和利润课件.ppt

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1、企业会计实务,内蒙古商贸职业学院会计系,企业会计实务内蒙古商贸职业学院会计系,第十二章 收入、费用和利润,第十二章 收入、费用和利润,第一节 收入,第一节 收入,（一）概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）收入具有以下特点：1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。2.收入会导致企业所有者权益的增加 收入形成的经济利益总流入的形式多种多样，既可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少，或者两者兼而有之。3.收入与所有者投入资本无关。,一、收入的概念、特征及分类,一、收入的概念、特征及分类,（三）收入的分类 1.收入

2、按照性质分类 销售商品收入。主要是指取得货币资产方式的商品销售以及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等。提供劳务收入。主要指提供旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询等劳务所获取的收入。让渡资产使用权收入主要包括两类，即出租资产收入。建造合同收入。2.收入按照企业经营业务的主次分类 主营业务收入。指企业进行经常性业务取得的收入，是利润形成的主要来源。其他业务收入。指企业在生产经营过程中取得的除主营业务收入以外的各项收入。,（三）收入的分类,二、销售商品收入的确认条件 确认销售商品收入必须同时满足下列条件：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；风险主要指商品由于贬值、损坏、报

3、废等造成的损失，报酬是指商品中包含的未来经济利益，包括商品价值增加以及商品的使用所形成的经济利益等。,二、销售商品收入的确认条件,【例】甲公司销售一批高档电视机给丁宾馆。合同约定，甲公司应将该电视机送抵丁宾馆并负责调试。甲公司已将电视机发出并收到90%的货款。但调试工作尚未开始。本例中，虽然甲公司尚未完成调试工作，但就电视机销售而言，调试工作并不是影响销售实现的重要因素。电视机运抵丁宾馆，通常表明与电视机所有权有关的主要风险和报酬已转移给丁宾馆。,【例】甲公司销售一批高档电视机给丁宾馆。合同约定，甲公,2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。3.与交易相

4、关的经济利益能够流入企业。指销售商品价款收回的可能性超过50%。主要根据企业以前和买方交往的直接经验，或从其他方面取得的信息，或政府的有关政策等进行判断。一般情况下，企业售出的商品符合合同或协议规定的要求，并已将发票帐单交付买方，买方也承诺付款，即表明销售商品的价款能够收回。如企业判断价款不是很可能流入企业，应提供可靠的证据。,2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有,4.收入金额和相关的成本能够可靠地计量。收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提，收入不能可靠计量，则无法确认收入。企业在销售商品时，售价通常已经确定。但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，

5、则新的售价未确定前不应确认收入。与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。企业销售商品应同时满足上述4个条件，才能确认收入。任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。,4.收入金额和相关的成本能够可靠地计量。,二、销售商品收入会计处理（一）通常情况下的处理（二）涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理（三）销售退回的处理（四）特殊销售商品业务的处理,二、销售商品收入会计处理,（一）通常情况下的处理1.符合收入确认条件 例1某企业销售一批化妆品，增值税发票上注明售价200000元，增值税34000元，假定商品已经发出，款项尚未收到

6、。假定消费税率为5，则应交消费税10000元。如该项销售已符合销售收入确认的4个条件：借：应收帐款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额）34000 借：营业税金及附加 10000 贷：应交税费应交消费税 10000如果成本150000呢?借：主营业务成本 150000 贷：库存商品 150000,（一）通常情况下的处理,2.不符合收入确认条件 例2某工业企业A于4月20日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为60000元，增值税发票上注明：售价100000元，增值税17000元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。如果此时得知B企业在另一项交易

7、中发生巨额损失，经与购货方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大，决定不确认收入。借：发出商品 60000 贷：库存商品 60000 同时将增值税发票上注明的增值税额作如下处理：借：应收帐款应收销项税额 17000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）17000,2.不符合收入确认条件,假定11月5日A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，A企业可以确认收入：借：应收帐款B企业 100000 贷：主营业务收入 100000 同时结转成本：借：主营业务成本 60000 贷：发出商品 60000 12月28日收到款项时：借：银行存款 117000 贷：应收帐款B企业 100000 应收

8、销项税额 17000,假定11月5日A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企,（二）涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理 1、商业折扣、现金折扣的帐务处理 2、销售折让的帐务处理 销售折让应在实际发生时冲减发生当期的收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费应交增值税”科目的“销项税额”专栏。（购货方退回增值税专用发票或开具红字专用发票）,（二）涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理,例3：某企业销售一批商品，增值税发票上的售价80000元，增值税额13600元，款未收。符合收入确认条件。货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5的折让。销售实现时应

9、作分录：借：应收帐款 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税（销项税额）13600,例3：某企业销售一批商品，增值税发票上的售价,发生销售折让时：借：主营业务收入 4000 应交税费应交增值税（销项税额）680 贷：应收帐款 4680实际收到款项时：借：银行存款 88920 贷：应收帐款 88920,发生销售折让时：,（三）销售退回的帐务处理 尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本全额转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生

10、时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。,（三）销售退回的帐务处理,例4甲公司2007年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350 000元，增值税税额为59 500元；该批商品成本为182 000元。A商品于2007年3月20日发出，购货方于3月27日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。2007年9月15日，该批商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专

11、用发票（红字）。,例4甲公司2007年3月20日销售A商品一批，增值,（1）销售实现时：借：应收账款 409 500贷：主营业务收入 350 000应交税费应交增值税（销项税额）59 500借：主营业务成本182 000贷：库存商品182 000,（1）销售实现时：,（2）收到货款时：借：银行存款409 500 贷：应收账款409 500（3）销售退回时：借：主营业务收入350 000应交税费应交增值税（销项税额）59500贷：银行存款409 500借：库存商品182 000贷：主营业务成本 182 000,（2）收到货款时：,例5：某生产企业2007年12月18日销售A商品一批，售价5000

12、0元，增值税额8500元，成本26000元。合同规定现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。买方于12月27日付款，享受现金折扣1000元。08年2月20日该批产品因质量严重不合格被退回。销售商品时：借：应收帐款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销）8500 借：主营业务成本 26000 贷：库存商品 26000,例5：某生产企业2007年12月18日销售A商,收回货款时：借：银行存款 57500 财务费用 1000 贷：应收帐款 58500销售退回时：借：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额）8500 贷：银行存款 57500 财务费用 1

13、000 借：库存商品 26000 贷：主营业务成本 26000,收回货款时：,（四）特殊销售商品业务的处理 1、代销商品的处理（1）视同买断 即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。这种销售本质是代销，委托方在交付商品给受托方时不能确认收入，受托方也不作为购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时确认收入。注：双方收入的确认 发出商品、受托代销商品、受托代销商品款三账户的应用 例题见书P312页【例15.9】,（四）特殊销售商品业务的处理,练习：A

14、企业委托B企业视同买断方式的代销甲商品100件,协议价为100元件,该商品成本60元件，增值税率17。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价10 000元，增值税1 700元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价12 000元，增值税为2 040元。要求:根据上述业务编制A、B企业会计分录。,练习：A企业委托B企业视同买断方式的代销甲商品100件,协议,1.A企业应作如下会计分录：（1）A企业将甲商品交付B企业时：借：发出商品6 000 贷：库存商品6 000（2）A企业收到代销清单时：借：应收账款B企业11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税金应

15、交增值税（销项税额1 700 借：主营业务成本6 000 贷：发出商品6 000（3）收到B企业汇来的货款11 700元时：借：银行存款11 700 贷：应收账款B企业11 700,1.A企业应作如下会计分录：,2.B企业应作如下会计分录：（1）收到甲商品时：借：受托代销商品10 000 贷：受托代销商品款 10 000（2）实际销售时：借：银行存款14 040 贷：主营业务收入 12 000 应交税金应交增值税（销项税额）2 040 借：主营业务成本10 000 贷：受托代销商品 10 000 借：受托代销商品款10 000 贷：应付账款A企业10 000（3）按合同协议价将款项付给A企业时

16、：借：应付账款A企业 10 000 应交税金应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 11 700,2.B企业应作如下会计分录：（1）收到甲商品时：,（2）收取手续费 受托方根据所代销商品的数量向委托方收取手续费，对受托方来说实际上是一种劳务收入。受托方通常按照委托方规定价格销售，不得自行改变售价。委托方应在受托方将商品销售后，并收到委托方开来的代销清单时，确认收入。受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。注：双方收入的确认 委托代销商品、受托代销商品、受托代销商品款三账户的应用 例题见书P313页【例15.10】,（2）收取手续费,练习：甲企业委托乙企业代销M商品500件，双方签

17、订代销协议确定的协议价为单位售价1170元（含17的增值税），每件支付手续费100元。产品单位成本400元，于11月12日发出该商品。12月20日收到乙企业转来的代销清单上表明售出200件，甲企业开具增值税专用发票，注明售价200 000元，增值税34 000元。乙企业实际销售时开具增值税专用发票，注明售价200 000元，增值税34 000元。12月25日，甲企业收到乙企业按合同协议价支付的代销货款净额214 000（234 000-20 000）元。要求:根据上述资料分别做出甲企业和乙企业会计分录。,练习：甲企业委托乙企业代销M商品500件，双方签订代销协议确,甲企业应作如下会计分录:1.

18、11月12日发出代销商品时:借:发出商品M产品（乙企业）200 000 贷:库存商品M产品 200 0002.12月20日收到代销清单时:借:应收账款乙企业 234 000 贷:主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 000借:主营业务成本 80 000 贷:发出商品M产品（乙企业）80 000借:销售费用代销手续费 20 000 贷:应收账款乙企业 20 0003.12月25日收到乙企业汇来的代销货款净额时:借:银行存款 214 000 贷:应收账款乙企业 214 000,甲企业应作如下会计分录:,乙企业应作如下会计分录:1.11月12日收到发来的A商品时:借:受托

19、代销商品A产品（甲企业）500 000 贷:受托代销商品款 500 0002.实际销售A商品时:借:银行存款 234 000 贷:应付账款 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 0003.收到增值税专用发票时:借：应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：应付账款 34 000借:受托代销商品款 200 000 贷:受托代销商品 200 0004.12月25日按合同协议价将款项付给甲企业时:借:应付账款 234 000 贷:银行存款 214 000 主营业务收入 20 000,乙企业应作如下会计分录:,2.分期收款销售 指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。特点：销

20、售商品的价值较高；收款期较长；收取货款的风险较大。收取采用递延方式，实质上具有融资的性质，按照应收价款的公允价值（现值）确定销售商品收入金额。应收价款与公允价值（现值）之间的差额，应在合同或协议期内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。3.预收款销售商品 例题见书P314页【例15.11】,2.分期收款销售,4.附有销售退回条件的商品销售企业根据经验能够合理估计退货的通常应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入。例题见书315页【例15.12】5.售后回购是指销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。属于融资交易，因风险报酬没有转移故收到的款项应

21、确认为负债。回收价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。例题见书316页【例15.13】,4.附有销售退回条件的商品销售,6.售后租回是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。属于融资交易。7.以旧换新销售是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。,6.售后租回,三、提供劳务收入（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务 对于一次就能够完成的任务，企业应在提供劳务完成时确认收入及相关成本。对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时，借记“劳务成本”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等

22、科目。劳务完成确认劳务收入时，按确定的收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目；同时，结转相关劳务成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“劳务成本”科目。,三、提供劳务收入,【例】甲公司于2009年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款9 000元，实际发生安装成本5 000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。不考虑相关税费。甲公司应在安装完成时作如下会计分录：借：应收账款（或银行存款）9 000 贷：主营业务收入 9 000借：主营业务成本 5 000 贷：银行存款等 5 000,【例】甲公司于2009年3月10日接受一项设备安装

23、任务，该安,若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成，则应在为提供劳务发生有关支出时：借：劳务成本 贷：银行存款等（注：以上分录未写明金额，主要是由于实际发生成本5 000元是个总计数，而每笔归集劳务成本的分录金额不同，下同）待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时：借：应收账款（或银行存款）9 000 贷：主营业务收入 9 000借：主营业务成本 5 000 贷：劳务成本 5 000,若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成，则,（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间 1、提供劳务交易结果能够可靠估计情况 如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且

24、企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。,（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间,同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：1、收入的金额能够可靠地计量 2、与交易相关的经济利益能够流入企业 3、交易的完成程度能够可靠地确定 注：完工程度确定方法（1）已完成工作的测量（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例（3）已经发生的成本占估计总成本的比例 4、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量,同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：,完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。采用完工百分比法时，企业应

25、当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。,完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的,公式表示：本期确认的收入=劳务总收入本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入 本期确认的费用=劳务总成本本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用,公式表示：,账务处理：采用完工百分比法确认劳务收入及相关的费用时，对于预收的款项，应借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”等科目；对于所发生的成本，借记“劳务成本”科目

26、，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目；确认本期的劳务收入时，按确定的劳务收入金额借记“预收账款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目；确认本期的费用时，按确定的金额借记“主营业务成本”等科目，贷记“劳务成本”科目。例题见书P319页【例15.14、15.15】,账务处理：,2.提供劳务交易结果不能够可靠估计情况如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，即不能同时满足上述4个条件的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。,第十二章收入费用和利润课件,此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：（1）已经

27、发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。（2）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。例题见书P320页【例15.16】,此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别,3.同时销售商品和提供劳务交易 如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量，应分别核算；如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分

28、且不能够单独计量，应将销售商品和提供劳务部分全部作为销售商品处理。例题见书P321页【例15.17】,3.同时销售商品和提供劳务交易,练习：甲公司2009年3月1日与客户签订了一项工期为1年的劳务供应合同。合同总收入为1 000 000元，预计合同总成本为800 000元，预收客户支付的劳务款750 000元存入银行。至2009年12月31日，实际发生劳务费用640 000（均以银行存款支付）元；此外，经专业测量师测量，至2009年12月31日，该工程的完工程度为70。要求:分别采用以下方法确定2009年的劳务收入与成本，并编制有关会计分录：1.按专业测量的完工程度确定该劳务的完成程度2.按已

29、发生的成本占估计总成本的百分比确定该劳务的完成程度。,练习：甲公司2009年3月1日与客户签订了一项工期为1年的劳,1.2009年应应确认的收入=1000 00070%-0=700 000（元）2009年应确认的费用=800 00070%-0=560 000（元）预收款项时，作如下会计分录:借:银行存款 750 000 贷:预收账款B公司 750 000实际支付相关费用时，作如下会计分录:借:劳务成本 640 000 贷:银行存款 640 0002009年末确认该项劳务的本期收入和费用时，作如下会计分录:借:预收账款B公司 700 000 贷:主营业务收入 700 000借:主营业务成本 56

30、0 000 贷:劳务成本 560 000,1.2009年应应确认的收入=1000 00070%-0,2.2009年12月31日劳务的完工程度=（640000/800000）100%=80%2009年应应确认的收入=1000 00080%-0=800 000（元）2009年应确认的费用=800 00080%-0=640 000（元）预收款项时，作如下会计分录:借:银行存款 750 000 贷:预收账款B公司 750 000实际支付相关费用时，作如下会计分录:借:劳务成本 640 000 贷:银行存款 640 0002009年末确认该项劳务的本期收入和费用时，作如下会计分录:借:预收账款B公司 8

31、00 000 贷:主营业务收入 800 000借:主营业务成本 640 000 贷:劳务成本 640 000,2.2009年12月31日劳务的完工程度=（640000/,四、让渡资产使用权收入(一)让渡资产使用权收入的内容1、让渡现金使用权而收取的利息收入2、让渡资产使用权取得的使用费收入(二)让渡资产使用权收入的确认条件 同时满足以下条件的，才能予以确认：（1）相关的经济利益很可能流入企业（2）收入的金额能够可靠的计量,四、让渡资产使用权收入,(三)让渡资产使用权收入的计量企业让渡资产使用权的使用费收入，一般通过“其他业务收入”科目核算；所让渡资产计提的摊销额等，一般通过“其他业务成本”科目

32、核算。企业确认让渡资产使用权的使用费收入时，按确定的收入金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。企业对所让渡资产计提摊销以及所发生的与让渡资产有关的支出等，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”等科目。,(三)让渡资产使用权收入的计量,如果合同或协议规定一次性收取使用费,且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。例题见322页例15.18、15.19,如果合同或协议规定一次

33、性收取使用费,且不提供后续服务的，应,五、建造合同收入的确认与计量,1.建造合同概述建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同分为：（1）固定造价合同（2）成本加成合同2.合同收入与合同成本（1）合同收入的组成合同规定的初始收入，因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。（2）合同成本的组成是指为建造某合同而发生的相关费用，包括合同签订到完成为止发生的直接费用与间接费用。,五、建造合同收入的确认与计量1.建造合同概述,3.合同收入与合同费用的确认基本原则是:(1)如果结果能够可靠估计,应根据完工百分比法确认收入与费用.固定造价合同认定标准:合同

34、总收入能够可靠计量 与合同相关的经济利益很可能流入企业 实际发生的合同成本能够清楚的区分和可靠的计量 合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠的计量.成本加成合同认定标准:与合同相关的经济利益很可能流入企业 实际发生的合同成本能够清楚的区分和可靠的计量 完工进度的确认三种方法:总成本、工作量、实际测定进度 例题见书P324页例15.20,3.合同收入与合同费用的确认,第二节 费用的核算,第二节 费用的核算,(2)结果不能够可靠估计的建造合同合同成本能够收回的,合同收入应根据能够收回的实际成本予以确认.合同成本不能够收回的,应在发生时确认为合同费用,不确认合同收入.例题见书P325页例15

35、.21,(2)结果不能够可靠估计的建造合同,第二节 费用的核算,第二节 费用的核算,一、费用的确认,1、费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2、成本费用包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等；期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。,一、费用的确认1、费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有,二、成本费用1、主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。企业应通过“主营业务成本”科目

36、，核算主营业务成本的确认和结转情况。企业结转主营业务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”科目。期末，应将“主营业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目，结转后本科目无余额。,二、成本费用,2、其他业务成本其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。企业应通过“其他业务成本”科目，核算其他业务成本的确认和结转情况。企业发生或结转的其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”、“周转材料”、“累

37、计折旧”、“累计摊销”、“银行存款”等科目。期末，应将“其他业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“其他业务成本”科目，结转后本科目无余额。,2、其他业务成本,3、营业税金及附加企业按规定计算确定的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”等科目。期末，应将“营业税金及附加”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业税金及附加”科目。,3、营业税金及附加,1、概述期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用包括销售费用、管理费用和财务

38、费用,三、期间费用,1、概述三、期间费用,第三节 利润的核算,第三节 利润的核算,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后,利润的层次：(一)营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)其中：营业收入是指企业经营业务所确认

39、的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。公允价值变动收益(或损失)是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得(或损失)。投资收益(或损失)是指企业以各种方式对外投资所取得的收益(或发生的损失)。,利润的层次：,利润的层次：(二)利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出其中：营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。(三)净利润 净利润=利润总额-所得税费用

40、其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。,利润的层次：,所得税的处理：应交所得税是根据税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额。应纳税所得额是在企业税前会计利润(即利润总额)的基础上调整确定的，计算公式为：应纳税所得额=税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额,所得税的处理：,所得税的处理：,所得税的处理：项 目 会计准则企业所得税法,所得税的账务处理：1、企业应通过“所得税费用”科目，核算企业所得税费用的确认及其结转情况。2、期末，应将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“所得税费用”科目。3、结转

41、后“所得税费用”科目应无余额。,所得税的账务处理：,递延所得税具体细分为递延所得税资产和递延所得税负债。由于企业会计准则第18号所得税规定采用资产负债表法核算所得税。即通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。,递延所得税,递延所得税资产和递延所得税负债是和暂时性差异相对应的，可抵减暂时性差异是将来可用来抵税的部分，是应该收回的资产，所以对应递延所得税资产；递延所得税负债是由应纳税暂时性差异产生的，对于影响利润的暂时性差异，确认的递延所得税负

42、债应该调整“所得税费用”。,递延所得税资产和递延所得税负债是和暂时性差异相对应的，可抵,假设会计利润为100万1、假设会计折旧 50万 税法允许扣除折旧 20万 递延所得税资产（50-20）*0.25=7.50应交所得税（100+50-20）*0.25=32.50分录为 借：所得税费用 25 递延所得税资产 7.50 贷：应交税费-应交所得税 32.50,假设会计利润为100万1、假设会计折旧 50万 税法允许,资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础时，形成可抵扣暂时性差异。也就是递延所得税资产。,资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计,2、假设会计折旧 30

43、万 税法允许扣除折旧70万递延所得税负债（70-30）*0.25=10应交所得税（100+30-70）*0.25=15分录为 借：所得税费用 25 贷：应交税费-应交所得税15 递延所得税负债 10,2、假设会计折旧 30万 税法允许扣除折旧70万递延所得税,资产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值小于其计税基础时，形成应纳税暂时性差异。也就是递延所得税负债。,资产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值小于其计,递延所得税资产核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。属于资产类科目。增加记借方，减少记贷方，余额在借方。递延所得税负债核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂

44、时性差异产生的所得税负债。属于负债类科目。增加记贷方，减少记借方，余额在贷方。,递延所得税资产核算企业根据所得税准则确认的可抵扣,本年利润的核算：1、企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损）。2、会计期末，企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。,本年利润的核算：,本年利润的核算：3、企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目的借方。4、结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。5、年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配未分配利润”科目。结转后“本年利润”科目应无余额。,本年利润的核算：,