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1、第四章 电子商务环境,电子商务环境,（1）社会和法律因素（2）税收因素（3）经济和竞争因素（4）政治因素（5）互联网管制,学习目标,（1）不同宏观环境因素对企业电子商务和电子营销战略的影响。（2）评价法律、隐私权和道德约束或者机遇对公司的影响。（3）评价宏观经济因素的作用，比如经济环境、政府的电子商务政策、税收和法律因素。,电子商务的出现对税收政策产生的影响？,按征收对象的属性分 所得税 流转税 财产税 行为税,按税收管辖权划分 按国家行使税收的管辖权划分，可以划分为国内税收、涉外税收、国际税收及外国税收。按照一个国家各级政府对税收管辖权限的不同划分为国家税和地方税。按支付税金的法定义务人与支
2、付税金的实际负担者之间是否为同一人为标准划分的直接税与间接税。,圣地亚哥一家名为MP3com的公司，在互联网上将数字化音乐销售给世界各地的顾客。截至2001年1月31日，MP公司共收录了来自117000位歌手的750000多首歌曲，堪称当时互联网上收录数字化音乐之最。2000年2月间，MP的网站上传输了1.26亿页图片，2400万首歌曲。作为一个在线零售商，MP并不需要维持一个外国销售网点，因为在世界各地任何角落的顾客都可以通过MP的网站访问其产品和服务，只要他们接入了互联网。MP3com在加利福尼亚州的几个区域拥有服务器，但在其他国家和地区并没有设置或租用服务器。MP计划在大的目标市场设立服
3、务器，例如多伦多，以使它在加拿大的顾客下载程序更加便利。一个生活在多伦多的顾客，通过接入在多伦多的服务器访问了MP的网站，并购买了一盘新的数字化CD并把它从多伦多的服务器上直接下载到他自己的硬盘上。加拿大税务当局是否可以就此笔交易征税?,电子商务给传统税制与征管手段带来挑战,主要表现在以下几方面:一、无形产品交易带来的税收问题二、纳税主体的难确定性三、对增值税的属地原则的冲击四、交易环节模糊不清，避税问题更加严重五、所得类型难以区分六、无纸化或电子化带来的税收计征问题七、税收管辖权问题,电子商务税收的特点,1.虚拟化交易行为虚拟化税收概念虚拟化税务信息虚拟化交易对象虚拟化税收原则虚拟化2.多国
4、性 3.隐蔽性 4.便捷性,电子商务税收问题：国际社会的探索,美国对电子交易采取的税收政策,1996年，美国财政部全球电子商务税收政策解析1997年美国政府全球电子商务政策框架1998年美国互联网免税法案,1998年5月WTO召开的互联网商务会议上，规定成员国1年内对互联网交易免征关税，不包括通过互联网定购而通过物理实体交付的交易。1997年欧盟发布欧洲电子商务动议和伯恩部长级会议宣言，认为政府应扩大电子商务的运用，减少不必要的限制，为电子商务发展提供“清晰和中性”的税收环境。,世贸组织和欧盟的税收政策,我国电子商务税收问题探索：,电子商务税收政策的选择,(一)征与不征的选择(二)是否开征新税
5、的选择(三)税种的选择(四)关税的选择,关于税收的争论,1.美国：提倡电子商务为免税贸易2.欧盟：网络数字化产品应视为劳务，需要交纳间接税。3.发展中国家：主张对电子商务征收关税。,问题：分析不同观点的客观原因。,需要探讨和解决的问题,(一)收入种类和来源地的确定,收入来源地一般是指取得该项收入的经济活动所在地,不同类型的收入,其来源地的确定原则也往往不同。然而,网上服务的蓬勃发展使得收入来源地的确定趋于复杂。,(二)税收管辖权问题,1、流转税税收管辖权流转税包括：增值税、营业税、消费税、销售税和关税，以产品或服务的供应地为基础确定税收管辖权。消费者为纳税义务人，产品提供人为扣缴义务人。流转税
6、征收管辖权的基本模式基于服务器或供应商所在地的税收管辖权模式产品供应商可能为降低成本而将服务器所在地集中到可以避税的地域。基于消费者的税收管辖权模式此模式为传统交易方式下的税收征管模式，即能实现国家的税收目标，也符合税收公平原则。,基于消费者所在地的税收管辖权模式的适用1）应税行为地的确定行为地为消费者缔约行为地、付款地或消费者银行所在地2）税收方法在电子交易形式下，消费者在付款时，会通过网络将交易的税款缴付给税收征管机构。3）税收时间电子交易形式下，会出现交易当事人缔约时间、提供产品或服务的时间、支付产品或服务价款的时间,2、所得税税收管辖权地域税收管辖权在电子交易形式下，税收征管机构难以根
7、据特定地理性界限来判定产品或服务提供人所在地或消费者所在地。居民税收管辖权在电子交易形式下，按照特定地理位置判定居民身份的标准已经无法适用于其纳税义务人资格的确定。,对互联网电子商务的任何税收应遵循以下几条最基本的原则:（1）为促进新兴的电子商务的发展,网上交易的税率至少应低于实体商品交易的税率;（2）网上税收手续应简便易行,便于税务部门管理和征收;（3）网上税收应当具有高度的透明性,有利于互联网用户的了解和查询;（4）对在互联网上进行的电子商务的课税应与国际税收的基本原则相一致,应避免不一致的税收管辖权和双重征税。,(三)常设机构的认定,常设机构：一家企业进行全部或部分营业的固定场所。常设机
8、构需同时具备3个条件：一是有一个营业场所；二是这个场所必须是固定的；三是企业通过该场所进行经营活动。,常设机构一般包括：(1)分支机构、办事处或者工厂；(2)来源地的独立代理人的活动，该代理人惯常性行使包括签订合同在内的各项权力。问题一：非居民企业在收入来源国设立的服务器是否构成常设机构？服务器构成常设机构必须符合如下条件：(1)服务器必须处于企业的支配之下；(2)服务器必须是固定的；(3)服务器所进行的活动不属于准备性或辅助性活动。,案例分析题：加拿大一家公司在澳大利亚拥有自己的服务器，长期通过该服务器在互联网上接受澳大利亚顾客的订单，顾客可以通过网上支付系统进行货款支付，从而获得从该服务器
9、上下载数字化计算机软件产品的服务。澳大利亚应该对该加拿大公司征税吗？,问题二：非居民企业在收入来源国设立的网址是否构成常设机构？,网址仅仅是计算机软件和电子数据的结合，其本身并不构成一项有形资产，也不存在场地、设备等设施，因此没有一个可以构成营业场所的地点。非营业场所故非常设机构！,问题三：在收入来源国的网络服务供应商是否构成常设机构？网络服务供应商仅提供技术平台，不涉及交易的处理过程，无权以这些企业的名义与他们签订合同，属于独立地位代理人，不构成常设机构。网络服务供应商如果全部为该企业服务，并有权以企业名义签订合同时，构成常设机构。,电子商务税收的基本思想和指导原则,1.中性和公平性原则2.
10、普通性和前瞻性原则3.整体性和系统性原则4.税收适当优惠原则,适应电子商务发展的税制改革主要措施,（1）改革与完善立法（2）深化征管改革，实现税收电子化（3）提高公民纳税的自觉性（4）加强国际税收协调与合作,完善税收征管制度的具体建议,（1）改革与完善立法（2）深化征管改革，实现税收电子化（3）提高公民纳税的自觉性（4）加强国际税收协调与合作,适应电子商务发展的税制改革主要措施,(1)建立专门的电子商务税务登记制度。(2)严格实行财务软件备案制度。(3)使用电子商务交易专用发票。(4)确立电子申报纳税方式。,适应电子商务发展的税制改革主要措施,(5)确立电子账册和电子票据的法律地位。(6)界定
11、征税范围和税收管辖权。(7)采用独立固定的税率和统一税票。(8)推行消费地银行扣缴义务。(9)开展网上宣传咨询和监控。(10)加强国际情报交流和协调。,税收管辖权分析,A国的消费者在位于B国的服务器网站上支付相应费用，购买了网络游戏软件，没有其他的有形实体，并通过下载存放在自己的计算机硬盘中。问题：该交易中，上述哪国享有增值税管辖权？,案例分析：亚马逊日本涉嫌偷税漏税,日本税务机构已向亚马逊旗下公司发表通告，由于亚马逊自2005年12月未披露其日本营收收入，因此要求该公司支付140亿日元关税退税。据悉，亚马逊在日本一直委托亚马逊日本和亚马逊日本物流机构管理销售和物流业务，但日本业务的订单却在美国缴税。东京税务局已经判定亚马逊的两家子公司为“常驻机构”，在美日税务条约基础上，这也意味着该公司应在日本纳税。亚马逊对此表示，亚马逊国际销售公司直接向日本消费者销售商品，并获得付款。,2.假如你是某地税务机关的工作人员，准备对电子商务企业从事的网上交易进行有效的税务稽查，请你设计一个有效的税务稽查方案。,1.结合我国电子商务发展状况，你认为我国应该对电子商务采取哪些优惠政策？,1.隐私隐瞒权2.隐私支配权3.隐私利用权4.隐私维护权,隐私权的内容,谢谢！Thank you for your listening!,
