会计核算基础讲义课件.ppt

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1、第三章 会计核算基础,第一节 会计假设第二节 会计信息质量特征(要求)第三节 会计要素确认、计量 及其要求第四节 权责发生制与收付实现制,第三章 会计核算基础,财务会计基本理论,前提条件,质量要求,确认、计量 要 求,处理基础,会计核算：对交易或事项进行处理的过程。会计核算需要具备一定的前提条件，明确质量要求和确认计量要求，确定处理基础等,基础条件,第三版,第一节 会计假设,一、含义 会计假设也称会计核算的基本前提，是为了保证会计工作正常进行和会计信息的质量，而对会计核算所处的空间范围、时间范围、基本程序和计量方法所做的合理设定。,前提条件,二、会计假设的内容（一）会计主体假设 1.定义 企业

2、应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计所服务的特定单位或组织。,A会计主 体,C会计主体,B会 计主 体,D会 计主体,企业“本身”的含义不反映其他企业的交易或事项；,交易,事项,交易,事项,严格区别,不包括企业经营者个人的财务收支。,严格区别,应予注意的几个关键名词：会计确认：将发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。【例】企业用银行存款2 000元购买管理部门办公用品。,会计计量：对发生的交易或事项引起的会计要素的变动金额加以认定的过程。,经济业务(交易或事项),报 表,会计报告：是指对发生的交易或事项的变动结果进行报告的过程。,经济业务(交易或事项)

3、,确认,影响要素,会计确认、计量、记录和报告构成了完整的财务会计处理系统。,【例】A企业向B企业销售产品一批，货款暂未收到。,2.会计主体假设的意义 明确了会计工作的空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。,注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上的确认结果。,会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设，以及其他会计核算基础建立的基础。,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量,会计假设,其他基础,法律主体与会计主体的区别 一般而言，法律主体必然是一个会计主体；但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团就是如此。,A母公司,A1子公司,A1子公司,A1子公

4、司,B1子公司,B1子公司,B1子公司,企业集团,B母公司,既是法律主体也是会计主体,只是会计主体不是法律主体,（二）持续经营假设 1.定义 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。,交易或事项确认、计量的前提,如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量,2.持续经营假设的意义 明确了会计工作的时间范围企业正常经营期间所发生的交易或事项。,是合理选择会计程序及方法的基础。如跨期费用摊销、固定资产折旧的计提等。,会计主体,持续经营,经营发展趋势,交易或事项确认、计量的前提,是“会计分期”假设等建立的基础。,（三）会计分期假设 1.定义 企业应当划分会计期间，分期结

5、算账目和编制财务会计报告。人为的把持续经营过程划分为若干期间，目的是及时进行会计报告。,会计主体,月度,季度,半年度,持续经营,会计分期,会计期间分为年度和中期。,2.会计分期假设的意义 明确了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账问题。,会计主体,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,月度,季度,半年度,年度,1月1日,12月31日,3月各账户的发生额、余额怎样？结账可知,会计报表(财务状况等),报告,界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期财务状况、经营成果资料，也便于进行各期会计信息的对比。,（四）货币计量假设 1.定义 企业会计应当以货币计量。以货币为主要

6、计量单位记录和报告企业的经营情况（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。,采用币值稳定的货币为前提。,会计主体,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,月度,季度,半年度,年度,持续经营,会计分期,货币计量,2.货币计量假设的意义 明确了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合和比较。,【例】资产负债所有者权益 收入费用利润,第二节 会计信息质量特征(要求),一、会计信息质量特征(要求)的含义 会计信息质量特征是在会计假设前提下,会计主体提供会计信息时所应遵循的质量要求，也是衡量会计信息质量的标准。,我国的企业会计准则基本准则（06）规定的会计信

7、息的质量要求有八条。,二、会计信息质量要求的内容,1.可靠性（客观性、真实性）企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整。,实际发生的交易或事项,会计信息,虚构的交易或事项,符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,不符合确认和计量要求,停,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。,会计要素,会计报告,会计要素的确认和计量要求见本章第三节,相关信息,相关信息,2.相关性（有用性）企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相

8、关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。,会计信息,3.可理解性（明晰性）企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。,交易或事项,会计确认,会计计量,会计记录,会计报告,会计信息,财务状况,经营成果,4.可比性 企业提供的会计信息应当具有可比性。,包括年限平均法、工作量法等,5.实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。,实质重于形式,【例】企业融资租入设备。,存在经济实质与法律形式的分离,按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自

9、有资产进行核算,承租方,出租方,租入设备(100万元，5年付清),分期支付租金(设备款),租用期满，所有权等归属承租方,使用权,法律形式,法律形式,实质重于形式体现了对交易或事项经济实质的尊重,【比较】企业用自有资金购入设备。,反映增减变动,提取折旧等,确认为企业资产,所有权,使用权,经济实质,法律形式,经济实质与法律形式统一,处置权,【比较】企业经营租入设备。,不涉及经济实质变化和法律形式分离问题,6.重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。,会计确认,交易或事项,会计计量,会计报告,2009年,重要交易或事项对财务报告使用者的经济决策

10、有重要影响的交易或事项,会计信息,会计记录,7.谨慎性（稳健性、保守性）企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或费用。,8.及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提提前或者延后。,会计确认,按规定时间及时进行报告,各月度、季度和半年度报告也应如此,第三节 会计要素确认、计量及其要求,一、会计要素确认与计量的含义（一）会计要素确认（会计确认）将发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。包括初始确认、中止确认和最终（再次）确认等。,交易或事项,会计信息,会计要素,初始确认,最终确认,确认

11、,财务会计的重要程序。,毁损资产等,1.初始确认条件（记入账户）（1）符合要素定义；（2）有关经济利益很可能流入（资产、收入）或流出（负债、费用）企业；（3）有关成本或价值能够可靠计量。,2.最终确认条件（列入报表）（1）符合要素定义；（2）符合要素确认条件。二者必需同时具备，缺一不可！,交易或事项,会计确认,会计计量,会计记录,会计报告,会计信息,仍然强调必须符合确认条件，是因为原来确认的结果可能会有变化！,后两条为确认条件,（二）会计要素计量（会计计量）对交易或事项引起的会计要素增减变动的金额加以认定的过程。,交易或事项,会计确认,会计计量,会计记录,会计报告,会计信息,会计要素,初始确认

12、,最终确认,确认,包括计量单位和计量属性两个方面。1.计量单位 以货币做为主要计量单位。,2.计量属性（性质）（1）会计计量属性的种类,所有者权益取决于资产与负债的计量；收入、费用取决于资产的计量；利润取决于收入、费用的计量。,（2）会计计量属性的选择原则 企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。,历史成本具有客观性、可验证性；但真实性可能会随着时间推移而发生一定变化,采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,最终都要转化为企业费用，但确认与计量方式有所不同,二、会计要素确认与计量的要求（一）划分收益性支出与资本性支出 凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营

13、业周期）有关的应确认为收益性支出。凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的应确认为资本性支出。,目的：合理确定费用的计入期间，准确确认各期的利润及资产,对部分要素确认、计量的基本要求,费用要素确认,2.收入与其相关的成本、费用应当相互配比。,（二）收入与费用配比,1.企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认，并相互配比。,收入,费用,收入,费用,收入,费用,时间意义上的配比,因果关系上的配比,营业收入,营业成本,营业外收入,营业外支出,收入、费用要素,（三）历史成本计量 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本（也称原始成本、实际成本）。企业

14、的各项财产物资应当按取得(购买、生产或建造等)时发生的实际成本计价。当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。,资产、负债要素,已作为一种计量属性，而不再是确认、计量要求,【例】企业于2010年3月购买M设备1台。实际成本为80 000元（历史成本、实际成本）。2012年3月，该设备的市场价格为75 000元。,对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整（具体方法后续介绍）。,【例】用银行存款80 000元购买M设备1台。,2010年3月,2012年3月,已按实际成本确认为的固定资产并已入账,M设备的市场价格为75 000元。企业不得调整账面记

15、录,第四节 权责发生制与收付实现制,一、研究意义 权责发生制与收付实现制是确认交易或事项（特别是与收入和费用有关事项）的两种基础（06准则中称为会计处理基础）。企业在进行交易过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用合理进行配比，应确定按照什么方法（基础）确认收入和费用问题。,【例】收入与费用确认上的难点,应确认为哪个月份的收入？,对以上收入与费用进行确认可采取两种不同方法会计处理基础，即权责发生制与收付实现制。,应确认为哪个月份的费用？,收入实现与收款时间不一致,费用发生与付款时间不一致,二、收付实现制基础 现金制；实收实付制。

16、确认收入和费用的标准：实收实付。以货币资金的实际收付作为惟一确认标准。,实收标准,4、5、6月实际受益，但不负担费用,实付标准,三、权责发生制基础（一）定义 应计制，或应收应付制。确认收入和费用的标准：应收应付。以权利已经形成或义务已经发生（责任应当承担）为确认收入和费用的标准。,第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。企业会计准则（2006）,（二）权责发生制确认收入、费用的基本方法【注意与收付实现制的区别】,3月 4月 5月 6月,应收标准,已获得收款权利，应确认为3月份收入,销售产品，货款3 000元,5月收到,收入确认,本月不受益，不确认费用。应由46三个月份分摊,应

17、付标准,（三）权责发生制基础的应用,1.对应计未收款收入和应计已付款费用的确认,应计未收款收入,应收标准,应计已付款费用,应付标准,2.对应计预收款收入和应计未付款费用的确认,7、8两个月供货后各确认收入2 000元,应计预收款收入,应收标准,应计未付款费用,应付标准,8月初虽然实际付息，但本期并不受益，不承担费用,四、不同会计处理基础的应用及其特点 1.收付实现制确认收入和费用举例,收付实现制确认收入和费用的期间与实际收付款的期间一致！,【例】见教材P37,记入有关收入账户,记入有关费用账户,2.收付实现制确认收入和费用的特点（1）以实收实付为标准：不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应

18、计费用。只要款项已收到或已支付，就作为当期收入或费用加以确认。（2）会计期末不存在账项调整：根据账户记录确定本期收入与费用。（3）核算手续简单，强调财务状况和经营成果的切实性：分别根据实收款和实付款确定，但缺乏不同会计期间的可比性。（4）适用范围：行政、事业单位等。,3.权责发生制确认收入和费用举例【例31至36】同前，注意与收付实现制比较。见教材P37.,当实际收付款时间与其收入实现期间或费用发生期间一致时，两种会计处理基础确认方法相同；不一致时确认的方法不同！,4.权责发生制确认收入和费用的特点（1）采用应收应付标准：考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。（2）期末需进行账项调整

19、：日常账户记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末调整（当期应计收入和应计费用）。（3）核算手续复杂，反映不同会计期间的收入和费用比较合理，可正确确定企业的经营成果和财务状况。（4）适用范围：制造业企业等。,五、权责发生制与收付实现制的应用比较举例，【例】见教材P38，表32。,收入与费用业务的类型,1月支付两年的办公设备租赁费4 800元。,将4 800元全部确认为1月费用。,结论：当实际收付款时间与其收入实现期间或费用发生期间一致时，两种会计处理基础确认方法相同；不一致时确认的方法不同！,教材上第五种情况补例,课后作业,基础会计教材 39,复习思考题,基础会计习题与案例,5、世上最美好

20、的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，父母仍然健康。6、没什么可怕的，大家都一样，在试探中不断前行。7、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事一开始就是错的，可只有到最后才不得不承认。8、世上的事，只要肯用心去学，没有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。9、别再去抱怨身边人善变，多懂一些道理，明白一些事理，毕竟每个人都是越活越现实。10、山有封顶，还有彼岸，慢慢长途，终有回转，余味苦涩，终有回甘。11、人生就像是一个马尔可夫链，你的未来取决于你当下正在做的事，而无关于过去做完的事。12、女人，要么有美貌，要么

21、有智慧，如果两者你都不占绝对优势，那你就选择善良。13、时间，抓住了就是黄金，虚度了就是流水。理想，努力了才叫梦想，放弃了那只是妄想。努力，虽然未必会收获，但放弃，就一定一无所获。14、一个人的知识，通过学习可以得到;一个人的成长，就必须通过磨练。若是自己没有尽力，就没有资格批评别人不用心。开口抱怨很容易，但是闭嘴努力的人更加值得尊敬。15、如果没有人为你遮风挡雨，那就学会自己披荆斩棘，面对一切，用倔强的骄傲，活出无人能及的精彩。5、人生每天都要笑，生活的下一秒发生什么，我们谁也不知道。所以，放下心里的纠结，放下脑中的烦恼，放下生活的不愉快，活在当下。人生喜怒哀乐，百般形态，不如在心里全部淡然

22、处之，轻轻一笑，让心更自在，生命更恒久。积极者相信只有推动自己才能推动世界，只要推动自己就能推动世界。6、人性本善，纯如清溪流水凝露莹烁。欲望与情绪如风沙袭扰，把原本如天空旷蔚蓝的心蒙蔽。但我知道，每个人的心灵深处，不管乌云密布还是阴淤苍茫，但依然有一道彩虹，亮丽于心中某处。7、每个人的心里，都藏着一个了不起的自己，只要你不颓废，不消极，一直悄悄酝酿着乐观，培养着豁达，坚持着善良，只要在路上，就没有到达不了的远方！8、不要活在别人眼中，更不要活在别人嘴中。世界不会因为你的抱怨不满而为你改变，你能做到的只有改变你自己！9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天赐，不都是一路披荆斩棘才换来的。10、放

23、手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你会觉得解脱。但舌头总会不由自主地往那个空空的牙洞里舔，一天数次。不痛了不代表你能完全无视，留下的那个空缺永远都在，偶尔甚至会异常挂念。适应是需要时间的，但牙总是要拔，因为太痛，所以终归还是要放手，随它去。11、这个世界其实很公平，你想要比别人强，你就必须去做别人不想做的事，你想要过更好的生活，你就必须去承受更多的困难，承受别人不能承受的压力。12、逆境给人宝贵的磨炼机会。只有经得起环境考验的人，才能算是真正的强者。自古以来的伟人，大多是抱着不屈不挠的精神，从逆境中挣扎奋斗过来的。13、不同的人生，有不同的幸福。去发现你所拥有幸运，少抱怨上苍的不公，把握属于自己的幸

24、福。你，我，我们大家都可以经历幸福的人生。14、给自己一份坚强，擦干眼泪；给自己一份自信，不卑不亢；给自己一份洒脱，悠然前行。轻轻品，静静藏。为了看阳光，我来到这世上；为了与阳光同行，我笑对忧伤。15、总不能流血就喊痛，怕黑就开灯，想念就联系，疲惫就放空，被孤立就讨好，脆弱就想家，不要被现在而蒙蔽双眼，终究是要长大，最漆黑的那段路终要自己走完。5、从来不跌倒不算光彩，每次跌倒后能再站起来，才是最大的荣耀。6、这个世界到处充满着不公平，我们能做的不仅仅是接受，还要试着做一些反抗。7、一个最困苦、最卑贱、最为命运所屈辱的人，只要还抱有希望，便无所怨惧。8、有些人，因为陪你走的时间长了，你便淡然了，其实是他们给你撑起了生命的天空；有些人，分开了，就忘了吧，残缺是一种大美。9、照自己的意思去理解自己，不要小看自己，被别人的意见引入歧途。10、没人能让我输，除非我不想赢！11、花开不是为了花落，而是为了开的更加灿烂。12、随随便便浪费的时间，再也不能赢回来。13、不管从什么时候开始，重要的是开始以后不要停止；不管在什么时候结束，重要的是结束以后不要后悔。14、当你决定坚持一件事情，全世界都会为你让路。15、只有在开水里，茶叶才能展开生命浓郁的香气。,