会计学原理全面讲义课件.ppt

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1、会计学原理,目录,第一章 总论第二章 会计要素及其确认、计量、报告的基本原则第三章 会计恒等式及账户设置第四章 复式记账第五章 会计凭证第六章 会计账簿,目录,第七章 财产清查第八章 会计报表第九章 资产、负债和费用的核算第十章 收入利润和所有者权益第十一章 会计核算组织程序第十二章 会计法规体系与会计工作组织形式,第一章 总论,第一章 总论,内容提示 本章主要阐述了会计的涵义、会计的产生和发展；会计的职能和对象；会计目标和基本前提；会计循环与核算方法。本章是会计基本理论的一部分，也是全书内容的导论和引言。,第一节 会计的涵义,一、会计的概念作为会计的概念-特指会计工作，会计,是以货币为主要计

2、量单位，运用科学的方法体系，对企事业等单位经济活动过程及其结果，进行连续、完整、系统、综合地核算，为其管理提供信息资料；同时运用决策、计划、控制、监督等管理职能直接或间接地参与经营管理。会计是经济管理活动的重要组成部分-p1,附：会计概念的争议 我国会计理论界关于会计概念主要有以下几家代表性的观点：1、会计是一种技术方法方法论（30-40年代）认为会计是由一系列技术方法组成，是记录报告经济业务的方法。2、工具论（60-70年代）认为会计是有计划的管理各企业、事业、机关和团体的经济活动的重要工具之一。3、管理活动论（80年代，北派，以杨纪琬、阎达伍为代表）认为“会计是经济管理的重要组成部分，它是

3、通过收集、处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们权衡利弊，比较得失，讲求经济效益的一种管理活动”,4.信息系统论（南派，以葛家澍为代表）认为“会计是旨在提高经济效益，加强经营管理和经济管理，而在每个企业、事业、机关等单位范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。这个系统主要用来处理各单位的资金运动发出的信息，通过信息加工可以连续、系统、全面、综合的反映资金运动。并利用加工后的信息和信息反馈，帮助信息使用者做出满意的财务决策和经济决策，以控制资金运动沿着预定的目标或有利的方向发展。,二、会计的主要特点,3、企事业、机关、团体等微观单位是运用会计管体经济的基本环

4、节,1、会计是以货币为综合计量单位 计量单位有实物单位、劳动单位、货币单位,2、会计核算具有完整性、连续性、系统性和综合性,第三节会计的职能和对象,一、会计的两个基本职能会计核算职能（反映职能）,以货币为主要计量单位，运用专门的会计方法，对生产经营活动或预算执行过程及结果进行连续、系统、完整、全面地记录、计算、分析，定期编制提供财务报告等会计资料，为管理和决策提供各种依据。p8,会计的基本职能,会计监督职能,依据相关的法律和会计资料，对将进行和已进行的经济活动的合法性进行评估，规范企业的经济活动，并据以施加影响的过程。p9,会计监督体系：内部监督、社会监督、国家监督会计核算和监督的职能相辅相成

5、,二、会计的对象,-会计所要核算和监督的内容一、会计的一般对象：企事业等单位所发生的能用货币表现的经济活动，或称为企事业等单位的资金运动或者说：社会再生产过程中的资金及其运动,会计对象的具体内容,制造企业的资金运动-p11商业企业的资金运动行政事业单位的资金运动,制造业的资金运动,投资者投入资本和企业借入的资金形成：,货币、厂房、机器设备等,生产经营过程：供应、生产、销售,缴纳所得税、偿还债务、投资者分配利润,资金在经营过程的循环和周转（图）,不同的单位其资金运动有不同的形式。制造业的资金运动图：,供应过程,生产过程,销售过程,货币,产成品,各种费用税金等,原材料,货币,在产品,购入,领用,完

6、工,销售,支付工人工资等使用厂房设备等,第四节、会计目标和会计的基本前提,一、会计目标是指会计活动应达到的境地或标准。会计目标分为基本目标和具体目标两个层次。会计的基本目标是提高经济效益 具体目标是向信息使用者提供决策有用会计信息。会计目标的设计主要包括三个方面的问题，即：谁是会计信息使用者？会计信息使用者需要哪些信息？会计如何来提供会计信息？（提供的信息应该达到什么样的质量标准等等）。,会计信息使用者,信息使用者需要的信息,二、会计的基本前提,也称会计的基本假设会计基本前提又称会计假设，是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定，并在此基

7、础上建立会计原则。根据企业会计准则规定，会计核算的基本前提包括：,会计主体 持续经营 会计分期 货币计量,基本前提1：会计主体,1、定义：会计所服务的特定单位或组织2、要点：（1）实质上是规定了会计核算的空间范围；（2）不同于法律主体，会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；,可分为独资企业、合伙企业、公司企业等会计主体，还可以是非营利机构。,思考：为什么提出这个基本假设 会计主体和法律主体的关系 会计主体主要具有什么特征,基本前提2：持续经营,1、定义：会计核算应以持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否将破产清算。2、要点：（1）会计核算内容的前提条件（2）以“非清算基础”为基本前

8、提。,基本前提2：持续经营会计核算的时间范围,1如何判断企业具备这一前提条件？2这一假设有何意义？,基本前提3：会计期间,1、定义：为了定期反映企业生产管理活动，人为地将企业持续经营的会计活动划分为若干首尾相连的会计期间，以便于清算账目，编制报表。2、要点：（1）利于确定会计核算程序和方法（2）我国会计期间按公历年度（每年1月1日至12月31日）划分。,基本前提3：会计分期第二个前提的补充,1如何进行分期？2这一假设有何意义？,会计年度半年度季度月份,基本前提4：货币计量,1、定义：企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录反映企业的生产经营活动。2、要点：（1）以人民币为记账本位币，业务内

9、容为外币为主的单位，可以选择一种外币为记账本位币，但编报表必须采用人民币；（2）要求币值稳定。,这一假设中暗含的另一个假定：币值稳定假设我国的记账本位币：,会计基本前提的关系,会计的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。,会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量为会计核算提供了必要手段。,没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。,第四节 会计循环与核算方法,会计循环：原始凭证 记账凭证 登记账簿 试算平衡 结账 编制会计报表,设置账户填制和审核凭证复式记账登记账簿成本计算财产清查编制会

10、计报表,会计核算方法,1 复习思考题,1.名词解释会计对象 会计核算2.简答与论述(1)如何理解会计目标和会计的基本前提?(2)如何理解会计的职能?,第二章 会计要素及其确认、计量、报告的基本原则,第二章 会计要素及其确认、计量、报告的基本原则,内容提示第一节 会计要素第二节会计确认和计量第三节会计确认和计量的基本原则第四节会计报告原则,第一节 会计要素,问题1 什么是会计要素呢？它和我们以前讲过哪些内容关系比较密切？,-会计核算对象：可以用货币衡量的经济活动，或者说会计主体的资金的运动。,一、会计要素的概念,一、会计要素：是会计核算对象的具体化，是按其经济内容所作的基本分类，是构成会计报表的

11、基本要素。问题2：会计要素的内容是什么，会计要素一共有几个呢？,二、会计要素的内容,会计对象的具体化会计要素,会计要素的内容：资产负债所有者权益收入费用利润,（一）资产,1、资产的定义：过去的交易事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。,Ture:48,资产的四个特征,2、资产的四个特征：,问题3：企业2004年9月签订一份于同年10月购买汽车的合同。9月份时该汽车是否满足资产的第一个特征？,（1）是由于过去交易或事项所形成的，即是现实的资产，而不是预期的资产,资产的四个特征,（2）必须为企业所拥有或控制,问题4：同年10月企业购买了汽车，10月时该汽车是否满足第

12、二个特征？,假定该合同不是购买合同，而是一份普通租赁合同，租赁期假定为2个月，每月支付租金7000元。企业可以按规定方式使用该汽车。该汽车是否满足第二个特征？,资产的四个特征,假定该合同不是一份普通租赁合同，而是一份特殊的融资租赁合同，合同规定租赁期为9年，租赁期满后企业支付10元购置该汽车，在此期间，企业可以自由地支配该汽车的使用方式，每年支付租金3万元。该汽车是否满足第二个特征？,资产的四个特征,问题5：假定购买的汽车，今年10份已经报废，该汽车是否满足资产的第三个特征？,（3）资源：具有能为企业带来经济利益和服务潜力,如果企业在10月末交了三个月的电话费共800元，其中10月份的电话费仅

13、为300元，其余500元为预支话费。形成的资产有多少？,资产的四个特征,问题5：某企业 为老字号企业，该老字号是否确认为企业资产？,（4）必须能够用货币进行计量,过去的交易事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。,资产的定义,资产的分类,3、按流动性的快慢将资产分为：流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 其他资产,流动性：资产变现或者耗用的速度,资产的分类,（）流动资产：可以在一年或者超过一年的一个营运周期内变现或者耗用的资产。,举例：现金、银行存款、原材料等,可以在一年内变现或者耗用的资产。,超过一年的一个营运周期内变现或者耗用的资产。,资产的分类,（）长期投

14、资：投资：通过分配（如利息、股利等）来增加财富，从而给企业带来利益，企业为此目的而持有的资产。问题6：企业购置一栋办公楼用于办公，该办公楼是否为视为企业的投资？,举例：股票、债券、基金等,资产的分类,投资：短期投资 长期投资 短期投资：能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（包括1年）的投资。,资产的分类,股权性质的投资 债权性质的投资 其他长期投资,长期投资:除了短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过一年的（不含一年）各种股权性质的投资，不能变现或者不准备随时变现的债券，其他债权投资和其他长期投资。,资产的分类,（）固定资产：企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输设备以及其他

15、与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也属于固定资产。,1年-房屋、建筑物、机器、机械、运输设备1年、与生产经营有关-设备、器具、工具等2年、2000元以上-不属于生产经营主要设备的物品,资产的分类,（）无形资产：企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人或者为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。,包括专利权、非专利技术、商标权土地使用权等,资产的分类,（）其他资产 不属于上述资产四类以外的其他资产。,流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产 TUNE：幻灯片 31,按流动性的快慢将资产分为,（二）

16、负债,1、负债的定义：过去的交易事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,负债的特征,2、从负债定义里可以看出以下两个特征：,（1）负债是基于过去的交易或事项产生的，也就是说，导致负债的交易或者事项已经发生。,如：向银行贷款会产生偿还贷款的义务,（2）负债代表企业未来的经济利益流出企业。在未来的某个时间通过转让某种资产或者劳务等来履行债务。,负债的分类,3、负债按流动性快慢的分类：流动负债 长期负债,这里的流动性快慢是指偿还期的长短,负债的分类,（1）流动负债：在1年（含1年）或者超过1年的一个营运周期内偿还的债务。在1年内偿还的债务。超过1年的一个营运周期内偿还的债务。,举

17、例：应付账款、应付工资、应交税金等,（2）长期负债：偿还期在1年或者超过1年的一个营运周期以上的负债。,举例：长期借款、长期应付款等,流动负债、长期负债 TURN：复习思考题：,负债的分类,复习思考题：,1、什么是会计要素，会计要素的内容包括什么？2、什么是资产，资产有哪些特征呢？3、我们按资产的流动性快慢将资产分为哪几类？每一类资产又是如何定义的呢？4、什么是负债，负债有哪些特征？5、负债按其流动性如何分类的？每一类负债又是如何定义的呢？,3.所有者权益,所有者权益：是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的的余额，又称为净资产。,权益在金额上等于什么？,所有者权益的特征

18、：与企业的特定资产无直接对应关系，只是在抽象意义上与企业资产保持数量关系。,与债权人权益比较：不需要偿还清算时没有优先受偿权所有者可以分享企业利润,实收资本/股本 资本公积 盈余公积 未分配利润,所有者权益的内容：,实收资本/股本：投资者按照企业章程或合同约定实际投入企业的资本。,如：A企业和B企业和C企业按照合同协议三方分别出资15万元成立甲公司。企业收到A和B企业货币资金各15万元，收到C企业投入的设备价值为十五万零五百元。实收资本多少，如何表示？,资本公积：由于资本溢价、接受捐赠资产等原因导致的资本积累。,例：甲企业准备发行股票1000万股，其中票面价值为每股2元，实际发行价格为3元。实

19、收资本为？资本公积为？为什么？,实际发行价格能否按照题意为固定不变的价格呢？,盈余公积：来源于税后利润,盈余公积：从利润中提取的公积金包括：,法定盈余公积：公司法规定 任意盈余公积：股东大会自定 法定公益金：,盈余公积用于（1）弥补以后的亏损（2）转增资本金法定公益金：用于职工集体福利设施支出的公益金,未分配利润：可供分配的利润分配后为未分配利润，可留待以后年度进行分配。,企业本年度利润总额100万元，上交所得税30万元，提取盈余公积10万元，分配股利15万元。哪部分属于未分配利润，有多少？,问题：前三个要素的关系是什么？,4.收入,收入：指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所

20、形成的经济利益的总流入。,日常活动所形成的收入不包括为第三方或者客户代取得款项。这种总流入表现为资产的增加或债务的清偿。,本公司卖给B公司一批商品价值10万元，另外代垫运费1000元，本公司该笔销售收入为？,收入的内容主营业务收入：销售商品、提供工业性劳务等等其他业务收入：销售原材料，出租不需用设备等等,企业获得外界捐赠200万元在诉讼赔偿中获胜，获得赔偿50万元工业企业提供来料加工服务，获得货币资金20万元销售一批货物，货物买值30万元，卖价为100万元。购入一辆自行使用的轿车价值30万元，后决定卖掉，卖价为28万元。,5.费用,费用：指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的

21、流出。,表现为资产的消耗，或者债务的增加,费用和成本的关系,费用的内容：直接费用：直接材料、直接人工间接费用：制造费用期间费用：管理费用：营业费用：财务费用,管理费用：为组织和管理企业生产经营所发生的费用如公司经费、工会经费，董事会费、业务招待费等等,营业费用：企业在销售过程中发生的费用包括销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、以及为销售本企业商品而专设的销售机构发生的经营费用。,财务费用：为筹集生产经营资金等发生的费用，如利息支出、相关手续费等。,当期费用是否等于当期有现金流出企业？如果企业存在一笔支出，是否一定形成一笔费用，为什么？,如果企业存在一笔支出，是否一定

22、形成一笔费用，为什么？企业偿还贷款，不考虑利息，是否为一种费用？企业向投资者分红，事是否视为一种费用？,6.利润,利润：指企业在一定期间的生产经营成果，它主要是根据收入与费用的合理配比而确定的,利润的内容,营业利润利润总额净利润,营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用=主营业务收入-主营业务支出-主营业务税金及附加+其他业务收入-其他业务支出-营业费用-管理费用-财务费用,利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出,净利润=利润总额-所得税,如果利润为100万元，是否等于有100万元的银行存款或者现金？,三、会计要素之间的关系,资产、负债、所有者

23、权益的关系收入、费用、利润的关系其他：利润和所有者权益的关系考虑收入、负债、资产的关系；费用、负债、资产的关系等等,资产增加了 负债 所有者权益资产是怎么增加的 收入 费用 所有者权益 负债,第二节会计确认和计量,会计确认：初次确认和再次确认,会计确认的四个标准：定义可计量性相关性（1）及时（2）有预测价值（3）有反馈价值可靠性：（1）真实（2）可核实性（3）中立性,会计计量：计量单位和计量属性,计量属性：历史成本：实际付出的现金或等值现行成本：重置成本现行市价：现行市场交易价格可实现净值：未来现金流入金额，不考虑货币的时间价值未来现金流入量的现值：未来现金流入额的现时价值，考虑货币的时间价值

24、,第三节会计确认计量的基本原则,权责发生制原则配比原则实质重于形式原则重要性原则历史成本原则谨慎性原则划分收益性支出与资本性支出原则,权责发生制原则,应收应付制/应计制，指凡本期已经实现的收入，不论其款项是否收到，都应作为本期的收入处理；凡属本期应负担的费用，不论款项是否付出，都应作为本期的费用处理，反之亦然。,是判断一项收入和费用是否归属于本期的一个标准（不以现金收付为标准，而以权责关系为标准）,现金制/收付实现制，以现金收付的时间为标准判断收入和费用的归属期间,配比原则,收入与其相关的成本、费用应当相互配比。,主要适用于判断一项费用的归属期间。,三条规则：联系因果关系确认费用合理分配费用发

25、生时立即确认费用,实质重于形式原则,按交易的经济实质进行核算（反映），而不仅仅按照法律形式进行核算。,重要性原则,对会计事项按照不同重要程度采用不同的核算方法，重要事项详细反应、充分披露。,历史成本原则,要素的计量主要采用历史成本属性。即便是以后市价有所变动，账面价值保持不变。,其他计量属性在特定状态下作为补充也可以使用。,谨慎性原则,会计核算时，应当持谨慎的态度，合理核算可能发生的损失和费用。具体说，会计人员对某一事项面临多种选择方法时，通常应选用避免高报资产和收益，避免低报负债和费用损失的方法，以使会计信息不会引起人们的过分乐观。,适度谨慎,划分收益性支出与资本性支出原则,收益性支出：支出

26、的效益仅涉及本会计期间（作为费用处理）,资本性支出：支出的效益涉及几个会计期间（作为资产处理）,划分错误会影响资产、费用和利润,第四节会计报告的基本原则,可靠性相关性可比性:同一企业不同时期及同行业不同企业之间的会计信息的指标口径应当一致,可相互比较.,4、一致性:会计加工处理信息的方法前后各期应当一致,也可称一贯性原则.5、明晰性:会计记录应当清晰明了,会计信息应当通俗易懂.,2 复习思考题,1.名词解释资产 负债 所有者权益 会计要素2.简答与论述(1)资产有哪些计量属性?(2)历史成本原则有何优缺点?(3)会计的哪些方法体现了谨慎原则?,第三章 会计恒等式及账户设置,第三章 会计恒等式及

27、账户设置,内容提示第一节 会计恒等式第二节 会计科目第三节 账 户,第一节 会计恒等式,一、会计恒等式及其内涵,所有者权益=资产-负债,资产=负债+所有者权益,会计的基本等式:恒等式资产=负债+所有者权益,资产=权益,期末资产=期初资产+收入导致的资产的增加-费用导致的资产的减少期末负债=起初负债+费用导致的负债的增加-费用导致的负债的减少期末所有者权益=期初所有者权益+收入-费用,会计扩展的等式：资产=负债+所有者权益+（收入费用）,二、经济业务对会计恒等式的影响,经济业务的四种类型及对会计恒等式的影响：经济业务发生后，会引起资产和权益有关项目的增减变动，归纳起来有四种类型：,资产与权益同时

28、增加资产与权益同时减少资产有增有减，权益不变权益有增有减，资产不变,举例:教材37页,经济业务对会计恒等式的影响（续）,结论：经济业务的发生不会影响资产与负债和所有者权益的平衡关系,三、会计恒等式的意义,会计恒等式是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。,第二节 会计科目,什么叫会计科目？依据信息使用者的需要,对会计对象按具体内容进行分类,并对每一类别赋予标准的名称,称为会计科目,一、会计科目的意义,会计科目的设置，为全面、细致的系统分类地核算经济业务,提供财务信息提供了条件。会计科目是组织核算,统一会计核算方法的依据。会计科目是加强企业管理的手段。,二、会计科目的设置,设置会计科目的原

29、则:要满足信息使用者的需要。要遵循完整性和互斥性原则要允许一定程度的灵活性。名称规范并能恰当地反映其经济内容,三 会计科目的类别和编号,按反映的经济内容划分:,侧重于满足外部信息使用者了解企业财务信息的需要,资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类,2.按层次分类:,一级科目 二级科目 三级科目,一级科目即总分类科目，也称总账科目，是对会计要素的初次分类的结果。,二级明细、三级科目:又称明细科目,是对上一级科目的再分类。,明细科目侧重于满足企业管理者经营管理的需要,会计科目的级次（续1）,总分类科目明细分类科目（一级科目）（二级科目）其他货币资金 外埠存款银行汇票存款银行本票存款在途资金,

30、会计科目的级次（续2）,总分类科目 明细分类科目 一级科目 二级科目 三级科目 库存商品 白 酒 茅台酒 五粮液 汾 酒 红星二锅头 啤 酒 青岛啤酒 燕山啤酒,会计科目的编号,科目表里的五大类划分分别用1-5识别一级会计科目编号采用4位制二级会计科目编号采用6位制三级会计科目编号采用8位制,会计科目编号的作用,反映会计科目之间的内在联系，明确每个科目的类别、顺序和位置，使会计科目体系科学化。便于使用会计科目。为会计工作电算化创造条件。,第三节 账户,一、设置账户的概念和意义什么叫账户,账户是根会计科目设置的，具有一定的结构，用来对与该科目涉及的特定经济内容的增减变化进行单独记录的工具。之所以

31、称为账户，是因为它们是开设在账中。,二、账户与会计科目的关系,两者的联系账户是根据会计科目设置的，会计科目所规定的经济内容也就是账户所核算的经济内容，会计科目就是账户名称。,账户与会计科目的关系（续）,两者的区别会计科目是会计制度中统一规定的。账户是各个会计主体选择依据会计科目开设在账簿中有结构有增减变动结存情况的户头。账户有着更为丰富的内容。,一级科目要单独开设账户，明细账户可以不单独开设账户,三、账户的基本结构（续）,账户的基本内容：账户名称：会计科目 日期：经济业务发生时间凭证号数：摘要：经济业务扼要述明金额：,账户的一般结构和格式,日期,凭证号,摘 要,金额,金额,余 额,上列账户中的

32、金额栏，分别记增加额和减少额，二者相抵后的差额，称为账户的余额；账户中的金额，可以分为期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额,期初余额+本期增加额-本期减少额=期末余额“丁”字账/T形账户：账户名称,3 复习思考题,1.名词解释会计恒等式 会计科目 账户2.简答与论述(1)经济业务的发生会不会影响会计恒等式的成立?(2)会计科目的编号有什么作用?(3)什么是账户的一般结构和基本结构?,第四章 复式记账,第四章 复式记账,内容提示第一节复式记账法原理第二节借贷复式记账法第三节总分类账和明细分类账的平行登记,第一节 复式记账原理,一、复式记账的基本含义 对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两

33、个以上账户中相互联系登记的记账方法。,二、复式记账的理论依据资金运动的内在规律性。资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的两个会计要素（或同一会计要素中的两个项目）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。,三、复式记账的基本原则 1）必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础。2）每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。3）必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录。4）定期汇总的全部账户记录必须平衡。,根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：重要结论：尽管经济业务会影响会计等式

34、中的要素发生增减变化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。,资产类账户增加额合计,权益类账户增加额合计,资产类账户减少额合计,权益类账户减少额合计,资产类账户期末余额合计,权益类账户期末余额合计,余额平衡,发生额平衡,第二节借贷复式记账法,一、借贷记账法的含义 以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法；,复式记账法的一种。增减记账法和收付记账法都属于复式记账法。,作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。如我国过去在会计核算中所使用的增减记账法就是以“增”和“减”作为记账符号；收付记账法就是以“收”和“付”作为

35、记账符号的二、账户结构,二、账户结构,日期,凭证号,摘 要,借方金额,贷方金额,余 额,问题：借方和贷方金额谁记录增加，谁记录减少？,会计恒等式的扩展：资产+费用=负债+所有者权益+收入 规则基本一致 规则基本一致,1.借贷记账法的账户结构(1)资产、费用类账户结构,借（如“银行存款”）贷 期初余额 减少额 增加额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额,费用类账户,资产类账户,关于费用类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。,(2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构,关于收入类账户结构的重要

36、说明：期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。,(3)资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户如在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。,三、借贷记账法的记账规则,下列经济业务对哪类账户什么方向产生了影响？资产与权益同时增加资产与权益同时减少资产有增有减，权益不变权益有增有减，资产不变,记账规则表明了记账的规律性，下面以四种类型经济业务的处理为例，说明借贷记账法的记账规则。,例1企业收到投资者追加投资500000元，存入银行。,银行存款 借方 500000 实收资本 贷方 500000,记账

37、规则（续）,例2企业用银行存款100000元偿还前欠供货单位货款。,应付账款借方 100000银行存款 贷方 100000,例3企业购入新机器一台，价值400000元，价款已通过银行支付。,固定资产 借方 400000 银行存款 贷方400000,记账规则（续）,例4企业向银行借入短期借款50000元，直接偿还前欠某单位货款。,应付账款 借方 50000 短期借款 贷方 50000,三、借贷记账法的记账规则,有借必有贷 账户登记方向。借贷必相等 账户登记金额。,会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。,四、借贷记账法下会计分录的编制,在实际工作中，

38、会计分录是填写在记账凭证上的。,会计分录的种类 简单会计分录由两个账户组成的会计分录。复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。,五、过账和试算平衡,过账：从会计分录转移到账簿中去试算平衡：根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,第三节总分类账和明细分类账的平行登记,总分类账：根据一级科目设置用以反映总括信息 企业会计制度统一规定 只使用货币计量单位 会计报表编制的主要依据明细分类账：根据明细科目设置用以反映详尽和明细的信息,总账与明细账的关系 控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账

39、起辅助作用。相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。,总分类账户和明细分类账户的平行登记：同依据 同方向 同时间 同金额,举例说明：,总账与明细账试算平衡方法编制试算表,也可采用公式平衡。如本期期初余额、本期借方发生额：总账期初余额95000=明细账期初余额合计95000（15000+80000）总账借方62000=明细账借方合计62000（12000+40000+10000）,4 复习思考题,1.名词解释复式记账 会计分录 过账2.简答与论述(1)复式记账法的特点和作用是什么?(2)试算平衡的原理和作用是什么?(3)编制会计分录有哪些步骤?,第五章 会计凭证,第五章 会计凭

40、证,内容提示第一节：会计凭证的概念、意义、种类第二节：原始凭证的填制和审核第三节：记账凭证的填制和审核第四节：会计凭证的传递与保管,第一节会计凭证的概念、意义、种类,一、会计凭证的概念 记录经济业务的书面证明；明确经济责任的书面证明；据以登记账簿的书面证明。,二、会计凭证的意义:（一）会计凭证可以正确及时地反映各项经济业务的执行、完成情况。（二）通过会计凭证的填制和审核，可以加强经济管理的岗位责任制。（三）会计凭证是事后检查和监督各种经济业务是否合理、合法的重要依据。（四）会计凭证可以检查经济合同的实施，为处理经济纠纷提供具有法律效力的依据。（五）会计凭证是账簿登记的客观依据，不仅可以保证会计

41、核算资料的真实性，而且可以简化记账工作，提高账簿记录的准确度。,三.会计凭证的种类 会计凭证原始凭证和记账凭证。,1、原始凭证,（1）原始凭证的定义原始凭证又称原始单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的用来作为办理经济业务手续，载明经济业务的执行或完成情况，明确经济责任的书面证明。,（2）原始凭证的种类：按来源分类,自制原始凭证：按填制手续和内容分类,自制原始凭证：简称自制凭证，是指由本单位内部经办业务的部门或人员，在办理经济业务时自行填制的凭证,一次原始凭证：简称一次凭证，是只反映一项经济业务，或者若干项同类经济业务，其填制手续一次完成的原始凭证。如商品、材料入库时，由保管人员填制的入

42、库单、材料验收单,累计原始凭证，简称累计凭证，是用来连续地反映企业在一定时间内不断重复发生的若干项同类经济业务，其填制手续随着经济业务的发生而分次进行的原始凭证。以工业企业用的限额领料单为例。,汇总原始凭证：又叫原始凭证汇总表，是指根据许多同类性质的原始凭证汇总编制的原始凭证。为了集中反映某项经济业务的总括情况，并简化记账凭证的填制工作，往往将一定时期内若干同类性质的经济业务的原始凭证汇总编制成一张原始凭证，即汇总原始凭证。如商品销售汇总表，发出材料汇总表，工资汇总表等等,外来原始凭证,外来的原始凭证：简称外来凭证，是指本单位在与外单位或个人发生经济往来时取得的由外单位或个人填制的凭证。例如，

43、企业采购材料时，从外单位或个人处取得的发货票,原始凭证的种类：按其格式的分类,原始凭证按其格式的不同，分为通用凭证和专用凭证两种。,（1）通用凭证，是指在全国或地区、系统范围内，规定统一格式和使用方法的原始凭证。,（2）专用凭证，是指各单位自行规定其格式和使用方法的原始凭证。例如：差旅费报销单等,2、记账凭证,（1）记账凭证的定义记账凭证又称记账凭单，是由会计部门根据原始凭证编制的，作为登记账簿直接依据的书面证明。,(2)记账凭证的种类,B按凭证上编制的方法不同分类,A按包括的业务内容分类,复式记账凭证,单式记账凭证,收款记账凭证,付款记账凭证,转账记账凭证,记账凭证,A按记账凭证按经济内容分

44、类,记账凭证,经济内容,收款凭证：是会计人员根据反映现金、银行存款收款业务的原始凭证编制的记账凭证。它包括现金收款凭证和银行存款收款凭证。,付款凭证：是指会计人员根据反映现金、银行存款付款业务的原始凭证编制的记账凭证它包括现金付款凭证和银行存款付款凭证。,转账凭证：是指会计人员根据转账业务的原始凭证编制的记账凭证。,在经济业务比较简单，会计人员较少的单位，为了简化凭证种类，也可只使用一种记账凭证用来登记各种不同的经济业务，这种记账凭证一般为通用记账凭证,B按记账凭证编制的方法不同分类,单式记账凭证，是在一张记账凭证上面，只反映同一经济业务会计分录中的一个账户名称，同一经济业务的会计分录中涉及到

45、几个账户名称，就要填在几张记账凭证中。种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。,1/3,2/3,复式记账凭证，是一张记账凭证反映同一经济业务的会计分录，这一会计分录无论涉及到几个账户名称，都填在一张记账凭证中。,会计凭证的种类 自制原始凭证 一次凭证 累计凭证 外来原始凭证 汇总凭证 原始凭证 会计凭证 专用记账凭证 通用记账凭证 付款凭证 收款凭证 转账凭证 记账凭证 复式记账凭证 单式记账凭证,第二节 原始凭证的填制和审核,一、原始凭证的填制（一）原始凭证的基本内容（原始凭证的要素）（二）原始凭证填制的方法和要求,（一）原始凭证的基本内容,各种原始凭证应该具备的基本内容包括：1、原始凭证的名称；

46、2、填制凭证的日期；3、接受凭征单位的名称；4、经济业务的内容(包括实物数量和金额)；5、填制单位和填制人员的签名盖章；6、凭证的编号。,（二）.原始凭证的填制方法与要求 1、填制方法（1）外来原始凭证：由其他单位经办人员按要求填制。（2）自制原始凭证：经济业务完成时由经办人员填制。如“领料单”。由会计人员定期汇总填制。如“发出材料汇总表”。由会计人员根据账簿记录结果归类、整理填制。如“制造费用分配表”。,2、填制要求,记录真实 手续完备 内容齐全书写规范 填制及时,二、原始凭证的审核,为了保证原始凭证的合理性、合法性和真实性，会计人员必须对各种原始凭证进行严格的审核，这是会计监督的重要环节。

47、,（一）原始凭证审核的内容,审核原始凭证包括以下几个方面：1、审核原始凭证的合法性。2、审核原始凭证的真实性 3、审核原始凭证的合理性。4、审核原始凭证的正确性。,原始凭证审核后的处理方法,1、对于合理、合法、真实可靠、符合要求的原始凭证应按规定办理会计手续，编制记账凭证，并将原始凭证作为记账凭证的附件，加以妥善保管，不得丢失、毁坏。2、对业务真实，只是内容不完整，手续不齐备，或计算上、文字上有错误的原始凭证，应予以退回，督促有关人员补办手续，更正错误，然后按正常情况处理。,3、对于违反制度规定的不合法或不合理的原始凭证，会计人员应拒绝接受，有严重违法行为的，如有伪造或涂改凭证，虚报冒领的行为

48、，应立即向领导汇报，坚决抵制。,第三节：记账凭证的填制和审核,一、记账凭证的填制（一）记账凭证的基本内容,（一）记账凭证的基本内容,一般说来，它包括以下几点：1、记账凭证的名称；2、记账凭证的填制日期和编号；3、经济业务的内容摘要(即简要说明)；4、应计的会计科目及金额；5、所附原始凭证的张数；6、会计主管、审核、填证及记账人员的签章。,VV,（二）记账凭证的填制方法与要求 1、填制方法（1）收款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。,VV,（2）付款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。,VV,特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互划

49、转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。,（3）转账凭证 根据有关转账业务的原始凭证填制；根据账簿记录填制。,VV,2）填制要求,记录真实、手续完备、内容齐全、书写规范、填制及时,填制记账凭证时还应注意以下四点：,摘要简明、科目运用准确、附件齐全、连续编号,三、记账凭证的审核,审核的主要内容有：所附的原始凭证的内容与记账凭证是否相符 会计科目的使用是否正确 记账方向和金额的确定是否正确凭证格式中的项目填列是否完备，有关人员是否盖章,记账凭证的审核,VV,第四节会计凭证的传递和保管,一、会计凭证的传递（一）什么叫会计凭证的传递？会计凭证的传递，是指会

50、计凭证按照一定的程序，从其填制起，到归档保管止，在本单位内部有关部门和人员之间的传递和办理有关凭证手续的全部过程,（二）会计凭证传递的意义,1、及时地把反映在会计凭证上的经济业务的执行和完成情况2、加强群众监督和会计监督，加强岗位责任制，提高经营管理水平。,（三）合理组织会计凭证传递的一般原则,1、要根据各单位内部机构组织和人员分工情况等需要合理地组织会计凭证的传递。2、确保会计凭证的及时传递。,二、会计凭证的保管,注意1：会计凭证在记账之后，会计人员应将其按编号顺序查对齐全，然后按科目归类排列，连同附件定期(每天、每月或每旬)装订成册，,注意2：会计凭证不得外借。其它单位如因特殊情况，需要使