初级会计实务第二章资产课件.ppt

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1、初级会计实务,第二章 资产,货币资金交易性金融资产应收及预付款项存货长期股权投资固定资产开形资产及其他资产,第二章 资产,第二章 资产,基本要求（一）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查（二）掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对（三）掌握其他货币资金的核算（四）掌握交易性金融资产的核算（五）掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算（六）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查（七）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算（八）掌握长期股权投资的核算（九）掌握固定资产的核算（十）掌握无形资产的核算（十一）熟悉长期股权投资的核算范围（十二）熟悉固定资产的

2、概念及确认条件（十三）熟悉无形资产的概念、内容及确认条件（十四）熟悉其他资产的核算（十五）了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产减值的会计处理,（一）现金管理的主要内容1.企业应当按照现金管理暂行条例规定的范围使用现金，并遵守有关库存限额规定。2.企业应当按照现金管理暂行条例规定加强现金收支管理。（1）不准用不符合财务会计制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；（2）不准谎报用途套取现金；（3）不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；（4）不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄，（5）不准保留账外公款，（6）即不得“公款私存”，（7）不得设置“小金库”等。（8）不得“坐

3、支”现金。（二）现金的核算 企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。（三）现金的清查 企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法。如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过待处理财产损溢科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。,一、现金,现金单选题,10.下列违反现金管理制度的选项是（）。A企业以现金支付各种劳保

4、支出和福利费B核定后的库存现金限额，开户单位应当严格遵守，超出部分应于当日终了前存入银行C未经批准，企业从现金收入中直接支付现金支出D出纳人员根据收付款凭证登记现金日记账11.下列可以用现金支付的选项为：（）。A购入固定资产，支付价款50 000元B偿还所欠债务，金额2 000元C向一般纳税企业购入原材料，支付价款4 000元D职工甲的工资3 600元,现金单选题,13.企业现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺200元，在未查明原因前，应借记的会计科目是（）。A营业外支出B待处理财产损溢C管理费用D其他应收款14.企业现金清查中，对于现金溢余如果属于应支付给有关人员或单位的，经过批准后应计入

5、的会计科目是（）。A营业外收入B待处理财产损溢C管理费用D其他应付款15.企业现金清查中，对于现金短缺，如果经查明应由相关责任人赔偿的，经批准后应计入（）。A财务费用B管理费用C其他应收款D营业外支出,现金单选题,10.【正确答案】C【答案解析】按照现金管理制度的规定：开户单位收入现金应于当日送存开户银行，开户单位支付现金，可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金。因此C选项不正确。11.【正确答案】D【答案解析】企业可以用现金支付职工的工资、个人的劳务报酬、职工的劳保及福利费、向个人收购农副产品和其他物资的款项等，以及结算起点（1 00

6、0元人民币）以下的零星支出，所以本题应该选D。12.【正确答案】D【答案解析】现金清查一般采用实地盘点法；企业进行现金清查时，出纳人员必须在场，因此D选项是错误的。,现金单选题,13.【正确答案】B【答案解析】发现现金短缺时，应按实际短缺金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“库存现金”科目。14.【正确答案】D【答案解析】企业现金清查中，对于无法查明原因的现金溢余，经过批准后应计入营业外收入；如果经查明属于应支付给有关人员或单位的，应计入其他应付款。15.【正确答案】C【答案解析】企业现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经过批准后应计入管理费用；如果应由保险公司或相关责任人赔偿的，应该计

7、入其他应收款。,财产清查,财产清查是会计核算方法之一，是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。按清查范围分为：全面清查和局部清查；按清查时间分为：定期清查和不定期清查。（一）现金、原材料、固定资产：盘盈、盘亏账务处理清查结果有两种情况：盘盈（实存数大于账存数，需要增加账存数）；盘亏（实存数小于账存数，需要减少账存数）。账务处理分两步进行：（1）审批前（即清理时）；（2）审批后（即处理时）。,现金清查,例1）清查发现现金溢余500元，经批准转作营业外收入。清理时 借：库存现金 500 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500

8、 处理时 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500 贷：营业外收入 500例2）清查发现现金短缺1000元，其中100是出纳差错所致，其余经批准转作管理费用。清理时 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000 贷：库存现金 1000 处理时 借：管理费用 900 其他应收款出纳 100 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000,存货清查,3）企业库存材料A盘盈1500元，属于计量不准所致，经审批冲减管理费用。清理时 借：原材料A材料 1500 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1500 处理时 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1500 贷：管理费用 1500 4）企业库

9、存材料B盘亏2000元。其中200元属于定额内损耗；保管人员失职造成损失300元；自然灾害造成损失1500元，其中保险公司应赔偿1000元，其余转作营业外支出。清理时 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2000 贷：原材料B材料 2000 处理时 借：管理费用 200 其他应收款保管人员 300 其他应收款保险公司 1000 营业外支出 500 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2000,固定资产清查,5）发现账外设备一台，同类固定资产市场价格为45000元，属于前期记账差错。借：固定资产 45000 贷：以前年度损益调整 450006）发现短缺设备一台，账面原值为40000元，已提折

10、旧18000元，经批准转作营业外支出。清理时 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 22000 累计折旧 18000 贷：固定资产 40000 处理时 借：营业外支出 22000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 22000,二、银行存款,银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。（一）银行存款的核算 企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。银行存款日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，银行存款日记账上应计算出银行存款收入合计额、银行存款支出合计额及结余额。（二）银行存款的核对 企业银行存款日记账的账面余额

11、应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。即不是原始凭证。,银行存款单选题,1.作为企业的辅助结算账户，用于借款转存、借款归还和其他结算的资金收付的办理的账户是（）。A基本存款账户B一般存款账户C专用存款账户D临时存款账户2

12、.根据支付结算办法的规定，临时存款账户应根据有关开户证明文件确定的期限或存款人的需要确定其有效期限，最长不得超过（）。A1年B2年C3年D5年8.企业因去外地采购货物而开立的银行结算账户是（）。A基本存款账户B一般存款账户C专用存款账户D临时存款账户9.对于单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个账户的是（）。A基本存款账户B一般存款账户C专用存款账户D临时存款账户,编制银行存款余额调节表，调整未达账项 例光明公司2004年9月30日银行存款日记记账余额为329200元，银行对账单上的余额为328400元，进逐笔核对后，查明有以下几笔未达账项：要求：根据下述资料编制“银行存款余额调节表”。（

13、1）公司于9月30日存入银行从其他单位收到的转账支票一张，计36000元及银行尚未入账。（2）公司于9月30恩日开出的转账支票6400元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。（3）公司委托银行代售外埠货款31200元，银行已收到入账，但公司尚未收到银行的收款通知，没有入账。（4）银行代付的电话费4000元，公司尚未收到银行的付款通知，没有入账。（5）银行计算的存款利息1600元及已记入公司存款账户，公司尚未入账。,银行存款清查,三、其他货币资金,其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款

14、等。（一）银行汇票存款。（二）银行本票存款。（三）信用卡存款。（四）信用证保证金存款。（五）存出投资款。（六）外埠存款。不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。,其他货币资金单选题,5.下列各项，通过“其他货币资金”科目核算的是（）。A银行支票存款B银行本票存款C出差人员的差旅费D备用金7.根据支付结算办法规定，银行本票的提示付款期限为（）。A自出票日起10日B自出票日起1个月C自出票日起2个月D自出票日起6个月16.企业存入证券公司20万元银行存款，准备购买债券作为企业的交易性金融资产，但是尚未进行交易，则应该借记的科目为（）。A银行存款B其他应收款

15、C其他货币资金D交易性金融资产,第二节交易性金融资产,一、交易性金融资产的概念 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的核算 为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”该账户下又设成本和公允价值变动两个二级明细，另外相应配比设置“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。特点：利息/股利 借：应收股利/利息 贷：投资收益，相关费用 借：投资收益 贷：银行存款 增值/减值 计入 公允价值变动损益、交易性金融资产公允价值变动,交易性金融资产的账务处理,（

16、一）交易性金融资产的取得 取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”科目。已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入应收股利或应收利息科目。相关交易费用应当在发生时计入投资收益（借方）。（二）交易性金融资产的现金股利和利息 宣告发放的现金股利或利息，借方记入“应收股利”或“应收利息”科目，贷方计入当期“投资收益”。,交易性金融资产的账务处理,（三）交易性金融资产的期末计量 企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷

17、记或借记“公允价值变动损益”科目。（四）交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业应按实际收到的金额，借记银行存款等科目，按该金融资产的账面余额，贷记交易性金融资产科目，按其差额，贷记或借记投资收益科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记公允价值变动损益科目，贷记或借记投资收益科目。,（1）交易性金融资产,银行存款,交易性金融资产成本,公允价值变动损益,投资收益,交易费用,应收利息/股利,交易性金融资产公允价值变动,涨价,跌价,公允价值变动损益,银行存款,差价,投资收益

18、,公允价,获得收益,交易性金融资产单选题,57.企业取得交易性金融资产时支付的税金、手续费等相关费用，应（）。A全部计入投资成本B一次计入财务费用C分次计入财务费用D直接计入当期投资收益58.交易性金融资产持有期间获得的现金股利或利息应（）。A冲减交易性金融资产B冲减财务费用C计入投资收益D冲减应收股利59.短期股票投资在（）确认投资收益。A期末结账时B在期末计量时C受资企业实际发放股利时D转让股票时,交易性金融资产单选题,60.某企业6月以20 100元将3月购入的短期股票投资予以出售,该投资购入时的入账价值为20 000元,5月份收到被投资方分配的现金股利500元，此时的交易性金融资产的公

19、允价值为19 000元，则出售该项交易性金融资产时该企业记入“投资收益”科目的金额应为()元。A100B400C500D60061.某企业购入A公司股票10 000股，每股价格为10元，作为交易性金融资产，另外支付交易费及佣金5 000元，购入时每股价格包含已宣告但尚未发放的股利1元。该企业应计入有关投资账户的金额为（）元。A105 000B95 000C10 000D90 000,交易性金融资产单选题,57.【正确答案】D【答案解析】企业取得交易性金融资产时支付的税金、手续费等相关费用，应全部计入当期投资收益。58.【正确答案】C【答案解析】按照新准则的规定，交易性金融资产持有期间所获得的现

20、金股利，应确认为投资收益。59.【正确答案】D【答案解析】短期股票投资是作为交易性金融资产核算的，交易性金融资产的投资收益或损失在被投资单位宣告发放现金股利或利息、转让股票时会确认，短期债券投资也是如此。,交易性金融资产单选题,60.【正确答案】A【答案解析】被投资方宣告及实际发放股利的时候，投资方的会计处理为：借：应收股利 500 贷：投资收益 500借：银行存款 500 贷：应收股利 500确认公允价值变动：借：公允价值变动损益1000 贷：交易性金融资产公允价值变动1000出售交易性金融资产时，投资方的会计处理为：借：银行存款20 100交易性金融资产公允价值变动1000 贷：交易性金融

21、资产成本20 000投资收益1100 借：投资收益1000贷：公允价值变动损益1000由于本题问的是出售该项交易性金融资产的时候应记入“投资收益”的金额，所以收到股利确认的投资收益是不应该确认的，所以本题答案为A。,交易性金融资产单选题,61.【正确答案】D【答案解析】交易性金融资产入账金额10 0001010 000190 000（元），交易性金融资产取得时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的股利，因为属于在购买时暂时垫付的资金，是在投资时所取得的一项债权，因此不计入交易性金融资产的入账金额中。本题的会计处理为：借：交易性金融资产90 000投资收益 5 000应收股利10 000（10

22、 0001）贷：银行存款105 000（10 00010+5 000）,交易性金融资产多选题,16.下列各项中，在购入交易性金融资产时不应计入其入账价值的有()。A买入价B支付的手续费C支付的印花税D已到付息期但尚未领取的利17.企业核算交易性金融资产的现金股利时，可能涉及的会计科目有（）。A交易性金融资产B投资收益C应收股利D银行存款27.下列各项关于交易性金融资产的会计处理中，属于期末根据公允价值与账面余额之间的差额所做的处理是（）。A借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益B借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动 C借：投资收益贷：交易性金融资产公允价值变动D借：交

23、易性金融资产公允价值变动贷：投资收益,交易性金融资产多选题,16.下列各项中，在购入交易性金融资产时不应计入其入账价值的有(BCD)。A买入价B支付的手续费C支付的印花税D已到付息期但尚未领取的利17.企业核算交易性金融资产的现金股利时，可能涉及的会计科目有（BCD）。A交易性金融资产B投资收益C应收股利D银行存款27.下列各项关于交易性金融资产的会计处理中，属于期末根据公允价值与账面余额之间的差额所做的处理是（AB）。A借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益B借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动 C借：投资收益贷：交易性金融资产公允价值变动D借：交易性金融资产公允价

24、值变动贷：投资收益,交易性金融资产综合题1,例题 1：2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。（2）计算该交易性金融资产的累计损益。,交易性金融资产综合题1答案,例题1 答案（1）

25、经济业务分录如下：2007年5月购入时借：交易性金融资产成本 480 投资收益 10 贷：银行存款 490 2007年6月30日借：公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产公允价值变动 302007年8月10日借：应收股利 12 贷：投资收益 122007年8月20日借：银行存款 12 贷：应收股利 12,交易性金融资产例题答案,例题1 答案2007年12月31日借：交易性金融资产公允价值变动 60 贷：公允价值变动损益 602008年1月3日借：银行存款 515 贷：交易性金融资产成本 480 公允价值变动 30 投资收益 5借：公允价值变动损益 30 贷：投资收益 30（2）计算该交易性

26、金融资产累计损益累计损益 1030+12+60+5,第三节应收及预付款项,应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。一、应收票据（一）应收票据的内容 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。（二）应收票据的核算 为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置应收票据科目。1.取得应收票据 销售业务2.收回到期票款 借记银行存款科目，

27、贷记应收票据科目。3.转让应收票据 采购业务 4.到期的应收票据无法收回 借：应收账款 贷：应收票据,应收票据单选题,17.商业汇票的付款期限，最长不得超过（）。A1个月B2个月C6个月D1年18.某企业于2007年2月28日签发一张期限为5个月的商业承兑汇票，则该票据到期日为（）。A7月28日B7月30日C7月31日D8月1日19.某企业于2006年5月20日签发一张期限为90天的商业承兑汇票，则该票据到期日为（）。A8月15日B8月16日C8月17日D8月18日20.乙企业2006年10月10日售出商品，当日收到面值100 000元，年利率5%，期限6个月的商业承兑汇票一张。企业取得该票据

28、时的入账价值为（）。A100 000B101 250C105 000D115 00021.甲企业为一般纳税人企业，从A企业购入材料10 000元，增值税额为1 700元，取得增值税专用发票，甲企业以6个月的带息商业承兑汇票支付货款和增值税，票面金额为11 700元，票面年利率为6%，则该票据到期后A企业应收票据的账面余额为（）元。A11 700B12 051 C12 000D12 402,应收票据单选题,18.【正确答案】C【答案解析】票据的期限用月数来表示的，则应该以相应月份的相对日来表示。如果签发日为某月的最后一天，则到期日也为相应月份的最后一天，因此本题中5个月的票据，到期日应该是7月的

29、最后一天，即7月31日。19.【正确答案】D【答案解析】票据期限按日表示的，应从出票日起按实际经历天数计算，通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或是“算尾不算头”，本题5月20日31日共12天，6月1日30日共30天，7月1日31日共31天，总计73天，则8月份应再加17天，“算头不算尾”，因此应该是8月18日到期。20.【正确答案】A【答案解析】应收票据在取得时一律按面值入账。带息票据到年末以及半年末时才计息。21.【正确答案】B【答案解析】票据6个月到期后，则应收票据账面余额为：11 700+11 7006%6/1212 051（元）,二、应收账款,（一）应收账款的内容

30、 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（应收的合同或协议价款不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（二）应收账款的核算 为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置应收账款科目，不单独设置预收账款科目的企业，预收的账款也在应收账款科目核算。企业销售商品等发生应收款项时，借记应收账款科目，贷记主营业务收入、应交税费应交增值税（销项税额）等

31、科目；收回应收账款时，借记银行存款等科目，贷记应收账款科目。企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记应收账款科目，贷记银行存款等科目；收回代垫费用时，借记银行存款科目，贷记应收账款科目。如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记应收票据科目，贷记应收账款科目。,应收账款单选题,22.丙企业赊销商品一批，商品标价10 000元，商业折扣20%，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10，n/20。企业销售商品时代垫运费200元（不考虑运费增值税），则应收账款的入账金额为（）元。A9 560B9 360C11 700D11 90023.某企业在2006年10月8日销售商品100件

32、，增值税专用发票上注明的价款为15 000元，增值税额为2 550元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。假定计算现金折扣时考虑增值税。如买方在2006年10月16日付清货款，该企业实际收款金额应为（）元。A17 550B17 400C17 199D17 25024.某企业在2006年10月8日销售商品100件，增值税专用发票上注明的价款为15 000元，增值税额为2 550元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方在2006年10月24日付清货款，该企业实际收款金额

33、应为（）元。A17 550B17 400C17 3745D17 250,应收账款单选题,25.某企业在2006年10月8日销售商品100件，该商品单价为1 500元，增值税税率为17%，该企业给购货方10%的商业折扣，购货方尚未支付货款，则该企业应收账款的入账价值为（）。A175 500B174 000C157 950D172 500,应收账款单选题,22.【正确答案】A【答案解析】应收账款的入账金额10 000（120%）（117%）2009 560（元）。23.【正确答案】C【答案解析】本题考核应收账款入账价值的确定，买方在10天内付款，则应该享受2%的现金折扣，题目中并已知计算现金折扣时

34、考虑增值税，则这里按照需要考虑增值税计算现金折扣，即按照应收账款的金额计算，因此该企业实际收款金额为15 000+2 550（15 000+2 550）2%17 199（元）24.【正确答案】B【答案解析】本题考核应收账款入账价值的确定，买方在20天内付款，则应该享受1%的现金折扣，并且题目中已知计算现金折扣不考虑增值税，因此该企业实际收款金额为15 000+2 55015 0001%17 400（元）。25.【正确答案】C【答案解析】企业应按扣除商业折扣后的实际售价确认应收账款，因此该企业应确认的应收账款为1 500100（1+17%）（110%）157 950（元）。,三、预付账款,预付账

35、款是指企业按照合同规定预付的款项。预付账款应当按实际预付的金额入账。企业应当设置预付账款科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项情况不多的企业，可以不设置预付账款科目，而直接通过应付账款科目核算。预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。1.企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记预付账款科目，贷记银行存款科目。2.企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预

36、付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。注意：当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，对不足部分款项合并计入“预付账款”科目。期末，资产负债表填列时，预付账款 预付账款借方余额+应付账款借方余额 应付账款 应付账款贷方余额+预付账款贷方余额,预付账款,26.设置“预付账款”科目的企业，在收到货物后需补付货款时，应编制（）会计分录。A借：预付账款 原材料 贷：银行存款B借：原材料 贷：预付账款C借：原材料 贷：预付账款 银行存款D借：预付账款 贷：银行存款,四、其他应收款,（一）其他应收款的内容 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预

37、付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。（二）其他应收款的核算 企业发生其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入等科目；收回或转销其他应收款时，借记库存现金、银行存款、应付职工薪酬等科目，贷记其他应收款科目。,其他应收款单选题,27.某企业对基本生产车间所需备用金采用定额备用金制

38、度，当生产车间报销日常管理支出而补足其备用金定额时，应借记的会计科目是（）。A其他应收款B其他应付款C制造费用D生产成本28.某企业对管理部门所需备用金采用定额备用金制度，当管理部门报销日常管理支出而补足其备用金定额时，应贷记的会计科目是（）。A其他应收款B其他应付款C库存现金D管理费用2.下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（）。多选A拨付给企业各内部单位的备用金B应收的各种罚款C收取的出租包装物押金D应向职工收取的各种垫付款项,其他应收款,27.【正确答案】C【答案解析】在定额备用金制度下，备用金的报销和拨补数不再通过“其他应收款”科目核算。以现金拨付定额备用金时，借记“其他应收款”，贷

39、记“库存现金”；生产车间报销时，借记“制造费用”，贷记“库存现金”。28.【正确答案】C【答案解析】在定额备用金制度下，备用金的报销和拨补数不再通过“其他应收款”科目核算。以现金拨付定额备用金时，借记“其他应收款”，贷记“库存现金”；管理部门报销时，借记“管理费用”，贷记“库存现金”。2.【正确答案】ABD【答案解析】其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。主要包括：拨付给企业各内部单位的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或所属单位

40、的款项等。收取的押金在“其他应付款”中核算。因此正确的答案应该是ABD。,五、应收款项减值,（一）应收款项减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。（二）计提坏账准备的会计处理 企业应当设置坏账准备科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额（或+）坏账准备科目的贷方（或借方）余额 企业发生坏账损失时，应当冲减已计提的

41、坏账准备，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”、“其他应收款”等。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记银行存款科目，贷记应收账款、其他应收款等科目。也可以按照实际收回的金额，借记银行存款科目，贷记坏账准备科目。,资产抵减项目,累计折旧累计摊销以下减值准备可以冲回坏账准备存货跌价准备以下减值准备不能冲回长期股权投资减值准备固定资产减值准备在建工程减值准备无形资产减值准备,固定资产（历史成本）累计折旧 固定资产减值准备 固定资产净值（在清理时）+发生的清理费用 固定资产清理,（1）计提折旧时：借：费用 贷：累计折旧/摊销（2）计

42、提减值时：借：资产减值损失 贷：减值准备,坏账准备,29.企业在连续提取坏账准备的情况下，“坏账准备”科目在期末结账前如为贷方余额，其反映的内容是（）。A已经发生的坏账损失B上年末坏账准备的余额小于本年确认的坏账损失部分C企业已提取但尚未转销的坏账准备数额D本年提取的坏账准备30.A企业通过对应收款项的风险进行分析，决定按应收账款余额的一定比例计提坏账。“坏账准备”科目的年初余额为4 000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为30 000元和10 000元。当年，不能收回的应收账款2 000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为60 000元和10

43、000元，假定该企业年末确定的坏账提取比例为10%。该企业年末应提取的坏账准备为（）元。A1 000B3 000C5 000D7 000,坏账准备,31.B企业通过对应收款项的风险进行分析，按账龄确定了一组风险组合，并分析出各组合坏账发生的比例，具体情况如下：该企业2005年12月31日应收账款余额为200万元，“坏账准备”科目贷方余额为5万元；2006年发生坏账8万元，发生坏账回收2万元。2006年12月31日应收账款余额为120万元（其中未到期应收账款为40万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为30万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为20万元，估计损失4%；过期3个月应收账款为20

44、万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%。）。企业2006年应提取的坏账准备为（）万元。A5B4C3D532.甲企业会计期末应收账款余额200万元，计提的坏账准备余额7万元。甲企业通过对近几年应收款项发生坏账的情况进行分析，决定按赊销收入的一定比例计提坏账准备，比例为5%，则该企业本会计期末应补提的坏账准备金额为（）万元。A10B5C3D7,坏账准备,29.【正确答案】C【答案解析】坏账准备科目的贷方余额反映已经提取但尚未转销的坏账准备数额。30.【正确答案】C【答案解析】在本题中没有给出“应收账款”和“其他应收款”所属各个明细科目的余额，可以直接用题目中说明的年末

45、余额进行核算，当年“坏账准备”科目期末余额（60 000+10 000）10%7 000（元）。在年初时有坏账准备余额4 000元，本年发生坏账损失2 000元，因此坏账准备科目余额为贷方4 0002 0002 000（元），要使“坏账准备”科目年末余额为7 000元，那么在本年应计提坏账准备金额7 0002 0005 000（元）。31.【正确答案】A【答案解析】2006年12月31日“坏账准备”科目贷方余额401%302%204%206%1010%4（万元），因此2006年应提取的坏账准备4（528）5（万元）。32.【正确答案】C【答案解析】甲企业应补提的坏账准备为：2005%73（万元

46、）。,应收款项减值综合题1,1）光明公司2000年底有应收账款100万元（按2%计提坏账准备）；借：资产减值损失 20000 贷：坏账准备 200002）2001年确认应收丙公司账款损失5000元；年底有应收账款200万元；借：坏账准备 5000 贷：应收账款丙公司 5000 借：资产减值损失 25000 贷：坏账准备 250003）2002年应收丙公司账款5000元意外收回；年底有应收账款150万元；借：应收账款 5000 贷：坏账准备 5000 借：银行存款 5000 贷：应收账款 5000 借：坏账准备 15000 贷：资产减值损失 15000,第四节 存货,一、存货概述（一）存货的内容

47、 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。（二）存货成本的确定 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,（二）存货成本的确定：存货采购成本,1.存货的采购成本 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中，存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。存货的相关税费是指企业购买存货发生的进

48、口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。,（二）存

49、货成本的确定：存货加工成本,2.存货的加工成本 存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。,（二）存货成本的确定：其他成本,3.存货的其他成本 存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。原材料、商

50、品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品等自制或需委托外单位加工完成的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出构成。实务中具体按以下原则确定：（1）购入的存货，其成本包括：买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、税费和其他费用。（2）自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。（3）委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其