()事业单位会计制度(王敏)讲义.ppt

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1、,事业单位会计制度,事业单位会计体系,事业单位会计准则（财政部令第72号）事业单位会计制度（财会201222号）分行业事业单位会计制度医院会计制度（财会201027号）中小学校会计制度高等学校会计制度科学事业单位会计制度测绘事业单位会计制度地质勘查单位会计制度 国有建设单位会计制度,改 革 篇,内 容 概 览,一、修订背景二、修订原则三、修订过程四、难点问题五、新旧主要变化,一、修订背景,原制度的缺陷和滞后性事业单位体制改革 事业单位财务规则修订公共部门会计改革-公共部门：被国家授予公共权力，并以社会的公共利益为组织目标。政府是公共经济部门的最主要成员。除外还有公共企业；非营利性组织；国际组织

2、。,二、修订原则,遵循事业单位会计准则考虑多方会计信息需求与财政改革政策相协调与财务规则修订相协调服务科学化精细化管理着力提高会计信息质量,三、修订过程,（1）充分准备：2007-2011（2）加快推进：2012年全年6月底前月底后（3）发布：2012.12.19 财会201222号,四、难点问题,1、协调财务、预算双目标2、计提固定资产折旧3、基建并账,五、新旧主要变化,全面修订：篇幅、结构、内容1、协调增加财政改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和

3、入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构,内 容 篇,内 容 概 览,一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题三、资产四、负债五、收入六、支出七、净资产八、财务报表,一、制度的结构体例,第一部分 总说明（共10条）第二部分 会计科目名称和编号（列示5大类共48个科目）第三部分 会计科目使用说明第四部分 会计报表格式第五部分 财务报表编制说明,二、总说明有关的几个问题,（1）适用范围（两个除外、一个另行规定）：按规定执行医院会计制度等行业事业单位会计制度的事业单位；纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位。参照公务员法管理的事业单位对本制度的

4、适用，由财政部另行规定。（2）核算基础：（3）会计要素：,二、总说明有关的几个问题,（4）基建投资会计核算原则对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算（原核算不变）。（5）对折旧/摊销规定的适用问题（6）会计科目运用：一级会计科目不能擅自变动，明细科目可以根据需要增设,三、资产-现金及各种存款,（1）事业单位应当建立健全现金及各种存款的内部管理制度（2）会计科目的设置：“库存现金“、”银行存款“（3）建立相应日记账：出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数？每日终

5、了应结出余额？（4）现金溢余或短缺？,三、资产（一）国库支付业务 零余额账户用款额度、财政应返还额度,日常核算年终结余资金的处理国库支付款项退回的处理,国库支付款项退回的处理,财政直接支付以前年度支付 借：财政应返还额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付 借：财政补助收入 贷：事业支出/存货等财政授权支付以前年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货等,（二）应收及预付款项,新旧主要变化：应收票据商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：坏账损失的确认：逾期3年或以上、有确凿

6、证据表明无法收回，要报批核销。先转入“待处置资产损溢”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”。“预付账款”的登记：明细核算或辅助登记;登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。,强调-1：,应收票据备查簿：事业单位应当设置“应收票据备查簿”。-逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。,强调-2：,事业单位内部备用金制度，有关部门使用备用金以后应当及

7、时到财务部门报销并补足备用金。-财务部门核定并发放备用金时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”等科目。-根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金”等科目，报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”科目核算。,强调-3：,货币性资产损失的核销：要按照规定的程序报批核销（依据相关制度规定），如中华人民共和国财政部第36号令-事业单位国有资产管理暂行办法等，【依据资产价值的大小等是主管部门审核后报同级财政部门审批？还是报主管部门审批？】货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。这里的现金包括库存

8、现金、银行存款和其他货币资金。,（三）存货,新旧主要变化：1、“存货”科目核算范围扩大原“材料”、“产成品”、“成本费用”组成2、改进盘盈盘亏处理方法,（三）存货,重点关注：1、明细核算或辅助登记2、自行加工存货设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用3、接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格（加相关费用）名义金额入账,（三）存货,4、购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额5、对外捐赠/无偿调出存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”，最终计入记“其他支出”6、盘盈盘亏毁损盘盈：

9、同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额 计入其他收入盘亏毁损：通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）价值处置部分计入其他支出 处置净收入“应缴国库款”等,关注1：“待处置资产损溢”账户,该科目应当按照待处置资产项目进行明细核算；如果在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置：-“处置资产价值”、-“处置净收入”明细科目进行明细核算。,关注2：存货的明细核算或辅助登记,存货应当按照存货的种类、规格、保管地点等进行明细核算。事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得存货成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。,关注3：存货的发出计价方法,存货在发

10、出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。,关注4：资产账面价值和账面余额的区别,账面价值是指某会计科目的账面余额减去相关备抵科目（如“累计折旧”、“累计摊销”科目）账面余额后的净值。账面余额是指某会计科目的账面实际余额。例如对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时，按照存货的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记”存货“科目；如果无偿调出、对外捐赠固定资产，转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面价值，,（四）投资短期投资、长期投资,新旧主要变化：1、区分长短期分设科目短期投资

11、：事业单位依法取得的，持有时间不超过1年的投资，主要是国债投资；长期投资：事业单位依法取得的，持有时间超过1年的股权和债权性质的投资。2、原“事业基金-投资基金”“非流动资产基金长期投资”“非流动资产基金”会计科目，下设“长期投资、在建工程、固定资产、无形资产”明细科目。,（四）投资短期投资、长期投资,重点关注：1、投资成本的确定以货币资金取得：购买价款+相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税对照准则基本规定,2、取得投资的账务处理以货币资金取得：借：短期投资/长期投资 贷：银行存款 借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资以固定资产、无形资产取得：借：长期投资 贷：非流动资产基金长

12、期投资 借：其他支出 贷：银行存款/应缴税费 借：非流动资产基金固定资产/无形资产 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产/无形资产,3、持有投资期间获利-取得利息、利润的账务处理 借：银行存款 贷：其他收入投资收益4、处置投资-转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债：借：银行存款（其他收入投资收益）贷：短期投资（其他收入投资收益）,转让或到期收回长期债权投资：借：银行存款（其他收入投资收益）贷：长期投资（其他收入投资收益）借：非流动资产基金长期投资 贷：事业基金,转让长期股权投资：借：待处置资产损溢 贷：长期投资 借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损溢 转让净收入处理：参照存货（通

13、过待处置资产损溢并最终注销）,长期股权投资发生损失,因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。将待核销长期股权投资转入待处置资产时借：待处置资产损溢（投资账面余额）贷 长期投资-长期股权投资报经批准予以核销时借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损溢,举例：长期股权投资,某事业单位于2011年年初以一项设备对甲单位进行投资，该设备的原值为100万元，已计提折旧10万元，经评估，其价值80万元（假设以存款支付评估费用2万元，支付运输设备等有关费用1万元）；2012年2月初甲单位宣告分派现金股利50万元（假设本单位根据持股比例应得4万元），并于2

14、0天后收到应得的现金股利。假设2013年3月31日该事业单位将持有的股权投资转让给另一家单位，转让价为70万元，转让过程中发生过户费、佣金等共计5万元。该事业单位如何选择在正确的时间点做出怎样全面正确的会计处理？,强调-1：投资的政策性,事业单位财务规则规定：事业单位应当严格控制对外投资。在保证单位正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序。事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。短期投资主要是国债投资。事业单位以非货币性资产对外投资的，应当按照国家有关规定进行资产评估，合理确定资产价值。

15、,强调-2：”其他收入-投资收益“的构成：,投资持有期间的获利：无论是长、短期投资，不管是利息还是利润，包括股权投资与债权投资，一律计入“其他收入-投资收益”；短期投资处置损益；长期债权投资处置（转让或到期收回）损益。,（五）固定资产,新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高2、固定基金非流动资产基金固定资产3、引入折旧4、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额,附：固定资产标准（事业单位财务规则）,（1）固定资产是指使用期限超过一年，（2）单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），（3）在使用过程中基本保

16、持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资（图书、档案），作为固定资产管理。,重点关注：1、固定资产的分类、范围（见财务规则或会计制度）（1）房屋及构筑物；（2）专用设备；（3）通用设备；（4）文物和陈列品；（5）图书、档案；（6）家具、用具、装具及动植物。事业单位的固定资产明细目录由国务院主管部门制定，报国务院财政部门备案。,2、固定资产的取得 购进一般账务处理借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产借：事业支出/经营支出/专用基金-修购基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度 银行存款等,购入需要安装的固定资产借：在建工程 贷：非流动资产基金在建

17、工程借：事业支出/经营支出/专用基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程,购入固定资产扣留质量保证金的处理借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金取得全款发票（含质保金）(权责发生制可靠性）借：事业支出等 贷：财政补助收入等 其他应付款/长期应付款 取得发票金额不含质保金 借：事业支出等 贷：财政补助收入等借：其他应付款/长期应付款或事业支出等 贷：财政补助收入等,改扩建/修缮后的固定资产成本新成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值（1）固定资产（账面价值）在建工程（2）调整非流动资产基金完

18、工交付使用时，反方向调整以上两部分,融资租入/跨年度分期付款购入固定资产 借：固定资产/在建工程（100%）贷：长期应付款 非流动资产基金-固定资产/在建工程%【其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。】借：事业支出等 相关税费发生 贷：财政补助收入等 借：事业支出等 定期支付租金 贷：财政补助收入等 借：长期应付款 定期支付租金 贷：非流动资产基金-固定资产%,固定资产取得值得关注1：购建固定资产支付的专门借款利息应当计入固定资产成本吗?关键取决于专门借款利息的发生时点-交付使用前？后？-如果在工程项目完

19、工交付使用前支付的-资本化，同时记入“其他支出”；交付使用后支付的，只需记入“其他支出”。借：在建工程 贷：非流动资产基金-在建工程 借：其他支出 贷：银行存款,固定资产取得值得关注2：应用软件构成固定资产吗？,关键取决于应用软件是否是构成相关硬件不可缺少的组成部分-如果应用软件是其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算-如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。,3、固定资产折旧折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量的资产除外折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定折旧方法年限平均法或工作量

20、法不考虑预计净残值,折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额,（五）固定资产,3、固定资产折旧（虚提)预算编制、绩效考核账务处理借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧,（五）固定资产,4、后续支出列支并资本化增加使用效能/延长使用年限一般为改扩建、修缮支出列支但不资本化-事业支出、经营支出维护正常使用一般为日常修理支出,5.固定资产的处置（3个环节）“待处置资产损溢”借：待处置资产损溢（处置资产价值）累计折旧 贷：固定资产借：非流动

21、资产基金固定资产贷：待处置资产损溢（处置资产价值）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：银行存款等 借：银行存款等 贷：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：应缴国库款等,（六）在建工程,关注：在建转固产时点：工程完工交付使用时【竣工决算？达到预定可使用状态？】借款利息（前：工程成本；后：其他支出）关于基建并账-在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目-至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理-涉及两个时点的并账：2012年12月31日原基建账中相关科目余额并入新账时，执行新制度后,（七）无形资产,新旧主要变化：1、无形资产摊销单设备抵科目

22、核算2、不再区分是否内部成本核算3、明确后续支出的会计处理软件是否属于无形资产？是否构成硬件,（七）无形资产,重点关注：1、无形资产的取得（3种）购进（实际成本）成本=购买价+税费+达到预定用途所发生其他支出委托软件公司开发软件视同外购 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产,自行开发并按法律程序取得成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出-事业支出接受捐赠、无偿调入的无形资产成本,2、无形资产摊销摊销资产范围名义金额计量资产除外摊销年限法律有效年限合同/申请书受益年限不少于10年摊销方法年限平均法摊销政策

23、自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额,（七）无形资产,2、无形资产摊销（虚提）账务处理借：非流动资产基金无形资产 贷：累计摊销,（七）无形资产,3、后续支出列支并资本化增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能列支但不资本化-事业支出（等）维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护4、无形资产的处置通过“待处置资产损溢”,四、负债新旧主要变化,1、原借入款项区分长短期2、应付票据到期无力支付转入“短期借款”3、应付账款不再限定内部成本核算单位4、明确长期借款利息的处理_收付实现制5、增加“长期应付款”,6、“应付职工薪酬”核算内容：原来三个工资类应付-基本工资

24、、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴 社会保险费 住房公积金（1）计算薪酬：借：事业支出等 贷：应付职工薪酬（2）支付薪酬：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等 代扣税金：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费-应缴个人所得税（3）缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等,应付职工薪酬明细核算：,应当根据国家有关规定按照：（1）“工资（离退休费）”（2）“地方（部门）津贴补贴”（3）“其他个人收入”（4）“社会保险费”（5）“住房公积金”等进行。,新旧主要变化,7、应缴税费印花税不通过本科目应缴增值税一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。“进项税额转出”：购进的非

25、自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况“销项税额”：经营收入、事业收入,（五）收入,（1）财政补助收入：从同级财政部门取得的各类财政拨款。（2）事业收入：开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。（3）上级补助收入：从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。（4）附属单位上缴收入：事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。（5）经营收入：事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。（6）其他收入,（一）财政补助收入,重点关注：1、核算范围变化同级财政部门取得的各类财政拨款-避免实务中同级与非同级财政部门拨款混淆问题,（一

26、）财政补助收入,2、明细核算要求“基本支出”和“项目支出”政府收支分类科目中支出功能分类“基本支出”：“人员经费”、“日常公用经费”“项目支出”：具体项目3、期末转入“财政补助结转”,3、明细核算要求支出功能,（二）事业收入,重点关注：从事专业业务活动及其辅助活动取得的收入1、专项资金收入明细核算2、采用财政专户返还方式管理的事业收入3、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”-明细核算：按照事业收入类别、项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。事业收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。,（三）上级补助收入、附属单位上缴

27、收入,重点关注：核算范围：（1）从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入；（2）附属的独立核算单位按有关规定上缴的收入 1、专项资金收入明细核算2、附属独立核算单位（独立法人、核算）3、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,明细核算,上级补助收入：按照发放补助单位、补助项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。上级补助收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。附属单位上缴收入：按照附属单位、缴款项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。附属单位上缴收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。,

28、（四）经营收入,重点关注：在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入 1、与事业收入的划分2、权责制确认3、期末转入“经营结余”,权责制确认,实现经营收入时，按照确定的收入金额，借：银行存款 应收账款 应收票据等 贷：经营收入,（五）其他收入,重点关注：1、核算范围投资收益、银行存款利息收入、租金收入？、捐赠收入（流动资产）、现金/存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等2、单设“投资收益”明细科目3、专项资金收入明细核算4、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,关注:收入形成的结转或结余,（1）财政补助结转

29、：财政补助收入（2）非财政补助结转：上级补助收入、附属单位上缴收入、事业收入、其他收入-专项资金（3）事业结余：上级补助收入、附属单位上缴收入、事业收入、其他收入-非专项资金（4）经营结余：经营收入,（六）支出,（1）事业支出：开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。（2）上缴上级支出：按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。（3）对附属单位补助支出：用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。（4）经营支出：在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。（5）其他支出,（一）事业支出,重点关注：1、核算范围2、强化明细核算“基本支出”和“项目支出

30、”“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”政府支出功能、经济分类“项目支出”：具体项目,2.明细核算,3、账务处理 借：事业支出 贷：应付职工薪酬/存货/银行存款等 4、期末结转-形成结转或结余本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转”本科目（非财政专项资金支出）：转入“非财政补助结转”本科目（其他资金支出）：转入“事业结余”,（二）上缴上级支出、对附属单位补助支出,重点关注：非财政补助性质附属单位期末转入“事业结余”,（三）经营支出：,新旧主要变化：包括经营活动相关“销售税金”重点关注：1、非独立核算经营活动支出【专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支

31、出。】2、应与经营收入配比、正确归集3、期末转入“经营结余”,与经营收入配比、正确归集,借：经营支出 贷：应付职工薪酬 存货 应缴税费（等）,（四）其他支出,重点关注：1、核算范围：利息支出、捐赠现金/存货支出（流动资产）、现金盘亏损失、资产（应收预付款/存货）处置损失、接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支出等2、专项资金支出明细核算3、期末结转专项资金支出：转入“非财政补助结转”非专项资金支出：转入“事业结余”,关注：支出形成的结转或结余,（1）财政补助结转：事业支出-财政补助支出（2）非财政补助结转：事业支出-非财政专项资金支出、其他支出-专项资金（3）事业结余：事业支出-其他资金支出、上

32、缴上级支出、对附属单位补助支出、其他支出-非专项资金（4）经营结余：经营支出,七、净资产（一）非流动资产基金,重点关注：1、明细科目长期投资、固定资产、无形资产、在建工程2、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认（一般与个别？）3、计提折旧/摊销时予以冲减4、处置资产时予以冲销,（二）财政补助结转【-新增科目】,重点关注：1、科目设置依据2、核算内容3、明细科目设置-两个明细科目（1）“基本支出结转”：“人员经费”、“日常公用经费”（2）“项目支出结转”：具体项目政府支出功能分类相关科目（还应按照）,4、账务处理（1）期末结转财政补助收支 借：财政补助收入基本支出、项目支出 贷：财政补助结转基

33、本支出结转、项目支出结转借：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转 贷：事业支出财政补助支出（基本支出 项目支出）或事业支出基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）（2）年末结转财政补助结余借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目）贷或借：财政补助结余,（3）按规定上缴财政补助结转或注销额度借：财政补助结转 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等（4）取得归集调入财政补助结转资金或额度与（3）相反会计分录5、以前年度财政补助结转调整,结转和结余-事业单位财务规则,结转和结余是指事业单位年度收入与支出相抵后的余额。结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需

34、要按照原用途继续使用的资金。结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。经营收支结转和结余应当单独反映。,中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法（财预20107号）,财政拨款结转资金包括基本支出结转资金和项目支出结转资金。基本支出结转资金包括人员经费结转资金和日常公用经费结转资金，基本支出结转资金原则上结转下年继续使用，用于增人增编等人员经费和日常公用经费支出，但在人员经费和日常公用经费间不得挪用，不得用于提高人员经费开支标准。项目支出结转资金结转下年按原用途继续使用。,中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法,财政拨款结余资金主要是指项目支出结余资金，形成的项目支出结余资

35、金，应全部统筹用于编制以后年度部门预算，按预算管理的有关规定，用于本部门相关支出；在统筹用于编制以后年度部门预算之前，原则上不得动用。因特殊情况需在预算执行中动用项目支出结余资金安排支出的，应报财政部门审批。,（三）财政补助结余-【新增科目】,重点关注：1、科目设置依据2、核算内容3、明细核算：按政府支出功能分类相关科目进行,4、账务处理（1）年末结转财政补助结余（同上）借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目）贷或借：财政补助结余（2）按规定上缴财政补助结余或注销额度借：财政补助结余 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等（3）取得归集调入财政补助结余资金或额度与（2）相反会计分录

36、5、以前年度财政补助结余调整,（四）非财政补助结转-【新增科目】,重点关注：1、核算内容2、按具体项目进行明细核算,3、账务处理（1）期末结转非财政专项资金收支借：事业收入各专项资金收入 上级补助收入各专项资金收入 附属单位上缴收入各专项资金收入 其他收入各专项资金收入 贷：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：事业支出非财政专项资金支出 或事业支出项目支出（非财政专项资金支出）其他支出专项资金支出,（四）非财政补助结转,（2）年末已完成项目剩余资金的处理借：非财政补助结转项目 贷：银行存款/事业基金4、以前年度非财政补助结转调整,（五）事业结余,新旧主要变化：核算内容不再包括财政补助收支重点

37、关注：1、核算内容,2、账务处理（1）期末结转相关非专项资金收支借：事业收入各非专项资金收入 上级补助收入各非专项资金收入 附属单位上缴收入各非专项资金收入 其他收入各非专项资金收入 贷：事业结余借：事业结余 贷：事业支出其他资金支出 或事业支出-基本支出（其资支）、项目支出（其资支）其他支出各非专项资金支出 对附属单位补助支出、上缴上级支出,（五）事业结余,（2）年末转入分配 借或贷：事业结余 贷或借：非财政补助结余分配3、本科目期末借贷方余额含义；【累计实现的事业结余？累计发生的事业亏损？】年末无余额,关注事业结余范围：,除：（1）财政补助收支（2）非财政专项资金收支（3）经营收支以外各项

38、收支相抵后的余额。,（六）经营结余,重点关注：1、核算内容2、年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转,3、账务处理（1）期末结转经营收支借：经营收入 贷：经营结余借：经营结余 贷：经营支出（2）年末如为贷方余额借：经营结余 贷：非财政补助结余分配 如为借方余额，不予结转4、本科目期末借贷方余额含义；年末可能有借方余额,（七）非财政补助结余分配,（1）年末转入本年事业结余、经营结余（2）计算应缴企业所得税借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费应缴企业所得税（3）按规定提取职工福利基金借：非财政补助结余分配 贷：专用基金职工福利基金（4）转入事业基金借或贷：非财政补助结余分配 贷或借：事

39、业基金,关于专用基金,专用基金管理应当遵循先提后用、收支平衡、专款专用的原则，支出不得超出基金规模。专用基金包括：（1）修购基金，即按照事业收入和经营收入的一定比例提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目中列支（各列50%），以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取修购基金，实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。,（2）职工福利基金，即按照非财政拨款结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。（3）其他基金，即按照其他有关规定提取或者设置的专用资金。-事业单位会计制度相关规定：年末

40、，按规定从本年度非财政补助结余中提取职工福利基金的，按照提取金额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“专用基金-职工福利基金”。,年末结账后，应无余额的结转或结余,（1）事业结余（2）非财政补助结余分配,（八）事业基金,新旧主要变化：1、不再划分一般基金和投资基金2、不再核算财政补助基本支出结转重点关注：1、核算内容非限定用途净资产主要来源,2、账务处理（1）年末由非财政补助结余分配后转入的余额（2）年末留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金转入的资金（3）以货币资金取得长期投资时转入“非流动资产基金长期投资”（4）对外转让或到期收回长期债券投资本息时从“非流动资产基金长期投资

41、”转回3、发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算,（九）专用基金,新旧主要变化：原制度：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等新制度：修购基金、职工福利基金等重点关注：修购基金提取时计入“事业支出”、“经营支出”科目,几个思考？,（1）从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，应当计入什么收入？（2）财政拨款结转结余是否可以参与事业单位结余分配？（3）事业单位可以使用财政拨款及其结余进行对外投资吗？（4）事业单位的修购基金和职工福利基金是否必须计提？提取依据是否相同？,八、财务报表,（一）事业单位财务报表的作用（二）事业单位财务报表的构成（三）

42、资产负债表（四）收入支出（五）财政补助收入支出表（六）附注,（一）事业单位财务报表的作用,1、如实反映单位财务状况、事业成果、预算执行情况2、解除管理层受托责任3、提供决策有用会计信息4、增强透明度和公信力,（二）事业单位财务报表的构成,由会计报表及其附注构成会计报表构成：3张报表编制要求：根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法 根据账簿记录及相关资料 做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时,（三）资产负债表,内容：某一特定日期财务状况结构和格式：账户式资产/负债项目排列：区分流动/非流动 填列方法关注几个项目：（1）其他流动资产与长期投资-长期债券投资（2）其他流动负债与长期借

43、款、长期应付款（3）非财政补助结余与事业结余、经营结余,（四）收入支出表,内容：某一会计期间各项收支和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况。结构和格式：多步式为主（1）本期财政补助结转结余（2）本期非财政补助结转结余（3）弥补亏损后的非财政补助结转结余（4）本期非财政补助结余（5）非财政补助结余分配（6）事业基金填列方法,（五）财政补助收入支出表,内容：某一会计年度财政补助收支、结转及结余情况。结构和格式 填列方法,（六）附注,对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容：（1）遵循事业单位会计准则事业单位会计制度声明；（2）单位整体财务状况、业务活动情况的说明；（3）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；（4）重要资产处置情况的说明；（5）重大投资、借款活动的说明；（6）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；（7）以前年度结转结余调整情况的说明；（8）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。,