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1、利润形成与分配的核算,（一）利润形成的核算,1.有关利润指标的计算,营业利润,=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用 财务费用+投资收益,营业收入=主营业务收入+其他业务收入,营业成本=主营业务成本+其他业务成本,（一）利润形成的核算,1.有关利润指标的计算,=营业利润+营业外收入营业外支出,=利润总额所得税费用,例1.2010年12月31日，结账前各损益类账户的本期发生额如下：,主营业务收入 116 400元（贷方）其他业务收入 6 000元（贷方）营业外收入 1 500元（贷方）投资收益 15 000元（贷方）主营业务成本 52 500元（借方）营务税金及附加 3 000元（借方
2、）其他业务成本 3 500元（借方）销售费用 4 100元（借方）财务费用 1 140元（借方）管理费用 10 560元（借方）营业外支出 1 200元（借方）,（一）利润形成的核算,1.计算本月营业收入2.计算本月营业成本3.计算本月营业利润4.计算本月利润总额,要求：,（一）利润形成的核算,1.营业收入=主营业务收入+其他业务收入,2.营业成本=主营业务成本+其他业务成本,=116 400+6 000=122 400(元),=52 500+3500=56 000(元),（一）利润形成的核算,3.营业利润=营业收入营务成本营业税金及附加销售费用管理费用 财务费用+投资收益,=122400-5
3、6000-3000-4100-10560-1140+15000=62600（元）,4.利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出,=62 600+1 500-1 200=62 900（元）,（一）利润形成的核算,2.利润的结转收入的结转,结转的会计分录为：借：收入类账户（主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等）贷：本年利润,全部的收入,（一）利润形成的核算,2.利润的结转费用的结转,结转的会计分录为：借：本年利润 贷：费用类账户（主营业务成本、营业税金及附加、其 他 业务成本、营业外支出、管理费用、营业费用、财务费用等）,全部的费用,（一）利润形成的核算,全部收入,全部费用,净利润,亏损额,（
4、一）利润形成的核算,（二）账户设置,1.“主营业务收入”账户2.“其他业务收入”账户3.“投资收益”账户4.“营业外收入”账户5.“主营业务成本”账户6.“其他业务成本”账户7.“管理费用”账户8.“财务费用”账户9.“销售费用”账户10.“营业外支出”账户11.“本年利润”账户12.“所得税费用”账户,借方 主营业务收入 贷方,1.“主营业务收入”账户,（二）账户设置,2.“其他业务收入”账户,借方 其他业务收入 贷方,（二）账户设置,3.“投资收益”账户,借方 投资收益 贷方,（二）账户设置,4.“营业外收入”账户,借方 营业外收入 贷方,（二）账户设置,5.“主营业务成本”账户,借方 主
5、营业务成本 贷方,（二）账户设置,6.“其他业务成本”账户,借方 其他业务成本 贷方,（二）账户设置,7.“营业税金及附加”账户,借方 营业税金及附加 贷方,（二）账户设置,8.“销售费用”账户,借方 销售费用 贷方,（二）账户设置,9.“管理费用”账户,借方 管理费用 贷方,（二）账户设置,10.“财务费用”账户,借方 财务费用 贷方,（二）账户设置,11.“营业外支出”账户,借方 营业外支出 贷方,（二）账户设置,12.“所得税费用”账户,借方 所得税费用 贷方,核算内容:核算应从利润中扣除的所得税费用,（二）账户设置,类别：损益类账户,借方 本年利润 贷方,（二）账户设置,类别：所有者权
6、益类,核算内容：企业年度内实现的利润和发生的亏损,结构：,本年利润,借方 本年利润 贷方,（二）账户设置,（二）账户设置,（三）基本业务的处理,1.营业外收入的核算,例1：企业收到A公司支付的违约金1 500元，存入银行。,1.营业外收入的核算,借:银行存款 1 500 贷:营业外收入 1 500,例2：企业收到某爱国华侨捐赠的货币资金200 000元，存入银行。,借:银行存款 200 000 贷:营业外收入 200 000,（三）基本业务的处理,（三）基本业务的处理,2.营业外支出的核算,例3：12月17日以银行存款支付税收的滞纳金 1 200元。,1.营业外支出的核算,借：营业外支出 1
7、200 贷：银行存款 1 200,例4：12月25日，企业将银行存款100 000元捐赠 给希望工程。,借：营业外支出 100 000 贷：银行存款 100 000,（三）基本业务的处理,投资收益是指企业对外投资获得的收益或发生的损失。如购买股票获得的股利收入、购买债券获得的债券利息收入等。,3.投资收益的核算,例5：2007年1月1日，企业购买了一些国债，假定利息按年支付。计算出本月利息5 000元。,借：应收利息 5 000 贷：投资收益 5 000,（三）基本业务的处理,财务费用是指企业为筹集生产经营资金所发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费支出等。,4.
8、财务费用的核算,（三）基本业务的处理,期末（一般为月末）结转损益，就是要将各损益类账户的发生额结转到本年利润账户。,5.期末结转损益的核算,例7：12月31日，将损益类有关收入账户的余额结转“本年利润”账户。其中：主营业务收入116 400元，其他业务收入6 000元，营业外收入1 500元，投资收益15 000元。,（三）基本业务的处理,借：主营业务收入 116 400 其他业务收入 6 000 营业外收入 1 500 投资收益 15 000,（三）基本业务的处理,贷：本年利润 138 900,5.期末结转损益的核算,例8：12月31日，将损益类有关支出类账户的余额结转“本年利润”账户。其中
9、：主营业务成本 52 500元 营业税金及附加 3 000元 其他业务成本 3 500元 销售费用 4 100元 财务费用 1 140元 管理费用 10 560元 营业外支出 1 200元,（三）基本业务的处理,借：本年利润 76 000,（三）基本业务的处理,贷：主营业务成本 52 500 营业税金及附加 3 000 销售费用 4 100 管理费用 10 560 财务费用 1 140 其他业务成本 3 500 营业外支出 1 200,（1）主营业务成本 52 500（2）营业税金及附加 3 000（3）销售费用 4 100（4）管理费用 10 560（5）财务费用 1 140（6）其他业务支
10、出 3 500（7）营业外支出 1 200借方本期发生额：76 000,（1）主营业务收入 116 400（2）其他业务收入 6 000（3）投资收益 1 500（4）营业外收入 15 000贷方本期发生额：138 900贷方余额：62 900,利润总额形成,（三）基本业务的处理,利润总额的计算,利润总额,“本年利润”账户的贷方发生额,“本年利润”账户的借方发生额,利润总额=138900 76000=62900,（三）基本业务的处理,6.所得税的核算,应交所得税=应纳税所得额所得税率（25%）,（三）基本业务的处理,企业实现利润,依据：应纳税所得额,例9：12月31日企业按本月实现的利润总额6
11、2900元的 25%，计算应交所得税15 725元。,（1）计算所得税,应交所得税=6290025%=15 725(元),借:所得税费用 15 725 贷:应交税费 应交所得税 15 725,（三）基本业务的处理,例10：结转所得税费用15725元。,借:本年利润 15 725 贷:所得税费用 15 725,结转所得税就是将发生的所得税费用结转到本年利润账户。,（2）结转所得税,（三）基本业务的处理,例11：用银行存款上交本月所得税15725元。,借：应交税费应交所得税 15725 贷：银行存款 15725,（2）交纳所得税,（三）基本业务的处理,（1）主营业务成本 52 500（2）营业税金
12、及附加 3 000（3）销售费用 4 100（4）管理费用 10 560（5）财务费用 1 140（6）其他业务成本 3 500（7）营业外支出 1 200借方本期发生额：76 000（8）所得税费用 15 725,（1）主营业务收入 116 400（2）其他业务收入 6 000（3）投资收益 1 500（4）营业外收入 15 000贷方本期发生额：138 900贷方余额：62 900余额：47 175,净利润形成,结转,（三）基本业务的处理,净利润=利润总额-所得税费用,净利润=62 90015 725=47 175（元）,（三）基本业务的处理,1.利润分配的顺序,可供分配利润,提取法定盈余
13、公积,分配给投资者,支付优先股股利,提取任意盈余公积,支付普通股股利,转作资本（股本）,（四）利润分配的核算,2.利润分配的账户体系,（1）“利润分配”账户,（2）“盈余公积”账户,（3）“应付股利”账户,（四）利润分配的核算,（1）“利润分配”账户,（四）利润分配的核算,借方 利润分配 贷方,（4）账户结构,（四）利润分配的核算,（2）“盈余公积”,借方 盈余公积 贷方,账户结构,核算内容:企业从净利润中提取的盈余公积,类别:所有者权益类,（四）利润分配的核算,应付利润,借方 应付利润 贷方,核算内容:企业应付给投资者的现金股利或利润,借:本年利润 300 000,例6：12月31日将全年净
14、利润结转到本年利润账户。,3.结转本年利润,（四）利润分配的核算,贷:利润分配 未分配利润 300 000,（四）利润分配的核算,4.提取盈余公积,按照全年净利润的10%计算提取,股份有限公司根据股东大会决议在法定盈余公积之外提取的，提取比例由股东大会讨论决定。,借:利润分配提取法定盈余公积 30 000,例7：12月31日按全年净利润的10%计算提取法定盈余公积30000元。,4.提取盈余公积,（四）利润分配的核算,贷:盈余公积 30 000,借:利润分配应付利润 140 000,例8：12月31日，经计算应分给投资者利润140 000元。,5.给投资者分配利润,（四）利润分配的核算,贷:应付利润 140 000,借：利润分配未分配利润 170 000,例9：12月31日，将已分配的利润转入未分配利润，并计算未分配利润余额。,6.年末结转利润分配,（四）利润分配的核算,贷：利润分配提取法定盈余公积 30 000,应付利润 140 000,未分配利润=300 000170 000=130 000（元）,（四）利润分配的核算,借方 利润分配未分配利润 贷方,
